纳税风险管理防范措施课件

纳税风险管理

及

纳税检查应对重庆工商大学会计学院杨安富副教授

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Tel税风险管理

及

1一、纳税风险管理１制度风险——规定模糊；缺乏操作性⑴税法概念不清什么叫加工？什么叫种植？什么叫出差？什么叫价格明显偏低而没有正当理由？

川国税函发[1997]2号

一、纳税风险管理2税前扣除政策新税法第8条：企业实际发生的与收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他直接支出，准予在计算应纳税所得额时扣除何谓实际发生？——实际支付？取得发票？何谓有关？——与取得收入直接相关的支出（不发生就会影响经营）问题一：娱乐场所的古玩、壁画等？问题二：办公楼前的装饰大花瓶？何谓合理？——符合生产经营活动常规；应当计入当期损益或者有关资产成本；是必要的支出；是正常的支出税前扣除政策3国税函（2009）3号文件：福利费的问题《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。注意：年终过节发的人头费、旅游补贴没有列举到

国税函（2009）3号文件：福利费的问题4⑵定性描述太多企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除

税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：国税函〔2009〕3号

企业制订了较为规范的员工工资薪金制度企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的

⑵定性描述太多5⑶区域税制差异案例：广东省的A企业将其持有的甲公司的股权80%以3000万元的价格转让给上海B企业。双方约定合同签订日支付500万元，股权变更前支付500万元，甲公司变更工商登记后支付其余的2000万元。⑶区域税制差异6２执法风险⑴税务执法人员业务素质低下2008年3月12日国家税务总局税务人员服务调查问题：当你向税务机关咨询税法时，你认为税务人员的业务素质?高14.6%较高13%一般35.1%较差37.3%

２执法风险7⑵税法规定存在执法差异空间中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例规定，土地使用税每平方米年税额如下：一、大城市0.5元至10元；二、中等城市0.4元至8元；三、小城市0.3元至6元；四、县城、建制镇、工矿区0.2元至4元。企业所得税核定征收办法（试行）国税发200830号第五条规定：采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定

⑵税法规定存在执法差异空间8⑶人为设置障碍

2008年3月12日国家税务总局税务人员服务调查问题：当你向税务机关咨询税法时，税务人员的态度？好19.9%较好15.6%一般25.9%较差38.6%⑶人为设置障碍9３运用风险⑴不能预见业务活动产生后果——短视营业税条例第14条：纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过６个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款３运用风险10⑵对税法理解存在误解——误解个人借款利息问题：实施条例第38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

⑵对税法理解存在误解——误解11大连市地税局的明文规定问题：企业流动资金不足，向个人借款，利息为不超过同期银行贷款利率，企业可以税前扣除利息费用吗?答复：《中华人民共和国企业所得税暂行条例》只规定了企业向金融机构和非金融机构借款的利息支出，按规定标准可以税前扣除。企业向个人借款发生的利息支出不得在企业所得税前扣除，各基层局不得为贷款个人代开发票。大连市地税局的明文规定12特别纳税调整加息问题第121条税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。第122条企业所得税法第四十八条所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。……特别纳税调整加息问题13后发薪企业的工资扣除问题问题：企业计提了职工工资，但是没有发放，可以在企业所得税前扣除吗？批复：根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税年度。所以，即使企业计提了职工工资，但是没有发放，也不可以在企业所得税前扣除。国家税务总局纳税服务司2009年5月25日后发薪企业的工资扣除问题14⑶对税法规定不了解——不知无法支付的应付帐款《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）第五条的规定，因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税⑶对税法规定不了解——不知15股权转让问题2008甲企业用银行存款300万投资设立乙企业，占100%的股权。乙企业2008年和2009年分别实现利润50万元和80万元，均未实施分配。2010年甲企业将其以470万元出售。2008年借：长期股权投资300贷：银行存款3002010年借：银行存款470贷：长期股权投资300投资收益170股权转让问题16开办费摊销问题实施条例第70条：企业所得税法第13条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年

