成本会计课件项目二-费用的归集和分配

成本会计主讲:杨淑娥成本会计陕西财经职业技术学院会计系1成本会计主讲:杨淑娥成本会计陕西财经职业技术学院1《成本会计》项目二费用的归集和分配项目二费用的归集和分配模块一

要素费用的归集和分配模块二

辅助生产费用的归集和分配模块三

制造费用的归集和分配模块四

生产损失的归集和分配模块五

期间费用的归集和分配模块六

生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配

2《成本会计》项目二费用的归集和分配项目二费用2模块一要素费用的归集和分配任务一材料费用的归集与分配任务二外购动力费用的归集与分配任务三薪酬费用的归集与分配任务四折旧费用的归集与分配任务五其他费用的归集与分配模块一要素费用的归集和分配任务一材料费用的归集与分配3《成本会计》项目二模块一要素费用归集和分配模块一要素费用归集和分配一、要素费用分配的去向

二、基本生产车间费用分配的要求

三、间接费用分配的原则四、间接计入费用分配的计算公式4《成本会计》项目二模块一要素费用归集和分配模4一、要素费用分配的去向

1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本；

2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；

3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，在“管理费用”账户进行归集；4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”账户进行归集；5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”账户进行归集。《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配5一、要素费用分配的去向1.凡是用于产品生产的费用，5二、基本生产车间费用分配的要求

1.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中。

如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中；如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。

《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配6二、基本生产车间费用分配的要求1.对于基本生产车间发6二、基本生产车间费用分配的要求

2.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再将归集的全部制造费用转入“基本生产成本”总账及各种产品成本明细账的“制造费用”成本项目中。《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配7二、基本生产车间费用分配的要求2.对于基本生产车间发7三、间接费用分配的原则1“合理”

是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；

《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配8三、间接费用分配的原则1“合理”是指分配依据的标准要8三、间接费用分配的原则

1“合理”

2“简便”

是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配9三、间接费用分配的原则1“合理”2“简便”是指分配9三、间接费用分配的原则

1“合理”

2“简便”

3常用的分配间接费用的标准主要有①成果类②消耗类③定额类

如产品的重量、体积、产量、产值等；《成本会计》第三章第一节费用归集和分配的基本方法10三、间接费用分配的原则1“合理”2“简便”3常用的分配10三、间接费用分配的原则

1“合理”

2“简便”

3常用的分配间接费用的标准主要有①成果类②消耗类③定额类

如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；《成本会计》第三章第一节费用归集和分配的基本方法11三、间接费用分配的原则1“合理”2“简便”3常用的分配11三、间接费用分配的原则1“合理”

2“简便”

3常用的分配间接费用的标准主要有①成果类②消耗类③定额类

如定额消耗量、定额费用等。《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配12三、间接费用分配的原则1“合理”2“简便”3常用的分配12四、间接计入费用分配的计算公式费用分配率＝待分配费用总额各收益对象分配标准合计某收益对象分配的任务＝该分配对象的分配标准额×费用分配率《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配13四、间接计入费用分配的计算公式费用分配率＝待分配费用总额各13任务一材料费用的归集和分配一、材料发出的原始凭证二、材料发出成本的计算三、材料费用的分配《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配14任务一材料费用的归集和分配一、材料发出的原始凭证二、材14一、材料发出的原始凭证材料费用是构成产品成本的主要生产费用，发出的原始凭证是记录材料费用、加强成本管理、明确经济责任的凭证，主要包括：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单及材料费用分配表（发料凭证汇总表）等。《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配一、材料发出的原始凭证材料费用是构成产品成本的主要生产费用，15二、材料发出成本的计算

发出材料的成本核算，可以按实际成本法计价，也可以按计划成本计价。《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配16二、材料发出成本的计算发出材料的成本核算，可以16三、材料费用的分配(一)原材料费用的分配去向

1.按照各种产品分别领用的原材料，“基本生产成本”总账及各产品明细账的“直接材料”成本项目；2.几种产品共同耗用的原材料，在各种产品之间进行分配后,再

计入“基本生产成本”总账及各种产品明细账的“直接材料”成本项目；3.辅助生产车间领用的原材料，“辅助生产成本”账户；直接记入记入记入《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配17三、材料费用的分配(一)原材料费用的分配去向1.按照17三、材料费用的分配(一)原材料费用的分配去向

4.基本生产车间一般消耗用的材料，“制造费用”账户；5.管理部门领用的材料，“管理费用”账户；6.专设销售机构领用的材料，“销售费用”账户。记入记入记入《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配18三、材料费用的分配(一)原材料费用的分配去向4.基本18三、材料费用的分配(二)原材料的分配方法

