应付职工薪酬培训教材

应付职工薪酬

本节重难点：重点：应付职工薪酬的组成难点：短期带薪缺勤一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。【提示】这里的“职工”是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。1.短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。【提示】（1）短期带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。（2）短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。组成解释工资、奖金、津贴和补贴计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资三险医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（包括商业保险）不含（养老保险费、失业保险费）一金住房公积金两费工会经费和职工教育经费职工福利费职工生活困难补助非货币性福利将产品或外购商品作为福利发放给职工无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用无偿提供服务：医疗保健短期带薪缺勤病假工资、年假工资短期利润分享计划利润分成2.离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（养老保险及失业保险归为此类）3.辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。4.其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。【例题•多选题】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。A.提取的工会经费B.计提的职工住房公积金C.计提的职工医疗保险费D.确认的职工短期带薪缺勤【答案】ABCD二、应付职工薪酬的账务处理企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。应付职工薪酬科目应当按照工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、带薪缺勤、利润分享计划、设定提存计划、设定受益计划义务、辞退福利等科目设置明细账进行明细核算。1.职工工薪薪酬酬确确认认的的原原则则企业业应应当当在在职职工工为为其其提提供供服服务务的的会会计计期期间间，，将将职职工工薪薪酬酬确确认认为为负负债债，，并并根根据据职职工工提提供供服服务务的的受受益益对对象象，，分分别别计计入入相相关关资资产产成成本本或或当当期期损损益益。。基本本账账务务处处理理：：借：：生生产产成成本本（生生产产车车间间生生产产工工人人薪薪酬酬））制造造费费用用（生生产产车车间间管管理理人人员员薪薪酬酬））管理理费费用用（（行行政政人人员员薪薪酬酬））销售售费费用用（（销销售售人人员员薪薪酬酬））研发支支出（（从事事研发发活动动人员员薪酬酬）在建工工程等等（从从事工工程建建设人人员薪薪酬））贷：应应付职职工薪薪酬例题【举例例】甲甲企业业2017年7月份应应付工工资总总额693000元，““工资资费用用分配配汇总总表””中列列示的的产品品生产产人员员工资资为480000元，车车间管管理人人员工工资为为105000元，企企业行行政管管理人人员工工资为为90600元，专专设销销售机机构人人员工工资为为17400元。