广东省企业研究开发财税优惠政策宣讲课件

1广东省企业研究开发

财税优惠政策宣讲主讲人：华南农业大学经管学院xx教授

谢谢观赏2019-6-131广东省企业研究开发

财税优惠政策宣讲主讲人：华南农业大学经2目录一、研发活动流程与税收激励及会计核算二、高企认定、加计扣除的政策要点三、研究开发活动（一）税法上：对研发活动的界定（二）会计上：对研发活动的界定（三）企业（研发部门）：研发活动的管理四、研究开发费用（一）税法上：对研究开发费的界定（二）会计上：对研究开发费的界定（三）研究开发费的归集标准：按会计规范还是税法规定？（四）企业财务部门：对研发经费的管理及核算五、政府补助研发资金的财税处理谢谢观赏2019-6-132目录一、研发活动流程与税收激励及会计核算谢谢观赏20193一、研发活动流程与税收激励及会计核算（一）研发活动流程：

研发投入研发产出用途研发人员专利权转让研发材料结果1

非专利技术成果转化研发设备版权等结果2自用(投入生产)

其他研发失败谢谢观赏2019-6-133一、研发活动流程与税收激励及会计核算（一）研发活动流程：谢4（二）激励研发活动的税收政策1.针对创新过程的优惠：（1）研发投入环节：研发费税前扣除（国税发[2008]116号）研发设备加速折旧（财税[2006]88号）（2）研发成果(技术)转化环节：技术转让收入免征营业税(财税字［1999］273号)营改增后，免增值税技术转让所得优惠（国税函[2009]212号、财税[2010]111号）2.针对研发主体（企业）的优惠：高新技术企业：优惠所得税税率15%；谢谢观赏2019-6-134（二）激励研发活动的税收政策1.针对创新过程的优惠：谢谢5（三）研发费的会计核算方法研发活动结果的不确定性，导致研发费不同会计核算方法：1.费用化处理旧企业会计准则和旧会计制度（已作废），采用此观点。核算科目：“管理费用----研究开发费用”2.资本化处理3.有条件的资本化处理（√）新企业会计准则：采用此观点。核算科目：“研发支出—费用化支出”期末

“管理费用—研究开发费”“研发支出—资本化支出”预计可使用“无形资产”谢谢观赏2019-6-135（三）研发费的会计核算方法研发活动结果的不确定性，导致研发6四、会计与税法的目标差异

会计的目标

税法的目标

客观、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量信息以及企业管理层受托责任的履行情况，以有助于利益相关者的决策

为了组织国家财政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的合法权益谢谢观赏2019-6-136四、会计与税法的目标差异会计的目标税法的目标客7二、高企认定、加计扣除的政策要点本讲内容：（一）高企认定的政策要点（二）加计扣除的政策要点谢谢观赏2019-6-137二、高企认定、加计扣除的政策要点本讲内容：谢谢观赏8（一）高企认定1.执行依据：（1）法律：

企业所得税法

（2）法规：

企业所得税法实施条例（3）部门规章：高新技术企业认定管理办法国家税务总局及其工作指引

关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知

（国税函[2009]203号)谢谢观赏2019-6-138（一）高企认定1.执行依据：谢谢观赏2019-6-1392.高新技术企业的税收优惠：（1）国家需要重点扶持的高新技术企业

，减按15％的税率征收企业所得税。（2）高新技术企业的定义：是指在《国家重点支持的高新技术领域》（见附件）内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展生产经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。该定义有三层含义：一是企业所从事的研发和生产经营活动必须符合国家重点支持的产业技术方向，属于《重点领域》规定的范围。二是具有持续的自主研发能力，拥有核心自主知识产权，是成为高企的必备条件。三是企业的主营业务必须与自身的研发与技术成果转化活动密切相关。谢谢观赏2019-6-1392.高新技术企业的税收优惠：（1）国家需要重103.高新技术企业的核心要素图解

研发项目持续研发研发成果持续转化高技术产品(服务)RD1（RD1研发费）成功知识产权成果转化高技术产品RD2（RD2研发费）（服务）收入RD3（RD3研发费）RD4（RD4研发费）失败…

二、企业研究四、近3年内获得的三、上年度高新技开发项目情况表自主知识产权汇总表产品（服务）情况

五、企业年度研究开发费结构明细表谢谢观赏2019-6-13103.高新技术企业的核心要素图解谢谢观赏2019-6-11二、企业研究开发项目情况表（近3年执行的项目，按单一项目填报）项目名称

项目编号RD···起止时间技术领域技术来源本项目研发人员数研发经费总预算(万元)研发经费2008--2010年总支出（万元）其中：2008年2009年2010年立项目的及组织实施方式(限400字)