国税函200998号：国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理

开办费摊销问题17⑷法不容情——永远都会明知故犯的错误

礼品的涉税问题《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定：个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额。⑷法不容情——永远都会明知故犯的错误18４、企业纳税风险管理⑴精通与公司业务相关的税收法规，减少风险⑵梳理企业业务流程，使其合理化和规范化⑶加强财务分析，减少异常现象或检查线索⑷规范会计核算⑸资料（合同）存档，规范管理⑹加强与税务沟通

４、企业纳税风险管理19二纳税检查应对㈠纳税检查基础１、何谓纳税检查又称税务检查，是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称，是监督、控制税收法律、法规有效实施的重要手段，是税收管理过程的核心手段和必要环节。纳税检查包括日常检查、专项检查、重点检查和专案检查二纳税检查应对20纳税检查需要应对吗？企业完全依法纳税——不需要企业存在纳税筹划行为——需要企业未完全掌握税法，存在纳税差错——需要企业存在故意的偷税行为——需要

纳税检查需要应对吗？21２纳税检查中双方的权力⑴税务检查权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；

责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；２纳税检查中双方的权力22

续询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途；

续23

续经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在3个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还；税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料续24⑵纳税人的权利和义务①权利纳税人或扣缴义务人在纳税检查中的权利是与税务机关的义务相对应的。主要地可以概括为以下十个方面。要求税务检查人员出示纳税检查证和纳税检查通知书，否则有权拒绝检查。向税务机关索取调取账簿资料清单。要求税务机关在3个月内归还所调取的账簿等资料；经设区的市、自治州以上的税务局局长批准，将当年的账簿等资料调至税务机关检查的，税务机关必须在30天内将其归还⑵纳税人的权利和义务25要求税务机关为其存款账户和其他有关商业秘密保密拒绝税务检查人员的无理要求拒绝接受税务机关不符合税法规定的税收保全措施税务机关在执行扣押、查封商品、货物时，要求税务机关通知其本人到场在限定期限内缴清税款的，要求税务机关解除税收保全措施，并向税务机关索取扣押、查封商品、货物或财产要求税务机关充分听取当事人的意见要求有关检查人员回避要求税务机关为其存款账户和其他有关商业秘密保密26