2.分配方法

（1）产品的产量（重量）比例分配法（2）定额消耗量（定额费用）比例分配法

1.分配标准

（1）产品的产量（重量）（2）产品的定额消耗量（定额费用）3.举例资料

根据“发料凭证汇总表”和其他有关资料，编制“材料费用分配表”见表2-1。《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配19三、材料费用的分配(二)原材料的分配方法2.分配方法19三、材料费用的分配(二)原材料的分配方法67000040000630000合计50005000机物料管理费用30003000包装费销售费用80008000小计20002000材料费供电车间60006000材料费供水车间辅助生产成本1400014000制造费用6400004000020000小计256000160008000直接人工乙产品3840002400012000直接材料甲产品基本生产成本分配额(分配率:2)分配标准明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目表3-1材料费用分配表201×年6月单位：元360000240000600000《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配36000024000060000036000024000067000040000630000合计50005000机物料管理费用30003000包装费销售费用80008000小计20002000材料费供电车间60006000材料费供水车间辅助生产成本1400014000制造费用6400004000020000小计256000160008000直接人工乙产品3840002400012000直接材料甲产品基本生产成本分配额(分配率:2)分配标准明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目表2-1材料费用分配表201×年6月单位：元60000036000024000020三、材料费用的分配(二)原材料的分配方法6700004020

①原材料费用分配率＝＝2②甲产品应分配的原材料费用＝12000×2＝24000(元)乙产品应分配的原材料费用＝8000×2＝16000(元)

4000012000＋8000三、材料费用的分配(二)原材料的分配方法

4.产品共同耗用原材料的分配

《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配214000012000＋8000三、材料费用的分配21三、材料费用的分配(二)原材料的分配方法借：基本生产成本——甲产品384000——乙产品256000制造费用14000辅助生产成本——供水车间6000——供电车间2000销售费用3000管理费用5000贷：原材料670000

5.编制会计分录《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配22三、材料费用的分配(二)原材料的分配方法借：基本生产成本——22任务二外购动力费用的归集和分配一、外购动力费用的结算二、外购动力费用的分配《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配23任务二外购动力费用的归集和分配一、外购动力费用的结算二、23一、外购动力费用的结算动力是企业用于产品生产、照明和取暖的电力、热力、风力和蒸汽等。企业动力的取得有自制和外购两种途径，自制动力通过辅助生产部门来核算。外购动力一般是根据电表等计量仪器所显示的计量数为准，按一定的计价标准计算确定消耗的动力费用。一般情况下应支付给供应单位的款项就构成本期外购动力费用发生的总额。一般来说，外购动力费用账单起讫日期与会计计算期不一致，账单支付日与费用分配日期不一致。

《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配24一、外购动力费用的结算动力是企业用于产品生产、照明和24二、外购动力费用的分配

根据外购动力费用结算单及外购动力数量凭证，编制“外购动力费用分配表”见表2-2所示。支付日，财务部门收到动力供应部门开具的账单，借记“应付账款”，贷记“银行存款”，在月末，根据自行计算的该月外购动力的实际费用，借记相关成本费用，贷记“应付账款”；

《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配

1.举例资料

25二、外购动力费用的分配根据外购动力费用结算单及外购动25二、外购动力费用的分配表2-2外购动力费用分配表

201×年6月单位：元

30000024000060000750000合计8000800020000燃料费管理费用4800048000120000小计280002800070000燃料及动力供电车间200002000050000燃料及动力供水车间辅助生产成本400040002000燃料费制造费用24000024000080000小计600006000020000燃料及动力乙产品18000018000060000燃料及动力甲产品基本生产成本分配(3元/时)分配标准明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入(0.4元/度)用电度数成本费用项目应借科目600000《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配表2-2外购动力费用分配表

201×年6月单位：元

30000024000060000750000合计8000800020000燃料费管理费用4800048000120000小计280002800070000燃料及动力供电车间200002000050000燃料及动力供水车间辅助生产成本400040002000燃料费制造费用24000024000080000小计600006000020000燃料及动力乙产品18000018000060000燃料及动力甲产品基本生产成本分配(3元/时)分配标准明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入(0.4元/度)用电度数成本费用项目应借科目60000026二、外购动力费用的分配表2-226二、外购动力费用的分配车间动力用电费用分配率＝60000＋20000240000＝3甲产品应分配电费