核心技术及创新点(限400字)

取得的阶段性成果(限400字)

谢谢观赏2019-6-1311二、企业研究开发项目情况表（近3年执行的项目，按单一项目12五、企业年度研究开发费用结构明细表（按近3年每年分别填报）

XX年度单位：万元谢谢观赏2019-6-1312五、企业年度研究开发费用结构明细表（按近3年每年分别填报13四、近3年内获得的自主知识产权汇总表序号授权项目名称类别授权日期授权号获得方式所属项目编号谢谢观赏2019-6-1313四、近3年内获得的自主知识产权汇总表序号授权项目名称类别14三、上年度高新技术产品（服务）情况（按单一产品（服务）填报）编号产品名称

技术领域技术来源上年度销售收入（万元）关键技术及主要技术指标（限400字）与同类产品（服务）的竞争优势（限400字）产品（服务）获得知识产权情况（限400字）谢谢观赏2019-6-1314三、上年度高新技术产品（服务）情况（按单一产品（服务）填154.高企认定（复审）的6个条件①核心自主知识产权近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权②产品（服务）范围属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围③企业科技人员和研发人员的比例大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上④研发活动与研发费用占销售收入的比例企业持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例：最近一年销售收入＜5000万，不低于6%；最近一年销售收入5000万∽2亿，不低于4%最近一年销售收入＞2亿，不低于3%。其中：境内研发费占研发费总额的比例不低于60%⑤高新技术产品（服务）收入的比例高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入60%以上⑥四项指标达到70分以上(不含70分)：核心自主知识产权（30分）、科技成果转化能力（30分）、研究开发的组织管理水平（20分）、成长性指标（20分）谢谢观赏2019-6-13154.高企认定（复审）的6个条件①核心自主知识产权近165.高企认定的申报材料(1)《高新技术企业认定申请书》(2)企业营业执照副本、税务登记证书（复印件）(3)专项审计报告两个财务指标：研究开发费用、高新技术产品（服务）收入的专项审计(4)企业近三个会计年度的财务报表企业所得税年度纳税申报表（主表和附表一）需盖有主管税务机关的受理章(5)技术创新活动证明材料知识产权证书、独占许可协议、生产批文新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告省级（含计划单列市）以上科技计划立项证明其他相关证明材料。(6)企业职工人数、学历结构以及研发人员占企业职工的比例说明谢谢观赏2019-6-13165.高企认定的申报材料(1)《高新技术企业认定申请书》176.高企认定流程：广东省高企认定申报时间：分两批进行：3-4月；7-8月广东省高企复审时间安排：分两批（6月、9月）每家企业只能提出一次复审申请谢谢观赏2019-6-13176.高企认定流程：广东省高企认定申报时间：谢谢观赏20187.高企认定（复审）中的部门分工(1)技术部门：近3年内开展了哪些研发项目？是否属于《重点领域》的范围？近3年内有哪些技术成果转化？上年度通过技术创新、开展研发活动所形成的符合《重点领域》要求的高新技术产品（服务）有哪些？是否建立研发项目管理制度？一是健全企业内部研究开发项目立项审批制度，规范立项报告、立项决议、产学研合作项目的合同或协议等立项文件的管理；二是加强研发过程的管理，做好每一个研发项目实验数据、测试报告的收集整理；三是注重研发成果的结题验收，加强专利等知识产权的申请工作。谢谢观赏2019-6-13187.高企认定（复审）中的部门分工(1)技术部门：谢谢观19(2)人事部门做好人事档案管理工作。企业员工档案要建立齐全，其中科技、研发人员要求集中或单独建立档案管理，科技人员花名册上要注明学历证书、身份证号、工作岗位、职务及参加本单位工作时间等详情；每个科技人员的劳务合同、身份证复印件和学历证书复印件要归入档案备查。谢谢观赏2019-6-1319(2)人事部门谢谢观赏2019-6-1320(3)知识产权部门近3年内获得了哪些自主知识产权？获得方式是什么？其来自哪些研发项目（RD）或与哪些高新技术产品(服务)（PS）相关？关联度如何？谢谢观赏2019-6-1320(3)知识产权部门谢谢观赏2019-6-1321(4)财务部门是否建立以研发项目为基础的专账制度？是否按新会计准则对研究开发费用进行日常核算？是否单独核算高新技术产品（服务）收入？谢谢观赏2019-6-1321(4)财务部门谢谢观赏2019-6-1322（二）加计扣除1.执行依据：（1）法律：

企业所得税法（第30条第1款）

（2）法规：

企业所得税法实施条例（第95条）（3）部门规章：《企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)》

