建筑、房地产业培训

团风县国家税务局建筑业、房地产业营改增政策简介主要内容第一部分营改增试点改革的历程。第二部分建筑业营改增改了些什么？第三部分营改增后建筑业如何应对？第四部分房地产行业政策简介。第五部分解答部分关注问题。第一部分：营业税改征增值税历程影视制作部分行业全国范围2013年8月1日部分行业部分地区2012年1月1日围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动

（财税〔2013〕37号）

（财税〔2012〕86号）

2014年1月1日铁路运输及邮政业2014年6月1日电信业（财税﹝2013﹞106号）（财税﹝2014﹞43号）

从2012年11月开始，黄冈市先后开展了四批“营改增”试点。截至2016年3月，黄冈市共有5763户纳税人陆续纳入“营改增”范围，96.3%的纳税人实现了税负下降，与原缴纳营业税相比，累计减税2.86亿元，其中小规模纳税人减税面达100%。另外，为下游企业增加抵扣3.37亿元，两项合计减税6.23亿元。2016年5月1日全面推开“营改增”

2016年3月5日李克强总理在《政府工作报告》中提出全面实施营业税改征增值税；从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。今年扩大财政赤字3%主要就体现在全面实施营改增给企业减税上，将比改革前减轻企业税负5000多亿元，是近年来最大规模的一次减税。全面推开营改增试点的意义？

一是实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。二是将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。三是进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。四是创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。

2016年3月13上午，在人民大会堂北门的“部长通道”上，首次现身的国家税务总局局长王军表示，国税总局将会同财政部，尽快公布“营改增”的实施方案，最快有望于全国两会后就提交审定。为帮助企业过渡到“营改增”，“确保所有行业的税负只减不增。”“营营改增增"全全面推推开后后，抵抵扣链链条更更加完完整，，很多多先前前试点点的营营改增增纳税税人以以及制制造业业等原原增值值税纳纳税人人，都都会出出现税税负下下降。。”国国家税税务总总局税税科所所所长长李万万甫认认为。。“这次次‘营营改增增’不不同于于以往往，数数量大大，湖湖北涉涉及到到近40.5万户纳纳税人人；时时间紧紧，实实际准准备时时间不不到两两个月月；而而且首首次涉涉及自自然人人缴纳纳增值值税的的征管管问题题。为为此，，税务务部门门已经经制定定了任任务书书、路路线图图、责责任状状，倒倒排工工期，，彻底底打通通政策策落实实的““最后后一公公里””，尤尤其是是对接接纳税税人的的“最最后一一公分分”。。据黄冈冈市国国税局局统计计测算算数据据,国务院院全面面推开开建筑筑业、、房地地产业业、金金融业业、生生活服服务业业“营营改增增”改改革后后,涉及黄黄冈市市纳税税人28419户,将分享享9.3亿元改改革红红利。。届时时,在新中中国税税制中中有着着66年历史史的营营业税税退出出历史史舞台台,我国的的税种种也将将由现现行的的18个减少少到17个。第二部部分建建筑业业营改改增改改了些些什么么？1、计税税原理理及特特点不不同2、收入入确定定不同同3、税额额计算算不同同4、税税率不不同5、进项项税额额抵扣扣不同同6、发票票开具具不同同7、征管管特点点不同同8、会计计核算算不同同9、新老老项目目如何何纳税税1、计税税原理理及特特点不不同营业税税：价价内税税，全全额计计税增值税税：价价外外税，，对新新增价价值部部分征征税(即价和和税分分开核核算)营业税税价内内税（（由销销售方方承担担税款款，销销售方方取得得的货货款就就是其其销售售款）），不不能转转嫁，，增值税税由经经营者者负担担价外外税（（由购购货方方承担担税款款，销销售方方取得得的货货款包包括销销售款款和税税款两两部分分），，可转转嫁并并最终终由消消费者者承担担举例说说明：：一辆辆汽车车总价价117万，增值税税税率率17%，消费费税10%这里117的总价价就是是含增增值税税的价价格增增值值税