建筑税收与税收管理制度

建筑税收法规

本章提要系统介绍了我国税收制度及其构成要素，并阐述了税收征管的法律概念与基本法律制度，重点介绍了建设行业常用税种及其相关规定。本章内容11.1

我国税收制度的概述11.2

建设行业常用税种11.1我国税收制度的概述

税收是国家为了实现其职能，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种手段，是国家借政治权力参加国民收入分配与再分配形成的一种特定分配关系。税收的主要目的是维持国家机器的存在，执行社会职能，满足社会公共需要。其特征有强制性、无偿性与固定性。11.1.1税收与税收制度11.1.1.1税收

(1)按课税的对象，税收可分为流转税、资源税、所得税、财产税、行为税。

(2)按税收的管理权限，可分为中央税、地方税、中央地方共享税。

(3)按税收与价格的关系，可分为价内税与价外税。

(4)按税收是否转嫁，可分为直接税与间接税

(5)按税收的计征标准，可分为从价税与从量税11.1.1.2税收的分类

税收制度简称税制，是国家的各种税收政策、法令及规章的总称。具体而言，包括以下四个层次：一是全国人民代表大会及常务委员会通过的税法；二是国务院发布的各种税收条例及实施细则；11.1.1.3税收制度及构成要素

三是财政部、国家税务总局、海关总署在其授权范围内发布的规定、办法、实施细则等部门规章，以及地方人大及常委会、省级地方人民政府根据国家的法律与部门规章制定的条例、规定、管理办法与实施细则；四是上述各部委及授权的分支机构对税法、条例、规章等进行解释的规范性文件。税制可分为实体规定与程序规定两大类。

所谓实体规定，就是对有关纳税人、征税对象、税率计税依据及税款的计算等做出的规定。

所谓程序规定，就是对税务登记、申报、检查、处理、复议等做出的具体规定。每个税种的税收制度都由纳税人、征税对象、计税依据、税率、纳税期限、起征点等基本要素所组成。

税率具体可分为比例税率、定额税率和累进税率三种：①比例税率。它是对同一课税对象，不论其数额的大小，都按同一比例进行征税的一种税率制度。②定额税率。又称“固定税额”，它是税率的一种特殊形式，是按征税对象的一定计量单位规定固定税额。③累进税率。是随着计税数额的增加而提高的税率。

《中华人民共和国税收征收管理法》（简称《税收征管法》）是所有税收征收管理的基本法律。任何税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，均依照该法律的规定执行。

