成本控制方法讲解

主讲:宋红霞河北建材职业技术学院财经管理系成本会计

CostAccounting12/15/20221成本计划与控制模块七

成本控制的方法第十三章

成本控制的方法2教学目的与要求

通过本章的学习，要求学生理解定额法和标准成本法的特点和适用范围及计算程序，掌握定额法的计算方法，特别是脱离定额差异、材料成本差异及定额变动差异的计算与分配以及标准成本的账务处理。熟练运用定额法的基本原理解决生产中的实际问题。3学习内容第一节定额成本控制法第二节标准成本控制法4第一节

定额成本控制法一、定额法概述

品种法、分步法、分批法，这三种方法都是对已经结束的生产过程进行事后的成本计算。为了改变只能在事后提供信息的被动状态，可以采用定额成本核算法计算产品成本。定额成本核算法，是从产品现行定额出发，在现行定额成本基础上加减定额变动和定额差异，以求得产品实际成本的一种方法。定额成本核算法可解决成本的日常控制问题，有利于产品成本的定期分析，做到成本核算同成本控制、成本分析有机地结合起来。5定额成本核算法是在三种成本计算方法（品种法、分步法、分批法）及两种成本项目方法（制造成本法、变动成本法）基础上，以选中的事前预计产品单位成本，作为定额成本，层层分解到事中各责任中心，并在成本单中将各成本项目的实际成本分为“定额成本”与“定额差异”两部分，及时加以核算，促使事中各责任中心采取各种技术组织措施，把实际成本控制到最低。而事后总结事前与事中成本控制的得失，将会更有效地控制未来的成本。因此，“定额成本核算法”是进行产品成本核算和控制的有效方法之一。61、定额法概念：是以定额成本为目标成本，及时揭示生产费用脱离定额的差异，加强成本控制，并根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算方法。2、适用范围（或应用条件）定额法与生产类型没有直接关系，无论何种生产类型，只要具备下列条件，都可采用定额法计算产品成本。企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好；产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。7二、定额法主要特点事先制订产品的各项消耗定额、费用定额和定额成本，作为成本控制的目标、成本计算的基础。在费用发生的当时，就分别核算定额费用和发生的差异，以加强对成本差异的日常核算、分析、控制。月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。8计算产品实际成本的基本公式为：产品实际成本＝产品定额成本＋脱离定额差异＋材料成本差异＋定额变动差异定额法不是一种独立的成本计算方法，必须与品种法、分步法、分批法等相结合使用。9三、定额法的计算程序1、事先制订产品定额成本。根据消耗定额和费用定额，按照产品品种和规定的成本项目，计算产品定额成本，编制产品定额成本计算表。2、按成本计算对象设置产品成本明细帐。专栏内各成本项目应分设“定额成本”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”等各小栏。3、在定额成本修订的当月，应调整月初在产品的定额成本，计算月初定额变动。104、、生生产产费费用用发发生生时时，，按按成成本本项项目目将将符符合合定定额额的的费费用用和和脱脱离离定定额额的的差差异异分分别别核核算算，，并并予予以以汇汇总总。。5、、按按确确定定的的成成本本计计算算基基本本方方法法，，汇汇集集各各项项费费用用和和定定额额成成本本差差异异，，按按一一定定标标准准在在完完工工产产品品和和在在产产品品之之间间进进行行分分配配。。6、、将将本本月月完完工工产产品品的的定定额额成成本本加加减减各各种种差差异异，，调调整整计计算算出出完完工工产产品品的的实实际际成成本本。。产成成品品实实际际成成本本＝产产成成品品定定额额成成本本＋脱离离定定额额差差异异＋材料料成成本本差差异异＋定额额变变动动差差异异11四、、定定额额法法成成本本计计算算(一一)定定额额成成本本的的制制订订采用用定定额额法法，，必必须须先先制制订订单单位位产产品品的的消消耗耗定定额额、、费费用用定定额额，，并并据据以以制制订订单单位位产产品品的的定定额额成成本本。。