是是价外税税，其计计算方方式就就是：：117/（1+17%）*17%=17万这这样不不含增增值税税的价价格就就是117-17=100万——这个100万也就就是销销售方方确认收收入的金额额，17万增值值税是是在100万之外外的，，也就就是价外外税税而消消费费税税的的计计算算，，则则是是100*10%=10万，，这这10万是是在在收收入入100万里里面面的的，，也也就就是是价内内税税2、收收入入确确定定不不同同营业业税税：：营营业业额额=收入入增值值税税：：营营业业额额-销项项税税A建筑筑商商2015年某某项项目目营营业业收收入入1110万元元营改改增增前前，，缴缴纳纳营营业业税税，，则则：：企企业业收收入入为为1110万元元营改改增增后后，，缴缴纳纳增增值值税税，，则则：：企企业业收收入入为为1110/(1+11%)=1000万元元B营改改增增企企业业接接受受10.6万元元审审计计费费用用，，则则：：营改改增增前前，，缴缴纳纳营营业业税税，，则则：：审审计计费费为为10.6万元元营改改增增后后，，缴缴纳纳增增值值税税，，则则：：审审计计费费为为10.6/（1+6%）=10万元元，，0.6万元元抵抵扣扣进进项项税税额额3、税税额额计计算算不不同同营业业税税：：应应纳纳税税额额=营业业额额×税率率增值值税税：：应应纳纳税税额额=销项项税税额额-进项项税税额额增值值税税计计税税方方法法：：一一般般计计税税方方法法和和简简易易计计税税方方法法一般般纳纳税税人人发发生生应应税税行行为为适适用用一一般般计计税税方方法法计计税税。。一般般纳纳税税人人发发生生财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局规规定定的的特特定定应应税税行行为为，，可可以以选选择择适适用用简简易易计计税税方方法法计计税税，，但但一一经经选选择择，，36个月月内内不不得得变变更更。。小规规模模纳纳税税人人发发生生应应税税行行为为适适用用简简易易计计税税方方法法计计税税。。纳税税人人分分为为一一般般纳纳税税人人和和小小规规模模纳纳税税人人，，纳纳税税人人年年应应税税销销售售额额超超过过财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局规规定定标标准准的的纳纳税税人人为为一一般般纳纳税税人人，，未未超超过过规规定定标标准准的的为为小小规规模模纳纳税税人人。。注：：营营改改增增一一般般纳纳税税人人标标准准为为年年销销售售额额500万元元。。所称称年年应应税税销销售售额额，，是是指指纳纳税税人人在在连连续续不不超超过过12个月月的的经经营营期期内内累累计计应应征征增增值值税税销销售售额额，，包包括括免免税税销销售售额额。。（（增增值值税税一一般般纳纳税税人人资资格格认认定定管管理理办办法法国国家家税税务务总总局局令令第第22号））营业业税税：：应应纳纳税税额额=营业业额额×税率率增值值税税：：应应纳纳税税额额=销项项税税额额-进项项税税额额其中中当当中中销销项项税税额额=不含含税税销销售售额额×税率率，，不不含含税税销销售售额额=含税税销销售售额额÷（1+税率率））；；进进项项税税额额为为购购买买材材料料、、接接受受劳劳务务等等行行为为中中准准予予抵抵扣扣的的增增值值税税进进项项税税额额例如如：：某某建建筑筑企企业业为为一一般般纳纳税税人人，，建建筑筑服服务务收收入入1000万万元元，，取取得得A供供应应商商电电线线增增值值税税专专用用发发票票600万万元元，，可可抵抵扣扣的的进进项项税税额额为为102万万元元（（600*17%）改革革前前：：应应纳纳税税额额=营营业业收收入入*税税率率=1000*3%=30万万元元改革革后后：：应应纳纳税税额额=销销项项税税额额-进进项项税税额额=1000*11%-600*17%=8万万元元4、税税率率不不同同营业业税税：：3％、、5％增值值税税：：17%、13%、11%、6%、3%营业业税税：：单单一一环环节节征征税税，，计计算算简简单单。。增值值税税：：计计税税依依据据为为流流转转环环节节的的销销售售（（营营业业额额）），，征征管管简单单两两个个环环节节、、全全过过程程纳纳税税，，存存在在增增值值税税链链条条，计计算算复复杂杂，，计计税税依依据据为为流流转转环环节节的的增增值值额额。。以票票管管税税，，链链条条管管理理，，严严管管严严控控。。