＝60000×3＝180000(元)＝20000×3＝60000(元)乙产品应分配电费

2.甲、乙产品分配动力费用

《成本会计》第三章第三节外购动力费用的归集和分配27二、外购动力费用的分配车间动力用电＝60000＋20000227二、外购动力费用的分配借：基本生产成本——甲产品180000——乙产品60000辅助生产成本——供水车间20000——供电车间28000制造费用4000管理费用8000贷：应付账款300000

3.编制会计分录《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配28二、外购动力费用的分配借：基本生产成本——甲产品28任务三薪酬费用的归集和分配一、薪酬费用的计算二、薪酬费用的分配三、相关经费的计提分配《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配29任务三薪酬费用的归集和分配一、薪酬费用的计算二、薪酬费用29一、职工薪酬费用的计算

会计部门对每一个职工的薪酬费用，按照各车间、部门分别进行汇总，编制每一车间、部门的“工资结算表”，用以归集各车间、部门发生的工资费用。然后，再根据各车间、部门的“工资结算表”汇总编制全厂的“工资结算汇总表”，归集企业本月份发生的工资费用总额。

《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配30一、职工薪酬费用的计算会计部门对每一个职工的薪酬费用30二、职工薪酬费用的分配

（1）产品的实际工时（2）产品的定额工时

1.分配标准

3.举例资料

根据“工资结算汇总表”。编制的“工资费用分配表”见表2-3所示。

2.分配方法

工时比例分配法《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配31二、职工薪酬费用的分配（1）产品的实际工时1.31表2-3工资费用分配表

201×年6月单位：元

1200006000060000合计1000010000工资费用管理费用20002000工资费用销售费用1600016000小计60006000工资费用供电车间1000010000工资费用供水车间辅助生产成本40004000直接人工制造费用88000600008000028000小计35500225003000013000直接人工乙产品52500375005000015000直接人工甲产品基本生产成本分配额(分配率0.75)分配标准明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目二、工资费用的分配《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配32表2-3工资费用分配表32薪酬费用分配率＝50000＋3000060000＝0.75甲产品应分配的计时工资＝60000×0.75＝37500(元)＝30000×0.75＝22500(元)乙产品应分配的计时工资二、职工薪酬费用的分配

4.按实际生产工时比例分配《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配33薪酬费用＝50000＋3000060000＝0.75甲产品应33借：基本生产成本——甲产品52500——乙产品35500辅助生产成本——供水车间10000——供电车间6000制造费用4000

销售费用2000管理费用10000贷：应付职工薪酬—工资120000二、职工薪酬费用的分配

5.编制会计分录《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配34借：基本生产成本——甲产品52500二、职工34

根据“工资费用分配表”，编制“相关经费分配表”见表2-4所示。三、相关经费的提取分配

1.举例资料《成本会计》第三章第四节工资及福利费的归集和分配35根据“工资费用分配表”，编制“相关经费三、相关经费的35三、相关经费提取分配

表2-4职工福利费分配表

201×年6月单位：元

16800120000合计140010000福利费管理费用2802000福利费销售费用224016000小计8406000福利费供电车间140010000福利费供水车间辅助生产成本5604000福利费制造费用1232088000小计497035500直接人工乙产品735052500直接人工甲产品基本生产成本明细科目总账科目职工福利费(14%)工资总额成本费用项目应借科目《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配36三、相关经费提取分配表2-436借：基本生产成本——甲产品7350

——乙产品4970

辅助生产成本——供水车间1400——供电车间840制造费用560

销售费用280

管理费用1400贷：应付职工薪酬16800三、职工福利费的分配

在实际工作中，可以将“相关经费分配表”与“工资费用分配表”合并编制。

3.编制会计分录

《成本会计》第三章第四节工资及福利费的归集和分配37借：基本生产成本——甲产品7350

37任务四

折旧费用的归集和分配

一、折旧的计算二、折旧费的分配《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配任务四折旧费用的归集和分配一、折旧的计算《成本会计》项38一、折旧的计算（一）折旧的计提范围按照会计准则的规定，企业应对除以下之外的固定资产计提折旧：1.已提足折旧继续使用的固定资产2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。（二）计算折旧的方法折旧费的计提，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧费的计提，应通过编制“固定资产折旧计算明细表”来进行。本月应提折旧额=上月应提折旧额+上月增加固定资产应提折旧额-上月减少固定资产应提折旧额《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配一、折旧的计算（一）折旧的计提范围《成本会计》项目二39

通过编制“折旧费用分配表”进行，“折旧费用分配表”见表2-5所示。二、折旧费的分配《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配40通过编制“折旧费用分配表”进行，“折旧费二、折旧费的40一、折旧费用的分配表2-5折旧费用分配表

