新准则关于所得税鉴证程序和方法课件(中税协)

新准则关于所得税鉴证程序和方法规定的解读

葛海林广东省注册税务师协会副秘书长中税协准则委员会委员、理事广东粤信税务师事务所所长高级会计师、注册税务师、注册会计师、注册资产评估师新准则关于所得税鉴证程序和方法规定的解读

课程的主要内容一部分注册税务师行业特点的思考

二部分解读所得税准则中关于业务实施中的程序和方法的规定

三部分所得税汇算清缴鉴证业务实施中程序和方法的运用2022/12/14葛海林课件2课程的主要内容一部分注册税务师行业特点的思考2022/2022/12/14葛海林课件3一部分注册税务师行业特点的思考1、注册税务师行业特点在哪里？究竟在准则体系中如何体现？2、所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？鉴证项目是按会计规范表述还是按税法表述？3、所得税准则对鉴证事项中规定技术和方法的原则是什么？以及对相近行业借鉴的度如何把握?2022/12/12葛海林课件3一部分注册税务师行业特点所得税准则起草的主要依据和参考文献2022/12/14葛海林课件4主要依据注册税务师鉴证基本准则企业所得税法及其实施条例财政部国家税务总局有关配套规范性文件所得税准则起草的主要依据和参考文献2022/12/12葛海林主要参考文献：1、企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（报审修改稿）（12月30日版）2、国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》的通知（国税发〔2007〕10号）3、《企业所得税年度汇算清缴纳税申报鉴证业务规范（试行）》等十二项鉴证业务规范的通知（苏国税发[2007]41号）4、关于印发《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告及审核事项说明（范本）》统一格式的通知（粤国税发〔2008〕241号）主要参考文献：1、企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（报一、注册税务师行业特点的思考1、注册税务师行业特点在哪里？究竟在准则体系中如何体现？以《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》的通知（国税发〔2007〕10号）为例，相近行业的东西借鉴得太多了。使得行业特点不突出，从哪里才能找到行业特点呢？——注册税务师要比税务干部税收知识还专，比他们的查账技术还精，才能降低纳税人风险，进而降低自身的风险。2022/12/14葛海林课件6一、注册税务师行业特点的思考1、注册税务师行业特点在哪里？究一、注册税务师行业特点的思考2022/12/14葛海林课件7

因此首要向税务机关学习和借鉴：关于印发《税务稽查工作规程》的通知国税发（[2009]157号）第十六条案源信息主要包括……（七）社会公共信息；（八）其他相关信息……

第二十一条检查人员实施检查前，应当查阅被查对象纳税档案，了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点、财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软件，熟悉相关税收政策，确定相应的检查方法。一、注册税务师行业特点的思考2022/12/12葛海林课件7一、注册税务师行业特点的思考第二十三条

实施检查时，……可以采取实地检查、调取账簿资料、询问、查询存款账户或者储蓄存款、异地协查等方法。

对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，…….或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。…….可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查………。

2022/12/14葛海林课件8一、注册税务师行业特点的思考第二十三条

实施检查时一、注册税务师行业特点的思考其一，考虑到税务机关的行政执法权和注册税务师作为中介行业的地位差异,结合相近行业的技术形成行业特色的技术和方法的主要内容是:鉴证业务实施前，应当了解被鉴证人纳税情况，了解被鉴证人的生产经营情况、所属行业特点、财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软件，了解社会公共信息和相关信息中有关被鉴证人的信息，熟悉相关税收政策，确定相应的鉴证方法。实施鉴证时，可以采取检查和盘点（监盘）实物、检查账簿资料、询问或函证事项（查询存款账户或者储蓄存款、销售或采购、发票）等方法。2022/12/14葛海林课件9一、注册税务师行业特点的思考其一，考虑到税务机关的行政执法权注册税务师行业特点的思考把这些具有行业特点的内容不仅要写到基本准则，还要体现到具体准则的条款中其二，在所得税具体准则鉴证事项（收入、扣除等）鉴证方法中，把方法分成“定性方法”和“定量方法”，“定量方法”的鉴证标准是会计制度，具体技术方法没有规定；“定性方法”的鉴证标准是税收法规，具体技术方法是基本准则和具体准则的规定。2022/12/14葛海林课件10注册税务师行业特点的思考把这些具有行业特点的内容不仅要写到基2022/12/14葛海林课件11所得税准则的行业特点其三，所得税准则:“第四条

本准则所称鉴证事项，是指鉴证人所评价和证明的纳税申报事项，具体范围依据双方约定。”2022/12/12葛海林课件11所得税准则的行业特点其三，2022/12/14葛海林课件12所得税准则的行业特点

目的不仅是为了与基本准则衔接，更主要是因为所得税汇缴涉及的内容太多，全部由事务所负责，责任可能太大而对行业发展不利，因此增加此条款，让鉴证人对所得税鉴证过程中涉及的所有环节都可双方约定（包括以前年度亏损、特别纳税调整、汇总纳税、境外所得抵补、开发费用加计扣除优惠等等）和收费，但所得税准则必须是完整的一个体系来写。

2022/12/12葛海林课件12所得税准则的行业特点所得税准则的行业特点

同时不说对所得税纳税申报事项进行约定，是因为纳税申报事项是被鉴证人的法定义务不可约定，能约定的只能是鉴证事项。如果合同没有特别约定，那鉴证事项就等于纳税申报事项范围。所得税准则的行业特点同时不说对所得税纳税申报2.所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？为什么本准则采取按法的体系来安排呢？我们认为：按所得税法的体系来写条理清晰、易于理解，准则没有必要象纳税申报表那么细致，没有必要完全跟着年度申报表的尾巴，申报表是多变的，设计也不尽合理，跟得太紧反而被动，只有跟法和条例才具有稳定性。跟税法的写法完全可以适用于目前的申报表体系。而且征求意见过程中总局所得税司也同意跟税法的写法。2022/12/14葛海林课件142.所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？为什么本准则2.所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？在征求意见过程中有地方认为：按新申报表顺序编排章节还是按企业所得税汇缴重点项目编排章节各有得失（1）如按新申报表顺序编排章节因为新申报表的附表分为一级附表与二级附表，则一级的6张附表，作为专节表述，顺序为第一节