例如如：：某某建建筑筑企企业业为为小小规规模模纳纳税税人人，，建建筑筑服服务务收收入入400万万元元改革革前前：：应应纳纳税税额额=营营业业收收入入*税税率率=400*3%=12万万元元改革革后后：：应应纳纳税税额额=不不含含税税营业业收收入入*征征收收率率=400/（（1+3%））*3%=11.65万万元元减税税金金额额：：12-11.65=0.35万万元元。。实际际税税负负分分析析简易易方方法法计计算算1/（1+3%）*3%=2.91%一般般方方法法计计算算1/（1+11%）*11%=9.90%5、进项税额额抵扣不同同营业税：不不涉及增值税：““以票控税税”，规定定时间内认认证、抵扣扣建筑企业允允许抵扣的的进项税额额有哪些？？1、钢材17%2、水泥17%3、有有形动产租租赁17%4、机机械设备备17%5、电电费17%6、木材13%7、沙石、商品品混凝土3%8、运运输费费用11%9水水费费3%10、设设计/认证/咨询/鉴证服务/工程勘察勘勘探服务6%不得从销项项税额中抵抵扣的进项项税额（1）用于简易易计税方法法计税项目目、免征增增值税项目目、集体福福利或者个个人消费的的购进货物物、加工修修理修配劳劳务、服务务、无形资资产和不动动产。其中中涉及的固固定资产、、无形资产产、不动产产，仅指专专用于上述述项目的固固定资产、、无形资产产（不包括括其他权益益性无形资资产）、不不动产。纳税人的交交际应酬消消费属于个个人消费。。（2）非正常损损失的购进进货物，以以及相关的的加工修理理修配劳务务和交通运运输服务。。（3）非正常损损失的在产产品、产成成品所耗用用的购进货货物（不包包括固定资资产）、加加工修理修修配劳务和和交通运输输服务。（4）非正常损损失的不动动产，以及及该不动产产所耗用的的购进货物物、设计服服务和建筑筑服务。（5）非正常损损失的不动动产在建工工程所耗用用的购进货货物、设计计服务和建建筑服务。。纳税人新建建、改建、、扩建、修修缮、装饰饰不动产，，均属于不不动产在建建工程。（6）购进的旅客客运输服务务、贷款服服务、餐饮饮服务、居居民日常服服务和娱乐乐服务。（7）财政部和和国家税务务总局规定定的其他情情形。本条第（4）项、第（（5）项所称货货物，是指指构成不动动产实体的的材料和设设备，包括括建筑装饰饰材料和给给排水、采采暖、卫生生、通风、、照明、通通讯、煤气气、消防、、中央空调调、电梯、、电气、智智能化楼宇宇设备及配配套设施。。6、发票开具具不同营业税：不不分普票、、专票增值税：增增值税专专用发票和和普通发票票增值税专用用发票，是增值税税一般纳税税人销售货货物、提供供应税劳务务或者应税税服务开具具的发票，，是购买方方（或接受受方）支付付增值税额额并可按照照增值税有有关规定据据以抵扣增增值税进项项税额的凭凭证。增值税普通通发票，是指除增值值税专用发发票以外的的各类发票票，即任何何单位和个个人在购销销商品、提提供或者接接受服务以以及从事其其他经营活活动中，除除一般纳税税人开具和和收取的增增值税专用用发票之外外，所开具具和收取的的各种收付付款凭证均均为普通发发票。（包包括增值税税普通发票票、电子发发票、定额额发票、二二手车销售售统一发票票、冠名发发票等）解密核实发票代码：1100001140发票号：00331430销方纳税号：110108100024982开票日期：2000年01月27日购方纳税号：429000707088675金额：74059.83税额：12590.17解密74059.83国家税务总局0033143011000011402000年01月27日12590.174290007070886751101081000249827、征管特点点不同营业税：简简单、易行行增值税：计计征复杂、、征管严格格、法律责责任大。虚虚开、非法出售、、非法购买买增值税专专用发票行行为承担刑事责责任。根据《发票票管理办法法》第二十十二条规定定开具发票票应当按照照规定的时时限、顺序、栏目，，全部联次次一次性如如实开具，，并加盖发发票专用章章。任何单位和和个人不得得有下列虚虚开发票行行为：（一）为他他人、为自自己开具与与实际经营营业务情况况不符的发发票；（二）让他他人为自己己开具与实实际经营业业务情况不不符的发票票；（三）介绍绍他人开具具与实际经经营业务情情况不符的的发票。