1、、定定额额成成本本计计算算公公式式原材材料料费费用用定定额额＝＝产产品品原原材材料料消消耗耗定定额额××原原材材料料计计划划单价价生产产工工资资费费用用定定额额＝＝产产品品生生产产工工时时定定额额××计计划划小小时时工工资率率制造造费费用用定定额额＝＝产产品品生生产产工工时时定定额额××计计划划小小时时费费用用率率上述述各各项项费费用用额额的的合合计计数数，，就就是是单单位位产产品品的的定定额额成成本本122、、定定额额成成本本的的计计算算程程序序产品品的的定定额额成成本本一一般般由由企企业业的的计计划划、、技技术术、、会会计计等等部部门门共共同同制制订订。。若产产品品的的零零、、部部件件不不多多，，一一般般先先计计算算零零件件定定额额成成本本，，然然后后再再汇汇总总计计算算部部件件和和产产品品的的定定额额成成本本。。零零部部件件定定额额成成本本还还可可作作为为在在产产品品和和报报废废零零、、部部件件计计价价的的依依据据。。若产产品品的的零零部部件件较较多多，，可可不不计计算算零零件件定定额额成成本本，，直直接接计计算算部部件件定定额额成成本本，，然然后后汇汇总总计计算算产产品品定定额额成成本本。。或或者者根根据据零零部部件件的的定定额额卡卡直直接接计计算算产产品品定定额额成成本本。。13(二)脱离离定额额差异异的计计算发生生生产费费用时时，应应为符符合定定额的的费用用和脱脱离定定额的的差异异，分分别编编制定定额凭凭证和和差异异凭证证，并并在有有关的的费用用分配配表和和明细细账中中分别别予以以登记记。1、原原材料料脱离离定额额差异异（量量差））的计计算原材料料脱离离定额额差异异核算算———有三三种方方法限额法法———限额额领料料单，，超额额用一一般领领料单单，退退料单单切割核核算法法———材料料切割割核算算单盘存法法———进行行盘存存，投投产产产品数数量××原材材料消消耗定定额P100见见教材材例7-6原材料料脱离离定额额差异异的计计算公公式为为：14原材料料脱离离定额额差异异=按按实际际耗用用量计计算的的计划划成本本－定额额成本本=（实实际耗耗用量量－定定额耗耗用量量）××材料料计划划单价价(量差差)2、生生产工工时和和生产产工资资脱离离定额额差异异的计计算计件工工资制制下，，生产产工人人工资资属于于直接接计入入费用用，其其脱离离定额额差异异的计计算与与原材材料脱脱离定定额差差异的的计算算相似似。计时工工资制制下，，生产产工人人工资资属于于间接接计入入费用用，其其脱离离定额额差异异不能能在平平时按按照产产品直直接计计算，，只有有在月月末实实际生生产工工人工工资确确定以以后，，才可可按以以下公公式计计算：：15某产品品生产产工资资脱离离定额额的差差异＝该产产品实实际生生产工工资－－该产产品定定额生生产工工资＝该产产品实实际生生产工工时××实实际小小时工工资率率－－该产产品实实际完完成的的定额额生产产工时时××计划划小时时工资资率其中：：实际小小时工工资率率＝某车间实实际生产产工人工工资总额额该车间实实际生产产工时总总额计划小时时工资率率＝某车间计计划产量量的定额额生产工工人工资资该车间计计划产量量的定额额生产工工时某产品实实际完成成的定额额工时＝（该产产品本月月完工产产品产量量＋月末末在产品品约当产产量－月月初在产产品约当当产量））×单位位产品工工时定额额163、制造造费用脱脱离定额额差异的的计算制造费用用通常与与计时工工资一样样，属间间接计入入费用，，其脱离离定额差差异不能能在平时时按照产产品直接接计算，，只有在在月末按按照以下下公式计计算：某产品制制造费用用脱离定定额差异异＝该产产品制造造费用实实际分配配额－该该产品实实际完成成定额工工时××计划划小时制制造费用用分配率率17（三）材材料成本本差异的的分配定额法下下，原原材料的的日常核核算一般般按计划划成本进进行，原原材料脱脱离定额额差异只只是以计计划单价价反映的的消耗量量上的差差异（量量差），，未包括括价格因因素。因因此，月月末计算算产品的的实际原原材料费费用时，，需计算算所耗原原材料应应分摊的的成本差差异，即即所耗原原材料的的价格差差异（价价差）。。公式如如下：某产品应应分配的的原材料料成本差差异=（该产产品原材材料定额额费用＋原材料脱脱离定额额差异））×材料料成本差差异率＝实际消消耗量××材料计计划单价价×材料料成本差差异率18（四）定额额变动差差异的计计算1、定义：定额变动动差异是是指由于于修订消消耗定额额或生产产耗费的的计划价价格而产产生的新新旧定额额之间的的差额。。