收入、第二节

成本费用、第三节

纳税调整项目、第四节

企业所得税弥补亏损、第五节

税收优惠、第六节

境外所得税抵免。另外，将二级附表的5张附表单设特殊调整事项专节。该专节以二级附表顺序分为五部分：（一）以公允价值计量资产纳税调整、（二）广告费和业务宣传费跨年度纳税调整、（三）资产折旧、摊销纳税调整、（四）资产减值准备项目调整、（五）长期股权投资所得（损失）。2022/12/14葛海林课件152.所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？在征求意见过2.所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？另外，第三节纳税调整项目专节按附表三顺序分为收入类调整项目、扣除类调整项目、资产类调整项目、准备金调整项目、房地产企业预售收入计算的预计利润、特别纳税调整应税所得、其他等7部分。按按新申报表顺序编排章节，优点是条理清晰，符合对纳税申报表发表鉴证意见的精神。缺点是申报表如果修订，则势必具体准则也得修订。2022/12/14葛海林课件162.所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？另外，第三节2.所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？（2）按企业所得税汇缴重点项目编排章节根据对企业所得税年度汇算清缴纳税申报所有重大事项的合法性、合规性、准确性发表鉴证意见的精神，分四个专节。第一节、收入总额的审核。第二节、税前扣除项目的审核。2022/12/14葛海林课件172.所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？（2）按企业2.所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？第三节、应纳税所得额计算的审核。第四节、应纳所得税额计算的审核。2022/12/14葛海林课件182.所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？第三节、应纳按企业所得税汇缴重点项目编排章节，优点是重点突出，对相关内容可进行归集与合并，不需与申报表的修订而修订。不因申报表层次复杂而带来准则章节层次繁杂。缺点是按照税法的知识结构来铺开讲述鉴证方法，不是与目前的申报表体系一一对应。按企业所得税汇缴重点项目编排章节，优点是重点突出，对相关内容2.所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？定稿过程中的考量：地方的意见是两种方法中选一种，即完全按照申报表体系或完全按照税法体系，但现准则走的是第三条路，以税法体系为主，结合了申报表的纳税调整表的内容来写，而且纳税调整的重点突出，也是与我国目前会计与税务的规定是分离的实际情况相吻合，如果企业按照税法的规定进行核算的话，完全按照税法体系写最合适，完全按照申报表写的缺点地方自己也说了需要频繁修改不稳定，同时我们也认为按申报表的写法可能适合写指南。2022/12/14葛海林课件202.所得税准则体系是按法的体系还是按申报表体系？定稿过程中的3.所得税准则对鉴证事项中规定技术和方法的原则是什么？新所得税准则与《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》（国税发〔2007〕10号）相比有了质的变化，旧准则全面复制了相近行业理念、程序、技术、方法和规定，对旧版纳税申报表涉及的与所得税有关的每一个会计科目提出鉴证要求，特别详细规定了主营业务成本的审核(以工业企业生产成本为例)的每一步骤，可为详细至极，比相近行业的执业准则的规定还细，我们认为：再细的规则都有疏漏的地方，用制订原则的理念来写所得税准则，这是我们本次所得税准则修改的取向。因为我们不是制定操作指引2022/12/14葛海林课件213.所得税准则对鉴证事项中规定技术和方法的原则是什么？新所得3.所得税准则对鉴证事项中规定技术和方法的原则是什么？再说通过这两年国税发〔2007〕10号文的试行，行业从业者也逐步把握了这些涉税鉴证方法，制订原则应该有了基础；同时不能用理解实体税法的理念来理解所得税鉴证准则，认为只要具体条款中没写明的就不执行。所以本准则对鉴证方法和程序只做了原则性规定，作为注册税务师本身就应具备的应用的常见的检查方法不做规定了。2022/12/14葛海林课件223.所得税准则对鉴证事项中规定技术和方法的原则是什么？再说通注册税务行业对相近行业的技术和方法借鉴到什么程度？从上述两个省的反馈意见看，大家需要有个适应的过程。借鉴的度的把握，以行业特色的程序和方法为基础，借鉴分析性复核和截止性测试等技术对所得税事项（如收入、扣除等）的真实性、准确性、完整性进行鉴证，取得适当的证据并能发表鉴证意见2022/12/14葛海林课件23注册税务行业对相近行业的技术和方法借鉴到什么程度？从上述两个3.所得税准则对鉴证事项中规定技术和方法的原则是什么？以及对相近行业借鉴的度如何把握?在征求意见过程中另一地区认为：总体感觉按此准则从事所得税鉴证还是茫然，可能总局还要搞业务指南吧。否则基层事务所无法以此指导实际工作。有地方认为：在每一专节中要大量增加符合企业所得税特点的鉴证工作方法与鉴证程序，使之具有可操作性。2022/12/14葛海林课件243.所得税准则对鉴证事项中规定技术和方法的原则是什么？以及对

3.所得税准则对鉴证事项中规定技术和方法的原则是什么？以及对相近行业借鉴的度如何把握?

我们认为现有准则体系对鉴证技术和方法的规定基本足够，能取得最具证明效力证据的程序和方法，那些最具行业特色的具有普遍适用性的鉴证程序和方法已规定在基本准则中了。2022/12/14葛海林课件25

3.所得税准则对鉴证事项中规定技术和方法的原则是什么？以及2022/12/14葛海林课件26二部分

解读所得税准则中关于业务实施中的程序和方法的规定1、在上面的内容中已经研究了行业的技术特色、所得税准则体系的安排，程序和方法的起草原则，接下来研究所得税具体准则的相关条款2、具体内容见所得税准则11至25条、28至31条2022/12/12葛海林课件26二部分解读所得税准则中2022/12/14葛海林课件27所得税准则第十一条对收入类项目的鉴证，包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入。

为什么这样规定？这样规定目的使得所得税准则从形式（本准则章节体系收入、扣除等）和内容（具体所得税项目内涵）上与税法保持一致。2022/12/12葛海林课件27所得税准则第十一条2022/12/14葛海林课件28所得税准则11条

本款所列示的收入类项目是根据所得税法和条例所述的概念的内涵和外延写的，为税收概念，不同于会计规范（准则、制度）概念，两者的差异构成了收入类调整项目。不这样规定的结果：1.不同的被鉴证人类型复杂、遵循的会计核算规范多样，容易疏漏；2.纳税收入是在会计收入的基础上通过调整计算得来的，而且主要调整项目已经在纳税申报表的“纳税调整项目明细表”中列示。2022/12/12葛海林课件28所得税准则11条

所得税准则11条2.纳税收入是在会计收入的基础上通过调整计算得来的，而且主要调整项目已经在纳税申报表的“纳税调整项目明细表”中列示。“纳税调整项目明细表”在设计上是基于企业会计收入的确认完全符合《企业会计制度》或新企业会计准则的规定。2022/12/14葛海林课件29所得税准则11条2.纳税收入是在会计收入的基础上通过调整计算所得税准则11条2022/12/14葛海林课件30定稿过程中的考量：