增值税专用用发票涉及及刑事责任任《中华人民共共和国刑法法》（以下简称称《刑法》）第二百零零五条、第第二百零六六条、第二二百零七条条、第二百百零八条分分别规定了了虚开增值值税与用发发票、用于于骗取出口口退税、抵抵扣税款发发票罪；伪伪造、出售售伪造的增增值税与用用发票罪；；非法出售售增值税与与用发票罪罪；非法贩贩买增值税税与用发票票、贩买伪伪造的增值值税与用发发票罪；虚虚开增值税税与用发票票罪、出售售伪造的增增值税与用用发票罪、、非法出售售增值税与与用发票罪罪。8、会计核算算不同营业税：特特别简单增值税：非非常复杂杂营业税1、日常经营营活动，借借记“营业业税金及附附加”，贷贷记“应交交税费-应交营业税税”；2、非日常活活动（如销销售不动产产、无形资资产）计算算营业税时时：借记““固定资产产清理”““营业外收收入”或““营业外支支出”科目目，贷记““应交税费费-应交营业税税”科目增值税1、提供应税税服务时：：按应收款款项借记““应收利息息”、“应应收票据””、“银行行存款”等等，按计算算的增值税税税额，贷贷记“应交交税费-应交增值税税（销项税税额）”，，按确认的的收入，贷贷记“利息息收入”；；2、购买资产产、接受应应税服务可可抵扣进项项税额时：：借记“应应交税费-应交增值税税（进项税税额）”，，按相关项项目成本金金额借记““业务及管管理费用””、“固定定资产”、、“利息支支出”等，，贷记“应应付账款””、“应付付票据”、、“银行存存款”等。。9、新老项目目如何纳税税？建筑工程老老项目，是是指：《建筑工程施施工许可证证》注明的合同同开工日期期在2016年4月30日前的建筑筑工程项目目；未取取得《建筑工程施施工许可证证》的，建筑工工程承包合合同注明的的开工日期期在2016年4月30日前的建筑筑工程项目目。1、老项目采采取简易征征收项目不在同同一县市须须向经营所所在地主管管税务机关关按3%预缴，回机机构所在地地税务机关关申报即可可。一般纳税人人跨县（市市）提供建建筑服务，，适用一般般计税方法法计税的，，应以取得得的全部价价款和价外外费用为销销售额计算算应纳税额额。纳税人人应以取得得的全部价价款和价外外费用扣除除支付的分分包款后的的余额，按按照2％的的预征率在在建筑服务务发生地预预缴税款后后，向机构构所在地主主管税务机机关进行纳纳税申报。。一般纳税人人跨县（市市）提供建建筑服务，，选择适用用简易计税税方法计税税的，应以以取得的全全部价款和和价外费用用扣除支付付的分包款款后的余额额为销售额额，按照3%的征收收率计算应应纳税额。。纳税人应应按照上述述计税方法法在建筑服服务发生地地预缴税款款后，向机机构所在地地主管税务务机关进行行纳税申报报。试点纳税人人中的小规规模纳税人人（以下称称小规模纳纳税人）跨跨县（市））提供建筑筑服务，应应以取得的的全部价款款和价外费费用扣除支支付的分包包款后的余余额为销售售额，按照照3%的征征收率计算算应纳税额额。纳税人人应按照上上述计税方方法在建筑筑服务发生生地预缴税税款后，向向机构所在在地主管税税务机关进进行纳税申申报。建筑企业老老项目的处处理原则：：(结合财会会发（2016）3号《关于于全面梳理理集团施工工企业工程程项目纳税税及发票情情况的通知知》)（一）已竣竣已结项目目，应确保保项目不欠欠税且发票票无缺口，，并于4月月30日之之前按照集集团会计核核算办法做做好竣工结结算账务处处理工作。。（二）符合合结算条件件的已竣未未结项目，，应加快结结算进度，，力争在4月30日日前完成结结算手续，，确保项目目不欠税且且发票无缺缺口，并及及时做好竣竣工结算账账务处理工工作。（三）不具具备结算条条件或无法法在4月30日前完完成结算的的已竣项目目，要确保保项目不欠欠税且发票票无缺口。。（四）在施施项目无开开工证的，，应催促甲甲方尽快办办理，并确确保开工证证记载内容容符合财税税[2016]36号文关于建建筑工程老老项目的规规定条件。。确实无法法办理符合合条件开工工证，或合合同中未约约定符合条条件开工时时间的，务务必与甲方方重新签订订合同，将将开工日期期约定为2016年4月30日前。（五）既无无开工证也也无合同，，或合同未未约定符合合条件开工工时间且甲甲方不予配配合重新签签订合同的的，各单位位财务部门门应将有关关情况及潜潜在风险报报告单位主主要领导，，并向集团团公司财务务部通报。。（六）梳理理中发现符符合财税[2016]36号文附件2规定的“试试点前发生生的业务””的，按照照该文件的的规定进行行处理，并并及时向集集团公司财财务部通报报。营改增过渡渡期政策一一览表（建建筑）.xls1.一般纳税人人异地经营营预缴方式式（1）一般纳税税人跨县（（市）提供供建筑服务务，适用一一般计税方方法计税的的，应以取取得的全部部价款和价价外费用为为销售额计计算应纳税税额。