成本会计管理第十二章责任会计责任会计制度

第十二章责任会计一、责任会计制度二、责任中心与业绩考核三、内部转移价格第一节责任会计制度一、责任会计的含义责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体，以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度。

所谓分权制，

就是将生产经营决策权在不同层次的管理人员之间进行适当划分，同时将决策权随同相应的经济责任下放给不同层次的管理人员，使其都能对日常的经营活动作出及时有效的决策，以便迅速适应市场的变化。

分权制与责任会计分权制与责任会计分权制的优点反应更迅速合理利用管理部门时间分解复杂问题有利于锻炼、评价和激励具体部门的经理人员分权制的缺点具体部门的决策可能与公司整体利益不一致实行分权管理，可以有效地调动各级管理人员的积极性和创造性，不断提高工作效率和质量。同时，必须加强企业内部控制，而责任会计正是为了适应这种要求而不断发展和完善起来的一种行之有效的控制制度。

分权制与责任会计二、责任会计制度的内容:

1、设置责任中心,明确责权范围2、编制责任预算,确定考核标准3、提交责任报告,考核预算执行情况4、评价经营业绩,实施奖惩制度三、责任会计制度应遵循原则:1、责权利相结合原则2、可控性原则3、统一性原则4、激励性原则5、反馈原则第二节责任中心与业绩考核

一、责任中心的含义与特征

责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部(责任)单位。

责任中心的特征包括：

(1)它是一个责权利相结合的实体；

(2)具有承担经济责任的条件；

(3)责任和权力皆可控；

(4)有相对独立的经营业务和财务收支活动；

(5)便于进行责任会计核算。

责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。二、成本中心

(一)成本中心的含义

成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。成本中心具有只考虑成本费用、只对可控成本承担责任、只对责任成本进行考核控制的特点。地位：是应用最广泛的责任中心形式，是最基层的责任中心，一般不具有法人资格(二)成本中心的类型

成本中心可分为标准成本中心（技术性成本中心）和酌量性成本中心。1、标准成本中心：企业内部仅对投入与产出之间存在明确关系的业务成本负责的部门、机构设立条件：能够计量产出的数量投入与产出之间存在明确的比例关系2、酌量性成本中心：对成本负责，但投入与产出之间关系不明确，这样的责任中心称为酌量性费用中心类型特点典型代表备注标准成本中心生产的产品稳定而明确，且已经知道单位产品所需要的投入量。

制造业工厂、车间、工段、班组等任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心酌量性费用中心产出物不能用财务指标来衡量，或投入和产出之间没有密切关系；惟一可以准确计量的是实际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率。一般行政管理部门、研发部门等