201×年6月单位：元

478002300410046000合计

30003000厂部管理部门管理费用9003002001000专设销售机构销售费用333013302000供电车间

5570500706000供水车间辅助生产成本350001500250034000基本生产车间制造费用本月份折旧额上月减少固定资产计提折旧上月增加固定资产应提折旧上月份折旧额车间部门应借《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配41一、折旧费用的分配表2-541

借：制造制用35000辅助生产成本——供水车间5570——供电车间3330

销售费用900管理费用3000贷：累计折旧47800一、折旧费用的分配编制会计分录《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配42借：制造制用342《成本会计》第三章第五节其他要素费用的归集和分配任务五其他支出的归集和分配

一、利息费用核算二、税金费用的核算三、其他费用核算43《成本会计》第三章第五节其他要素费用的归集和分配任务43一、利息费用的核算1.预提时2.支付时

借：财务费用贷：应付利息

借：应付利息贷：银行存款《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配44一、利息费用的核算1.预提时2.支付时借：财务费用借：应44二、税金费用的核算

1.内容：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等计入管理费用的税金。2.印花税不通过“应缴税费”账户核算：3.通过“应缴税费”账户核算的税金：房产税、车船使用税、土地使用税等。

借：管理费用贷：应缴税费（银行存款）《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配45二、税金费用的核算1.内容：房产税、车船使用税、土地45

保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。三、其他费用

1.主要内容《成本会计》第三章第五节其他要素费用的归集和分配46保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、劳动保护费、46表2-6其他费用分配表

201×年6月单位：元

75650550090003800199506000490010000150015000合计193009000230060002000管理费用31200380090010000150015000销售费用7000150036001900小计1000600400供电车间6000150030001500供水车间辅助生产成本181504000131501000制造费用合计其他咨询费运输费办公费业务招待费差旅费展览费装卸费广告费应借账户三、其他费用

2.编制“其他费用分配表”

《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配47表2-6其他费用分配47借：制造费用18150辅助生产成本——供水车间6000——供电车间1000销售费用31200管理费用19300贷：银行存款75650三、其他费用

3.编制会计分录

《成本会计》项目二模块一要素费用的归集和分配48借：制造费用18148模块二辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的分配

《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集和分配49模块二辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集二、辅49一、辅助生产费用的归集

辅助生产费用的归集和分配应通过“辅助生产成本”账户进行。如果辅助生产车间规模很小，辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费用”明细账进行汇总，而直接记入“辅助生产成本”账户。《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集和分配50一、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集和分配应通过50二、辅助生产费用的分配

分配标准：辅助生产车间提供的劳务量分配方法：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法

(一)直接分配法

在分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的因素，将各辅助生产车间发生费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位。1.分配程序《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配51二、辅助生产费用的分配分配标准：辅助生产车间提供的劳务量分51二、辅助生产费用的分配

(一)直接分配法

“辅助生产成本”明细账归集的辅助生产费用总额44972元和38008元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。

2.分配举例

《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集和分配52二、辅助生产费用的分配(一)直接分配法 “辅助生产52(一)直接分配法

表2-7辅助生产车间供应产品及劳务数量

8000011850合计90162243管理部门50001000专设销售部门20008000基本生产车间35000乙产品25000甲产品607供电车间3984供水车间供电度数供水吨数项目二、辅助生产费用的分配

2.分配举例

《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配53(一)直接分配法 表2-7辅助生产车间供应产53(一)直接分配法

①计算直接分配率

供水车间费用分配率＝44972÷11243＝4供电车间费用分配率＝38008÷76016＝0.5

②分配辅助生产费用。编制“辅助生产费用分配表”见表2-8所示。二、辅助生产费用的分配

2.分配举例

《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配54(一)直接分配法 ①计算直接分配率供水车间54表2-8辅助生产费用分配表

(直接分配法)

201×年6月单位：元

82980380082000004497211243合计134804508901689722243管理部门65002500500040001000专设销售部门3300010002000320008000基本生产车间175001750035000乙产品125001250025000甲产品0.54分配率7601611243对外提供的劳务量829803800844972直接发生的费用分配额耗用量（度）分配额耗用量(吨)合计供电车间供水车间项目《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配55表2-8辅助生产费用分配55(一)直接分配法 借：基本生产成本——甲产品12500——乙产品17500制造费用33000

销售费用6500管理费用13480贷：辅助生产成本—供水车间44972—供电车间38008二、辅助生产费用的分配

3.编制会计分录

《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配56(一)直接分配法 借：基本生产成本——甲产品56二、辅助生产费用的分配