纳税税人应以取取得的全部部价款和价价外费用扣扣除支付的的分包款后后的余额，，按照2％的的预预征征率率在在建建筑筑服服务务发发生生地地预预缴缴税税款款后后，，向向机机构构所所在在地地主主管管税税务务机机关关进进行行纳纳税税申申报报。。（2）一一般般纳纳税税人人跨跨县县（（市市））提提供供建建筑筑服服务务，，选选择择适适用用简简易易计计税税方方法法计计税税的的，，应应以以取取得得的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用扣扣除除支支付付的的分分包包款款后后的的余余额额为为销销售售额额，，按按照照3%的征征收收率率计计算算应应纳纳税税额额。。纳纳税税人人应应按按照照上上述述计计税税方方法法在在建建筑筑服服务务发发生生地地预预缴缴税税款款后后，，向向机机构构所所在在地地主主管管税税务务机机关关进进行行纳纳税税申申报报。。小规规模模异异地地经经营营预预缴缴方方式式试点点纳纳税税人人中中的的小小规规模模纳纳税税人人（（以以下下称称小小规规模模纳纳税税人人））跨跨县县（（市市））提提供供建建筑筑服服务务，，应应以以取取得得的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用扣扣除除支支付付的的分分包包款款后后的的余余额额为为销销售售额额，，按按照照3%的征征收收率率计计算算应应纳纳税税额额。。纳纳税税人人应应按按照照上上述述计计税税方方法法在在建建筑筑服服务务发发生生地地预预缴缴税税款款后后，，向向机机构构所所在在地地主主管管税税务务机机关关进进行行纳纳税税申申报报。。跨省省（（自自治治区区、、直直辖辖市市或或者者计计划划单单列列市市））提提供供建建筑筑服服务务预预缴缴大大于于计计算算应应纳纳税税额额问问题题。。一般般纳纳税税人人跨跨省省（（自自治治区区、、直直辖辖市市或或者者计计划划单单列列市市））提提供供建建筑筑服服务务或或者者销销售售、、出出租租取取得得的的与与机机构构所所在在地地不不在在同同一一省省（（自自治治区区、、直直辖辖市市或或者者计计划划单单列列市市））的的不不动动产产，，在在机机构构所所在在地地申申报报纳纳税税时时，，计计算算的的应应纳纳税税额额小小于于已已预预缴缴税税额额，，且且差差额额较较大大的的，，由由国国家家税税务务总总局局通通知知建建筑筑服服务务发发生生地地或或者者不不动动产产所所在在地地省省级级税税务务机机关关，，在在一一定定时时期期内内暂暂停停预预缴缴增增值值税税。。第三三部部分分营营改改增增后后建建筑筑业业如如何何应应对对？？（1）、关注概概（预预）算算定额额“营改改增””后，，鉴于于增值值税价价税分分离，，导致致收入入成本本费用用的核核算内内容都都发生生了重重大变变化，，建筑筑（建建设））工程程造价价标准准、工工程概概预算算的编编制也也随着着发生生了改改变。。因此此，企企业应应积极极关注注住建建部概概（预预）算算编制制办法法、建建设工工程定定额的的修改改动态态。同时，，要认认真研研究概概（预预）算算定额额变化化对投投标报报价的的重要要影响响，积积极进进行按按价外外税模模式投投标报报价的的探索索由于要要执行行国家家新的的定额额标准准，企企业施施工预预算和和内部部定额额需要要重新新编制制。一一是对对照国国家统统一定定额的的子目目进行行疏理理分析析，研研究制制定企企业施施工所所适用用的定定额子子目。。二是是科学学测算算人工工、材材料、、机械械的消消耗量量，自自行制制定材材料、、人工工、机机械台台班单单价标标准，，重新新制订订企业业施工工预算算和内内部定定额，，为自自主投投标报报价奠奠定基基础。。为适应应建筑筑业营营改增增的需需要，，住房房城乡乡建设设部组组织开开展了了建筑筑业营营改增增对工工程造造价及及计价价依据据影响响的专专题研研究。。并于于2月19日颁布《关于做好好建筑业业营改增增建设工工程计价价依据调调整准备备工作的的通知》（建办标标[2016]4号）。《通知》要求：（1）为保证证营改增增后工程程计价依依据的顺顺利调整整，各地地区、各各部门应应重新确确定税金金的计算算方法，，做好工工程计价价定额、、价格信信息等计计价依据据调整的的准备工工作。（2）按照前前期研究究和测试试的成果果，工程程造价可可按以下下公式计计算：工工程造价价=税前工程程造价×（1+11%）。。