（国税发［2008］116号）国家重点支持的高新技术领域

当前优先发展的高技术产业化重点领域指南谢谢观赏2019-6-1322（二）加计扣除1.执行依据：谢谢观赏2019-6-13232.加计扣除的税收优惠内容：（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。（2）加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。谢谢观赏2019-6-13232.加计扣除的税收优惠内容：（1）开发新技术、新243.政策执行关键点：图示：中介鉴证？（×）

3.研发费用？

1.企业？税务部门

2.研发项目？

研发财务部门部门

科技部门

谢谢观赏2019-6-13243.政策执行关键点：图示：25

哪些企业可以享受加计扣除？有何要求？第2条：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。（1）必须是居民企业。（查账征收）谢谢观赏2019-6-1325哪些企业可以享受加计扣除？有何要求？第2条：适用于财务26（2）研发项目财务核算体系必须健全1)建立以研究开发项目为基础的专账管理制度（第10条）2)注意研发费用与生产费用的分开核算（第9条）3)研发费用的会计核算方法：有条件的资本化法（第7条）（3）准确归集研究开发费用申请加计扣除时，须按照税法允许加计扣除的研发费用范围，从日常的会计核算中取数，准确归集并填写：“----研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表”谢谢观赏2019-6-1326（2）研发项目财务核算体系必须健全谢谢观赏2019-6-274.不同研发方式的加计扣除政策（1）自主研发项目：（第4条）就其在一个纳税年度实际发生的研发费用按照规定实行加计扣除。（2）合作研发项目：（第5条）

由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。（3）委托研发项目：（第6条）由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。谢谢观赏2019-6-13274.不同研发方式的加计扣除政策（1）自主研发项目：（第428（4）集中研发项目（第15-18条）集团公司集中进行的研发项目，其实际发生的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法分摊原则：权利和义务、费用支出和收益分享一致原则集团母公司负责编制：集中研究开发项目的立项书研究开发费用预算表决算表决算分摊表谢谢观赏2019-6-1328（4）集中研发项目（第15-18条）谢谢观赏2019-6295.加计扣除的申报材料研发项目资料：（1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。研发费用资料：自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表对委托开发项目，由受托方提供：受托方研发项目费用支出明细情况谢谢观赏2019-6-13295.加计扣除的申报材料研发项目资料：谢谢观赏2019306.加计扣除国家政策规定的申报流程

：图示：

（1）资料企业

主管税务机关

（2）研发项目争议

（3）研发项目鉴证

政府科技部门谢谢观赏2019-6-13306.加计扣除国家政策规定的申报流程：图示：谢谢观赏231三、研究开发活动本讲内容：（一）税法上对研发活动的界定（享受税收优惠）（二）会计上对研发活动的界定（便于会计核算符合会计目标）（三）企业（研发部门）该如何管理研发活动（以满足税法要求和会计目标）谢谢观赏2019-6-1331三、研究开发活动本讲内容：谢谢观赏2019-6-32（一）税法上对企业研发活动的界定1.高企认定、加计扣除政策中的规定：为获得

科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。

A.基础研究

C.试验发展B.应用研究

自然科学、农业科学、医药科学、工程与技术科学、人文与社会科学谢谢观赏2019-6-1332（一）税法上对企业研发活动的界定1.高企认定、加计扣除政33其中：创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）：（即应用研究与试验发展）是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术进步具有推动作用。不包括：企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。谢谢观赏2019-6-1333其中：谢谢观赏2019-6-13342.研发活动的判断依据和方法（1）行业标准判断法。若国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机构提供了测定科技“新知识”、“创造性运用科学技术新知识”或“具有实质性改进的技术、产品（服务）”等技术参数（标准）,则优先按此参数（标准）来判断企业所进行项目是否为研究开发活动。谢谢观赏2019-6-13342.研发活动的判断依据和方法谢谢观赏2019-6-1335（2）专家判断法。如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动测度标准，则通过本行业专家进行判断。判断的原则是：获得新知识、创造性运用新知识以及技术的实质改进应当是企业所在技术（行业）领域内可被同行业专家公认的、有价值的进步。（3）目标或结果判定法（辅助标准）。检查研发活动（项目）的立项及预算报告，重点了解进行研发活动的目的（创新性）、计划投入资源（预算）；研发活动是否形成了最终成果或中间性成果，如专利等知识产权或其他形式的科技成果。谢谢观赏2019-6-1335（2）专家判断法。谢谢观赏2019-6-13363.研究开发活动的领域范围：国家重点支持的高新技术领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）（加计扣除）1.电子信息技术1.信息2.生物与新医药技术2.生物3.航空航天技术3.航空航天4.新材料技术4.新材料5.高技术服务业5.先进能源6.新能源及节能技术6.现代农业7.资源与环境技术7.先进制造8.高新技术改造传统产业8.先进环保9.资源综合利用10.海洋