②义务税务机关到纳税人或扣缴义务人生产、经营场所和货物存放地依照法律、法规规定进行税务检查时，纳税人或扣缴义务人必须接受检查。在税务检查中，税务检查人员向纳税人或扣缴义务人询问与纳税或代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况时，纳税人或扣缴义务人对有关问题必须如实反映。在税务检查中，当税务机关要求提供有关资料时，纳税人或扣缴义务人应按要求尽其所能地提供有关资料给税务机关纳税风险管理防范措施课件27㈡纳税检查的方法１审查账务资料的组织方法⑴数量上的组织：详查法和抽查法⑵顺序上的组织：顺查法和逆查法２查账技术方法⑴审阅对报表的审阅对帐簿的审阅对凭证的审阅其他资料的审阅㈡纳税检查的方法28⑵核对证证核对证账核对账账核对账表核对表与表的钩稽账实核对⑶复算⑵核对29３调查方法⑴观察法⑵查询法⑶外调法⑷盘存法-实地盘存法盘点准备实地盘点：直盘和监盘确定盘点结果：撰写盘点备忘录分析盘点差异３调查方法30４分析方法⑴控制计算法以存核销、以耗定产、以产定耗、以支计销等⑵比较分析法：相关项目的可比性⑶相关分析：强调经济活动与税收的相关性４分析方法31５纳税检查技巧⑴了解对象的基本情况：关联关系、业务流程、生产工序⑵熟悉相关会计核算和税收法规⑶熟悉其常见涉税问题⑷针对性的进行纳税检查５纳税检查技巧32㈢虚假财务的基本判断１鉴证分析法——审计报告２钩稽关系分析法——是否反常３规范性分析——基本关系、必然项目等４借助非财务信息：人力资源类信息、市场类信息５合理使用财务指标㈢虚假财务的基本判断33万科近8年财务指标类别0706050403020100流动比率1.962.041.832.412.132.511.991.99速动比率0.590.630.460.730.320.570.450.61资产负债率%6665615955585247主营增长率%996938203931533经营毛利率%3028292522191921净利润增长率%1256054624222431应收账款周转率584828242214107存货周转率0.420.490.540.550.630.650.840.95净利润（亿）48.421.513.58.785.423.823.743.01万科近8年财务指标类别0706050403034资产负债率——000591格力电器单位：亿元资产总额255负债总额其中：应付票据应付帐款预收帐款长期借款短期借款应付债券197198946０００资产负债率77%资产负债率——000591格力电器单位：亿元资产总额255负35㈣常见项目的检查１货币资金⑴货币资金的舞弊行为虚列凭证，虚构内容，套取现金公款私存虚报坏帐，贪污货款现金收入不入帐等㈣常见项目的检查36⑵检查的关键点未达账项余额固定、对象固定的其他应收款现金红字“其他应付款——股东”项目小金额坏账的存在⑵检查的关键点37２应收帐款⑴常见的舞弊调节财产损失调节销售收入⑵检查的关键点函证以确定其真实性总帐与明细帐是否一致核销的坏帐的真实性和合法性关联方应收帐款的真实性２应收帐款38３预付帐款⑴常见舞弊：乱挂往来、隐瞒收入等⑵检查的关键点：预付帐款的真实性预付帐款的退回划转其他应收款的频率总帐与明细帐是否一致３预付帐款39４其他应收款⑴常见舞弊：乱挂往来、隐瞒资金流向等⑵检查的关键点：对象、固定余额、核销的坏帐４其他应收款40５存货⑴存货常见的舞弊违规分摊，成本不实随意变更发出材料的计价方法人为提高或压低成本差异率虚计在产品完工程度，调整完工产品成本虚列成本项目、虚列废品损失等５存货41⑵检查的关键点检查成本核算流程成本分摊率材料成本差异率盘点存货的余额存货损失的审批与扣除大额废品损失核实材料发出与完工产品的关系⑵检查的关键点42６固定资产⑴固定资产常见的舞弊行为随意调整折旧方法、折旧期限减值准备计提不准确固定资产的计价不准确人为安排修理６固定资产43⑵检查的关键点

在建工程的隐性成本付款与工程预算折旧范围固定资产用途相关纳税调整⑵检查的关键点44７无形资产项目分析⑴常见的舞弊行为计价不准确随意变更摊销期限转让不按规定纳税⑵关键检查点无形资产的确认纳税申报表７无形资产项目分析458应付职工薪酬⑴职工薪酬常见的舞弊：增加税前扣除⑵检查的关键点：是否实际支付；人员是否合理9、长期借款⑴常见的舞弊：混淆利息的核算⑵检查的关键点：利息的计算、达到可使用状态的时间8应付职工薪酬4610营业收入⑴常见舞弊：隐瞒收入⑵检查的关键点检查电费、运输费、职工薪酬等原始数据核对销售合同、出库单、销售明细账检银行账户，从供应商、销售方、关键管理人员身份证检查隐匿的账户和银行卡利用计算机技术，修复删除的数据，查找背份文件现场观察，识别独立收款亲自采购，保留凭证10营业收入4711营业成本⑴常见舞弊：虚增成本⑵检查的关键点实地盘点核实单位销售成本、单位生产成本是否基本一致检查毛利是否正常11营业成本4812、期间费用⑴常见舞弊：增加扣除⑵检查的关键点销售费用：销售提成、运输费用、销售返例等管理费用：业务招待费、差旅费等财务费用：资本化与费用化的计算12、期间费用4913、投资收益⑴常见舞弊：不按规定纳税⑵检查的关键点投资收益来源投资转让的类型13、投资收益50㈤新税法下纳税检查的重点１所得税的涉税风险分析及纳税检查重点⑴收入检查重点收入金额不实：审查购销、投资等合同，与会计资料核对；检查关联方交易价格是否符合独立交易原则隐匿收入的检查：两套账实现收入入账不及时的检查：往来账视同销售行为的检查：对外捐赠、账面价值计量的非货币性交换等收入确认的新规定：国税函〔2008〕875号