(三)成本中中心的特点1、成本中心心只考评成本本费用而不考考评收益2、成本中心心只对可控成成本承担责任任。具体来说，可可控成本具备备四个条件：：即可以预计计、可以计量量、可以施加加影响和可以以落实责任。。3、成本中心只只对责任成本本进行考核和和控制。(四)成本中中心的考核指指标:责任成本成本中心控制制和考核责任任成本，是在在事先编制的责责任成本预算算的基础上，通过提交责责任报告将责责任中心实际发生的责任成本与与其责任成本预算进行比较而实实现的。成本中心的考考核的具体指指标包括成本本(费用)变变动额和成本本(费用)变变动率两项指指标。（1）、成本(费用)变动动额=实际责责任成本(费费用)-预算算责任成本(费用)成本本(费用)（2）、成本本(费用)变变动率=成本本（费用）变变动额/预算算责任成本（（费用）×100%责任成本与可控成本、产品成本的关系1、责任成本概念：在管理会计中中，由成本中心承担担相应责任的成成本就是责任成本本。构成一个成本本中心责任成成本的是该中中心的全部可控成本本之和。2、可控成本本的概念：是指责任单位位可以预计、可以计计量、可以施施加影响和可可以落实责任任的那部分成本本。从可控成本的的定义可以看看出，作为可控成本必须须同时具备以以下条件：责任中心能够够：（1）．通过过一定的方式式了解这些成成本是否发生生以及在何时时发生；（2）．对这些些成本进行精精确的计量；（3）．通过自自己的行为对对这些成本加加以调节和控控制；（4）．将这些些成本的责任任分解落实。责任成本与产品成本的区别1．费用归集集的对象不同同。责任成本是以以责任中心为为归集对象；；产品成本则则是以产品为为对象。2．遵循的原原则不同责任成本遵循“谁负责谁承担担”的原则，承承担责任成本本的是“人”；产品成本则遵循“谁收益谁负担担”的原则，负负担产品成本本的是“物”。3．核算的目目的不同。核算责任成本本的目的是为了实实现责权利的协调统一，，考核评价经经营业绩，调调动各个责任任中心的积积极性；核算产品成本本的目的是为了了反映生产经经营过程的耗耗费，规定配配比的补偿尺尺度，确定经经营成果。4．所处的系系统不同。责任成本是管理会计的的责任会计子子系统中最基基本的考核指指标；产品成本是财务会计或或成本会计系系统中的基本本考核指标。。责任成本与产产品成本之间间虽有许多区区别，但有一点是相相同的，即构成它们内容容的同为企业业生产经营过过程中的资金金耗费。就一个企业而而言，一定时时期发生的广广义产品成本总额额应当等于同同期发生的责责任成本总额额。项目责任成本计算变动成本计算制造成本计算核算目的评价成本控制业绩进行经营决策按会计准则确定存货成本和期间损益。成本计算对象责任中心产品产品成本的范围只包括各责任中心的可控成本直接材料、直接人工和变动制造费用。直接材料、直接人工和全部制造费用。共同费用的分配原则可控原则：即谁控制谁负责，不仅可控的变动间接费要分配给责任中心，可控的固定间接费也要分配给责任中心。只分摊变动成本，不分摊固定成本。谁受益、谁负担，而且要分摊全部间接费用。责任成本计算算、变动成本本计算与制造造成本计算的的主要区别（一)利润中中心的含义利润中心是指指既对成本负责又对对收入和利润润负责的区域，它有有独立或相对对独立的收入入和生产经营营决策权。地位：处于比比成本中心高高一层次的责责任中心，既既可具法人资资格也可不具具法人资格。。一个利润中心心通常包含若若干个不同层层次的下属成成本中心。三、利润中心心(二)利润中中心的类型利润中心的类类型包括自然然利润中心和和人为利润中中心两种。1、自然利润中心心具有全面的产产品销售权、、价格制定权权、材料采购购权及生产决决策权。2、人为利润中心心也有部分的经经营权，能自自主决定本利利润中心的产产品品种(含含劳务)、产产品产量、作作业方法、人人员调配、资资金使用等。。人为利润中心的产产品主要在本本企业内转移移，一般不与与外部市场发发生业务上联联系，它们只只有少量对外外销售，或者者全部对外销销售均由企业业专设的销售售机构完成，，如各生产车车间、运输队队等。