甲甲企业业应编编制如如下会会计分分录：：借：生生产成成本———基基本生生产成成本480000制造费费用105000管理费费用90600销售费费用17400贷：应应付职职工薪薪酬——职工工工资资、奖奖金、、津贴贴和补补贴693000【例题题•单单选题题】某某企业业以现现金支支付行行政管管理人人员生生活困困难补补助2000元，下下列各各项中中，会会计处处理正正确的的是（（））。A.借：其其他业业务成成本2000贷：库库存现现金2000B.借：营营业外外支出出2000贷：库库存现现金2000C.借：管管理费费用2000贷：库库存现现金2000D.借：应应付职职工薪薪酬———职职工福福利2000贷：库库存现现金2000【答案案】D【解析析】企业以以现金金支付付的行行政管管理人人员生生活困困难补补助属属于一一项职职工的的福利利，所所以在在实际际支付付的时时候应应该借借记““应付付职工工薪酬酬———职工工福利利”科科目，，贷记记“库库存现现金””科目目。2.职工薪薪酬的的确认认和计计量（1）货币币性职职工薪薪酬①工资资、奖奖金、、津贴贴和补补贴：：企业业应当当在职职工为为其提提供服服务的的会计计期间间，将将实际际发生生的职职工工工资、、奖金金、津津贴和和补贴贴等根根据受受益对对象将将应确确认的的职工工薪酬酬计入入相关关成本本或费费用中中，同同时确确认应应付职职工薪薪酬。。②职工工福利利费：：企业业应当当在实实际发发生时时根据据实际际发生生额借借记““生产产成本本”、、“制制造费费用””、““管理理费用用”、、“销销售费费用””等科科目，，贷记记“应应付职职工薪薪酬——职工工福利利费””科目目。③国家家规定定计提提标准准的职职工薪薪酬：：对于于国家家规定定了计计提基基础和和计提提比例例的医医疗保保险费费、工工伤保保险费费、生生育保保险费费等社社会保保险费费和住住房公公积金金，以以及按按规定定提取取的工工会经经费和和职工工教育育经费费，应应当在在职工工为其其提供供服务务的会会计期期间，，根据据规定定的计计提基基础和和计提提比例例计算算确定定相应应的职职工薪薪酬金金额计计入相相关成成本或或费用用中，，同时时确认认应付付职工工薪酬酬。④短期带带薪缺缺勤：带薪薪缺勤勤，是是指企企业支支付工工资或或提供供补偿偿的职职工缺缺勤，，包括括年休休假、、病假假、短短期伤伤残、、婚假假、产产假、、丧假假、探探亲假假等。。a.累积带带薪缺缺勤，，是指指带薪薪权利利可结结转下下期的的带薪薪缺勤勤，本本期尚尚未用用完的的带薪薪缺勤勤权利利可以以在未未来期期间使使用。。企业业应当当在职职工提提供了了服务务从而而增加加了其未来来享有有的带带薪缺缺勤权权利时，确确认与与累积积带薪薪缺勤勤相关关的职职工薪薪酬，，并以以累积积未行使使权利利而增加加的预期支支付金金额计量。【提示示】企企业确确认职职工薪薪酬享享有的的与非非累积积带薪薪缺勤勤权利利相关关的薪薪酬，，视同同职工工出勤勤确认认的当当期损损益或或相关关资产产成本本。通通常情情况下下，与与非累累积带带薪缺缺勤相相关的的职工工薪酬酬已经经包括括在企企业每每期向向职工工发放放的工工资等等薪酬酬中，，因此此，不不必额额外作作相应应的账账务处处理。。有些累累积带带薪缺缺勤在在职工工离开开企业业时，，对于于未行行使的的权利利，职职工有有权获获得现现金支支付。。职工工在离离开企企业时时能够够获得得现金金支付付的，，企业业应当当确认认企业业必须须支付付的、、职工工全部部累积积未使使用权权利的的金额额。企企业应应当根根据资资产负负债表表日因因累积积未使使用权权利而而导致致的预预期支支付的的追加加金额额，作作为累累积带带薪缺缺勤费费用进进行预预计。。【举例例】丁丁企业业共有有2000名职工工，从从2017年1月1日起，，该企企业实实行累累积带带薪制制度。。该制制度规规定，，每个个职工工每年年可享享受5个工作作日带带薪休休假。。