(二)交互分配法

(1)根据各辅助生产车间交互分配前的单位成本(费用分配率)和相互提供的劳务数量，在各辅助生产车间之间进行交互分配；(2)将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，再按交互分配后的费用分配率和对外提供的产品或劳务数量，向辅助生产车间以外的各受益单位分配辅助生产费用。

1.分配程序《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配57二、辅助生产费用的分配(二)交互分配法(1)根据各57二、辅助生产费用的分配(二)交互分配法

根据上例资料，编制“辅助生产费用分配表”见表2-9所示。

2.分配举例

《成本会计》第三章第七节辅助生产费用的归集和分配58二、辅助生产费用的分配(二)交互分配法根据上例资料，5882980.0038418.777601644561.2311243合计13478.004583.7790168894.232243管理部门6488.002525.0050003963.001000专设销售部门32714.001010.00200031704.008000基本生产车间17675.0017675.0035000乙产品12625.0012625.0025000甲产品0.5053.963对外分配率82980.0038418.7744561.23对外分配费用对外分配：2303.572303.57607供电车间1892.801892.803984供水车间0.47513.795交互分配率交互分配：8000011850提供的劳务量82980.0038008.0044972.00直接发生的费用分配额耗用量（度）分配额耗用量（吨）合计供电车间供水车间项目表2-9辅助生产费用分配表(交互分配法)201×年6月单位：元《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配5982980.0038418.77760164456159二、辅助生产费用的分配

(二)交互分配法

①交互分配分配率

供水车间交互费用分配率＝44972÷11850＝3.795供电车间交互费用分配率＝38008÷80000＝0.4751

②交互分配

供电车间应分配的水费＝607×3.795＝2303.57(元)供水车间应分配的电费＝3894×0.4751＝1892.80(元)

2.分配举例

《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配60二、辅助生产费用的分配(二)交互分配法①交互分配60二、辅助生产费用的分配

(二)交互分配法

③对外分配费用(即交互分配后的实际费用)

供水车间对外分配费用＝44972＋1892.8－2303.57＝44561.23(元)供电车间对外分配费用＝38008＋2303.57－1892.8＝38418.77(元)

④对外分配率供水车间对外分配率＝44561.23÷11243＝3.963供电车间对外分配费率＝38418.77÷76016＝0.505

2.分配举例

《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配61二、辅助生产费用的分配(二)交互分配法③对外分配61二、辅助生产费用的分配

(二)交互分配法

⑤对外分配

甲产品应分配的电费＝25000×0.505＝12625(元)乙产品应分配的电费＝35000×0.505＝17675(元)基本生产车间应分配水费＝8000×3.963＝31704(元)基本生产车间应分配电费＝2000×0.505＝1010(元)专设销售机构应分配水费＝1000×3.963＝3963(元)专设销售机构应分配电费＝8000×0.505＝2182.4(元)管理部门应分配水费＝44561.23-35667＝8894.23(元)管理部门应分配电费＝38418.77-33835＝4583.77(元)

2.分配举例

《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配62二、辅助生产费用的分配(二)交互分配法⑤对外分配62二、辅助生产费用的分配

(二)交互分配法

①交互分配

借：辅助生产成本——供水车间1892.8——供电车间2303.57贷：辅助生产成本——供电车间1892.8——供水车间2303.57

3.编制会计分录

《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配63二、辅助生产费用的分配(二)交互分配法①交互分配63二、辅助生产费用的分配

(二)交互分配法

②对外分配

借：基本生产成本——甲产品12625——乙产品17675制造费用32714

销售费用6488管理费用13478贷：辅助生产成本——供水车间44561.23——供电车间38418.77

3.编制会计分录

《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配64二、辅助生产费用的分配(二)交互分配法②对外分配64二、辅助生产费用的分配

(三)代数分配法

运用代数中多元一次联立方程的原理，先计算各辅助生产车间产品和劳务的实际单位成本，然后再与各受益单位耗用的产品或劳务量相乘，计算分配辅助生产费用。

1.分配程序

《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配65二、辅助生产费用的分配(三)代数分配法运用代数中多65二、辅助生产费用的分配

