唐山企业所得税学学习

新企业所得税法培训讲义唐山市国税培训中心唐建国Tel:7233237Email:tlt3691@sina.唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第1页!提纲1、纳税人2、课税对象3、税率4、应纳税所得额的确定5、应纳税额的计算6、税收优惠7、源泉扣缴8、特别纳税调整9、征收管理10、政策过渡11、预缴报表填报唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第2页!纳税人企业和其他取得收入的组织居民纳税人注册地实际管理机构无限纳税义务有限纳税义务非居民纳税人视同居民纯非居民有无机构场所唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第3页!中国境内企业A，在美国设有一销售部，2008年中国本部取得所得400万元，美国销售部取得所得100万元。美国洛杉矶的B公司为更好地占领中国市场，将董事会设在中国上海，2008年B公司在中国境内取得所得800万元，从中国境外取得所得600万元。居民纳税人与非居民纳税人唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第4页!课税对象所得境内境外所得来源确定合法非法唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第5页!税率法定税率——25％预提税率——20％唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第6页!收入货币形式和非货币形式应税收入不征税收入免税收入唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第7页!销售收入确认的条件1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第8页!劳务收入的确认交易结果能否可靠地估计完工百分比法确认收入其他方法确认收入能不能唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第9页!完工百分比法按照纳税年度内完工进度或完成工作量确认收入。完工进度地计量：测量；已提供劳务比；已发生成本比。会计与税收一致唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第10页!转让财产收入从购货方已收或应收合同协议价款[例]广华公司2008年销售一辆旧货车取得收入8万元，转让天运股份有限公司股票取得转让收入150万元。8+150＝158万元唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第11页!股息红利收入[例]广华公司拥有红星公司40%的股权，拥有美国ABC公司15%股权，2008年7月，红星公司宣告分派股息500万元，美国ABC公司也宣告分配股利800万元(ABC公司所得税税率20％)广华公司境内股息红利收入＝500×40%＝200万元免征企业所得税。境外股利收入＝800×15%÷(1-20%)＝150万元唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第12页!租赁收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。会计：在租赁期内采用直线法确认收入；或采用其他更合理方法[例]红星公司2008年1月从广华公司租赁一台设备，租赁期5年，租赁费50万元，双方约定租赁开始日支付20万元，年末支付10万元，第五年末支付20万元。2008年租赁收入＝20+10＝30会计上租赁收入＝50÷5＝10唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第13页!接受捐赠收入实际收到日确认公允价值——营业外收入会计税法一致唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第14页!特殊收入的计量1、分期确认收入的情形分期收款销售、超过一个年度的加工、劳务提供2、以产品分成方式取得收入3、视同销售非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

删除了“自产自用”唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第15页!扣除项目1、基本条件2、基本原则3、扣除范围4、资产的税务处理真实性相关性合理性配比原则划分资本性支出与收益性支出原则唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第16页!据实扣除工资社会保险存贷款、债券利息汇兑损失租赁支出环保生态专项资金财产保险费劳动保护费唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第17页!经营租赁会计税收出租人(收入)直线法10合同约定30承租人(支出)直线法10直线法10[例]红星公司2008年1月从广华公司租赁一台设备，租赁期5年，租赁费50万元，双方约定租赁开始日支付20万元，年末支付10万元，第五年末支付20万元。唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第18页!融资租赁承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第19页!不准扣除所得税法第10条规定的项目职工商业保险内部往来资本性支出向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；非公益性捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第20页!固定资产1.定义2.计税基础3.扣除方法4.油气资产前期准备费特殊处理外购自建融资租入盘盈特殊方式获取改建（特殊？）会计准则27号——石油天然气开采删除了价值标准唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第21页!折旧折旧的范围折旧方法折旧年限未使用；经营租入；融资租出；足额折旧；无关经营；土地；其他。直线法唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第22页!生产性生物资产计税基础扣除方法外购特殊方式自行营造？直线法起止日期净残值年限林木畜类唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第23页!无形资产资本化条件：具有完成该无形资产并使用或出售的意图。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。无形资产产生经济利益的方式。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第24页!长期待摊费用1.已提足折旧的固定资产改建支出2.