①在起草过程中有人提出，此条列示的收入类项目应该采用纳税申报表栏目“主营业务收入、其他业务收入等”这样才与其他条一致，建议采用协会征求意见稿的表述；

②山东税协征求意见时提出，“收入总额的鉴证内容：”我们的意见还应还原到新企业所得税法的概念上。即：收入总额包括：销售货物收入等九项；③山东某事务所认为：征求意见稿没有顾及到帐外帐的问题，对没有入账的收入及资产、多入帐的成本和费用不易鉴证出来。④北京建议在……...此处对收入总额的界定使用的都是会计语言，应该将会计上的收入总额例举完整。所得税准则11条2022/12/12葛海林课件30定稿过程中2022/12/14葛海林课件31所得税准则11条其次，这样规定便于鉴证人直接与纳税人提供的鉴证材料鉴证，税法与会计规范的差异，就构成了12条差异的内容。收入项目就不会有遗漏。再次，如果完全按照会计科目罗列，可能难以顾及民间非营利组织、科研事业单位的特殊性，还可能使不规范核算收入的被鉴证人成为漏网之鱼,如将收入挂往来帐、资本公积等2022/12/12葛海林课件31所得税准则11条其次，这样2022/12/14葛海林课件32所得税准则11条收入类项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）评价有关收入的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；（二）关注收入特别是房地产开发经营业务收入申报是否正确；（三）审核、确认收入的分类及税率的运用；（四）审核收入确认的条件是否恰当；（五）确定收入确认时间；（六）运用适当技术手段（如分析性复核和截止性测试等），对收入的真实性、完整性进行审核；（七）评价收入项目的会计核算和计量是否正确执行会计制度。（八）评价特殊业务处理是否正确。2022/12/12葛海林课件32所得税准则11条收入类项目2022/12/14葛海林课件33所得税准则11条列举的这八个方法均是收入项目鉴证应当采取的方法，不同的方法从不同方面（事实、会计、税收）进行鉴证，以对鉴证事项收入的真实、准确、完整性发表意见。而协会征求意见稿（12月18日）也有6点程序，但标准是会计规范，是不能符合税法对真实、准确、完整发表意见的。在征求意见中有人认为：这全是对会计核算评价确认的手段，不是涉税鉴证的方法。2022/12/12葛海林课件33所得税准则11条列举的这八所得税准则11条这些人只看到了这八条，没有联系到基本准则29条的规定，具体内容是第二十九条鉴证人可以采取下列方法，获取涉税鉴证业务证据：（一）审阅书面材料；（二）检查和盘点（监盘）实物；（三）询问或函证事项；（四）观察活动或程序；（五）重新执行程序；（六）分析程序；（七）其他方法。2022/12/14葛海林课件34所得税准则11条这些人只看到了这八条，没有联系到基本准则292022/12/14葛海林课件35所得税准则11条我们认为所得税准则11条的八项方法规定和基本准则29条的7项规定足以保证注册税务师获取足够的适当的证据，对鉴证事项收入项目的真实性、准确性、合理性发表鉴证意见。（如核定收入的应税所得税的鉴证，只对收入进行鉴证）2022/12/12葛海林课件35所得税准则11条我们认为所所得税准则11条2022/12/14葛海林课件36

（一）评价有关收入的内部控制是否存在、有效且一贯遵守”。为什么这样规定？

我们认为本款是《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》（国税发〔2007〕10号）的原有规定；了解纳税人内部控制以及相关制度也是《税务稽查工作规程》（国税发[2009]157号）的要求，虽然有关收入的内部控制制度并不能保证纳税人的收入项目真实、准确、完整，但对鉴证人通过分析鉴证材料，判断收入的真实和完整是很有效的。所得税准则11条2022/12/12葛海林课件36（一）评2022/12/14葛海林课件37所得税准则11条如果纳税人没有“有关收入的内部控制”怎么办？2022/12/12葛海林课件37所得税准则11条如果纳税人2022/12/14葛海林课件38所得税准则11条

（二）关注收入特别是房地产开发经营业务收入申报是否正确”。为什么这样规定？因为鉴证人是要对所得税纳税申报发表鉴证意见，收入申报不准确采取账外账，或两套账主要就是针对“收入”而言，对成本费用而言没有设立两套账的利益驱动；体现了涉税鉴证的特点，次款没有详细再写“要检查纳税人的纳税申报表收入项目并与会计报表、总账、明细账收入科目核对”等内容2022/12/12葛海林课件38所得税准则11条（二）关（二）关注收入特别是房地产开发经营业务收入申报是否正确“特别是房地产开发经营业务”主要是针对国税发[2009]31号文的规定，因为31号文本身就是总局针对房地产业务依据所得税法做出的特别规定。把纳税人的未完工成品预售收入规定为税收收入，因此在此做了特别规定，所以提请注册税务师特别注意，所得税申报表的填表说明对此部分的规定和处理还有需要斟酌的地方。2022/12/14葛海林课件39（二）关注收入特别是房地产开发经营业务收入申报是否正确“特别2022/12/14葛海林课件40所得税准则11条“（三）审核、确认收入的分类及税率的运用；”此款借鉴了“苏国税发[2007]41号”的规定，结合具体生产经营情况进行系统分析，审核收入是否正确进行了下列分类：生产性收入与非生产性收入；营业税的计税收入与增值税的计税收入，特别注意区分混和销售行为和兼营销售行为、免税收入与应税收入划分业务活动的类型，如主营业务活动类型包括：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同；2022/12/12葛海林课件40所得税准则11条“（三）审2022/12/14葛海林课件41所得税准则11条思考：违约金的税目及税率？我公司与一公司签订了产品销售合同，收取定金5万元。后来对方不需要此产品了，我公司将定金5万元作为违约金入帐。请问此违约金是否要纳税？如果要纳税税目是什么？纳增值税？营业税？所得税？2022/12/12葛海林课件41所得税准则11条思考：违约2022/12/14葛海林课件42所得税准则11条根据现行增值税规定，纳税人在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。同时，现行营业税政策规定，纳税人在未提供营业税应税劳务的情况下收取的违约金，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。

2022/12/12葛海林课件42所得税准则11条根据现行增2022/12/14葛海林课件43所得税准则11条（四）审核收入确认的条件是否恰当；为什么这样规定？我们主要的依据是：关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函[2008]875号）（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（二）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件2022/12/12葛海林课件43所得税准则11条（四）审核（四）审核收入确认的条件是否恰当不这样规定的后果是：企业会计准则和其他会计规范都有自己的关于会计核算的收入确认条件。2022/12/14葛海林课件44（四）审核收入确认的条件是否恰当不这样规定的后果是：企业会计2022/12/14葛海林课件45所得税准则11条（五）确定收入确认时间；为什么这样规定？我们主要依据：关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函[2008]875号）（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：2022/12/12葛海林课件45所得税准则11条（五）确定（五）确定收入确认时间被鉴证人不按税法规定的时间确认收入，故意或者有意无易的推延收入确认的时间也是常见现象，至于怎么确定？用截止性测试还是抽查凭证、审阅合同，还是综合运用几种方法，注册税务师应该结合基本准则的规定，秉持审慎的态度选用适当的方法。因此本准则没有写具体的确认方法2022/12/14葛海林课件46（五）确定收入确认时间2022/12/12葛海林课件462022/12/14葛海林课件47所得税准则11条注意收入确认的条件和时间流转税与所得税的区别。例：客户给我们公司250万预付款，让我们开具增值税发票，但是我们没有发货。我们已经就此笔业务确认了销项税，但是按照会计准则这不符合收入确认条件；故此我们没有确认收入。但是当地税务机关非要我们确认收入，请问当地税务机关的说法是否正确？这种说法是否有税法依据？2022/12/12葛海林课件47所得税准则11条注意收入确2022/12/14葛海林课件48所得税准则11条根据《增值税暂行条例》规定：“第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定：