未使使用的的年休休假只只能向向后结结转一一个公公历年年度，，超过过1年未使使用的的权利利作废废，在在职工工离开开企业业时也也无权权获得得现金金支付付；职职工休休年假假时，，首先先使用用当年年可享享受的的权利利，再再从上上年结结转的的带薪薪年休休假中中扣除除。2017年12月31日，丁丁企业业预计计2018年有1900名职工工将享享受不不超过过5天的带带薪年年休假假，剩剩余100名职工工每人人将平平均享享受6天半年年休假假，假假定这这100名职工工全部部为总总部各各部门门经理理，该该企业业平均均每名名职工工每个个工作作日工工资为为300元。不不考虑虑其他他相关关因素素。【解析析】丁丁企业业在2017年12月31日应当当预计计由于于职工工累积积未使使用的的带薪薪年休休假权权利而而导致致的预预期支支付的的金额额，即即100×(6.5－5)的年休休假工工资金金额45000（150×300）元。。应编制制的会会计分分录为为：借：管管理费费用45000贷：应应付职职工薪薪酬——带薪薪缺勤勤—短短期带带薪缺缺勤——累积积带薪薪缺勤勤45000甲公司司有200名职工工，该该公司司实行行累积积带薪薪缺勤勤制度度。该该制度度规定定，每每个职职工每每年可可享受受3天的带带薪假假期，，该假假期可可与国国家法法定假假日连连用，，未使使用的的假期期可以以向以以后年年度无无限期期结转转。在在甲公公司200名职工工中，，有20名销售售人员员，每每名职职工平平均月月工资资为2500元，，平平均均每每个个工工作作日日100元，，2014年，，这这20名职职工工中中有有17人使使用用了了三三天天的的带带薪薪假假期期，，剩剩余余的的3名职职工工未未使使用用本本年年的的带带薪薪假假。。则则甲甲公公司司该该年年实实际际支支付付给给这这20名销销售售人人员员的的职职工工薪薪酬酬为为（（））元元。。A、609000B、606000C、605100D、600000【正确确答答案案】D【答案案解解析析】本题题考考核核短短期期带带薪薪缺缺勤勤的的确确认认和和计计量量。。20名职职工工一一年年的的工工资资为为20××12××2500＝600000（元元）），，职职工工享享受受了了带带薪薪假假与与否否，，每每月月实实际际支支付付的的薪薪水水仍仍旧旧是是2500元，，实实际际支支付付的的薪薪水水不不受受影影响响。。甲公公司司共共有有200名职职工工，，从从2014年1月1日起起，，该该公公司司实实行行累累积积带带薪薪缺缺勤勤制制度度。。该该制制度度规规定定，，每每名名职职工工每每年年可可享享受受5个工工作作日日的的带带薪薪年年休休假假，，未未使使用用的的年年休休假假只只能能向向后后结结转转一一个个日日历历年年度度，，超超过过1年未行使使的权利利作废；；职工休休年休假假时，首首先使用用当年享享受的权权利，不不足部分分再从上上年结转转的带薪薪年休假假中扣除除；职工工离开公公司时，，对未使使用的累累积带薪薪年休假假无权获获得现金金支付。。2014年12月31日，每名名职工当当年平均均未使用用带薪年年休假为为1天。2015年12月31日，每名名职工当当年平均均未使用用带薪年年休假为为2天，甲公公司预计计2016年有160名职工将将享受不不超过5天的带薪薪年休假假，剩余余40名总部管管理人员员每人将将平均享享受6.5天年休假假，该公公司平均均每名职职工每个个工作日日工资为为500元。甲公公司2015年年末因因带薪缺缺勤计入入管理费费用的金金额为（（））元。A.60000B.30000C.90000D.100000【答案】】B【解析】2015年年末应应对累积积未使用用带薪年年休假确确认将支支付的工工资负债债，对于于2014年累计未未使用带带薪年休休假和2015年的预计计2016年也不会会使用的的，已经经失效，所以应计入管管理费用用的金额额=40××（6.5-5）×500=30000（元）。。b.