租入的固定资产改建支出3.大修理支出4.其他长期待摊费用尚可使用年限剩余租赁期条件摊销唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第25页!投资资产1.定义2.计税基础3.扣除方法现金投资非现金投资持有期间转让、处置唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第26页!处置、重组资产1.处置资产2.重组资产资产净值时间计税基础唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第27页!税收优惠税基式减免税率式减免时间性减免税额式减免专项减免小型微利企业20%高新技术企业15%纯非居民企业所得10%提前折旧税额减免税额抵免享受优惠条件唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第28页!税额式优惠税额减免税额抵免定期减免税授权减免专用设备抵免唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第29页!应纳税额计算举例当年企业进行一项节能节水技术改造，设备投资150万元，当年投产。应纳税税额=[（3600-300-200-100）-2800-75]×25%-150×10%=16.25唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第30页!境外所得税收抵免中国居民企业A中国境外经济往来取得所得机构、场所取得所得子公司分配利润所得非居民企业在中国的机构、场所唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第31页!境外所得税收抵免③中国居民企业C到赞比亚进行投资，与当地X公司合资成立了Y铜业有限公司，C企业拥有60%股权，2008年Y公司实现税前利润500万美元，在赞比亚缴纳所得税200万美元，Y公司宣告分配利润100万美元。④日本某公司在中国境内的H营业代表处2008年转让一项自行开发的专利技术给越南的Z公司，取得收入1000万美元，已在越南缴纳所得税100万元美元。唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第32页!直接抵免计算公式唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第33页!间接抵免条件外国A公司外国B公司外国C公司甲公司唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第34页!一层间接抵免90÷（1-10%）=100100×10%=10100÷（1-20%）=125125×20%=2525+10=35125×25%=31.25＜35（1000+125）×25%-31.25=250唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第35页!间接抵免计算步骤①实际收到的股息还原为税后利润②计算子公司实缴的全部所得税子公司本部缴纳的企业所得税+收到孙公司分回股息实际缴纳的企业所得税唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第36页!间接抵免计算步骤⑤计算抵免限额唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第37页!①90÷（1-10%）=100100×10%=10②500×20%＝100③④90+25+10=125⑤125×25%=31.25＜35(25+10)⑥（1000+125）×25%-31.25=250唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第38页!60%×70%=42%＞20%先计算B企业应缴税款：①85÷（1-15%）=100100×15%=15②500×30%＝150③④85+15+42.86=142.86⑤142.86×20%=28.57＜57.86(15+42.86)⑥(500+142.86)×20%-28.57=100唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第39页!再计算A企业应缴税款：①90÷（1-10%）=100100×10%=10②100+57.86＝157.86③500+85-100=485157.86×100÷485=32.55④90+10+32.55=132.55⑤132.55×25%=33.14＜42.55(10+32.55)⑥（1000+132.55）×25%-33.14=250唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第40页!纯非居民企业应纳税额计算1、应纳税所得额2、适用税率3、源泉扣缴股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得；转让财产所得其他所得唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第41页!非居民纳税人计算举例转让在中国境内的一处房地产，取得转让收入5000万元，该房产净值4000万元，假设转让房地产缴纳了营业税等税金275万元。（2000+4+5000-4000）×10%=300.4唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第42页!特别纳税调整关联方及关联交易认定转让定价及其调整成本分摊协议预约定价安排受控外国企业（CFC）规则资本弱化及其调整一般反避税条款处理与处罚唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第43页!A公司B公司C公司D公司E公司甲公司唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第44页!可比非受控价格法关联乙公司非关联B公司非关联A公司关联甲公司独立交易唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第45页!可比非受控价格法A公司于1994年开业后当取得销售收入76.8万元，销售成本为330万元，自报毛利亏损153.2万元，账面亏损共计435万元。1994年A企业出口活塞14.49万件，其中销售给香港母公司8万件，平均售价0.55美元；而出口到非关联企业的活塞6.49万件，平均售价1.77美元。唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第46页!再销售价格法【例2】X五金制品有限公司系某市一家中外合资经营企业，合资的中方为该市的一家钢铁厂，出资比例为60％，外方为台湾一家金属制品有限公司（J公司），其出资比例为40％。X公司的产品主要用于出口。该公司在1991年开办后，当年即出现21万元的亏损。唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第47页!