根据上述规定，销售商品如果提前开具发票，开具发票的当天即确认增值税纳税义务发生时间，按规定缴纳增值税。但企业所得税上要求销售商品时需同时满足国税函[2008]875号文第一条（一）规定的条件，采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。因此，贵公司采取预收款方式销售商品，先开具发票，虽然商品未发出，但按规定要缴纳增值税；企业所得税处理上不需要确认收入。2022/12/12葛海林课件48所得税准则11条根据《增值所得税准则11条（六）运用适当技术手段（如分析性复核和截止性测试等），对收入的真实性、完整性进行审核；为什么这样规定?2022/12/14葛海林课件49所得税准则11条（六）运用适当技术手段（如分析性复核和截止性六）运用适当技术手段（如分析性复核和截止性测试等），对收入的真实性、完整性进行审核对发现是否存在未入账的收入有很大的帮助，截止性测试对发现延迟确认收入也有重要作用，但要正确理解和使用这些技术。基本准则和所得税具体准则都没有定义和写这些技术和方式的适用条款和适用范围，有待准则体系中的技术准则再规范和完善。2022/12/14葛海林课件50六）运用适当技术手段（如分析性复核和截止性测试等），对收入的2022/12/14葛海林课件51所得税准则11条“（七）评价收入项目的会计核算和计量是否正确执行会计制度。”为什么这样规定？：我们认为此款是一个定量的规定，其他款可看成定性的规定。不这样规定的后果：会导致应该先调整利润的，只调整了应纳税所得额，作为公益性捐赠扣除基数的“年度利润总额”不准确，影响纳税申报。2022/12/12葛海林课件51所得税准则11条“（七）评所得税准则11条定稿过程中的考量：四川在征求意见中认为：协会稿（12月30日）中第九条“（五）根据财务会计报告和其他会计核算资料，评价收入项目会计核算执行国家统一会计制度（以下简称“会计制度”）的情况：”。此条的意见：税务师事务所从事企业所得税汇算清缴鉴证是按国家税收法律法规确定企业申报涉税事项是否按国家税法规定进行，而评价企业是否按照国家统一会计制度编制财务会计报告属于会计师事务所从事会计报表审计的内容，因此，不应由注册税务师进行评价。2022/12/14葛海林课件52所得税准则11条定稿过程中的考量：四川在征求意见中认为：协会所得税准则11条我们基本同意四川的意见，因此在对协会12月30日版“（五）根据财务会计报告和其他会计核算资料，评价收入项目会计核算执行国家统一会计制度（以下简称“会计制度”）的情况；（六）根据会计制度规定的计量方法，评价收入项目的计量情况。”这两款研究的基础上，重新做出了规定。2022/12/14葛海林课件53所得税准则11条我们基本同意四川的意见，因此在对协会12月32022/12/14葛海林课件54所得税准则11条“（八）评价特殊业务处理是否正确”2022/12/12葛海林课件54所得税准则11条“（八）评2022/12/14葛海林课件55所得税准则11条特殊业务问题：

由于我们是工业企业，在9月份时把一台固定资产旧的拿去换回一台新的回来，补差价4万元正，原来旧的原值为110000元正，已提折旧41750元正，请问该怎么做分录及税金？2022/12/12葛海林课件55所得税准则11条特殊业务问2022/12/14葛海林课件56所得税准则12条第十二条收入类调整项目，包括视同销售收入，接受捐赠收入，不符合税收规定的销售折扣和折让，未按权责发生制原则确认的收入，按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益，按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益，特殊重组，一般重组，公允价值变动净收益，确认为递延收益的政府补助，境外应税所得，不允许扣除的境外投资损失，不征税收入，免税收入，减计收入，减、免税项目所得，抵扣应纳税所得额及其他。2022/12/12葛海林课件56所得税准则12条第十二条所得税准则12条为什么这样规定？我们认为：收入类调整项目是由国税函[2008]1081号文以及国税发[2008]101号文规定的纳税人必须申报的项目，而非会计核算科目或会计报表项目。2022/12/14葛海林课件57所得税准则12条为什么这样规定？我们认为：收入类调整项目是由2022/12/14葛海林课件58所得税准则12条既然纳税人有义务申报收入类调整项目，因此，虽然有点罗嗦，所以所得税准则收入类调整项目一个也不能少，鉴证人要依据税法进行鉴证。否则无法对收入的三性发表意见。2022/12/12葛海林课件58所得税准则12条既然纳税人2022/12/14葛海林课件59所得税准则12条收入类调整项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）依据税法和会计制度，结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业税务风险管理制度，识别和确认所有收入类调整事项；（二）依据会计制度，评价收入类调整事项的账载金额的准确性；（三）依据税法和会计制度，确认税收金额与账载金额的差异；（四）依据税法，审核确认收入类调整金额。2022/12/12葛海林课件59所得税准则12条收入类调整收入类调整项目的鉴证，应当采取下列方法为什么这样规定？我们认为：“账载金额”是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额。“税收金额”是指纳税人按照税收规定计算的项目金额。2022/12/14葛海林课件60收入类调整项目的鉴证，应当采取下列方法为什么这样规定？我们认收入类调整项目的鉴证，应当采取下列方法根据上述的填表说明可看出：“账载金额”的依据是会计制度，“税收金额”的依据是税收规定。对调整类项目的鉴证方法，因此基本采取四段论的表达方式，2022/12/14葛海林课件61收入类调整项目的鉴证，应当采取下列方法根据上述的填表说明可看收入类调整项目的鉴证，应当采取下列方法本准则定稿的考量：2022/12/14葛海林课件62收入类调整项目的鉴证，应当采取下列方法本准则定稿的考量：202022/12/14葛海林课件63所得税准则12条（一）依据税法和会计制度，结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业税务风险管理制度，识别和确认所有收入类调整事项；为什么这样规定？2022/12/12葛海林课件63所得税准则12条（一）依所得税准则12条总局在《税务稽查工作规程》国税发[2009]157号中要求：总局《大企业税务风险管理指引》国税发[2009]90号在大企业中的施行也为识别出纳税调整事项提供了制度保障。作为鉴证人掌握并运用到鉴证中更具行业特点。2022/12/14葛海林课件64所得税准则12条总局在《税务稽查工作规程》国税发[20092022/12/14葛海林课件65所得税准则12条如在收入调整类具体项目中鉴证“视同销售收入”时，就要注意区分流转税视同销售与所得税视同销售。以实物进行的促销活动，厂家如何处理？比如：买车赠油，给予经销商的建设形象支持等。2022/12/12葛海林课件65所得税准则12条如在收入调2022/12/14葛海林课件66所得税准则12条（二）依据会计制度，评价收入类调整事项的账载金额的准确性；（三）依据税法和会计制度，确认税收金额与账载金额的差异；我们认为：对于一些收入类调整项目不需要填报账载金额和税收金额的，这两款可以不理。如不征收收入、免税收入等。2022/12/12葛海林课件66所得税准则12条（二）依据2022/12/14葛海林课件67所得税准则12条（四）依据税法，审核确认收入类调整金额我们认为此项是所有收入类调整项目必须关注的，收入类调整金额有些项目有时是仅指调减金额（如不征税收入、免税收入等），有些仅指调增金额（如不允许扣除的境外投资损失），有些指两者。2022/12/12葛海林课件67所得税准则12条（四）依据2022/12/14葛海林课件68所得税准则第十三条