㈤新税法下纳税检查的重点51除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须52（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下53（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，54所得税与增值税视同销售一致吗？⑴企业自产的货物用于职工福利——均视同销售⑵企业外购的货物用于职工福利——所得税视同销售，增值税进项不得抵扣⑶企业自产的货物用于在建工程——增值税视同销售，所得税不视同销售⑷企业外购的货物用于在建工程——所得税不视同销售，增值税进项不得抵扣所得税与增值税视同销售一致吗？55⑵成本检查重点虚开发票增加成本混淆收益性支出与资本性支出混淆产品成本和期间费用混淆不同期间的费用混淆完工产品成本和在产品成本混淆不同产品之间的成本成本分配计算不正确销售成本存在问题⑵成本检查重点56⑶企业费用扣除项目的检查重点扣除内容：准备不得扣除、非公益性捐赠不得扣除、非广告性质的赞助等扣除比例：招待费、公益性捐赠、关联方利息支出等扣除时间：修理费、研究开发费、广告费、教育经费等⑷损失扣除项目的检查重点待处理财产损溢的核算，转入损失是否经过批准财产损失是否提交损失报告、是否及时申报

⑶企业费用扣除项目的检查重点57⑸资产税务处理的检查重点固定资产：入账价值、折旧范围、折旧方法、折旧年限无形资产：摊销年限、资本化的范围长期股权投资：计税成本的确定长期待摊费用的期限⑸资产税务处理的检查重点58⑹所得税优惠的检查重点检查企业享受所得税优惠的条件检查企业享受所得税优惠的范围检查企业享受所得税优惠的期限检查企业享受所得税优惠的数额⑹所得税优惠的检查重点59⑺亏损弥补的检查重点企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。对于弥补亏损需要说明的是：①五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。②连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补

⑺亏损弥补的检查重点60２增值税的涉税风险分析及稽查重点⑴视同销售货物的检查⑵混合销售行为、兼营行为的检查——同营业税⑶价外费用的检查：增加了违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金⑷价格明显偏低而无正当理由的检查⑸发票使用的检查：废旧物资回收发票被取消了⑹税收优惠的检查：取消了“来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备”免征增值税的规定⑺补充了纳税义务发生时间的规定：收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。比如提货卡２增值税的涉税风险分析及稽查重点61⑻新规定引起的其他检查重点机器设备进项税额的检查：专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣；不动产在建工程不允许抵扣进项税额；自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣纳税风险管理防范措施课件62小规模纳税人认定的检查

小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的

达到条件而不办理的处理：按17%计税；不得抵扣进项税额；不准使用专票小规模纳税人认定的检查63２营业税的涉税风险分析及稽查重点⑴无照经营或超范围经营，未按规定纳税的检查察看有关职能部门（工商）认定的经营范围检查合同类资料实地核查检查帐簿资料和纳税申报资料