1991年1992年1993年销售收入50380400销售成本55330305销售毛利-55095税前利润-21746唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第48页!（1）台湾关税报关费用：1.3元／公斤（2）运费：0.13元／公斤（3）销售费等其他费用：0.25元／公斤；（4）商业利润，按再销售价格的10％计算：0.9元/公斤。最后，X公司的正常销售价格=9-1.3-0.13-0.25-0.9＝6.42（元／公斤）唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第49页!成本加成法【例3】P市CX鞋业有限公司是香港WO公司于1993年在P市设立的外商独资企业。CX公司于1995年8月投产，生产的产品可分为两大类：一类是加工世界名牌NK牌运动鞋；另一类是生产其他一般品牌的运动鞋，其在1995年~1998年的经营情况见表唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第50页!在定价上，ＮＫ鞋的价格由ＣＸ公司与ＮＫ公司中国办事处协商定价，但ＣＸ公司向香港ＷＯ公司销售并据以计账的价格则是香港ＷＯ公司制定的《进料加工登记手册》上的价格。另外，ＣＸ鞋业有限公司销售给香港ＷＯ公司的非ＮＫ牌鞋也是按《进料加工登记手册》规定的价格入账。税务机关要求CX公司提供转让定价信息，CX公司拒绝提供。税务机关无法使用可比非受控价格法、再销售价格法调整。唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第51页!交易净利润法非关联B公司非关联A公司参照关联甲公司关联乙公司唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第52页!成本分摊协议原则：独立交易原则依据：成本与预期收益配比资料报送义务唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第53页!关联方的处理资料报送、提供义务及其处理利息加收义务人内容期限加收惩罚性利息核定应纳税额（期限、利率）特别纳税调整的追溯期10年唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第54页!税收优惠政策过渡原低税率优惠过渡原定期减免税过渡西部大开发过渡特定地区高新技术企业优惠过渡已享受的继续执行到期，因未获利而未享受的，优惠期限从08年起算继续执行唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第55页!特定地区高新技术企业优惠时间：2008年1月1日后成立的地区：经济特区和浦东新区对象：国家重点扶持的高新技术企业内容：免二减三唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第56页!项目广华公司AB合计收入总额30004006004000工资总额300100200600资产总额60001500250010000广华公司及分支机构2007年收入、工资、资产三项因素情况如下表：唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第57页!总机构收入工资资产合计分支机构分摊税额广华30003006000930041.25分支机构收入工资资产合计分配比例分配税额A4001001500200036.92%15.23B6002002500340063.08%26.02汇总纳税分支机构分配表唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第58页!行次(A分支机构)项目本期金额2营业收入16003营业成本12704利润总额3305税率(25%)25%6应纳所得税额82.57减免所得税额08实际已缴所得税额09应补(退)所得税额82.520分支机构分摊税额(50%)41.2521分配比例36.92%22分配的所得税额15.23唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第59页!韩国汉城的C公司在青岛设置一营业代表处，负责中国及东南亚地区的货物销售及售后服务，2008年C公司在青岛的营业代表处来源于中国境内所得500万元，来源于东南亚地区所得700万元，C公司本部取得所得9000万元。日本东京的D公司在中国没有设有任何机构、场所，2008年取得所得10000万元，其中转让一项专利技术给中国的E公司取得所得2000万元。居民纳税人与非居民纳税人唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第60页!课税对象1、居民企业就来源于境内、境外所得计算缴纳企业所得税3、非居民企业仅就来源于境内所得计算缴纳企业所得税2、在境内设立的机构、场所就与该机构场所有实际联系的所得计算缴纳企业所得税唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第61页!应纳税所得额计算原则：应纳税所得额＝收入－扣除额－弥补亏损收入＝（收入总额－不征税收入－免税收入）权责发生制税法优先唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第62页!应税收入销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。

合同约定实际收到宣告唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第63页!销售收入确认按从购货方已收或应收合同协议价款现金折扣不可扣减收入商业折扣可扣减收入销售折让可扣减收入销货退回可冲减收入唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第64页!交易结果估计收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第65页!劳务收入的其他确认方法会计税收已发生的劳务成本预计能得到补偿的，按该成本金额确认收入；已发生的劳务成本预计不能得到补偿的，成本计入损益，不确认劳务收入。已发生的劳务成本预计能得到补偿的，按该成本金额确认收入；已发生的劳务成本预计不能得到补偿的，既不计收入也不计成本，成本确定不能补偿的，确认损失。唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第66页!投资会计税收长期股权投资金融资产交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项股权投资债权投资唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第67页!