扣除类项目，包括企业实际发生的与取得收入有关的、合理的成本、费用、税金、损失和其他支出。为什么这样规定？2022/12/12葛海林课件68所得税准则第十三条扣除第十三条

扣除类项目……因此,把税法的扣除原则直接引用，并且直接引用了税法扣除项目的概念。不这样规定的后果：2022/12/14葛海林课件69第十三条扣除类项目……因此,把税法的扣除原则直接引用，并报审稿（12月30日）第十一条扣除项目中成本费用鉴证的内容包括：主营业务成本、其他业务成本、视同销售成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、公益性群众团体捐赠支出；其他扣除项目鉴证的内容包括：营业税金及附加、其他业务支出、资产减值损失和事业单位、社会团体、民办非企业单位支出总额等。2022/12/14葛海林课件70报审稿（12月30日）第十一条扣除项目中成本费用鉴证的内第十三条

扣除类项目……可见采用表现为申报表项目实际为会计核算科目作为鉴证项目给大家带来的思维的混乱。通过对企业成本、费用扣除项目调整的分析、汇总后可得知，由于不满足税法对成本、费用扣除项目“真实性”、“合理性”及“相关性”的总体要求而进行的纳税调整金额，远远大于税法规定的比例扣除项目及政策性限制扣除项目的调整金额。2022/12/14葛海林课件71第十三条扣除类项目……可见采用表现为申报表项目实际为会计第十三条

扣除类项目……所以采取“会计标准扣除”加“扣除项目的纳税调整”是不一定等于“税法规定的扣除”，原因在于纳税人在会计核算时没有完全遵循税法对成本、费用扣除项目“真实性”、“合理性”及“相关性”的总体要求而进行的纳税调整金额。2022/12/14葛海林课件72第十三条扣除类项目……2022/12/12葛海林课件722022/12/14葛海林课件73所得税准则13条扣除类项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）评价有关扣除项目的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。（二）根据业务活动合同（协议）、发票、付款凭证等，确定扣除项目发生的实际情况；（三）根据业务活动的类型，确认扣除项目的特征；（四）选择适用的扣除项目确认条件；（五）确定扣除项目的确认时间；（六）评价使用或者销售存货成本的计算方法；（七）抽查大额业务支出，评价其支出的合理性；（八）审核相关支出是否区分收益性支出和资本性支出；（九）根据财务会计报告和其他会计核算资料，审核扣除项目会计核算执行会计制度的情况；（十）根据会计制度规定的计量方法，审核扣除项目的计量情况；（十一）审核企业不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,是否已经在税前扣除或者计算对应的折旧、摊销已经在税前扣除。2022/12/12葛海林课件73所得税准则13条扣除类项目2022/12/14葛海林课件74所得税准则13条（二）根据业务活动合同（协议）、发票、付款凭证等，确定扣除项目发生的实际情况；发票是否是判断扣除项目实际发生的唯一标准？举例2022/12/12葛海林课件74所得税准则13条（二）根据2022/12/14葛海林课件75所得税准则13条（三）根据业务活动的类型，确认扣除项目的特征；1、同一企业不同的扣除项目（如成本、工资、广告费和业务宣传费用）有着不同的扣除特征，成本税法规定的是成本的计算方法，广告费税法规定的是扣除标准。2、不同企业（如主营业务活动类型：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同）的扣除有着不同特征。如房地产企业与商业企业的扣除有着不同的特征。2022/12/12葛海林课件75所得税准则13条（三）根据2022/12/14葛海林课件76所得税准则13条（四）选择适用的扣除项目确认条件；会计确认与税收确认的差异问题A公司用银行借款500万暂借给B公司，时间2个月，B公司到期按协议（不用利息）还给A公司500万，B公司实际也没有支付利息给A公司。请问，这种情况A公司是否应调整相应的财务费用？2022/12/12葛海林课件76所得税准则13条（四）选择2022/12/14葛海林课件77所得税准则13条“（五）评价使用或者销售存货成本的计算方法；”①评价销售成本计算方法是否符合税法规定的先进先出、移动平均、加权平均中的一种，是否前后期保持一致；②从产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性。；③对销售成本事项进行截止性测试；④对免税项目、非应税项目、出口项目的进项税额转出处理是否正确。2022/12/12葛海林课件77所得税准则13条“（五）评2022/12/14葛海林课件78所得税准则13条（七）抽查大额业务支出，评价其支出的合理性；（八）审核相关支出是否区分收益性支出和资本性支出；为什么这样规定？不这样规定的后果：2022/12/12葛海林课件78所得税准则13条（七）抽查所得税准则13条定稿过程中的考量：2022/12/14葛海林课件79所得税准则13条定稿过程中的考量：2022/12/12葛海林所得税准则13条我们认为：“大额”是一个相对概念，要结合企业规模和具体费用项目来判断。“大额”是多大没有标准，“大额”由职业判断2022/12/14葛海林课件80所得税准则13条我们认为：“大额”是一个相对概念，要结合企业2022/12/14葛海林课件81所得税准则13条（九）根据财务会计报告和其他会计核算资料，审核扣除项目会计核算执行会计制度的情况；（十）根据会计制度规定的计量方法，审核扣除项目的计量情况；此两款关注扣除项目内容确认、实现条件确认和金额计量情况，以被鉴证人执行的国家统一会计制度作为评价标准，对审核发现的会计差错，应当要求被鉴证人进行会计差错更正。此两款可看成定量的规定，其他款可看成定性的规定。2022/12/12葛海林课件81所得税准则13条（九）根据2022/12/14葛海林课件82所得税准则13条（十一）审核企业不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,是否已经在税前扣除或者计算对应的折旧、摊销已经在税前扣除。有人建议将本款“财产”修改为“资产”，但本款是根据所得税条例28条第二款的规定改写而来，所以保留本写法。2022/12/12葛海林课件82所得税准则13条（十一）审2022/12/14葛海林课件83所得税准则14条第十四条