定额成本本的修订订一般在在月初、、季初或或年初定定期进行行，但在在定额变变动的月月份，月月初在产产品的定定额成本本仍然按按照旧的的定额计计算，因因此需要要按新定定额计算算月初在在产品的的定额变变动差异异，用以以调整月月初在产产品的定定额成本本。定额变动动的计算算应分别别成本项项目进行行，公式式如下：：月初在产产品定额额变动差差异＝（新定定额－旧旧定额））×月初初在产品品中定额额变动的的零部件件数量19为简化计计算工作作，可按按以下公公式计算算：月初在产产品定额额变动差差异=按按旧定额额计算的的月初在在产品费用×（（1－定定额变动动系数））定额变动动系数=按新定额额计算的的单位产产品费用用按旧定额额计算的的单位产产品费用用月初在产产品定额额变动差差异通常常表现为为月初在在产品价价值的降低低，即贬贬值。此此时，应应从月初初在产品品定额费费用中扣除该项项差异，，加入本本月产品品成本中中；反之之，则月月初在产品增值值的差异异则应加加入月初初在产品品定额费费用中，，同时，从本本月产品品成本中中扣除同同等金额额。适用于在在零部件件成套生生产或零零部件生生产的成成套性较较大的情况况下采用用20五、定额额法的相相关举例例1、练习习原材料料脱离定定额差异异的计算算例1、某某企业生生产甲产产品耗用用原材料料系生产产开始时时一次投投入，本本月期初初在产品品40件件，本月月完工产产品500件，，期末在在产品数数量100件，，，单位位产品材材料消耗耗定额为为20千千克，材材料计划划单价为为8元/千克。。本月材材料限额额领料凭凭证登记记数量为为11200千千克，材材料超限限额领料料凭证登登记数量量为500千克克，期初初车间有有余料50千克克，期末末车间盘盘存余料料为200千克克。要求：计计算本月月产品的的原材料料定额费费用及脱脱离定额额差异。。21甲产品本本月投产产数量＝500＋100－40＝560（（件）原材料定定额消耗耗量＝560×20＝11200（千克克）原材料实实际消耗耗量＝11200＋＋500＋50－200＝11550（千千克）原材料脱脱离定额额差异＝（原材材料实际际消耗量量－原材材料定额额消耗量量）×材材料计划划单价＝（11550－11200）×8＝＋2800（元））22某玻璃钢钢企业板板材切割割核算单单中记录录：实际际发料数数量为278千千克（材材料计划划单价7.3元元），退退回余料料数量为为6千克克，废料料实际回回收量为为9.6千克（（计划单单价0.4元）），材料料单件消消耗定额额7千克克，单件件回收废废料定额额为0.2千克克，应割割成的毛毛坯数量量为38件，实实际割成成毛坯数数量35件。要要求：根根据上述述资料计计算材料料脱离定定额差异异和废料料脱离定定额差异异。231）材料料实际消消耗量=发料数数量—退退回余料料数量=278-6=272（千克克）2）材料料定额消消耗量=实际割割成毛坯坯数量×单件消消耗量=35××7=245（千克））3）废料料定额回回收量=实际割割成毛坯坯数量×单件回回收废料料定额=35××0.2=7（千克））4）材料料脱离定定额差异异数量=材料实实际消耗耗量-材材料定额额消耗量量=272-245=27（（千克克）材料脱离离定额差差异金额额=材料料脱离定定额差异异数量×材料计计划单价价=27×7.3=197.1（（元）245）废料料脱离定额额差异数数量=废废料实际际回收量量-废料料定额回回收量=9.6-7=2.6（千克克）废料脱离离定额差差异金额额=废料脱离定额额差异数数量×废料单价价=2.6×0.4=1.04（（元）因废料价价值可以以废废料回收收超支差差异，作作为冲减材料料费用负负数填列列单中废料回收收节约差差异，作作为正数填列单单中252、练习习人工费费脱离定定额差异异的计算算资料：某某企业生生产甲产产品，单单位产品品的工时时定额为为2小时时，本月月实际完完工产品品产量为为800件。月月末在产产品数量量为100件，，完工程程度为60％；；月初在在产品数数量为100件件，完工工程度为为50％％。计划划工时人人工费为为3元，，实际的的生产工工时为3100小时，，实际工工时人工工费为3.2元元。要求；计计算甲产产品人工工费的定定额费脱脱离定额额差异。。