高企认定

加计扣除谢谢观赏2019-6-13363.研究开发活动的领域范围：国家重点支持的高新技术领域374.税法上对研发活动（项目）认定的佐证资料

高企认定

加计扣除

企业研究开发项目情况表（近3年执行的项目，按单一项目填报）

技术创新活动证明材料知识产权证书、独占许可协议、生产批文新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告省级（含计划单列市）以上科技计划立项证明其他相关证明材料

企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料委托、合作研究开发项目的合同或协议谢谢观赏2019-6-13374.税法上对研发活动（项目）认定的佐证资料高企认定38（二）会计上对研发活动的界定1.《企业会计准则第6号—无形资产》将企业研发活动分为研究阶段与开发阶段：（1）研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。（2）开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。谢谢观赏2019-6-1338（二）会计上对研发活动的界定1.《企业会计准则第392.研究与开发的区别：

(1)研究活动：研究阶段是探索性的，旨在为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。研究活动的典型例子：意在获取知识而进行的活动研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等谢谢观赏2019-6-13392.研究与开发的区别：谢谢观赏2019-6-1340(2)开发活动：开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。开发活动的典型例子：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等谢谢观赏2019-6-1340(2)开发活动：谢谢观赏2019-6-1341（三）对企业研发活动（项目）的管理建议建立健全研发机构配备研发人员、研发设施及设备制定研发项目管理制度，并有效实施内容涉及：研发规划、年度研发计划、立项管理、过程管理、结题验收、成果保护与专利申请等政府科研项目的管理研发项目流程管理建立研发部门与财务、人事、知识产权、生产经营等部门的沟通机制谢谢观赏2019-6-1341（三）对企业研发活动（项目）的管理建议建立健全研发机构谢42三、研究开发费用本讲内容：（一）税法上对研究开发费如何界定？如何获取满足税法要求的研发费？（二）会计上对研究开发费如何界定？（三）研究开发费的归集标准：按会计规范还是税法规定？（四）财务部门对研发经费如何管理及核算？谢谢观赏2019-6-1342三、研究开发费用本讲内容：谢谢观赏2019-6-143（一）税法上对研发费的界定及归集1.“高企认定”与“加计扣除”对研发费用的规定高企认定：对研发费的要求：近3个会计年度的研发费总额占销售收入总额的比例需满足：最近1年销售收入＜5000万：不低于6%；5000万≤最近1年销售收入≤2亿：不低于4%；最近1年销售收入＞2亿：不低于3%；境内研发费总额占全部研发费总额的比例不低于60%。加计扣除：对研发费的规定：是指企业在开发新技术、新产品、新工艺过程中发生的费用支出。未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。谢谢观赏2019-6-1343（一）税法上对研发费的界定及归集1.“高企认定”与“加44申报高企需提交：企业年度研究开发费用结构明细表（按近3年每年分别填报）

申报加计扣除需提交：

“

研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表”谢谢观赏2019-6-1344申报高企需提交：申报加计扣除需提交：谢谢观赏2019-452.“高企认定”与“加计扣除”对研发费归集内容的差异比较高企认定加计扣除（1）人员人工

在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴（2）直接投入

从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费（3）折旧费与长期待摊费用

专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费（4）设计费用

新产品设计费、新工艺规程制定费（5）装备调试费

专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费（6）无形资产摊销

专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用（7）其他费用

与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费研发成果的论证、评审、验收费用（8）委托外部研发费谢谢观赏2019-6-13452.“高企认定”与“加计扣除”对研发费归集内容的差异比46“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比（1）人员人工高企认定加计扣除从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。直接从事研发活动的本企业在职人员费用工资、薪金津贴、补贴奖金谢谢观赏2019-6-1346“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比（1）人员人工47“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(2)直接投入高企认定加计扣除

企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：

水和燃料（包括煤气和电）使用费等用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费材料燃料动力专门用于研发活动的有关租赁费仪器设备谢谢观赏2019-6-1347“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(2)直接投入48“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(3)折旧费用与长期待摊费用高企认定加计扣除

包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入管理费用的仪器、设备除外）仪器设备谢谢观赏2019-6-1348“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(3)折旧费用49“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(4)设计费用高企认定加计扣除