非累积带带薪缺勤勤，是指指带薪权权利不能能结转下下期的带带薪缺勤勤，本期期尚未用用完的带带薪缺勤勤权利将将予以取取消，并并且职工工离开企企业时也也无权获获得现金金支付。。我国企企业职工工休婚假假、产假假、丧假假、探亲亲假、病病假期间间的工资资通常属属于非累累积带薪薪缺勤。。由于职工提提供服务本本身不能增增加其能够够享受的福福利金额，企业在职职工未缺勤勤时不应当当计提相关关的职工薪薪酬。为此，本准准则规定，，企业应当当在职工实实际发生缺缺勤的会计计期间确认认与非累积积带薪缺勤勤相关的职职工薪酬。。企业确认认职工享有有的与非累累积带薪缺缺勤权利相相关的薪酬酬，视同职职工出勤确确认的当期期损益或相相关资产成成本。通常常情况下，，与非累积积带薪缺勤勤相关的职职工薪酬已已经包括在在企业每期期向职工发发放的工资资等薪酬中中，因此，，不必额外外作相应的的账务处理理。下列有关带带薪缺勤的的表述中，，正确的有有（）。。A.累积带薪缺缺勤，是指指带薪缺勤勤权利可以以结转下期期的带薪缺缺勤，本期期尚未用完完的带薪缺缺勤权利可可以在未来来期间使用用B.企业应当在在职工提供供服务从而而增加其未未来享有的的带薪缺勤勤权利时，，确认与累累积带薪缺缺勤相关的的职工薪酬酬，并以累累积未行使使权利而增增加的预期期支付金额额计量C.非累积带薪薪缺勤，是是指带薪缺缺勤权利不不能结转下下期的带薪薪缺勤，本本期尚未用用完的带薪薪缺勤权利利将予以取取消，并且且职工离开开企业时也也无权获得得现金支付付D.企业应当在在职工实际际发生缺勤勤的会计期期间确认与与非累积带带薪缺勤相相关的职工工薪酬正确答案』ABCD问：累积带薪缺缺勤和非累累积带薪缺缺勤有哪些些区别？答：（1）累积带薪薪缺勤：定义：是指指带薪权利利可以结转转下期的带带薪缺勤，，本期尚未未用完的带带薪缺勤权权利可以在在未来期间间使用。会计处理原原则：企业业应当在职职工提供了了服务从而而增加了其其未来享有有的带薪缺缺勤权利时时，确认与与累积带薪薪缺勤相关关的职工薪薪酬，并以以累积未行行使权利而而增加的预预期支付金金额计量。。有些累积带带薪缺勤在在职工离开开企业时，，对于未行行使的权利利，职工有有权获得现现金支付。。职工在离离开企业时时能够获得得现金支付付的，企业业应当确认认其必须支支付的、职职工全部累累积未使用用权利的金金额。企业业应当根据据资产负债债表日因累积未使用用权利而导致的预期支付的追加金额额，作为累累积带薪缺缺勤费用进进行预计。。（2）非累积带带薪缺勤：：定义：是指指带薪权利利不能结转转下期的带带薪缺勤，，本期尚未未用完的带带薪缺勤权权利将予以以取消，并并且职工离离开企业时时也无权获获得现金支支付。会计处理原原则：我国国企业职工工休婚假、、产假、丧丧假、探亲亲假、病假假期间的工工资通常属属于非累积积带薪缺勤勤。由于职职工提供服服务本身不不能增加其其能够享受受的福利金金额，企业业在职工未未缺勤时不不应当计提提相关费用用和负债。。为此，准准则规定，，企业应当当在职工实实际发生缺缺勤的会计计期间确认认与非累积积带薪缺勤勤相关的职职工薪酬。。企业确认认职工享有有的与非累累积带薪缺缺勤权利相相关的薪酬酬，视同职职工出勤确确认的当期期损益或相相关资产成成本。通常常情况下，，与非累积积带薪缺勤勤相关的职职工薪酬已已经包括在在企业每期期向职工发发放的工资资等薪酬中中，因此，，不必额外外作相应的的账务处理理。什么叫非累计带薪薪缺勤和累计带薪缺缺勤，累计带薪薪缺勤怎么么做帐单独独一项吗？累积带薪缺缺勤，是指指本年度的的带薪假期期本年度没没有休息的的话，可以以结转到以以后年度继继续休息；；而非累积积带薪缺勤勤，就是本本年度的带带薪假期只只能本年度度休息，本本年度没有有休息的话话，以后年年度也不能能休息了。。累积带薪缺缺勤的处理理和正常确确认职工薪薪酬的处理理一样，只只是计提时时间不一样样，对于本本年度剩余余的带薪假假期，预计计下一年职职工会休息息的，在本年末要要先预提，即：借：管理费费用等等贷：应付职职工薪酬【计算题】丁公司共有有1000名职工，该该公司实行行累积带薪薪缺勤制度度。