利息收入合同约定债务人应付利息日期确认[例]广华公司2008年1月以10万元购入天运股份公司发行债券，债券面值9万元，年利率10%，每年12月30日支付利息。利息收入＝9×10%＝0.9万元税收上认同会计采用实际利率法计算的利息收入唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第68页!特许权使用费收入合同约定应付日期确认(会计税法一致)[例]广华公司2008年9月转让一项专利技术使用权给红星公司，转让期5年，转让费共计35万元，合同生效日支付30万元，一年后支付5万元。2008年特许权使用费收入＝30万元唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第69页!其他收入资产溢余收入；逾期为退包装物押金收入；确实无法支付的应付款；已作坏帐损失处理又收回的应收款项；债务重组收入；补贴收入；违约金收入汇兑损益删除了“罚款”、“教育费附加返还款”唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第70页!不征税收入财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院批准的其他不征税收入。

纳入预算管理的资金拨付收取并纳入财政管理代政府收取的资金唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第71页!扣除范围基本内容成本费用损失税金其他据实扣除限额扣除不准扣除加计扣除唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第72页!利息支出非金融企业金融企业金融企业金融企业发行债券非金融企业非金融企业唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第73页!融资租赁在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%，含75%）唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第74页!限额扣除非金融机构借款利息职工三项费用业务招待费广告宣传费公益捐赠14%2%2.5%60%5‰15%12%例唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第75页!资产的税务处理计税基础扣除方法固定资产生产性生物资产无形资产投资长期待摊费用存货处置、重组资产唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第76页!固定资产计税基础[例]广华公司从ABC公司租赁一台设备，租赁期10年，租赁费共计800万元，在每年12月31日分期平均支付费用，租赁合同利率6％，租赁结束时，广华公司可以300万元的价格购买该设备(估计设备10年后公允价值为600万元)计税基础：800+300＝1100会计：80×7.3601+300×0.6139＝772.97唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第77页!生产性生物资产生物资产分类：生产性生物资产消耗性生物资产公益性生物资产以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第78页!无形资产1.定义2.计税基础3.扣除方法外购自行开发特殊方式扣除范围直线法外购商誉一般情况投资、受让整体转让、清算唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第79页!无形资产计税基础[例]广华公司2007年完成开发一项新技术，会计上确认应当计入无形资产成本的金额为500万元，公司2008年1月1日开始投入使用此项无形资产。500÷10＝50假设上述新技术是广华公司从红星公司购入的，双方约定使用期限5年，则：500÷5＝100唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第80页!长期待摊费用计税基础[例]广华公司一栋办公楼已使用20年，提足了折旧，公司决定对其进行进行翻新改造为仓库使用，改造支出220万元，改造后可再使用10年；长期待摊费用220万元，每年摊销220÷10＝22广华公司对一条旧生产线进行停产检修，发生各项检修费用640万元，检修后该生产线可再使用8年(检修前的生产线原值1000万元，已使用14年，预计尚可使用4年)。640＞1000×50%8＞4+2长期待摊费用640万元，每年摊销640÷8＝80唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第81页!存货1.定义2.计税基础3.扣除方法现金非现金收获的农产品先进先出加权平均个别计价后进先出法唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第82页!应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×税率－减免税额－抵免税额＝（收入－扣除额－允许弥补的亏损）×税率－减免税额－抵免税额＝（收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－允许弥补的亏损）×税率－减免税额－抵免税额唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第83页!税基式减免收入减免加计扣除免税收入减计收入创业投资抵免唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第84页!应纳税额计算举例[例5]某居民企业2008年取得各项收入3600万元，其中取得上级财政部门的拨款300万元，从设在国内的子公司——A有限责任公司取得的股息收入200万元，转让一项技术取得所得100万元。各项扣除额纳税调整后的数额为2800万元，2007年经税务机关核定的亏损额为75万元。唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第85页!应纳税额计算举例[例6]某外国公司在中国境内设立一个分公司，该分公司可在中国境内独立开展经营活动，2008年该分公司在中国境内取得营业收入200万元，发生成本费用150万元（其中20万元不得税前扣除），假设该分公司不享受税收优惠。200-（150-20）＝7070×25%＝17.5唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第86页!