扣除类调整项目，包括视同销售成本支出，工资薪金支出，职工福利费支出，职工教育经费支出，工会经费支出，业务招待费支出，广告费和业务宣传费支出，捐赠支出，利息支出，住房公积金，罚金、罚款和被没收财物的损失，税收滞纳金，赞助支出、各类基本社会保障性缴款，补充养老保险、补充医疗保险，与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用，与取得收入无关的支出，不征税收入用于支出所形成的费用，加计扣除及其他。2022/12/12葛海林课件83所得税准则14条第十四条2022/12/14葛海林课件84所得税准则14条扣除类调整项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）依据税法和会计制度，结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业税务风险管理制度，识别和确认扣除类调整事项的真实性和合法性；（二）依据会计制度，评价扣除类调整事项的账载金额的准确性；（三）依据税法和会计制度，确认税收金额与账载金额的差异；（四）依据税法，审核确认扣除类调整金额。2022/12/12葛海林课件84所得税准则14条扣除类调整2022/12/14葛海林课件85所得税准则14条本条值得注意的是税收金额与税收标准的区别问：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。”请问，企业在填列所得税年度纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》中工会经费的税收金额如何填列？填报说明是这样的“工会经费支出税收金额填报税收规定允许扣除的工会经费，金额等于第22行‘工资薪金支出’第2列‘税收金额’*2%减去没有工会专用凭据列支的工会经费后的余额。”条例中所说不超过工资薪金总额2%，2%是指是最高限额还是扣除标准？是按“工资薪金支出”栏的税收金额*2%计算还是填列企业实际支出及上缴数？2022/12/12葛海林课件85所得税准则14条本条值得注2022/12/14葛海林课件86所得税准则15条第十五条弥补亏损类项目，包括当年可弥补的所得额、以前年度亏损弥补额、本年度实际弥补的以前年度亏损额、可结转以后年度弥补额。本条起草过程中存在的分歧是有部分同志建议独立成节，原因：即按照是否单独设立申报表的标准来独立成节，另一观点是按照条例章节对应2022/12/12葛海林课件86所得税准则15条第十五条2022/12/14葛海林课件87所得税准则15条弥补亏损类项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）依据税法，结合企业日常经营业务、资产重组情况以及企业税务风险管理制度，确认被鉴证人当年合并分立企业转入的可弥补亏损额以及可弥补的所得额；（二）依据税法，结合企业以前年度所得税汇算清缴鉴证报告以及税务机关的相关审批或备案资料，确认被鉴证人以前年度的盈利额、亏损额、合并分立企业转入可弥补亏损额和以前年度亏损弥补额；根据约定，可以对以前年度及合并分立企业转入可弥补亏损额进行延伸鉴证。（三）依据税法，确认当年可弥补的所得额、本年度实际弥补的以前年度亏损额和可结转以后年度弥补的亏损额。2022/12/12葛海林课件87所得税准则15条弥补亏损类2022/12/14葛海林课件88所得税准则15条此条值得注意的是以前年度亏损确认的问题，视双方约定。2022/12/12葛海林课件88所得税准则15条此条值得注2022/12/14葛海林课件89所得税准则16条第十六条

资产类项目，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。有人说我们此部分内容是按照会计规范写的，事实上是按照纳税申报表栏目写的2022/12/12葛海林课件89所得税准则16条第十六条2022/12/14葛海林课件90所得税准则16条资产类项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）依据税法，结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业资产管理制度，确认企业取得该项资产实际发生的实际计税基础；（二）依据税法，结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业税务风险管理制度，确认企业处置资产、重组中的资产转移以及资产账面价值的调整所产生的所得或损失；（三）依据会计制度，确认企业持有各项资产期间资产增值、减值、公允价值的变动、减值准备的计提；（四）依据税法，确认按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金后的资产净值。2022/12/12葛海林课件90所得税准则16条资产类项目2022/12/14葛海林课件91所得税准则17条第十七条资产类项目折旧、摊销、处置的鉴证，应当采取下列方法：（一）依据会计制度，结合被鉴证人的资产类别和行业特点以及企业资产管理制度，确认资产原值的账载金额、残值率、折旧摊销方法、折旧摊销年限、本期折旧摊销额以及存货的购（产）销存计价方法；（二）依据税法，结合被鉴证人的资产类别和行业特点，确认资产的计税基础、折旧方法、折旧摊销年限、本期折旧摊销额以及存货的购（产）销存计税基础计算结转是否符合规定；（三）根据税法，确认资产项目折旧、摊销、分配、扣除的纳税调整项目证据资料和金额计算资料；（四）企业转让或者以其他方式处置资产的，应当鉴证其申报扣除的资产净值。2022/12/12葛海林课件91所得税准则17条第十七条2022/12/14葛海林课件92所得税准则17条有人建议删除“处置”，认为不是申报表项目，税法里也没有“处置”一词。我们是依照国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函[2008]828号）的规定，要求鉴证人必须关注此类情况增加的。有理有据2022/12/12葛海林课件92所得税准则17条有人建议删2022/12/14葛海林课件93所得税准则17条请问：增值税转型后，对于营业税纳税人销售自己使用过的旧的固定资产如汽车等，如何纳税？比如分别2009年以前购置的以及2009年后购置的？由于营业税纳税人不能抵扣进项税额，是否仍按以前的未超过原值的不征，超过原值的减半征收；或者统一减半征收？2022/12/12葛海林课件93所得税准则17条请问：增值2022/12/14葛海林课件94所得税准则18条第十八条

投资资产类项目，包括权益性投资资产和债权性投资资产。关于此条也有不同意见，认为分类不符合会计规定，但我们的依据是税法。2022/12/12葛海林课件94所得税准则18条第十八条2022/12/14葛海林课件95所得税准则18条投资资产类项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）依据税法，结合被鉴证人的投资资产管理情况，重点关注投资资产中的长期股权投资以及公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并关注金融负债。确认长期股权投资的计税基础和长期股权投资转让所得或损失；确认公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债的期初、期末计税基础。（二）依据会计制度，确认长期股权投资或者债权投资的期初投资额、本年度增减投资额、会计核算方法、权益法核算对初始投资成本调整产生的收益、投资收益、投资损益；确认长期股权或者债权投资转让的净收入、会计成本、转让所得或损失。（三）依据税法，确认长期股权投资的股息红利是免税收入还是全额征税收入，确认长期股权投资转让所得的净收入、转让所得或损失。（四）确认长期股权投资或者债权投资持有期间的股息红利、利息的会计与税收的差异金额；确认长期股权投资或者债权投资转让所得或损失的会计与税收的差异金额。2022/12/12葛海林课件95所得税准则18条投资资产类2022/12/14葛海林课件96所得税准则18条申报表中“公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”影响应纳税所得额，但税法对企业负债类没有单列，所以被我以关注金融负债放在此处2022/12/12葛海林课件96所得税准则18条申报表中“2022/12/14葛海林课件97所得税准则18条问：1、我公司以固定资产对外投资，是否必须开具发票，开具什么发票，需缴纳什么税？2、如果不开具发票，对方公司是否能以评估报告或投资协议入账，按照税法规定计提折旧及报废处理？2022/12/12葛海林课件97所得税准则18条问：1、我2022/12/14葛海林课件98所得税准则19条第十九条

资产类调整项目，包括资产的生产（建造、处置）成本，资产损失，固定资产折旧，生产性生物资产折旧，长期待摊费用的摊销，无形资产摊销，投资转让、处置所得，油气勘探投资，油气开发投资及其他。2022/12/12葛海林课件98所得税准则19条第十九条2022/12/14葛海林课件99所得税准则19条资产类调整项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）依据税法，结合被鉴证人的资产情况和行业特点以及企业税务风险管理制度，确认资产类调整事项；（二）依据被鉴证人资产损失、资产折旧摊销纳税调整以及长期股权投资所得等情况，确定调增金额和调减金额。2022/12/12葛海林课件99所得税准则19条资产类调整2022/12/14葛海林课件100所得税准则20条第二十条