26甲产品人人工费脱脱离定额额差异＝甲产品品实际生生产工资资－定额额生产工工资＝实际生产产工时××实际小小时工资资率－实实际完成成的定额额生产工时×计计划小时时工资率率＝3100×2.8－（（800＋100×60％－－100×50％）××3.5×3＝8680－8505＝＋175（元元）273、定额法下下完工产产品及在在产品成成本的计计算资料：某某厂甲产产品采用用定额法法计算成成本。本本月份有有关甲产产品原材材料费用用的资料料如下：：(1)月月初在产产品定额额费用为为2800元，，月初在在产品脱脱离定额额的差异异为节约约40元元，月初初在产品品定额费费用调整整为降低低40元元。定额额变动差差异全部部由完工工产品负负担。(2)本本月定额额费用为为11200元元，本月月脱离定定额的差差异为节节约800元。。(3)本本月原材材料成本本差异为为节约4％，材材料成本本差异全全部由完完工产品品负担。。(4)本本月完工工产品的的定额费费用为12000元元。要求：1)计计算月末末在产品品原材料料定额费费用。2)分分配原材材料脱离离定额差差异。3)计计算本月月原材料料费用应应分配的的材料成成本差异异。4)计算算本月完完工产品品和月末末在产品品成本应应负担的的原材料料实际费费用。281)月月末在产产品原材材料定额额费＝月初在在产品定定额费用用＋月初在产产品定额额费用调调整＋本本月定额额费用－－完工产产品定额额费用＝2800－40＋11200－12000＝1960（元元）2)原材材料脱离离定额差差异合计计＝月初初在产品品脱离定定额的差差异+本本月脱离离定额的的差异＝－40－800＝－840（元元）月月初在产产品原材材料本月脱离离原材料脱脱离定额额差异率率＝脱离定额额的差异异+定额的差差异完工产品品原材料料＋月末末在产品品原材料料定额费用用定定额额费用＝－840÷（12000＋＋1960）×100％＝－6.02％29完工产品应应负担原材材料脱离定定额差异＝12000×（－－6.02％）=－722.4（元元）月末在产品品应负担原原材料脱离离定额差异异＝－840－（－722.4）=－117.6（元元）3)本月所所耗原材料料应分配的的材料成本本差异＝（本月所所耗原材料料定额费用用＋原材料脱离离定额差异）×材材料成本差差异率＝（11200－800）××（－4％％）＝－416（元）304)本月完完工甲产品品原材料实实际费用＝完工产品原原材＋完工工产品应负负担原＋＋原材料＋＋月初在在产品料定额费用用材材料脱离定定额差异成成本差差异定额额变动差异异＝12000＋（－－722.4）+（（－416）+40＝10901.6（（元）月末在产品品原材料实实际费用＝月末在产产品原材料料定额费用用+月末在在产品应负负担原材料料脱离定额额差异＝1960＋（－117.6）＝1842.4（元）31第二节标准成本控控制法一、成本控控制按既定的成成本计划，，对整个生生产经营过过程中各项项费用的发发生进行引引导和限制制，使之能能按预定的的计划进行行的一种管管理活动。。成本控制制是对成本本计划的实实施进行监监督。成本控制有有广义和狭狭义之分：：广义的成本本控制包括事前成成本控制、、事中（日日常）的成成本控制和和事后的成成本控制。。狭义的成本本控制仅指过程（（事中、日日常）的成成本控制32（一）成本本控制的基基本程序1、制定成成本控制标标准（数量标准准和价格标标准）直接材料标标准直接人工标标准制造费用标标准2、执行成成本控制标标准3、确定标标准成本差差异（量差和价差差、有利差异与与不利差异异、主观差异和和客观差异异）成本差异的的计算成本差异的的分析成本差异的的处理4、进行成成本反馈33（二）成本本控制的方方法定额成本控控制法标准成本控控制法1、标准成成本制度与与标准成本本标准成本制制度是一种建立立在预计基基础上的成成本会计制制度，其成成本是在生生产之前预预先确定的的，实际成成本与预计计成本之间间的差异另另设帐户加加以累计，，以便管理理人员查明明其差异，，特别是不不利差异发发生的原因因，并在经经营活动中中予以规划划或调整。。标准成本制制度包括制订标标准成本，，计算和分分析成本差差异，以及及处理成本本差异三个个环节。成成本差异的的研究，对对计划、控控制和生产产过程评价价具有重要要影响。