为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用

新产品设计费新工艺规程制定费谢谢观赏2019-6-1349“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(4)设计费用50“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(5)装备调试费高企认定加计扣除主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费谢谢观赏2019-6-1350“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(5)装备调试51“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(6)无形资产摊销高企认定加计扣除因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销专门用于研发活动的有关无形资产摊销费用软件专利非专利技术谢谢观赏2019-6-1351“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(6)无形资产52“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(7)其他费用高企认定加计扣除为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费研发成果的论证、评审、验收费用谢谢观赏2019-6-1352“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(7)其他费用53“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(8)委托外部研究开发费用高企认定加计扣除是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。谢谢观赏2019-6-1353“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比(8)委托外部54（二）会计上研发费的范围界定及核算1.会计上研发费的范围界定《财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见》(财企［2007］194号)为新《企业财务通则》的配套规范；研发费用（即原“技术开发费”）：指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。谢谢观赏2019-6-1354（二）会计上研发费的范围界定及核算1.会计上研发费的范55会计上研发费的归集范围(1)研发材料费

研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用(2)研发人员费

企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用(3)固定资产费用

用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用(4)无形资产费用

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用(5)中试与试制费

用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等(6)研发成果费

研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用(7)其他费用

与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等(8)委外研发费

通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用谢谢观赏2019-6-1355会计上研发费的归集范围(1)研发材料费研发活动直接56财企［2007］194号文对研发费用的排除性规定：企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入研发费用。分析：无形资产的后续支出：费用化处理谢谢观赏2019-6-1356财企［2007］194号文对研发费用的排除性规定：谢谢观57“财企［2007］194号文”界定的研发费不可加计扣除部分：企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。谢谢观赏2019-6-1357“财企［2007］194号文”界定的研发费不可加计扣除部582.新会计准则研发费的核算方法：有条件的资本化法将研究开发项目区分为：研究阶段与开发阶段.研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；开发阶段的支出：同时满足下列条件的,确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。谢谢观赏2019-6-13582.新会计准则研发费的核算方法：有条件的资本化法将研究59研发支出资本化的五个条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;能证明无形资产产生经济利益的方式;有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.谢谢观赏2019-6-1359研发支出资本化的五个条件：谢谢观赏2019-6-1360研发费核算的科目设置一级科目：研发支出可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。参考设置：研发支出—XX研发项目—费用化支出—人工费等研发支出—XX研发项目—资本化支出—人工费等谢谢观赏2019-6-1360研发费核算的科目设置谢谢观赏2019-6-1361研发费的具体会计处理：日常会计核算：相关研发费用发生时：借：研发支出----费用化支出

----资本化支出贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目会计期末：A.对费用化支出,转入管理费用：借：管理费用贷：研发支出----费用化支出B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时借：无形资产贷：研发支出----资本化支出对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年）借：管理费用贷：累计摊销谢谢观赏2019-6-1361研发费的具体会计处理：谢谢观赏2019-6-1362（三）示例：研发费的会计与税务处理例：2008.1.1，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产技术。本年度该公司在研究开发过程中发生材料费500万元、人工工资100万元，以及其他费用400万元，总计1000万元。假定：（1）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；（2）研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销；（3）研发费中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2009年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。谢谢观赏2019-6-1362（三）示例：研发费的会计与税务处理例：2008.1.1，63（1）第一种情况的处理：2008年,当各种研发费用发生时：借：研发支出---费用化支出10000000

贷：原材料5000000

应付职工薪酬1000000

银行存款4000000会计期末：借：管理费用10000000

贷：研发支出---费用化支出10000000税务处理：2008年度据实扣除研发费1000万，可加计扣除500万（1000×50%），据此可以少缴所得税125万（500×25%）谢谢观赏2019-6-1363（1）第一种情况的处理：谢谢观赏2019-6-1364（2）第二种情况的处理：2008年当各种研发费用发生时：借：研发支出--资本化支出10000000

贷：原材料5000000

应付职工薪酬1000000

银行存款40000002008年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转“研发支出--资本化支出”账户。谢谢观赏2019-6-1364（2）第二种情况的处理：谢谢观赏2019-6-13652009年1月，该专利技术达到预定用途时：借：无形资产10000000

贷：研发支出----资本化支出10000000从2009年开始，分10年平均摊销：借：管理费用1000000

贷：累计摊销（10000000/10）1000000税务处理：2008年度研发投入1000万，全部资本化，因此2008年度不能扣除研发费，也不能加计扣除。从2009年开始，10年之内每年在据实摊销100万基础上，可加计摊销50万，每年少缴所得税12.5万（500×25%），10年少缴所得税125（12.5×10）万。谢谢观赏2019-6-13652009年1月，该专利技术达到预定用途时：谢谢观赏20166(3)第三种情况的处理：2008年当各种研发费用发生时：借：研发支出---费用化支出4000000---资本化支出6000000