由于人人为的利润中中心能够为成成本中心相互互提供产品或或劳务规定一一个适当的内内部转移价格格，使得这些些成本中心可可以“取得”收入进而评价价其收益，因因此，大多数数成本中心总总能转化为人人为的利润中中心。一般地说，只只要能够制定定出合理的内内部转移价格格，就可以将将企业大多数数生产半成品品或提供劳务务的成本中心心改造成人为为利润中心。(四)利润中中心的考核指指标利润中心对利利润负责，其其实质是对收收入和成本负负责，其中成成本是指责任任成本，既包包括利润中心心本身发生的可控成本，也包括利润润中心的下属成本中心心转来的责任成本。因为利润中心心既对其发生生的成本负责责，又对其发发生的收入和和实现的利润润负责。所以以，利润中心心业绩评价和考核的的重点是贡献边际和利利润，但对于不同同范围的利润润中心来说，，其指标的表表现形式也不不相同。利润中心的考考核指标1.在无法实现共共同成本合理理分摊的情况况下，人为利利润中心通常常只计算可控控成本，而不不分担不可控控成本。当利润中心不不计算共同成成本或不可控控成本时，其其考核指标是是边际贡献总额额，该指标等于于利润中心销销售收入总额额与可控成本本总额(或变动成本总总额)的差额。利润中心的考考核指标2、在共同成成本能够合理理分摊或无须须共同分摊的的情况下，自自然利润中心心不仅计算可可控成本，也也应计算不可可控成本。当利润中心计计算共同成本本或不可控成成本，并采取取变动成本法法计算成本时时，其考核指指标包括：(1)利润中中心边际贡献总额额；(2)利润中中心负责人可控利利润总额；(3)利润中中心可控利润总额额。利润的不同概念及计算方法在业绩评价中的地位边际贡献=销售收入-变动成本总额不全面可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本最好部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，但不适合于部门经理的评价。税前部门利润=部门边际贡献-公司管理费用不合适例：某公司有有关数据如下下部门销售收入50000变动成本30000经理可控的固定成本5000经理不可控的固定成本4000收入50000减变动成本30000（1）贡献毛益20000减经理可控固定成本5000（2）经理可控贡献15000减经理不可控固定成本4000（3）部门税前利润11000四、投资中心心(一)投资中中心的含义投资中心是指指既对成本、收收入和利润负责，又对投资效果负责责的责任中心。。投资中心是最最高层次的责责任中心，它它拥有最大的的决策权，也也承担最大的的责任。投资资中心必然是是利润中心，，但利润中心心并不都是投投资中心。利利润中心没有有投资决策权权，而且在考考核利润时也也不考虑所占占用的资产。。地位：是最高高层次的责任任中心，一般般具有法人资资格。(二)投资中中心的考核指指标除考核利润指指标外，投资资中心主要考考核能集中反反映利润与投投资额之间关关系的指标，，包括投资利润率和和剩余收益。。1．投资报酬酬率投资报酬率=利润/投资资额投资报酬率是是个相对数正正指标，数值值越大越好。投资利润率的的公式可以分分解为：投资利润率＝＝利润/销售额×销售额/资产＝销售利润率率×资产周转率所以，影响投投资利润率的的因素包括：：成本、销售售、经营资产产的平均占用用对投资利润率率的评价优点：（1）促使管理人人员像控制费费用一样地控控制经营资产产的占用，综综合反映一个个投资中心各各方面的全部部经营成果。。（2）通过这项指指标可以在同同一个企业不不同投资中心心之间，或者者在同一行业业不同企业之之间进行比较较。即所谓的的相对业绩评评价，是投资资导向的重要要指标之一。。对投资利润率率的评价局限性：（（1）以投资资利润率作为为对投资中心心的业绩进行行评价与考核核的主要依据据，可能会使使某些投资中中心为本中心心利益而放弃弃对整个企业业有利的投资资项目，造成成投资中心的的近期目标与与整个企业的的长远目标相相背离。（（2）投资利利润率的计算算与资本支出出预算分析所所用的现金流流量的分析方方法不一致，，从而不便于于投资项目建建成投产后与与原定目标的的对照。