34标准成本制制度有两个基本本前提或假假设：其一是标准准成本是预预计经过努努力可以(而且应该该)达到的的成本水平平；实际成成本与标准准成本之间间的差异，，说明企业业(或企业业的各组成成部分)工作情况况的好坏；；其二是，标标准成本是是“应计成成本”；实实际成本随随着主观努努力的程度度和客观因因素的变化化，在“应应计成本””线的上下下波动，所所以是“偶偶然成本””。标准成本是根据历史史的成本资资料，在适适当调查、、测算的基基础上所预预先确定的的制造(生生产)某种种产品的目目标成本，，以此为标标准，可同同该产品日日后发生的的实际成本本相比较，，并对成本本差异进行行计算和分分析，以达达到控制耗耗费，降低低成本的目目的。标准成本同同标准成本本制度是两个不同同的概念，，前者是一一个数据，，一个尺度度，后者是是一个包括括三个环节节的成本控控制体系。。352、标准成成本的类型型基本标准成成本。几年中只只制订一次次并保持不不变的标准准成本称为为基本标准准成本。这这种标准成成本可使企企业不同时时期的成本本与相同的的标准成本本基础进行行比较。但但因科技发发展、劳动动生产率提提高，原有有标准成本本将难以发发挥其应有有的作用。。理想标准成成本。这种标准准成本代表表各种因素素在最佳可可能结合的的情况下，，所能达到到的业绩水水平。正常（或现现实）标准准成本。企业在正正常经营状状况下，一一个完整的的营业循环环周期所预预计的成本本。这些标标准成本易易于达到，，但仅仅根根据过去实实际成本的的平均水平平，并消除除企业生产产经营活动动中不正常常情况(或或因素)而而制订的标标准成本，，因此对未未来的成本本控制而言言，没什么么重要性。。现行（或预预期）实际际标准成本本。这种标准准成本系根根据本期营营业状况，，并代表管管理当局下下一会计期期目标的可可达到水平平。这些标标准是可达达到的，任任何偏离标标准的差异异就是代表表生产经营营的效益的的高低，除除非是由于于不可控制制的因素产产生的差异异。36二、标准成成本的制定定标准成本的的制订通常常从直接材材料，直接接人工和制制造费用三三方面着手手进行。标标准成本的的每一组成成部分，都都可以表现现为“数量量”乘“价价格”的基基本形式。。因此，在在制定标准准成本的过过程中，必必须从“数数量”标准准和“价格格”标准两两个方面分分别进行。。为了使使标准准成本本更加加可行行，在在标准准制订订时要要保证证有关关方面面都参参与进进来。。如制制订实实物标标准时时，工工程部部门和和采购购部门门应当当参与与；为为与预预算保保持一一致，，生产产计划划部门门要参参与；；为确确定工工资调调整，，工作作调配配等业业务，，人事事部门门也要要参与与；为为确定定金额额标准准，财财会部部门也也须参参与。。37（1））直接接材料料标准准的制制定某产品品的直接材材料标标准成成本＝∑（（该产产品所所需某某材料料的数数量标标准××该材材料的的价格格标准准）耗用材材料数数量标标准可可选择择：某一期期间相相似各各批产产品的的平均均耗用用量；；使用标标准前前最高高最低低耗用用量的的平均均数；；以前关关于材材料用用量的的最节节省数数量。。确定生生产某某一特特定单单位产产品所所耗用用材料料数量量，可可根据据产品品的图图纸等等技术术文件件进行行研究究，并并可以以过去去经验验为根根据科科学地地制订订标准准。在在某些些工业业企业业里，，对材材料数数量标标准的的确定定必须须考虑虑关于于废料料，损损耗和和残料料的数数量。。38材料的的价格格标准准可以以采用用：现行或或预期期价格格标准准正常价价格标标准前者是是最合合乎需需要和和最有有效的的标准准，后后者往往往是是材料料的统统计或或平均均价格格标准准。当当采用用现行行或预预期价价格标标准时时，要要视有有无长长期购购料合合同，，库存存材料料价格格及市市场预预测等等来确确定，，应包包括运运输途途中损损耗，，挑选选费等等在内内。还应注注意考考虑以以下几几方面面：确确定最最佳采采购批批量获获得的的价格格优惠惠；实实现最最低成成本所所采用用的装装运和和储藏藏的最最佳方方法；；使用用商业业信用用可能能节约约的成成本和和降低低的价价格。。39（2）直接人人工标准的制制定在制订直接人人工标准成本本时，首先要要对产品生产产过程加以研研究，研究有有哪些工艺。。其次要对企企业的工资形形式，制度进进行研究，以以便结合实际际情况来制订订标准。