贷：原材料5000000

应付职工薪酬1000000

银行存款40000002008年每月末，将费用化支出转入“管理费用”账户（此处做的是一笔汇总分录），由于资本化支出部分未达到预定用途，无须结转“研发支出—--资本化支出”账户。借：管理费用4000000

贷：研发支出---费用化支出4000000谢谢观赏2019-6-1366(3)第三种情况的处理：谢谢观赏2019-6-13672009年1月，该专利技术达到预定用途时：

借：无形资产6000000

贷：研发支出----资本化支出6000000从2009年开始，分10年平均摊销：借：管理费用600000

贷：累计摊销（6000000/10）600000谢谢观赏2019-6-13672009年1月，该专利技术达到预定用途时：谢谢观赏20168税务处理：2008年度研发投入1000万：对费用化400万，2008年度在据实扣除研发费400万基础上，可加计扣除200万（400×50%），据此可以少缴所得税50万（200×25%）；对资本化600万，2008年度不能扣除。2009年开始，600万无形资产在10年之内：每年在据实摊销60万基础上，可加计摊销30万，每年少缴所得税7.5万（30×25%），10年少缴所得税75（7.5×10）万。谢谢观赏2019-6-1368税务处理：谢谢观赏2019-6-1369（四）对企业研发经费的管理及核算建议制定并有效实施“研究开发项目经费管理制度”涉及：研发经费来源、研发经费支出、研发经费报销等内容实行预算、决算管理制定并有效实施“研究开发费用会计核算制度”注意研发费的归集标准：遵循会计规范申报各研发税收优惠时：遵循税法的规定从日常会计核算中选取符合税法要求的相关数字谢谢观赏2019-6-1369（四）对企业研发经费的管理及核算建议制定并有效实施“研究70四、政府补助研发资金的财税处理本讲内容：（一）何为政府补助？（二）会计上如何核算政府补助？（三）税法上如何处理政府补助？（应否计交企业所得税）（四）政府资助的科研项目如何管理？谢谢观赏2019-6-1370四、政府补助研发资金的财税处理本讲内容：谢谢观赏201971(一)政府补助1.概念：是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内2.特征：（1）无偿的、有条件的（2）直接取得资产（3）政府资本性投入不属于政府补助3.分类：（1）与资产相关的政府补助企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助（2）与收益相关的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助谢谢观赏2019-6-1371(一)政府补助1.概念：谢谢观赏2019-6-1372（二）政府补助的会计核算方法（会计惯例）1.收益法。将政府补助计入当期收益或递延收益。（1）总额法。√在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。（2）净额法。将政府补助确认为相关资产账面余额或者费用的扣减。2.资本法。将政府补助计入所有者权益。谢谢观赏2019-6-1372（二）政府补助的会计核算方法（会计惯例）1.收益法。将政73我国政府补助的会计处理：新企业会计准则之前：没有统一。有总额法，如计入“补贴收入”；有净额法，如将实际收到的财政贴息冲减“财务费用”或“在建工程”。有资本法，如将无偿划拨的固定资产计入“资本公积”；新企业会计准则--“政府补助”：统一采用收益法下的总额法。将政府补助全额计入“营业外收入”或“递延收益”收款时：借:银行存款贷：营业外收入/递延收益支出时：通过“研发支出”核算建议设立政府补助研发项目的辅助台账谢谢观赏2019-6-1373我国政府补助的会计处理：谢谢观赏2019-6-1374“政府资本性投入”的核算（1）收到资本性拨款时：借：银行存款等贷：专项应付款（2）该款项用于研发活动、工程项目时借：在建工程/研发支出等贷：银行存款等（3）完工形成长期资产部分，借：专项应付款贷：资本公积—资本溢价未形成长期资产需要核销部分借：专项应付款贷：在建工程/研发支出等（4）拨款结余需要返还的：借：专项应付款贷：银行存款（5）资本溢价转增资本借：资本公积—资本溢价贷：实收资本/股本

通过“专项应付款”核算谢谢观赏2019-6-1374“政府资本性投入”的核算（1）收到资本性拨款时：（4）拨75(三)政府补助的税务处理《企业所得税法》规定的不征税收入：

主要针对事业单位、社会团体、民办非企业单位，包括：财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入谢谢观赏2019-6-1375(三)政府补助的税务处理《企业所得税法》规定的不征税收76《企业所得税法实施条例》第26条规定：财政拨款：指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。行政事业性收费：指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金：指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