(三)代数分配法

承前例，采用代数分配法分配辅助生产费用的。假设供水车间的单位成本为x，供电车间的单位成本为y，设立如下联立方程为：

44972＋3984y＝11850x38008＋607x＝80000y解之得：x＝3.964942y＝0.505184

编制的“辅助生产费用分配表”见表2-10所示。

2.分配举例

《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配66二、辅助生产费用的分配(三)代数分配法承前例，采用66表2-10辅助生产费用分配表(代数分配法)201×年6月单位：元87399.3740414.727601646984.6511243合计13448.214554.7490168893.472243管理部门6490.842525.9250003964.921000专设销售部门32729.911010.37200031719.548000基本生产车间17681.4417681.4435000乙产品12629.6012629.6025000甲产品2406.722406.72607供电车间2012.652012.653984供水车间0.5051843.964942分配率提供的劳务量82980.0038008.0044972.00直接发生的费用分配额耗用量分配额耗用量合计供电车间供水车间项目《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配67表2-10辅助生产费用67二、辅助生产费用的分配

借：辅助生产成本——供水车间2012.65——供电车间2406.72基本生产成本——甲产品12629.60——乙产品17681.44制造费用32729.91销售费用6490.84管理费用13448.21贷：辅助生产成本——供水车间46984.65——供电车间40414.72(三)代数分配法

3.编制会计分录

《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配68二、辅助生产费用的分配借：辅助生产成本——供水车间68二、辅助生产费用的分配

(四)计划成本分配法

首先，按辅助生产产品或劳务的计划单位成本，分配辅助生产为各受益单位(包括其他辅助生产车间)提供的产品或劳务费用；其次，计算辅助生产的实际成本与按计划成本分配转出的费用的差额；最后分配辅助生产成本差异，可以将差异追加分配给辅助生产以外的各受益单位，也可将差异全部计入管理费用。

1.分配程序

《成本会计》第三章第七节辅助生产费用的归集和分配69二、辅助生产费用的分配(四)计划成本分配法首先，按辅69二、辅助生产费用的分配

(四)计划成本分配法

承前例，假如供水和供电两个辅助车间的计划分配率分别为4.05和0.5，采用计划成本法分配辅助生产费用见表2-11所示。

2.分配举例

《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配70二、辅助生产费用的分配(四)计划成本分配法承前例，70-562.15+466.35-1028.5辅助生产成本差异87430.3540446.3546964辅助生产实际成本87992.54000047992.5按计划成本分配合计13592.15450890169084.152243管理部门65502500500040501000专设销售部门3240010002000324008000基本生产车间175001750035000乙产品125001250025000甲产品2458.352458.35607供电车间199219923984供水车间0.54.05计划分配率8000011850提供的劳务量829803800844972直接发生的费用分配额耗用量分配额耗用量合计供电车间供水车间项目表2-11辅助生产费用分配表(计划成本分配法)201×年6月单位：元《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配71-562.15+466.35-1028.5辅助生产成本差异871二、辅助生产费用的分配(四)计划成本分配法

①按计划单位成本分配费用。②计算各辅助生产车间的实际成本总额。供水车间的实际成本总额＝44972＋1992＝46964(元)供电车间的实际成本总额＝38008＋2458.35＝40466.35(元)

③计算各辅助生产车间的成本差异。供水车间的成本差异＝46964－47992.5＝-1028.5(元)供电车间的成本差异＝40466.35－40000＝＋466.35(元)

2.分配举例

《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配72二、辅助生产费用的分配(四)计划成本分配法①按计划72二、辅助生产费用的分配

(四)计划成本分配法

①按计划成本分配辅助生产费用。

借：辅助生产成本——供水车间1992——供电车间2458.35基本生产成本——甲产品12500——乙产品17500制造费用33400

销售费用6550管理费用13592.15贷：辅助生产成本——供水车间47992.5——供电车间40000

3.编制会计分录

《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配73二、辅助生产费用的分配(四)计划成本分配法①按计73二、辅助生产费用的分配

(四)计划成本分配法

②结转辅助生产成本差异(为了简化核算，辅助生产成本差异记入“管理费用”账户)。借；管理费用贷：辅助生产成本——供水车间1028.5——供电车间

466.35

562.15

3.编制会计分录

《成本会计》项目二模块二辅助生产费用的归集与分配74二、辅助生产费用的分配(四)计划成本分配法②结转74模块三制造费用的归集和分配(一)制造费用的内容

生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产或提供劳务而发生的各种间接生产费用。主要包括：工资及福利费、办公费、折旧费、水电费、机物料消耗费、劳动保护费、保险费、租赁费、低值易耗品摊销、停工损失、运输费等。《成本会计》项目二模块三制造费用的归集与分配75模块三制造费用的归集和分配(一)制造费用的内容生75(二)制造费用的归集