某产品直接人工标准准成本＝∑（该产品品某项作业的的标准工时××该项作业的的标准工资率率）标准工资率的的制定：往往受劳动力力的平均经验验，操作情况况的变化，人人工结构比例例、薪金制度度等因素的影影响。采用计计时工资制，，工资率在当当期较少变动动，标准较易易制订。采用用计件工资制制，可以将计计件工资的数数额作为产品品直接人工成成本。40标准工时的制制订：往往受工场布布局、生产计计划、选购材材料等因素的的影响，它的的制订通常采采用下列程序序中的一个或或几个来完成成：过去工时的平平均值。对预期正常情情况下的制造造程序，进行行实验性测试试。根据产品和制制造过程中的的过去经验和和知识，进行行一次合理的的估计。对工作时间和和动作进行研研究以进行估估计。41（3）制造费费用标准的制制定制造费用可以以分为变动制制造费用和固固定制造费用用两部分，这这两部分都按按标准用量和和标准分配率率的乘积计算算，标准用量量一般都采用用工时表示。。标准分配率率的公式为：：标准准分分配配率率＝＝预预算算制制造造费费/预预算算产产量量(工工时时)制造造费费用用标标准准=标标准准用用量量x标标准准分分配配率率分别别确确定定了了某某种种产产品品的的直直接接材材料料标标准准、、直直接接人人工工标标准准和和制制造造费费用用标标准准成成本本之之后后，，即即可可汇汇总总确确定定该该种种产产品品的的标标准准成成本本。。42三、、成成本本差差异异的的计计算算与与分分析析（1））直接接材材料料成成本本差差异异的的计计算算与与分分析析计算算直接接材材料料成成本本差差异异是是指指一一定定产产量量产产品品的的直直接接材材料料实实际际成成本本与与标标准准成成本本之之间间的的差差额额。。其其中中：：材料料实实际际成成本本＝＝实实际际数数量量××实实际际价价格格材料料标标准准成成本本＝＝标标准准数数量量××标标准准价价格格材料料标标准准数数量量＝＝材材料料耗耗用用标标准准××实实际际产产量量材料料耗耗用用标标准准就就是是材材料料用用量量标标准准，，指指的的是是生生产产一一个个单单位位产产品品应应该该耗耗用用的的材材料料数数量量。。直直接接材材料料的的差差异异计计算算如如下下：：43材料料价价格格差差异异＝实实际际数数量量××实实际际价价格格－－实实际际数数量量××标准准价价格格＝实实际际数数量量××（（实实际际价价格格－－标标准准价价格格））材料料数数量量差差异异＝实实际际数数量量××标标准准价价格格－－标标准准数数量量××标准准价价格格＝（（实实际际数数量量－－标标准准数数量量））××标标准准价价格格材料料成成本本差差异异＝实实际际数数量量××实实际际价价格格－－标标准准数数量量××标准准价价格格＝材材料料实实际际成成本本－－材材料料标标准准成成本本=材材料料价价格格差差异异+材材料料数数量量差差异异44分析析（1））材料料价价格格差差异异：这这项项差差异异就就是是材材料料采采购购成成本本与与编编制制标标准准成成本本单单时时的的预预计计价价格格相相比比，，多多付付或或少少付付的的价价款款。。产产生生这这些些差差异异的的原原因因可可能能是是：：①不不利利或或有有利利的的购购货货合合同同和和条条件件。。②未未能能预预见见的的市市场场价价格格变变化化。。③高高于于或或低低于于预预期期的的装装运运成成本本。。④预预期期购购货货折折扣扣额额的的误误算算。。⑤购购货货时时间间的的适适当当或或不不适适当当。。45（2））材料料数数量量差差异异：指指不不同同批批量量或或不不同同操操作作所所耗耗用用的的材材料料与与标标准准成成本本单单的的估估计计数数相相比比，，多多耗耗用用或或少少耗耗用用所所产产生生的的差差异异。。发发生生这这些些差差异异的的原原因因可可能能是是：：①使使用用不不同同规规格格的的材材料料或或代代用用品品。。②对对废废料料或或损损坏坏材材料料有有较较好好的的控控制制或或缺缺乏乏控控制制。。③工工具具管管理理好好坏坏和和工工人人能能力力高高低低所所产产生生的的操操作作有有效效或或缺缺乏乏效效率率。。④耗耗用用材材料料的的产产出出差差异异。。46会计计处处理理在标标准准成成本本制制度度下下，，““原原材材料料””、、““生生产产成成本本””等等科科目目按按标标准准成成本本计计价价。。当当材材料料购购入入和和发发出出时时，，将将差差异异立立即即借借记记或或贷贷记记““材料料价价格格差差异异”、、““材料料数数量量差差异异”帐帐户户。。