资产减值准备金调整项目，包括坏（呆）账准备，存货跌价准备，持有至到期投资减值准备，可供出售金融资产减值，短期投资跌价准备，长期股权投资减值准备，投资性房地产减值准备，固定资产减值准备，在建工程（工程物资减值）准备、生产性生物资产减值准备，无形资产减值准备，商誉减值准备，贷款损失准备、矿区权益减值及其他。2022/12/12葛海林课件100所得税准则20条第二十条北京一事务所建议征求意见稿（12月30日）第十七条（资产减值准备）第一款最后6个字“其他各项准备”建议修改为“其他各项未经纳税核定的准备”，因为该条是明确资产减值准备的调整项目，并非所有减值准备都需要调整。2022/12/14葛海林课件101北京一事务所建议征求意见稿（12月30日）第十七条（资产减值2022/12/14葛海林课件102所得税准则20条资产减值准备金调整项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）依据会计制度，结合被鉴证人的资产情况和行业特点以及企业管理制度，确认各项准备金的期初余额、本期转回额、本期计提额、期末余额；（二）根据税法，确认允许税前扣除的准备金支出；（三）根据会计核算的本期转回额和本期计提额与税法规定允许税前扣除的准备金支出额进行分析对比，确认纳税调增金额和调减金额；2022/12/12葛海林课件102所得税准则20条资产减值2022/12/14葛海林课件103所得税准则21条第二十一条

特别纳税调整项目，主要是指应纳税所得额的调整。2022/12/12葛海林课件103所得税准则21条第二十一2022/12/14葛海林课件104所得税准则21条特别纳税调整项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）依据税法，结合被鉴证人的企业组织结构、经营情况、行业特点和企业税务风险管理制度，识别企业的特别纳税调整事项；（二）依据税法，根据约定，结合企业的同期资料、企业关联交易申报表，判断被鉴证人的关联交易是否申报；分析企业财务报表附注、财务情况说明书关于关联交易的披露说明与企业关联交易申报表的差异及企业对差异的解释。（三）根据国家税务总局发布的特别纳税调整规定，确认本年度应当调增的应纳税所得额。2022/12/12葛海林课件104所得税准则21条特别纳税2022/12/14葛海林课件105所得税准则21条有关建议删除此条，但我们在此条已明确写了根据约定。2022/12/12葛海林课件105所得税准则21条有关建议2022/12/14葛海林课件106所得税准则22条第二十二条

企业境外所得税收抵免项目，包括境外所得分回情况、境外应纳税所得额、分国(地区)别的可抵免境外所得税税额、分国(地区)别的境外所得税的抵免限额等。2022/12/12葛海林课件106所得税准则22条第二十二2022/12/14葛海林课件107所得税准则22条企业境外所得税收抵免项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）企业在应纳税额中抵免其境外缴纳的所得税额是否符合税法的规定；（二）确定当期实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额和抵免限额：（三）确认企业应就其按照税法规定确定的中国境外所得（境外税前所得）、境外应纳税所得额和可抵免境外所得税税额；（四）确认企业（居民企业）在境外投资收益实际间接负担的税额，并审核由企业（居民企业）直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，是否符合按照税法规定持股方式的三层外国企业；（五）确认企业（居民企业）从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇的免税或减税的数额；（六）确认企业在境外一国（地区）当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于或者超过所计算的该国（地区）抵免限额的，可据实抵免或者抵补额；（七）审核企业拟向主管税务机关申请采取简易办法对境外所得已纳税额计算抵免，是否属于税法规定情形；（八）确认企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生产、经营所得的纳税年度与我国规定的不一致时，与我国纳税年度相对应的境外纳税年度确定是否符合税法规定；（九）确认企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额。2022/12/12葛海林课件107所得税准则22条企业境外2022/12/14葛海林课件108所得税准则22条本条按照财税[2009]125号所写2022/12/12葛海林课件108所得税准则22条本条按照2022/12/14葛海林课件109所得税准则23条第二十三条

税收优惠项目，包括免税收入、减计收入、加计扣除、减免所得额、减免所得税额、抵扣应纳税所得额、抵免所得税额等。2022/12/12葛海林课件109所得税准则23条第二十三2022/12/14葛海林课件110所得税准则23条税收优惠项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）依据税法，结合被鉴证人的业务类型、行业特点、企业税务风险管理制度以及税务机关对税收优惠项目审批或备案情况，确认税收优惠项目是否真实、享受优惠的条件是否具备、享受税收优惠的计算是否准确，确认小型微利企业的从业人数、资产总额、所属行业等情况；（二）依据税法，确认被鉴证人开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用是否作为加计扣除基数；（三）依据税法，确认免税收入，减计收入，减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额的纳税调整减少额，减免所得税额和抵免所得税额；（四）依据税法，审核企业同时从事不同企业所得税待遇的项目，是否单独计算所得并合理分摊企业的期间费用。2022/12/12葛海林课件110所得税准则23条税收优惠2022/12/14葛海林课件111所得税准则24条第二十四条

应纳所得税额项目，包括实际应纳所得税额、累计实际已预缴的所得税额、汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额、本年应补（退）的所得税额。2022/12/12葛海林课件111所得税准则24条第二十四2022/12/14葛海林课件112所得税准则24条应纳所得税额项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）依据税法，结合被鉴证人的企业所得税月（季）度预缴纳税申报表、汇总纳税分支机构企业所得税分配表等资料，确认本年度累计实际已预缴的所得税额和汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额。注意区分预缴本年度税额和补缴以前年度税额；（二）确认以前年度多缴的所得税额在本年抵减额；（三）确认以前年度应缴未缴在本年度入库所得税额；（四）确认本年度应补（退）的所得税额。2022/12/12葛海林课件112所得税准则24条应纳所得2022/12/14葛海林课件113所得税准则25条第二十五条

实行企业所得税汇总纳税的企业，其应纳所得税额项目的鉴证，应当采取下列方法：（一）审核确认汇总纳税的分支机构是否符合税法规定的汇总范围；（二）审核或委托审核确认分支机构的收入总额、扣除项目金额、资产总额、工资总额等内容，确认所得税分配比例；（三）审核分支机构所得税预缴情况。2022/12/12葛海林课件113所得税准则25条第二十五2022/12/14葛海林课件114所得税准则26条第二十六条

鉴证人从事汇算清缴鉴证业务，对通过不同途径或方法取得的鉴证材料，应当按照执业规范的要求，从证据资格和证明能力两方面进行证据确认，取得与鉴证事项相关的、能够支持汇算清缴鉴证业务报告的鉴证证据。2022/12/12葛海林课件114所得税准则26条第二十六2022/12/14葛海林课件115所得税准则27条第二十七条

鉴证人在调查被鉴证人的下列情况时，应当按照执业规范的要求，取得有关证据：（一）基本情况调查，包括工商注册登记情况（如股权或者实收资本重大变动情况）、组织代码登记验证情况、税务登记情况、申报纳税情况、税务检查及整改情况、银行开户情况、对外投资情况、分支机构情况等；（二）财务会计制度情况调查，包括所执行的会计制度、确定的具体会计规定、各类财务报告、本年度企业会计政策变动情况及说明、接受会计信息质量抽查或者审计的结果及其整改情况等；（三）内部控制制度自我评价情况调查，包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等；

（四）鉴证年度的重大经济交易事项调查，包括企业重组、对外投融资等。2022/12/12葛海林课件115所得税准则27条第二十七2022/12/14葛海林课件116所得税准则28条第二十八条