该制度度规定，每每个职工每每年可享受受5个工作日带带薪病假，，未使用的的病假只能能向后结转转一个日历历年度，超超过1年未使用的的权利作废废，不能在在职工离开开公司时获获得现金支支付；职工工休病假是是以后进先先出为基础础，即首先先从当年可可享受的权权利中扣除除，再从上上年结转的的带薪病假假余额中扣扣除；职工工离开公司司时，公司司对职工未未使用的累累积带薪病病假不支付付现金。2013年12月31日，每个职职工当年平平均未使用用带薪病假假为2天。根据过过去的经验验并预期该该经验将继继续适用，，丁公司预预计2014年有950名职工将享享受不超过过5天的带薪病病假，剩余余50名职工每人人将平均享享受6天半病假，，假定这50名职工全部部为总部各各部门经理理，该公司司平均每名名职工每个个工作日工工资为300元。分析：丁公公司在2013年12月31应当预计由由于职工累累积未使用用的带薪病病假权利而而导致的预预期支付的的追加金额额，即相当当于75天（50×1.5天）的病假假工资22500（75×300）元，并进进行如下账账务处理：：借：管理费费用22500贷：应付职职工薪酬—累积带薪缺缺勤22500假定2014年12月31日，上述50名部门经理理中有40名享受了6天半病假，，并随同正正常工资以以银行存款款支付。另另有10名只享受了了5天病假，由由于该公司司的带薪缺缺勤制度规规定，未使使用的权利利只能结转转一年，超超过1年未使用的的权利将作作废。2014年，丁公司司应进行如如下账务处处理：借：应付职工工薪酬—累积带薪缺缺勤（40×1.5天×300）18000贷：银行存款款18000借：应付职职工薪酬—累积带薪缺勤（10×1.5天×300）4500贷：管理费费用4500“企业应当在职工工提供了服服务，从而而增加了其其未来享有有的带薪缺缺勤权利时时，确认与与累计带薪薪缺勤相关关的职工薪薪酬，并以以累计未行行使权利而而增加的预预期支付金金额计量。。”这句话话该怎么理理解？有点点绕。例如本例分析中中：丁公司司在2013年12月31应当预计由由于职工累累积未使用用的带薪病病假权利而而导致的预预期支付的的追加金额额，即相当当于75天（50×1.5天）的病假假工资22500（75×300）元。意思思是站在2013年底的时点点上，因职职工在2013年每个职工工平均未使使用带薪病病假为2天，导致2014年每个职工工可以使用用2013年2天的带薪病病假，对于于企业来说说，在2013年底未来享享有的带薪薪缺勤权利利为2天的带薪病病假，如果果预期未来来都使用了了这2天（或者小小于2天）的带薪薪病假，则则需要将因因此而增加加的预期支支付金额在在2013年年度确认认。（2）非货币性性职工薪酬酬①企业以其其自产产品品作为非货货币性福利利发放给职职工的，应应当根据受受益对象，，按照该产产品的公允允价值，计计入相关资资产成本或或当期损益益，同时确确认应付职职工薪酬。。计提时：借：生产成成本、制造造费用、管管理费用等等贷：应付职职工薪酬——非货币性性福利发放时：借：应付职职工薪酬——非货币性性福利贷：主营业业务收入应交税费——应交增值值税（销项项税额）同时结转成成本：借：主营业业务成本存货跌价准准备贷：库存商商品【提示】企企业以外购购的商品作作为非货币币性福利提提供给职工工的，应当当按照该商商品的公允允价值和相相关税费确确定职工薪薪酬的金额额，并计入入当期损益益或相关资资产成本。。【提示】外外购商品用用于职工福福利根据相相关税法规规定其进项项税额不得得抵扣，所以应应将其计入入商品成本本中。基本账务处处理：外购商品时时：借：库存商商品（含增增值税）贷：银行存存款等发放时：借：应付职职工薪酬——非货币性性福利贷：库存商商品（含增增值税）同时：借：管理