举例例如如下下：某公公司司生生产产所所需需金金属属铜铜的的标标准准价价格格为为每每公公斤斤17.00元元，，购购铜铜4000公公斤斤验验收收入入库库，，但但其其价价格格为为每每公公斤斤17.50元元，，则则会会计计分分录录为为：：借：：原原材材料料68000材料料价价格格差差异异2000贷：：应应付付帐帐款款7000047如果果上上例例中中购购料料价价格格为为16.20元元，，那那么么会会计计分分录录为为：：借：：原原材材料料68000贷：：材材料料价价格格差差异异3200应付帐款款64800如果根据据标准料料单发出出6000公斤斤材料，，则记录录发出材材料的分分录：借：生产产成本102000贷：原材材料102000如需追加加领料10公斤斤，则分分录如下下：借：材料料数量差差异170贷：原材材料17048（2）直直接人工工成本差差异的计计算与分分析计算算直接人工工成本差差异也可可分为价价格(工工资率)和数量量(效率率)两方方面，它它的计算算如下：：直接人工工效率差差异＝实际工工时×标标准工资资率－标标准工时时×标准准工资＝(实际际工时－－标准工工时）××标准工工资率直接人工工工资率率差异＝实际工工时×实实际工资资率－实实际工时时×标准准工资率率＝实际工工时×(实际工工资率－－标准工工资率））49分析效率差异异揭示由于于实际工工作时数数超过标标准工作作时数而而发生的的额外成成本，或或由于实实际工作作时数少少于标准准工作时时数而节节约的成成本。直直接人工工效率差差异的方方向和大大小，取取决于有有关人工工完成一一定的生生产任务务所耗实实际工时时同其预预定需用用工时之之间发生生差异的的性质和和程度。。工资率差差异表示由于于实际工工资率偏偏离标准准工资率率而引起起的差异异。直接接人工工工资率差差异的方方向和大大小，取取决于有有关人工工的实际际工资率率同其标标准工资资率之间间发生差差异的性性质和程程度。50影响直接接人工成成本差异异的主要要原因有有：①工资制制度和工工资级别别的调整整。②产品工工艺过程程，加工工方法和和工种调调配的改改变。③不同等等级的工工人在完完成一定定的生产产工时总总量中所所占比重重的大小小和升降降。④劳动生生产率的的提高或或降低。。可见，直直接人工工成本差差异不仅仅要由生生产部门门负责，，而且企企业人事事部门，，设备管管理部门门和其它它有关部部门对直直接人工工成本差差异也负负有一定定责任。。51会计处理理为分别反反映人工工成本的的工资率率和效率率差异，，可设立立科目““人工工资资率差异异”和“人工效率率差异”。举例如下下：某企业实实际的小小时工资资率为12.08元，，标准小小时工资资率为12元，，实际劳劳动的人人工时数数14000工工时，标标准工时时数为15000元。。人工工资资率差异异＝(12.08－12)×14000＝1120（F)人工效率率差异＝(14000－15000)×12＝－－12000（（U)借：生产产成本（（12××15000））180000人工工资资率差异异1120贷：应付付工资（（12.08××14000））169120人工效率率差异1200052（3）制制造费用用差异的的计算与与分析标准成本本制度下下制造费费用的性性质在计算制制造费标标准差异异时，必必须考虑虑到工厂厂生产总总量。制制造费成成本包括括许多特特定项目目，但这这些项目目并非同同一模式式。如：：电力、、物料等等随产量量的变化化而变化化，它们们属变动制造造费成本本。建筑物物的租金金，管理理人员的的薪金等等，与产产量并无无直接的的联系，，是该期期间内所所发生的的费用，，被称作作固定制造造费成本本。在这两组组制造费费成本之之间，还还有相当当数目的的间接成本本，如间接接人工和和检验成成本等，，它们既既不十分分固定，，又不完完全变动动，其所所发生的的数额，，以少于于产量增增加的比比例而增增加，或或者当产产量增加加时，在在不规则则的间隔隔中增加加。目前有一一种趋势势，即对对固定制制造费和和变动制制造费各各采用单单独的标标准制造造费分配配率，以以便能更更好地进进行分析析和控制制。