根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表，登记“制造费用”账户，确定借方发生额总数。

《成本会计》项目二模块三制造费用的归集与分配76(二)制造费用的归集根据有关的付款凭证、转账凭证和各76(三)制造费用的分配

基本生产车间制造费用总额为116560元，定额生产工时为8000小时，其中，甲产品定额生产工时为5000小时，乙产品定额生产工时为3000小时，按定额生产工时分配制造费用。编制“制造费用分配表”见表2-12所示。

1.分配举例

一般按工时比例分配。《成本会计》项目二模块三制造费用的归集与分配77(三)制造费用的分配基本生产车间制造费用总额为11677(三)制造费用的分配表2-12

制造费用分配表

201×年6月单位：元

11656014.578000合计4371014.573000制造费用乙产品7285014.575000制造费用甲产品基本生产成本分配额分配率分配标准费用项目明细科目总账科目

制造费用分配率＝116560÷8000＝14.57甲产品应分配的制造费用＝5000×14.57＝72850(元)乙产品应分配的制造费用＝3000×14.57＝43710(元)

1.分配举例

《成本会计》项目二模块三制造费用的归集与分配78(三)制造费用的分配表2-1278(三)制造费用的分配借：基本生产成本——甲产品72850——乙产品43710贷：制造费用——基本生产车间116560

2.编制会计分录

《成本会计》项目二模块三制造费用的归集与分配79(三)制造费用的分配借：基本生产成本——甲产品79模块四生产损失的归集和分配一、废品损失的归集和分配二、停工损失的归集和分配

《成本会计》项目二模块四生产损失的归集与分配80模块四生产损失的归集和分配一、废品损失的归集和分配二、停80一、废品损失的归集和分配

(一)废品损失的构成

废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。包括可修复废品和不可修复废品。

1.废品

《成本会计》项目二模块四生产损失的归集与分配81一、废品损失的归集和分配(一)废品损失的构成废81一、废品损失的归集和分配

(一)废品损失的构成

可修复废品：是指在技术上可修，在经济上修复合算的废品。

不可修复废品：是指在技术上不可修，或者在技术上可修，在经济上修复不合算的废品。

经济上修复合算：是指发生的修复费用低于重新制造同一产品发生的支出。

1.废品

《成本会计》项目二模块四生产损失的归集与分配82一、废品损失的归集和分配(一)废品损失的构成可修复82一、废品损失的归集和分配

(一)废品损失的构成

废品损失指生产过程中因发生废品而形成的损失，包括不可修复废品的净损失和可修复废品的修复费用。

2.废品损失

《成本会计》项目二模块四生产损失的归集与分配83一、废品损失的归集和分配(一)废品损失的构成废品损83一、废品损失的归集和分配

(二)不可修复成本的归集和分配

1.举例资料

《成本会计》项目二模块四生产损失的归集与分配企业本月生产的500件产品中有不可修复废品5件，发生材料费用500000元、燃料及动力费用40000元、工资及福利费100000元、制造费用为80000元。材料费用按数量比例分配，其他费用按工时比例分配（其中总工时为10000小时，废品的工时为50小时）。84一、废品损失的归集和分配(二)不可修复成本的归集和分配84一、废品损失的归集和分配

(二)不可修复成本的归集和分配

①材料成本分配率＝500000÷500＝10005件废品应分配材料成本＝5×1000＝5000(元)②燃料和动力分配率＝40000÷10000＝45件废品应分配燃料和动力成本＝50×4＝200(元)③工资及福利费分配率＝100000÷10000＝1035件废品应分配工资及福利费成＝50×10＝1000(元)④制造费用分配率＝80000÷10000＝85件废品应分配制造费用成本＝50×10＝500(元)

2.计算废品成本《成本会计》项目二模块四生产损失的归集与分配85一、废品损失的归集和分配(二)不可修复成本的归集和分配85一、废品损失的归集和分配

(二)不可修复成本的归集和分配表2-13废品损失计算表

(按实际成本计算)

201×年6月单位：元4600400500200503500废品损失3110-1500-1500冲减收回残料价值311061004005002005050005件废品成本311081041000分配率3110720000800001000004000010000500000完工产品总成本3110日月合计制造费费工资及福利费燃料和动力费生产工时材料费用摘要200×年

3.编制“废品损失计算表”《成本会计》项目二模块四生产损失的归集与分配86一、废品损失的归集和分配(二)不可修复成本的归集和分配表286一、废品损失的归集和分配

(二)不可修复成本的归集和分配

①结转废品生产成本(实际成本)