其其中中，，11%为建建筑筑业业拟拟征征增增值值税税税税率率，，税税前前工工程程造造价价为为人人工工费费、、材材料料费费、、施施工工机机具具使使用用费费、、企企业业管管理理费费、、利利润润和和规规费费之之和和，，各各费费用用项项目目均均以以不不包包含含增增值值税税可可抵抵扣扣进进项项税税额额的的价价格格计计算算，，相相应应计计价价依依据据按按上上述述方方法法调调整整。。（2））注注重重合合同同的的签签订订对合合同同的的影影响响1、明明确确合合同同签签订订的的主主体体。。2、质质量量价价款款及及报报酬酬。。3、、结结算算时时间间及及收收款款方方、、付付款款方方的的约约定定4、、发发票票的的开开具具（（取取得得））及及违违约约责责5、、违违约约责责任任————擅擅自自改改变变合合同同约约定定的的业业务务实实质质1、、明明确确合合同同签签订订主主体体工程程承承包包合合同同：：上上级级公公司司中中标标后后分分包包给给所所属属子子（（分分））公公司司施施工工或或子子（（分分））公公司司以以上上级级公公司司的的资资质质参参与与招招标标标标的的，，确确保保施施工工主主体体与与纳纳税税主主体体一一致致。。联合承承包：：双方方须单单独签签合同同，明明确各各自施施工范范围，，单独独进行行核算算，分分别抵抵扣纳纳税。。劳务分分包合合同：：应选选择有有资质质的大大型劳劳务公公司。。物资设设备采采购、、租赁赁合同同：首首选供供方为为一般般纳税税人。。2、质质量、、价款款或报报酬价款———含含税价价格与与不含含税价价格、、出厂厂价与与目的的地价价质量与与价款款———销售售折让让、销销售退退回及及有关关凭证证义务务【注意意】包包税条条款3、结结算时时间及及收款款方、、付款款方的的约定定明确约约定在在对方方提供供相应应的请请款申申请、、购销销凭证证、增增值税税专用用发票票后再再行付付款明确收收款方方及银银行帐帐号(单单位帐帐号））4、发发票的的开具具（取取得））及违违约责责任发票开开具时时间的的约定定：明明确拨拨款和和提供供发票票时间间票据实实质合合法问问题的的约定定5、违违约责责任———擅擅自改改变合合同约约定的的业务务实质质【注】材料设设备费费约占占施工工企业业工程程项目目总成成本的的60%～70%，对企企业利利润影影响大大。应应从招招标采采购、、合同同签订订、租租赁等等方面面加强强管理理。（3）、注注意物物资设设备采采购（4））注重重资金金管理理“营改改增””后，，增值值税纳纳税义义务发发生时时间为为收讫讫销售售款项项或者者取得得索取取销售售款项项凭据据的当当天，，鉴于于：一是目目前建建设单单位拖拖欠工工程款款的现现象比比较严严重；；二是业业主在在拨款款时还还要直直接扣扣除预预留工工程质质量保保证金金等，，要等等工程程项目目竣工工验收收后才才能支支付；；三是分分包发发票的的取得得滞后后，导导致抵抵扣不不充分分等，，都会会使得得企业业因纳纳税而而致资资金的的提前前流出出，因因此，，营改改增后后，建建筑企企业加加强资资金管管理显显得十十分重重要：：（5）注重重抵扣扣凭证证的收收集认认证1.商砼、小型机具及其他从小规模纳税人采购的货物2.外购现代服务业劳务3.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料4.以水泥为原料生产的水泥混凝土5.自来水3%6%3%3%3%3%财税〔〔2009〕9号，财财税[2014]57号下列外外购货货物或或劳务务适用用税率率低于于11%增值税税税负负率=（不含含税收收入×11%-进项税税额））÷不含税税收入入=11%-进项税税额率率（进进项税税额÷不含税税收入入）。。进项税税额率率>8%，增值值税税税负率率小于于3%。进项税税额率率<8%，增值值税税税负率率大于于3%。进项税税额抵抵扣困困难是是重点点建筑业业大量量的人人工费费、材材料费费、机机械租租赁费费、其其他费费用等等大量量成本本费用用进项项，由由于各各种原原因难难以取取得增增值税税进项项专用用发票票，从从而难难以或或无法法抵扣扣。1、人工工成本本特别别是劳劳务分分包成成本难难以取取得可可抵扣扣的进进项税税发票票。2、各地地自产产自用用的大大量地地材无无法取取得可可抵扣扣的增增值税税进项项税发发票。。3、施工工用的的很多多二三三类材材料（（零星星材料料和初初级材材料如如沙、、石等等），，因供供料渠渠道多多为小小规模模。企企业或或个体体、私私营企企业及及当地地老百百姓个个人，，通常常只有有普通通发票票甚至至只能能开具具收据据，难难以取取得可可抵扣扣的增增值税税专用用发票票。