53例：A公公司预期期本年的的生产量量为96000单位，，每单位位耗用2个工时时，其标标准直接接人工为为192000工时，，预期的的总制造造费用成成本为998400元元(变动动制造费费成本614400元元加上固固定制造造费成本本384000元)则则：标准分配配率＝预预计总制制造费成成本÷预预计活动动水平＝＝998400÷192000＝5.20(元/工时)若分成标标准变动动制造费费分配率率和标准准固定制制造费分分配率，，则计算算如下：：标准变动动制造费费分配率率＝预计变变动制造造费成本本÷预计计活动水水平＝614400÷192000＝3.20(元／／工时)标准固定定制造费费分配率率＝预计固固定制造造费成本本÷预计计活动水水平＝384000÷192000＝2.0(元／工工时)54计算与分分析当使用弹弹性预算算时，差差异计算算有两种种主要方方法：１、三差差异分析析法预算差异异，反映了了该期发发生的实实际耗费费水平与与预计实实际经营营水平之之间的差差异。即即实际制制造间接接费和调调节至实实际工时时的预算算之间的的差异。。生产能力力差异，反映映了将将固定定成本本总额额分配配于不不同的的产量量与最最初预预算数数相比比所产产生的的影响响。变变动制制造费费无此此差异异。效能差差异，反映映为了了完成成某特特定产产量所所耗费费的实实际时时间与与应耗耗费时时间之之间的的差别别，即即工时时的差差别数数乘以以标准准分配配率。55２、两两差异异分析析法可控制制差异异，反映的的是分分配于于生产产对象象的制制造间间接费费与所所获得得的生生产水水平调调节至至标准准许可可工时时的预预算之之间的的差别别。工厂产产量差差异，是标准准许可可工时时预算算与计计入生生产对对象的的制造造费之之间的的差别别下面举举例分分析56例：甲甲公司司预期期按100%能能量进进行营营业，，并使使用一一项弹弹性预预算，，将制制造费费成本本划分分为固固定成成本和和变动动成本本。按按100%能量量，该该期的的预算算制造造费成成本为为：固定150000变动100000250000(元)按100%能量量的预预算产产量，，以直直接人人工小小时来来表示示为：：125000小时时，该该期标标准制制造费费分配配率为为：固定成成本分分配率率1.20变动成成本分分配率率0.802.0（元/小小时)该期的的标准准直接接人工工为126000小小时，，实际际工作作小时时为126710小小时，，该期期实际际制造造费成成本为为：固定150000变动103200253200(元)利用以以上资资料，，下面面分别别用差差异三三分法法和差差异两两分法法进行行计算算。57(1)预算算差异异①变动动制造造费用用预算算差异异。等于实实际变变动制制造成成本和和按实实际活活动水水平(实际际直接接人工工工时时)的的弹性性预算算的差差数，，计算算：变动制制造费费预算算差异异＝实际变变动制制造费费成本本—(实际际工作作小时时×标标准变变动制制造费费分配配率））＝103200－－（126710××0.8））＝1832（（不利利)②固定定制造造费用用预算算差异异。等于实实际固固定制制造费费成本本和预预算固固定制制造费费成本本的差差数，，计算算：固定制制造费费预算算差异异＝实际际固定定制造造费成成本－－预算算固定定制造造费成成本＝150000－150000＝＝0弹性预预算差差异三三分法法58(2)生产产能力力差异异固定制制造费费生产产能力力差异异＝预算算固定定成本本－实实际工工时××标准准固定定费用用分配配率＝150000－126710××1.20＝－2052（（有利利)这项差差异是是有利利差异异，因因为与与预算算比固固定成成本分分配于于更多多的产产量之之上。。工厂厂运转转比预预算经经营水水平125000小小时多多1710小时时，1710小小时乘乘以固固定成成本分分配率率1.20，得得到上上述差差异2052元元。59(3)效能能差异异①变动动制造造费用用效能能差异异变动制制造费费效能能差异异＝(实实际工工时－－标准准直接接人工工工时时）××标准准变动动制造造费分分配率率＝（126710－－126000）××0.8＝568(不不利)②固定定制造造费效效能差差异固定制制造费费效能能差异异＝(实实际工工时－－标准准直接接人工工工时时）××标准准固定定制造造费分分配率率＝（126710－－126000）××1.2＝852（（不利利)总的效效能差差异为为：852＋568＝1420（（不利利)以上三三项差差异相相加可可得：：(1832－2052＋＋1420）1200元元(不不利)。60弹性性预预算算差差异异两两分分法法（1））可可控控制制差差异异实际际制制造造费费用用：：253200标准准许许可可工