境外所得税收抵免①中国居民企业A2008年销售位于美国纽约的一栋房产，取得收入2800万美元，该房产成本2200万美元，在美国缴纳所得税100万美元。②中国居民企业B在英国伦敦开设一分公司，2008年伦敦分公司取得各种收入15万英镑，发生各项费用12万英镑，在英国缴纳所得税0.45万英镑。唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第87页!境外所得税收抵免直接抵免间接抵免适用范围抵免计算实际缴纳结转5年条件适用范围抵免计算20％股息红利唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第88页!直接抵免举例[例7]中国居民企业A在甲国设立一分公司B，2008年A企业来自中国本部所得额为1000万元，分公司B的税后利润80万元，A企业适用税率25%，B公司适用税率20%，假定A企业无减免税和抵免税额。80÷（1-20%）＝100100×25%＝25＞100×20%＝20（1000+100）×25%－20＝255唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第89页!一层间接抵免[例8]中国居民企业A拥有设立在甲国的B企业60%的股权，2008年A企业本部取得应纳税所得额为1000万元，收到B企业分回股息90万元，A企业适用税率25%，B企业实现应纳税所得额500万元，适用20%的税率，甲国规定股息预提所得税率为10%，假定B企业已实际缴纳了税款，A企业当年无减免税额及抵免税额。唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第90页!二层间接抵免计算公式企业收到的股息在子公司实缴的企业所得税额＝子公司实缴的全部企业所得税额企业实际收到的股息还原后的所得＝企业实际收到的股息+企业收到的股息在子公司实缴的企业所得税额企业收到的税后利润唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第91页!间接抵免计算步骤③计算企业收到的税后利润在子公司实缴所得税子公司实缴的全部企业所得税额④计算企业实收股息还原后所得企业实际收到的股息+企业收到的税后利润在子公司实缴所得税额+预提所得税额唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第92页!间接抵免举例[例8]中国居民企业A拥有设立在甲国的B企业60%的股权，2008年A企业本部取得应纳税所得额为1000万元，收到B企业分回股息90万元，A企业适用税率25%，B企业实现应纳税所得额500万元，适用20%的税率，甲国规定股息预提所得税率为10%，假定B企业已实际缴纳了税款，A企业当年无减免税额及抵免税额。唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第93页![例9]中国居民企业A拥有设立在甲国的B企业60%的股权，B企业同时拥有在乙国设立的C企业70%股权，2008年A企业本部取得应纳税所得额为1000万元，收到B企业分回股息90万元，A企业适用税率25%，B企业实现应纳税所得额500万元，收到C企业分回股息85万元，适用20%的税率，甲国规定股息预提所得税率为10%；C企业实现应纳税所得额500万元，适用30%的税率，乙国规定股息预提所得税率15%；唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第94页!也可以按一层抵免法来计算B企业应缴税款：85÷（1-15%）=100100×15%=15100÷（1-30%）=142.86142.86×30%=42.8615+42.86=57.86142.86×20%=28.57＜57.86（500+142.86）×20%-28.57=100唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第95页!境外所得税收抵免①视同居民企业的各种所得②居民企业的各种所得(第③项除外)③居民企业从直接或间接控制的外国公司获得的股息、红利所得直接抵免法间接抵免法唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第96页!非居民纳税人计算举例[例9]美国A公司2008年在中国境内取得如下收入：9月转让给中国B公司一项专利技术，取得转让收入2000万元，该项专利账面净值1200万元，假设缴纳营业税等税金110万元；5月份购买中国C上市公司股票10万股，7月份C公司宣告并实际发放了股利，A公司分得现金股利4万元。唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第97页!源泉扣缴源泉扣缴扣缴义务人税款追缴法定指定范围计算方法范围条件计算方法自行申报缴纳其他款项中追缴唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第98页!关联方及关联交易认定关联方独立交易原则在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；直接或者间接地同为第三者控制；在利益上具有相关联的其他关系。公平成交价格营业常规唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第99页!转让定价及其调整可比非受控价格法再销售价格法成本加成法交易净利润法利润分割法其他符合独立交易原则的方法唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第100页!可比非受控价格法【例1】某市一汽车配件企业（公司A）为香港公司（公司B）在我国设立的全资子公司，主要生产汽车,摩托车的活塞等配件。企业于1994年投产，其产品的60％用于出口，其中有一部分产品还通过其香港母公司B转售给设在泰国,台湾等地的客户；而企业所需要的原材料主要从香港母公司购进。唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第101页!再销售价格法关联乙公司非关联B公司关联甲公司唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第102页!再销售价格法1991年底，台湾J公司与中方股东达成由外方承包经营的合同，主要内容为：外方每年向中方支付50万元承包费，中方不参与X公司的经营管理和决策，产品的销售价格完全由外方决定唐山企业所得税学学习共115页，您现在浏览的是第103页!税务局要求X公司提供股东、产品销售以及关联业务往来的相关资料，并要求其对关联交易定价情况进行说明。X公司在规定的时间为提供了台湾J公司对无关联第三方的再销售价格以及