（（3）从控控制的角度来来说，由于约约束性固定费费用的存在，，投资利润率率的计量不全全是投资中心心主要所能控控制的，从而而多少削弱了了投资利润率率指标的作用用。正正因为此，在在对投资中心心进行业绩的的评价与考核核时，不应依依靠单一的投投资利润率，，应同时还采采用其他如市市场占有率、、新产品的开开发、劳动生生产率、存货货周转率、应应收账款周转转率等辅助指指标。2、剩余收益益剩余收益是指指投资中心的的经营净利润润扣减其经营营资产按规定定的最低利润润率计算的投投资报酬后的的余额。其计计算公式为：：剩余收益＝经营利润－－经营资产×规定的最低利利润率对剩余收益的的评价优点：（1）用剩余收益益指标来评价价和考核投资资中心的业绩绩，有利于克克制投资中心心的狭隘的本本位倾向，激激励投资中心心尽量提高其其剩余收益，，而不是尽量量提高投资利利润率。（2）剩余收益作作为评价和考考核经营成果果的尺度，可可以鼓励投资资中心的负责责人乐于接受受比较有利的的投资，使部部门的目标和和整个企业的的目标趋于一一致。局限性：不便于规模不不同的投资中中心之间的分分析比较。例题某投资中心投投资额100000元，，年净利润18000元元，企业为该该投资中心规规定的投资报报酬率15%，计算该中中心的投资报报酬率和剩余余收益。要求：计算投投资利润率及及剩余收益投资利润率=18000/100000=18%剩余收益=18000-100000*15%=3000第三节内部部转移价格一、内部转移移价格的含义义内部转移价格格是指企业办理理内部交易结算算和内部责任结转转所使用的价格格。与外部市场价价格不同，内内部转移价格格所涉及的交易双方是处处于同一个企业中中的生产部门门或责任中心心。内部转移价格格无论怎样变变动，整个企企业利润的总额是是不变的制定内部转移移价格有助于明确划分责任任中心的经济济责任，使责责任中心的业业绩考核建立立在客观、可比的基础之上，，为企业及各各责任中心的的预测和决策提提供可靠的依据。。二、内部转移移价格的作用用三、制定内部部转移价格的的原则第一，内部转移价价格的制定要要有利于分清各责任中心的的成绩和不足足。第二，内部转移价价格的制定要公正合理，，避免主观随意意性。第三，制定的内部部转移价格要要为供求双方方自愿接受。五、内部转移移价格类型与确定方方法:1、市价2、协商价格格3、双重价格格4、成本价格格1、市场价格格法在能取得市价且市市价比较稳定定的情况下，以以市场价格作作为内部转移移价格的方法法。由于是内内部销售，卖方可以节约约一定的销售售费用和管理理费用，因此在利用用市场价格作作为内部转移移价格时应做做相应的调整整，适当地调低市市场价格。内部转移价格格=市场场价格–一一定销售、、管理费用适用：自然利利润中心之间间产品和劳务务转移以市场价格为为基础制定的的内部转移价价格客观公正，对责任中心的的业绩评价比比较合理可信，且且能促使供应应方加强管理，不断降低产品成本本。2、协商价格格法由购销双方共共同协商确定定内部转移价价格的方法。。这种价格不仅仅要为购销双双方所乐于接受，而且要以对对企业总体有有利为前提。采用协商价价格可以同时时满足购销双双方的需要，，兼顾有关责任中心心各自的利益益。适用：产品或或劳务没有现现成的市场价价格或不止一一种市场价格格的情况。3、双重市场场价格法供应方采用高高价进行结算算，需求方采采用低价进行行结算。适用：中间产产品有市场，，但价格不单单一。4、成本法（1）实际成成本法内部转移价格格=实际成成本适用：成本中中心之间产品品和劳务转移移（2）实际成成本加成法内部转移价格格=实际成成本+一定定利润适用：利润中中心、投资中中心之间产品品和劳务转移移（3）标准成成本法内部转移价格格＝标准成本本适用：成本中中心之间产品品和劳务转移移（4）标准成成本加成法内部转移价格格＝标准成本本＋一定的利利润适用：利润中心、投投资中心之间间产品和劳务务转移第四节责任预算、责责任报告与业业绩考核一、责任预算算(一)责任预预算的含义责任预算是指指以责任中心心为主体，以以可控成本、、收入、利润润和投资等为为对象编制的的预算。它是是企业总预算算的补充和具具体化。责任预算指标标包括主要责责任指标(即各个责任中中心的考核指指标)和其他责任指指标（如劳动动生