鉴证人对被鉴证人利润总额的认定，应当取得下列鉴证证据：（一）已经其他中介机构审计的财务报表或者鉴证人延伸鉴证取得的、构成财务报表基础的会计数据信息（如支票、电子资金转账记录、发票和合同；总分类账、明细分类账、会计分录以及对财务报表予以调整但未在账簿中反映的其他分录；支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表）；有关监管部门、其他中介机构出具的审计（检查）结论（或者建议书）、会计信息质量抽查结论文书等。（二）被鉴证人按照适用的会计制度规定编制的财务报告，所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明；（三）鉴证人采取适当的鉴证方法对利润总额事实方面、会计方面、税收方面进行审核获取的有效证据。2022/12/12葛海林课件116所得税准则28条第二十八2022/12/14葛海林课件117所得税准则28条已经其他中介机构对利润总额出具审计报告的，收入和扣除等项目还需要做底稿吗？2022/12/12葛海林课件117所得税准则28条已经其他2022/12/14葛海林课件118所得税准则29条第二十九条

鉴证人对被鉴证人纳税调整增加额和纳税调整减少额的确认，应当取得下列鉴证证据：（一）被鉴证人收入类调整事项存在的事实方面的证据（如捐赠、投资合同、企业管理当局批件或者决议、外部批文、备案资料等）；收入类调整项目账载金额会计方面的证据（如会计分录等），税收金额方面的证据（如税法和地方税务机关的政策汇编、税务机关审批或备案回执等）；2022/12/12葛海林课件118所得税准则29条第二十九所得税准则29条征求意见中有地区认为：恰恰汇算清缴工作中最重要的调整证据未曾提及，应该对调整证据进行细化规定，包括证据的获取、使用，充分性、适当性，证据间的逻辑性等。接受建议增加本条2022/12/14葛海林课件119所得税准则29条2022/12/12葛海林课件1192022/12/14葛海林课件120所得税准则29条（二）被鉴证人扣除类调整事项存在的事实方面的证据（如劳动合同、个人所得税申报资料、企业内部管理制度、批文、备案资料等）；扣除类调整项目账载金额会计方面的证据（如记账凭证、工资单等原始凭证），税收金额方面的证据（如工资支出的合理性证明材料、劳动部门备案的劳动合同等）；2022/12/12葛海林课件120所得税准则29条（二）被2022/12/14葛海林课件121所得税准则29条（三）被鉴证人资产类调整事项存在的事实方面的证据（如投资、股权转让合同、企业资产损失税前扣除鉴证报告、企业内部管理制度、批文、备案资料等）；资产类调整项目账载金额会计方面的证据（如会计分录、固定资产明细账等），税收金额方面的证据（如税法、税务机关审批文件或备案资料同等）；2022/12/12葛海林课件121所得税准则29条（三）被2022/12/14葛海林课件122所得税准则29条（四）被鉴证人资产准备金调整事项存在的事实方面的证据（如企业内部资产管理文件、批文、备案资料等），资产类调整项目本期计提额的会计方面的证据（如会计分录等），税收金额方面的证据（如税法、税务机关审批文件或备案资料同等）；2022/12/12葛海林课件122所得税准则29条（四）被2022/12/14葛海林课件123所得税准则29条（五）房地产企业预售收入计算的预计利润存在的事实方面的证据（如房地产预售合同、房地产销控表、预售许可证等），房地产企业预售收入的会计方面的证据（如记账凭证、预收账款科目本期发生额和期末余额等），税收金额方面的证据（如税法、税务机关审批文件或备案资料等）；2022/12/12葛海林课件123所得税准则29条（五）房2022/12/14葛海林课件124所得税准则29条（六）被鉴证人特别纳税调整事项存在的事实方面的证据（如企业内部组织结构文件、关联关系旁证资料、关联交易合同等），特别纳税调整应税所得税收方面的证据（如税法、税务机关审批文件或检查文件等）；2022/12/12葛海林课件124所得税准则29条（六）被2022/12/14葛海林课件125所得税准则30条第三十条

对被鉴证人境外所得税收抵免项目实施鉴证时，应当取得下列证据：（一）境外企业注册及股东情况法律文件资料；（二）被鉴证人境外投资、境外交易、境外收益分配的法律文件、会计核算资料；（三）企业管理当局就境外所得、分配的临时决策资料；（四）境外被投资人、境外不具有独立纳税地位的分支机构财务会计报告、利润分配决议；（五）外国（地区）政府、税务机关就境外被投资人的税收优惠文书及我国政府与该国（地区）的税收协定或者安排；（六）境外企业（法人）所得税完税凭证复印件及境外投资、交易收益售付（收）汇凭证；（七）前任注册税务师对境外亏损及前五年境外所得已缴税款未抵免余额的鉴证意见；（八）根据合同及其他证据，鉴证未在境外设立机构而发生的境外交易收入实现时间、相关扣除项目确认是否符合税法规定。2022/12/12葛海林课件125所得税准则30条第三十2022/12/14葛海林课件126所得税准则31条第三十一条

鉴证人对自行计算扣除的资产损失实施鉴证时，应当取得其存在、发生的证据。对经税务机关审批后才能扣除的资产损失实施鉴证时，应当根据税务机关批准的文件进行确认。2022/12/12葛海林课件126所得税准则31条第三十一2022/12/14葛海林课件127第三十二条

鉴证人应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的证据以及得出的结论作出记录，按照执业规范的要求，编制、使用和保存汇算清缴鉴证业务工作底稿（以下简称“工作底稿”）。2022/12/12葛海林课件127第三十二条鉴证人应当所得税准则中可能使用到的基本准则规定的程序和方法条款17、19、24、29、30条涉及到的涉税鉴证程序和方法2022/12/14葛海林课件128所得税准则中可能使用到的基本准则规定的程序和方法条款17、12022/12/14葛海林课件129基本准则第十七条注册税务师执行涉税鉴证业务，应当对可能影响涉税鉴证结果的所有重要方面予以关注，主要包括下列内容：（一）事实方面，包括环境事实、业务事实和其他事实；（二）会计方面，包括财务会计报告、会计账户，以及交易、事项的会计确认和计量等其他方面；（三）税收方面，包括会计数据信息采集、纳税调整、计税依据、适用税率、纳税申报表或涉税审批表格填写，以及其他方面。2022/12/12葛海林课件129基本准则第十七条注册税2022/12/14葛海林课件130基本准则17条体现的原则和对具体准则相关条款的影响本条“所有重要方面”针对具体涉税鉴证业务而言体现了重要原则。做任何事都要有重点做具体的涉税鉴证业务也不例外，但此处的重要原则是有别于注册会计师行业的重要性原则的。2022/12/12葛海林课件130基本准则17条体现的原则2022/12/14葛海林课件131基本准则17条体现的原则和对具体准则相关条款的影响事实、会计、税收三方面均有重点，不同的方面存在不同的重点。如所得税准则收入项目的鉴证，收入因素肯定影响鉴证结果利润总额和应纳税所得额，因此要从事实方面鉴证收入是否存在；从会计方面鉴证收入会计核算账户以及会计确认和计量是否准确；从税收方面鉴证适用税率和纳