4、工程程成本本中的的机械械使用用费和和外租租机械械设备备一般般都开开具普普通服服务业业发票票。5、BT、BOT项目通通常需需垫付付资金金，且且资金金回收收期长长，其其利息息费用用巨大大，也也无法法取得得发票票。6.甲甲供、、甲控控材料料抵扣扣存在在困难难。7、建建筑企企业税税改前前购置置的大大量原原材料料、机机器设设备等等，由由于都都没有有实行行增值值税进进项税税核算算，全全部被被作为为成本本或资资产原原值，，无法法抵扣扣相应应的进进项税税，造造成严严重的的虚增增增值值额，，税负负增加加。8、建建筑企企业集集团内内部资资质共共享时时，如如何确确定进进项、、销项项税额额存在在相当当大的的困难难。9、征征地拆拆迁、、青苗苗补偿偿费等等无法法取得得增值值税专专用发发票。。10、、施工工生产产用临临时房房屋、、临时时建筑筑物、、构筑筑物等等设施施不属属于增增值税税抵扣扣范围围。3、新增增不动动产的的抵扣扣（1）2016年5月1日后取取得并并在会会计制制度上上按固固定资资产核核算的的不动动产或或者2016年5月1日后取取得的的不动动产在在建工工程，，其进进项税税额应应自取取得之之日起起分2年从销销项税税额中中抵扣扣，第第一年年抵扣扣比例例为60%，第二二年抵抵扣比比例为为40%。取得不不动产产，包包括以以直接接购买买、接接受捐捐赠、、接受受投资资入股股、自自建以以及抵抵债等等各种种形式式取得得不动动产，，不包包括房房地产产开发发企业业自行行开发发的房房地产产项目目。（2）融资资租入入的不不动产产以及及在施施工现现场修修建的的临时时建筑筑物、、构筑筑物，，其进进项税税额不不适用用上述述分2年抵扣的规规定。三、基本税税收政策规规定4、不动产改改变用途用用于允许抵抵扣进项税税额的应税税项目按照《增值税暂行行条例》第十条和上上述不得抵抵扣且未抵抵扣进项税税额的不动动产，发生生用途改变变，用于允允许抵扣进进项税额的的应税项目目，可在用用途改变的的次月按照照下列公式式，依据合合法有效的的增值税扣扣税凭证，，计算可以以抵扣的进进项税额：：可以抵扣的的进项税额额=不动产净值值/（1+适用税率））×适用税率上述可以抵抵扣的进项项税额应取取得合法有有效的增值值税扣税凭凭证。二、其其他过渡期期政策规定定（1）试点纳税税人发生应应税行为，，按照国家家有关营业业税政策规规定差额征征收营业税税的，因取取得的全部部价款和价价外费用不不足以抵减减允许扣除除项目金额额，截至营营改增试点点之日前尚尚未扣除的的部分，不不得在计算算试点纳税税人增值税税应税销售售额时抵减减，应当向向原主管地地税机关申申请退还已已缴纳的营营业税。三、基本税税收政策规规定（2）试点纳税税人发生应应税行为，，在纳入营营改增试点点之日前已已缴纳的营营业税，试试点后因发发生退款减减除营业额额的，应当当向原主管管地税机关关申请退还还已缴纳的的营业税。。（3）试点纳税税人纳入营营改增试点点之日前发发生的应税税行为，因因税收检查查等原因需需要补缴税税款的，应应按营业税税政策规定定补缴营业业税。三、优惠政政策1.对增值税小小规模纳税税人中月销销售额未达达到3万元元的企业或或非企业性性单位，免免征增值税税。2017年12月31日前，对月月销售额3万元的增增值税小规规模纳税人人，免征增增值税。三、基本税税收政策规规定2.工程项目在在境外的建建筑服务。。3.工程项目在在境外的工工程监理服服务。4.工程、矿产产资源在境境外的工程程勘察勘探探服务。第四部分房房地产产行业政策策简介1、税率与与征收率提供不动产产租赁服务务和销售不不动产，税税率为11%。增值税征收收率为3%，但财政政部和国家家税务总局局另规定提提供不动产产租赁服务务和销售不不动产的征征收率分不不同的情况况适用5%、3%和和1.5%。2、销售不动动产销售额额的特别规规定以下4种情形的，，以取得的的全部价款款和价外费费用减去该该项不动产产购置原价价或者取得得不动产时时的作价后后的余额为为销售额（（以下简称称“余额销售额额”）：取得不动产产，包括以以直接购买买、接受捐捐赠、接受受投资入股股、自建以以及抵债等等各种形式式取得不动动产，不包包括房地产产开发企业业自行开发发的房地产产项目。