国务院规定的其他不征税收入。√指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

谢谢观赏2019-6-1376《企业所得税法实施条例》第26条规定：谢谢观赏2019-77配套规范：财政部、国家税务总局《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）适用时间段为2008年1月1日至2010年12月31日财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)适用时间段为2011年1月1日以后谢谢观赏2019-6-1377配套规范：谢谢观赏2019-6-1378专项用途财政性资金的企业所得税处理：1.从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门，取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：(1)企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；(2)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；(3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。谢谢观赏2019-6-1378专项用途财政性资金的企业所得税处理：谢谢观赏2019-792.上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。3.上述财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。谢谢观赏2019-6-13792.上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳80示例1：某企业2011年度取得一笔市财政局拨付的科研经费100万元，用于研究专项课题。该企业严格执行市财政局拨付文件中对此项资金的具体管理要求，并对该项资金的使用单独核算。其2011年度发生专项课题研究费35万元。谢谢观赏2019-6-1380示例1：谢谢观赏2019-6-1381会计处理税务处理2011年，收到财政拨款100万元借：银行存款1000000贷：营业外收入-政府补助10000002011年，支出课题费：借：研发支出350000贷：银行存款350000

不征税收入100万

2011年度：纳税申报表纳税调减100万（营业外收入）

纳税调增35万填表如下：

填报附表一（1）《收入明细表》第24行“政府补助收入”100万元，同时填报附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”的第四列“调减金额”100万填报附表二（1）《成本费用明细表》相关行次35万，同时填报附表三《纳税调整项目明细表》第38行“不征税收入用于支出所形成的费用”第3列“调增金额”35万

谢谢观赏2019-6-1381会计处理税务处理2011年，收到财政拨款100万元不征82示例2：甲公司2007年12月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下：本公司于2007年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万元（其中，购置固定资产120万元、场地租赁费20万元、人员费80万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。2008年1月1日，主管部门批准了甲公司的申请，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，补贴款项120万元，用于购置固定资产，并于合同签订日拨付120万元。（假设固定资产使用10年，无残值，直线法折旧）谢谢观赏2019-6-1382示例2：谢谢观赏2019-6-1383会计处理税务处理2008.1，实际收到拨款120万元借：银行存款1200000贷：递延收益12000002008年1月，购固定资产借：固定资产1200000贷：银行存款12000002008年，计提折旧：借：研发支出110000贷：累计折旧1100002008年末，分配递延收益借：递延收益600000贷：营业外收入—政府补助600000

不征税收入1200000

2008年度：纳税申报表纳税调减600000（营业外收入）

纳税调增110000（折旧费）谢谢观赏2019-6-1383会计处理税务处理2008.1，实际收到拨款120万元不84会计处理税务处理2009年，计提折旧：借：研发支出120000贷：累计折旧1200002009年末，分配递延收益借：递延收益600000贷：营业外收入—政府补助600000

2010-2017年度（8年）：年折旧费1200002018年1月，折旧费10000，计提完毕

2009年度：纳税申报表纳税调减600000

纳税调增120000

2010-2017年度（8年）：纳税调增120000（折旧费）2018年度（1个月）：纳税调增10000（折旧费）谢谢观赏2019-6-1384会计处理税务处理2009年，计提折旧：2009年度：纳85（四）政府资助科研项目的经费管理做好申报书及合同中的经费预算研发部门、财务部门协调完成实际开支严格按合同经费预算开支执行合同书财务应备一份，便于财务监管经费开支建立政府科研项目备查账，随时记录开支情况（专账管理）更改开支明细，应咨询相关政府部门是否需要进行变更申请谢谢观赏2019-6-1385（四）政府资助科研项目的经费管理做好申报书及合同中的经费86谢谢观赏2019-6-1386谢谢观赏2019-6-1387谢谢!谢谢观赏2019-6-1387谢谢!谢谢观赏2019-6-1388广东省企业研究开发

财税优惠政策宣讲主讲人：华南农业大学经管学院xx教授

谢谢观赏2019-6-131广东省企业研究开发

财税优惠政策宣讲主讲人：华南农业大学经89目录一、研发活动流程与税收激励及会计核算二、高企认定、加计扣除的政策要点三、研究开发活动（一）税法上：对研发活动的界定（二）会计上：对研发活动的界定（三）企业（研发部门）：研发活动的管理四、研究开发费用（一）税法上：对研究开发费的界定（二）会计上：对研究开发费的界定（三）研究开发费的归集标准：按会计规范还是税法规定？（四）企业财务部门：对研发经费的管理及核算五、政府补助研发资金的财税处理谢谢观赏2019-6-132目录一、研发活动流程与税收激励及会计核算谢谢观赏201990一、研发活动流程与税收激励及会计核算（一）研发活动流程：

研发投入研发产出用途研发人员专利权转让研发材料结果1

非专利技术成果转化研发设备版权等结果2自用(投入生产)