借：废品损失——甲产品6100贷：基本生产成本——甲产品6100

②回收废品残值

借：原材料1500贷：废品损失——甲产品1500

4.编制会计分录《成本会计》项目二模块四生产损失的归集与分配87一、废品损失的归集和分配(二)不可修复成本的归集和分配87一、废品损失的归集和分配

(二)不可修复成本的归集和分配

③期末，将废品净损失转入合格品成本

借：基本生产成本——甲产4600贷：废品损失——甲产品4600

4.编制会计分录《成本会计》项目二模块四生产损失的归集与分配88一、废品损失的归集和分配(二)不可修复成本的归集和分配88一、废品损失的归集和分配

(三)可修复成本的归集和分配

可修复废品返修以前发生的生产费用，归集在“基本生产成本”账户，不必转出。

1.返还前成本《成本会计》项目二模块四生产损失的归集与分配89一、废品损失的归集和分配(三)可修复成本的归集和分配89一、废品损失的归集和分配

(三)可修复成本的归集和分配

修复完毕，将废品损失转入“基本生产成本”明细账的“废品损失”成本项目。

2.返还费用的归集

3.废品损失的分配《成本会计》项目二模块四生产损失的归集与分配90一、废品损失的归集和分配(三)可修复成本的归集和分配90二、停工损失的归集和分配

如果管理上要求单独核算停工损失，会计上需要设立“停工损失”账户，并在“基本生产成本”明细账中设立“停工损失”成本项目。停工期间发生的属于停工损失的各项费用，借记“停工损失”，应取得的损失赔款抵减停工损失，期末，将账户中归集的停工损失净额，按照形成的原因，分别转入“基本生产成本”和“营业外支出”账户，通过结转“停工损失”账户月末无余额。

《成本会计》项目二模块四生产损失的归集与分配91二、停工损失的归集和分配如果管理上要求单独核算停工91二、停工损失的归集和分配

如果管理上不要求单独核算。会计上不需要设立“停工损失”账户，也不需要在“基本生产成本”明细账中设立“停工损失”成本项目。停工期间发生的属于停工损失的各项费用，分别不同的原因直接计入“制造费用”、“营业外支出”等账户。辅助生产车间的停工损失，由于数额一般较小，通常都不单独进行核算。《成本会计》项目二模块四生产损失的归集与分配92二、停工损失的归集和分配如果管理上不要求单独核算。92模块五期间费用的归集和分配

期间费用，是一定的会计期间内发生的，只与特定的会计期间相联系，而与产品生产无直接联系的各项费用。一般包括管理费用、销售费用和财务费用。期间费用只为一定的会计期间带来效益，其效益会随着一定会计期间的结束而丧夹。因此，企业成本核算采用制造成本法时，期间费用不计入产品制造成本，而是在费用发生的会计期间，全额计入当期损益，从当期实现的营业收入中得到补偿。《成本会计》项目二模块五期间费用的归集与分配模块五期间费用的归集和分配期间费用，是一定的93

期间费用的归集和结转分配，通过“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”总账和所属的明细账进行。模块五期间费用的归集和分配《成本会计》项目二模块五期间费用的归集与分配期间费用的归集和结转分配，通过“管理费用”、“财务94模块五期间费用的归集和分配发生：结转分配：

借：管理费用财务费用销售费用贷：银行存款等

借：本年利润贷：管理费用财务费用销售费用《成本会计》项目二模块五期间费用的归集与分配模块五期间费用的归集和分配发生：借：管理费用借：本95模块六生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配任务一

在产品数量的确定任务二

生产费用在完工产品和在产品之间分配

第三节

完工产品成本的结转《成本会计》项目二模块六生产费用在完工与在产品之间的分配96模块六生产费用在完工产品任务一在产品数量的确定任务二96任务一在产品数量的确定一、在产品的涵义二、在产品收发结存数量的确定

三、在产品清查的处理

《成本会计》项目二模块六生产费用在完工与在产品之间的分配97任务一在产品数量的确定一、在产品的涵义二、在产品收发结存数97一、在产品的涵义

1.在产品，是指企业已经投入生产、但尚未完工，不能作为商品出售的产品。有狭义和广义之分。2.月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品费用、月末在产品费用这四者间的关系可表达为：

月初在产品费用＋本月生产费用＝本月完工产品费用＋月末在产品费用《成本会计》项目二模块六生产费用在完工与在产品之间的分配98一、在产品的涵义1.在产品，是指企业已经投入生98二、在产品收发结存数量的确定

在产品收发结存的日常核算通过在产品收发结存账进行。表2-14在产品收发结存账

零部件名称