《税收征管法》还规定，国务院税务主管部门负责全国的税收征管工作。11.1.2税收的征收管理条例11.1.2.1我国税收征收管理体制

1.减税与免税

减税是对应纳税额少征部分税款；免税是对应征税额全部免征。2.避税与欠税

避税是指纳税人采用合法的手段，少纳税或不纳税的行为。欠税是未按税法规定如期纳税，拖欠国家税款的行为。11.1.2.2税收征管中的几个重要法律概念3.偷税税与与漏漏税税偷税税是纳纳税税义义务务人人或或扣扣缴缴义义务务人人有有意意违违反反税税收收法法规规，，用用欺欺骗骗隐隐瞒瞒的的方方式式逃逃避避纳纳税税的的违违法法行行为为。。漏税税是指指纳纳税税人人不不熟熟悉悉税税法法或或制制定定财财务务制制度度不不健健全全，，没没有有按按税税法法规规定定如如数数交交纳纳税税款款的的违违法法行行为为。。4.抗税税以暴暴力力、、威威胁胁方方式式不不交交税税款款的的行行为为。。5.增值值税税专专用用发发票票增值值税税专专用用发发票票是增增值值税税一一般般纳纳税税人人之之间间互互相相购购销销货货物物和和应应税税劳劳务务时时，，由由销销货货方方开开具具给给购购货货方方的的，，用用以以记记载载销销货货方方纳纳税税义义务务发发生生情情况况和和购购货货方方支支付付进进项项税税额额的的专专用用合合法法凭凭证证。。税专专用用发发票票与与普普通通发发票票有有很很多多不不同同，，它它由由国国家家税税务务总总局局统统一一印印制制。。1.税务务登登记记制制度度税务务登登记记又又称称纳纳税税登登记记，，是是税税务务机机关关对对纳纳税税人人在在开开业业、、歇歇业业及及在在经经营营期期间间发发生生改改组组、、合合并并以以及及撤撤销销等等重重大大变变动动时时，，办办理理书书面面登登记记的的一一项项制制度度，，它它是是纳纳税税人人履履行行纳纳税税义义务务的的法法定定手手续续。。2.纳税税申申报报制制度度纳税税申申报报制制度度是是纳纳税税人人、、扣扣缴缴义义务务人人就就计计算算缴缴纳纳税税款款有有关关事事项项向向税税务务机机关关提提出出的的书书面面报报告告，，是是纳纳税税机机关关对对税税收收征征管管的的基基础础程程序序。。11.1.2.3税收收征征管管的的基基本本制制度度3.税收收票票证证管管理理制制度度账簿簿、、凭凭证证是是税税务务机机关关核核定定纳纳税税人人是是否否依依法法纳纳税税的的基基础础资资料料。。税法法规规定定：：纳税税人人、、扣扣缴缴义义务务人人必必须须按按财财政政、、税税务务主主管管部部门门规规定定设设置置账账簿簿，，根根据据合合法法有有效效的的凭凭证证记记账账，，进进行行核核算算。。4.税款征收收制度税款征收收是指税务务机关凭凭借国家家赋予的的权力，，向纳税税人或扣扣缴义务务人征收收税款的的行为，，税款征征收是税税收征管管的关键键环节。。11.2建设行业业常用税税种目前在建建设行业业开征的的税种有有固定资产产投资方方向调节节税、营营业税、、增值税税、企业业所得税税、城市市维护建建设税与与教育费费附加、、土地增增值税、、土地使使用税、、契税和和印花税税等。调整执行行建设行行业税收收的法律律依据有有：(1)中华人民民共和国国外商投投资企业业和外国国企业所所得税法法；(2)中华人民民共和国国税收征征收管理理法；(3)中华人民民共和国国城市维维护建设设税暂行行条例；；(4)中华人民民共和国国固定资资产投资资方向调调节税暂暂行条例例；(5)中华人民民共和国国税收征征收管理理法实施施细则；；(6)中华人民民共和国国增值税税暂行条条例及实实施细则则；(7)中华人民民共和国国营业税税暂行条条例及实实施细则则；（8）中华人人民共和和国企业业所得税税暂行条条例及实实施细则则；（9）中华人人民共和和国土地地增值税税暂行条条例及实实施细则则；（10）中华人人民共和和国房产产税暂行行条例；；（11）中华人民共共和国土地使使用税暂行条条例。投资方向调节节税是对一切建设设单位和个人人用各种资金金安排的基本本建设投资征征收的一种特特定目的税，，是为了贯彻彻国家的产业业政策、控制制宏观规模、、引导投资方方向、调整产产业结构、加加强重点工程程建设而开征征的税收。凡是在我国境境内用各种资资金进行固定定资产投资的的单位和个人人（包括政府府机关、团体体、部队、事事业单位、集集体企业、民民营企业、个个体工商户及及个人）都是是纳税的义务务人。11.2.1固定资产投资资方向调节税税凡在我国境内内所有单位和和个人用于固固定资产投资资的各种资金金，不管来源源如何，都是是调节税的征征税范围。为了达到通过过税收杠杆调调节国民经济济投资的要求求，依据投资资项目的具体体性质，设置置了不同比例例税率，分为为0、5%、10%、15%、30%五个档次。营业税是以纳税人营营业额为课税税对象征收的的税种。现行行的《营业税暂行条条例》由国务院1993年颁布，于1994年1月1日起开始实行行的。条例规定，营营业税的纳税税义务人是在在国内提供应应税劳务，转转让无形资产产或销售不动动产的单位与与个人。营业业税征税对象象范围为应税税劳务、转让让无形资产和和销售不动产产。建筑业是是营业税的征征税范围，但但在境外的工工程不属于营营业税的征税税范围。11.2.2营业税建设行业的总总包人将工程程分包给他人人的，以工程程的全部承包包额减去分包包工程额为总总包人的营业业额。