①一般纳税税人销售其其2016年4月30日前（以下下简称“试点前”）取得的非非自建不动产产，选择适适用简易计计税方法的的；②小规模纳纳税人销售售其取得的的非自建不不动产（不不含个体工工商户销售售购买的住房和其他他个人销售售不动产））；③其他个人人销售其取取得的非自自建不动产产（不含其其购买的住住房）④个人将购购买2年以上（含含2年）的非普普通住房对对外销售，，该住房所所在地为北京市、上上海市、广广州市和深深圳市。3、不动产融融资租赁销销售额的特特别规定（1）经人民银行行、银监会会或者商务务部批准从从事融资租租赁业务的的试点纳税税人，提供供融资租赁赁服务，以以取得的全全部价款和和价外费用用，扣除支支付的借款款利息（包包括外汇借借款和人民民币借款利利息）、发发行债券利利息和车辆辆购置税后后的余额为为销售额。。（2）经商务部部授权的省省级商务主主管部门和和国家经济济技术开发发区批准的的从事融资资租赁业务务的试点纳纳税人，2016年年5月1日日后实收资资本达到1.7亿元元的，从达达到标准的的当月起按按照上述规规定执行；；2016年5月1日后实收收资本未达达到1.7亿元但注注册资本达达到1.7亿元的，，在2016年7月月31日前前仍可按照照上述规定定执行，2016年年8月1日日后开展的的融资租赁赁业务和融融资性售后后回租业务务不得按照照上述规定定执行。4、进项税税额下列进项税税额准予从从销项税额额中抵扣（（4项）（1）从销售方方取得的增增值税专用用发票（含含税控机动动车销售统统一发票，，下同）上上注明的增增值税额。。（2）从海关取取得的海关关进口增值值税专用缴缴款书上注注明的增值值税额。（3）购进进农产品，，除取得增增值税专用用发票或者者海关进口口增值税专专用缴款书书外，按照照农产品收收购发票或或者销售发发票上注明明的农产品品买价和13%的扣扣 除率计计算的进项项税额。计算公式为为：进项税税额=买价价×扣除率率（4）从境境外单位或或者个人购购进服务、、无形资产产或者不动动产，自税税务机关或或者扣缴义义务人取得得的解缴税税款的完税税凭证上注注明的增值值税额。5、不动动产抵扣扣的特别别规定（（3项）（1）新增不不动产的的抵扣①2016年5月1日后（以以下简称称“试点后”）取得并并在会计计制度上上按固定定资产核核算的不不动产或或者试点点后取得得的不动动产在建建工程，，其进项项税额应应自取得得之日起起分2年从销项项税额中中抵扣，，第一年年抵扣比比例为60%，第二年年抵扣比比例为40%。②融资租租入的不不动产以以及在施施工现场场修建的的临时建建筑物、、构筑物物，其进进项税额额不适用用上述分分2年抵扣的的规定。。（2）已抵扣扣进项税税额的不不动产，，发生《试点实施施办法》第二十七七条规定定情形的的，按照照下列公公式计算算不得抵抵扣的进进项税额额：不得抵扣扣的进项项税额=不动产净净值×适用税率率不动产净净值，是是指纳税税人根据据财务会会计制度度计提折折旧或摊摊销后的的余额。。（3）按照《增值税暂暂行条例例》第十条和和《试点实施施办法》第二十七七条规定定不得抵抵扣且未未抵扣进进项税额额的不动动产，发发生用途途改变，，用于允允许抵扣扣进项税税额的应应税项目目，可在在用途改改变的次次月按照照下列公公式，依依据合法法有效的的增值税税扣税凭凭证，计计算可以以抵扣的的进项税税额：可以抵扣扣的进项项税额=不动产净净值/（1+适用税率率）×适用税率率6、税收收管辖营业税改改征的增增值税，，由国家家税务局局负责征征收。纳税人销销售取得得的不动动产和其其他个人人出租不不动产的的增值税税，国家家税务局局暂委托托地方税税务局代代为征收收。7、销售售不动产产的特殊殊规定（1）预预缴征收收率为5%，销售自自建不动动产以销销售额为为预缴计计算依据据，销售售非自建建不动产产以余额额销售额额为预缴缴计算依依据；（2）一一般纳税税人销售售试点前前取得的的不动产产和小规规模纳税税人销售售不动产产，可适适用简易易计税方方法，按按5%征收率计算算应纳税额额；（3）除其其他个人外外，在不动动产所在地地预缴税款款，向机构构所在地申申报纳税；；（4）个人人转让住房房的，除购购买2年以上（含含2年）的北上上广深非普普通住房按按余额销售售额和5%征收率征税税外，购买买不足2年的住房按按照销售额额和5%征收率征税税，购买2年以上（含含2年）的住房房免税；（5）企业业、行政事事业单位按按房改成本本价、标准准价出售住住房取得的的收入免税税；被撤销金融融机构以不不动产清偿偿债务免税税。8、房地产产开发企业业销售自行行开发的房房地产项目目（1）可以选择择适用简易易计税方法法按照5%的征收率计计税。（2）适用一般般计税方法法计税的，，应以取得得的全部价价款和价外外费用，按按照3