其他研发失败谢谢观赏2019-6-133一、研发活动流程与税收激励及会计核算（一）研发活动流程：谢91（二）激励研发活动的税收政策1.针对创新过程的优惠：（1）研发投入环节：研发费税前扣除（国税发[2008]116号）研发设备加速折旧（财税[2006]88号）（2）研发成果(技术)转化环节：技术转让收入免征营业税(财税字［1999］273号)营改增后，免增值税技术转让所得优惠（国税函[2009]212号、财税[2010]111号）2.针对研发主体（企业）的优惠：高新技术企业：优惠所得税税率15%；谢谢观赏2019-6-134（二）激励研发活动的税收政策1.针对创新过程的优惠：谢谢92（三）研发费的会计核算方法研发活动结果的不确定性，导致研发费不同会计核算方法：1.费用化处理旧企业会计准则和旧会计制度（已作废），采用此观点。核算科目：“管理费用----研究开发费用”2.资本化处理3.有条件的资本化处理（√）新企业会计准则：采用此观点。核算科目：“研发支出—费用化支出”期末

“管理费用—研究开发费”“研发支出—资本化支出”预计可使用“无形资产”谢谢观赏2019-6-135（三）研发费的会计核算方法研发活动结果的不确定性，导致研发93四、会计与税法的目标差异

会计的目标

税法的目标

客观、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量信息以及企业管理层受托责任的履行情况，以有助于利益相关者的决策

为了组织国家财政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的合法权益谢谢观赏2019-6-136四、会计与税法的目标差异会计的目标税法的目标客94二、高企认定、加计扣除的政策要点本讲内容：（一）高企认定的政策要点（二）加计扣除的政策要点谢谢观赏2019-6-137二、高企认定、加计扣除的政策要点本讲内容：谢谢观赏95（一）高企认定1.执行依据：（1）法律：

企业所得税法

（2）法规：

企业所得税法实施条例（3）部门规章：高新技术企业认定管理办法国家税务总局及其工作指引

关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知

（国税函[2009]203号)谢谢观赏2019-6-138（一）高企认定1.执行依据：谢谢观赏2019-6-13962.高新技术企业的税收优惠：（1）国家需要重点扶持的高新技术企业

，减按15％的税率征收企业所得税。（2）高新技术企业的定义：是指在《国家重点支持的高新技术领域》（见附件）内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展生产经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。该定义有三层含义：一是企业所从事的研发和生产经营活动必须符合国家重点支持的产业技术方向，属于《重点领域》规定的范围。二是具有持续的自主研发能力，拥有核心自主知识产权，是成为高企的必备条件。三是企业的主营业务必须与自身的研发与技术成果转化活动密切相关。谢谢观赏2019-6-1392.高新技术企业的税收优惠：（1）国家需要重973.高新技术企业的核心要素图解

研发项目持续研发研发成果持续转化高技术产品(服务)RD1（RD1研发费）成功知识产权成果转化高技术产品RD2（RD2研发费）（服务）收入RD3（RD3研发费）RD4（RD4研发费）失败…

二、企业研究四、近3年内获得的三、上年度高新技开发项目情况表自主知识产权汇总表产品（服务）情况

五、企业年度研究开发费结构明细表谢谢观赏2019-6-13103.高新技术企业的核心要素图解谢谢观赏2019-6-98二、企业研究开发项目情况表（近3年执行的项目，按单一项目填报）项目名称

项目编号RD···起止时间技术领域技术来源本项目研发人员数研发经费总预算(万元)研发经费2008--2010年总支出（万元）其中：2008年2009年2010年立项目的及组织实施方式(限400字)

核心技术及创新点(限400字)

取得的阶段性成果(限400字)

谢谢观赏2019-6-1311二、企业研究开发项目情况表（近3年执行的项目，按单一项目99五、企业年度研究开发费用结构明细表（按近3年每年分别填报）

XX年度单位：万元谢谢观赏2019-6-1312五、企业年度研究开发费用结构明细表（按近3年每年分别填报100四、近3年内获得的自主知识产权汇总表序号授权项目名称类别授权日期授权号获得方式所属项目编号谢谢观赏2019-6-1313四、近3年内获得的自主知识产权汇总表序号授权项目名称类别101三、上年度高新技术产品（服务）情况（按单一产品（服务）填报）编号产品名称

技术领域技术来源上年度销售收入（万元）关键技术及主要技术指标（限400字）与同类产品（服务）的竞争优势（限400字）产品（服务）获得知识产权情况（限400字）谢谢观赏2019-6-1314三、上年度高新技术产品（服务）情况（按单一产品（服务）填1024.高企认定（复审）的6个条件①核心自主知识产权近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权②产品（服务）范围属于《国家重点