营业税的纳税税地点：纳税人提供劳劳务的，应向向应税劳务发发生地的税务务主管机关申申报纳税，承承包的工程跨跨省、自治区区、直辖市的的，由纳税人人在其机构所所在地申报纳纳税。增值税是以纳税人增增值额为课税税对象征收的的税种。增值值额是指商品品或劳务在企企业新创造的的价值，包括括人工费、贷贷款利息和企企业利润等。。现行的《中华人民共和和国增值税暂暂行条例》由国务院1993年12月13日发布，1994年1月1日实施。11.2.3增值税该条例规定：：在中华人民民共和国境内内销售货物，，或者提供修修理修配劳务务以及进口货货物的单位与与个人都是纳纳税的义务人人。建筑企业业从事建筑构构件的生产、、建筑机械的的生产、修理理修配服务等等也适用于增增值税。该条例第2条规定，增值值税的税率为为17%、13%和0三个档次。增值税的纳税税人分为一般般纳税人和小小规模纳税人人，对不同的的纳税人采用用不同的征收收管理方式一般纳税人是指达到一定定的生产经营营规模，会计计核算健全，，能按会计制制度和税务机机关要求准确确计算进项税税额、销项税税额和应纳增增值税的纳税税人。一般纳纳税人的纳税税标准，条例例作出了具体体规定。一般般纳税人增值值税应交税额额的计算公式为：应交税额＝当期销项税税额－当期进进项税额销项税额＝销售额×适用税率小规模纳税人人是指生产规模模较小，会计计核算不健全全，实行简易易方法计算增增值税的纳税税人。小规模模纳税人纳税税计算公式为：应纳税额＝销售额×征收率条例规定，小小规模纳税人人征收率为6%，不实行进项项税项的抵扣扣，不得使用用增值税专用用发票。属于下列情况况应当开具普普通发票而不不得开具增值值税专用发票票：(1)向消费者销售售货物与应税税劳动的；(2)销售免税货物物的；(3)小规模纳税人人销售货物或或应税劳务的的。企业所得税是以企业所得得额为课税对对象的税种。。现行的《中华人民共和和国所得税暂暂行条例》是国务院1993年12月13日发布的，自自1994年1月1日施行。企业所得税的的征税对象是企业在国内内或国外生产产经营所得和和其他所得（（境内投资外外商企业除外外）。企业所得税的的纳税义务人包括国有企业业、集体企业业、私营企业业、联营企业业、股份制企企业和其他经经济组织。11.2.4企业所得税该条例规定企企业所得税的的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得得额×适用税率应纳税所得额额＝收入总额－－准予扣除项项目金额式中，收入总总额包括生产产经营收入、、财产转让收收入、利息收收入、租赁收收入、转许权权使用费收入入、股息权收收入和其他收收入。城市维护建设设税是为了加强城城市维护建设设、扩大稳定定的城市建设设资金来源而而开征的一种种税种。现行的城市维维护建设税是是1985年2月8日颁布《城市维护建设设税暂行条例例》后施行的，1994年税制改革后后对其部分内内容作了一些些修改。11.2.5城市维护建设设税与教育费费附加11.2.5.1城市维护建设设税城市维护建设设税的纳税人为增值税、营营业税和消费费税的纳税人人，它的纳税对象是以纳税人交交纳的增值税税、营业税和和消费税为计计税依据，是是与“三税””同时交纳的的。城市维护建设设税税率：纳税人所在地地在市区的税税率为7%，纳税人所在在地在县城、、镇的税率为为5%，不在市区、、县城镇的税税率为1%。教育费附加是为了加快发发展地方教育育事业，扩大大地方教育经经费的资金来来源而征收的的一种税附加加性质的收入入。现行的《征收教育费附附加的暂行规规定》是国务院1986年4月28日发布，自1986年7月1日实施的，1990年6月7日国务院对其其进行了修改改。教育费附加以以单位和个人人实际交纳的的增值税、营营业税、消费费税为计征依依据。11.2.5.2教育费附加现行的《中华人民共和和国房产税暂暂行条例》是国务院1986年9月15日发布，自1986年10月1日起施行的。。房产税的纳税人是在城市县城城、建制镇和和工矿区的房房产产权所有有人、经营管管理单位、承承典人、房产产代管者或者者使用者。房产税依照原原值一次减除除10%至30%后的余值计算算交纳，没有有房主原值的的，由房产所所在地税务机机关参考同类类房产核定。。11.2.6房产税房产税实实行比例例税率，，依照房房产余值值计缴的的，税率率为1.2%；依照房房产租金金收入计计缴的，，税率为为12%。房产税税按年征征收，分分期交纳纳。房产产税计算算公式为为：应纳税额额＝房产余值或租租金收入入×适用税率率以下房产产免征房房产税：：①国家机机关、人人民团体体、军队队自用房房产；②②由国家家财政部部门拨付付事业经经费的单单位自用用房产；；③宗教教寺庙、、公园、、名胜古古迹自用用房产；；④个人人所有非非营业用用房产；；⑤经财财政部批批准免税税的其他他房产。。土地增值值税是为抑制制土地投投机获取取暴利的的行动，，规范国国家参与与土地增增值收益益的分配配方式，，增加财财政收入入而开征征的税种种。现行的《中华人民民共和国国土地增增值税暂暂行条例例》是由国务务院1993年12月13日发布，，1994年1月1日起实行行。11.2.7土地增值值税该条例规规定凡是是有偿转转让房地地产并取取得收入入的单位位和个人人，都为为土地增增值税的的纳税人人。土地地增值税税的计