２营业税的涉税风险分析及稽查重点64⑵非从事货物生产、批发、或零售的单位和个人的混合销售行为未按规定纳税查阅合同等业务资料，确定是否属于混合销售行为查阅帐簿，检查货物销售额的比例检查纳税申报资料⑶从事兼营业务的纳税人未按规定申报营业税现场观察或查阅业务资料，确定兼营业务的存在检查凭证、帐簿，确定其是否分别核算，未分别核算的原因判断其是否存在故意不分别核算，以选择低税赋的纳税行为检查帐簿资料和纳税申报资料⑵非从事货物生产、批发、或零售的单位和个人的混合销售行为未65⑷不符合承包条件的单位和个人未按规定申报缴纳营业税检查承包人的合同资料，确定以谁的名义经营，合同违约责任的承担者是谁检查出包方的明细帐簿，确定承包方的经营收支是否纳入出包方的财务会计核算检查帐簿资料和承包协议，以确定利益分配是否以出包方的利润为基础⑸其他检查价外费用是否完整纳税检查明细帐，确定不同税率的业务是否分别核算纳税地点、纳税时间的检查⑷不符合承包条件的单位和个人未按规定申报缴纳营业税66４消费税的涉税风险分析及稽查重点⑴价外费用漏记消费税⑵废品销售漏记消费税⑶利用“分期收款发出商品”科目和“预收账款”科目，实现销售不入账⑷在销售收入中坐支费用⑸组合产成品分开核算，未按规定计算消费税⑹故意扩大低税率的适用范围⑺虚报损失发放福利⑻以物易物、以货抵债、投资入股未按规定计算消费税⑼自产自用业务，不纳或少纳消费税⑽违反包装物计税规定少缴消费税４消费税的涉税风险分析及稽查重点67５个人所得税⑴征税范围的检查劳务报酬所得和工资、薪金所得相混淆。个体工商户生产、经营所得和承包、承租所得相混淆承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，错按承包、承租所得缴纳个人所得税。将提供著作权所得错按稿酬所得申报缴纳个人所得税其他所得和偶然所得相混淆。利息、股息、红利性质的所得和工资、薪金所得相混淆５个人所得税68⑵计税依据的检查少报、瞒报职工薪酬或虚增人数分解薪酬从两处或两处以上取得收入未合并纳税预付或分次支付属于“同一次”取得的劳务报酬，分解收入扩大费用扣除额，降低适用税率。个体工商户将家庭费用支出与企业费用支出混淆，多计、多转成本扣缴单位在支付应税利息、股息、红利所得或偶然所得时，少扣缴或未扣缴税款⑵计税依据的检查69６特别纳税调整⑴关联关系的申报的检查：直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上；一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保等8种情形⑵关联交易的同期资料检查同期资料主要包括以下内容：组织结构、生产经营情况、关联交易情况、可比性分析、转让定价方法的选择和使用６特别纳税调整70⑶转让定价方法选择的检查转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法⑷成本分摊协议的签署和执行情况检查等纳税风险管理防范措施课件71㈥纳税检查应对１、企业接受税务检查前的应对⑴了解税务检查人员的组成⑵了解税务检查的内容⑶准备好与检查相关的法律文书资料⑷做好税务检查前的其他准备工作熟悉、了解税务检查部门的相关权力

针对本次检查内容，组织接受检查的相关人员

提高认识，调整心态

其他有关账务的具体准备工作㈥纳税检查应对72２、企业接受税务检查中的应对⑴注意检查人员出示的税务检查证和《税务检查通知书》及《税务稽查告知书》⑵做好工作、生活接待工作：全程陪同、对等接待⑶分析、判断检查人员提出的每个涉税问题，评估企业在纳税方面是否合法⑷减少当面争执⑸请税务代理或税务顾问到场协助接受检查⑹针对税务稽查底稿签字时，应仔细核对各项数据、问题及法律依据等⑺其他纳税检查应注意的事项２、企业接受税务检查中的应对73如约接受检查，一般不更改检查时间接待税务检查人员的态度温和不要怕税务检查人员发怒对待素质低的税务检查人员可以电话投诉要善于运用法律赋予的权力保护纳税人的利益尽量避免核定纳税纳税风险管理防范措施课件74３、企业接受税务检查后的应对

⑴针对税务稽查底稿复印件（或手抄件），由企业财务人员进行认真的复核；核对要认真应对要及时措施要得当

⑵请税务师事务所等专业人员或机构对税务稽查结果进行论证；

⑶对于可能的税务处罚，向税务稽查部门的领导分析产生问题的原因，反映企业的困难、发展及相关正当要求，请求税务机关的支持与理解⑷采取有效措施解决税务争议：依法沟通、税收复议、税务行政诉讼３、企业接受税务检查后的应对

75纳税风险管理

及

纳税检查应对重庆工商大学会计学院杨安富副教授

E-mail：yafhy@163.com

Tel税风险管理

及

76一、纳税风险管理１制度风险——规定模糊；缺乏操作性⑴税法概念不清什么叫加工？什么叫种植？什么叫出差？什么叫价格明显偏低而没有正当理由？

川国税函发[1997]2号

一、纳税风险管理77税前扣除政策新税法第8条：企业实际发生的与收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他直接支出，准予在计算应纳税所得额时扣除何谓实际发生？——实际支付？取得发票？何谓有关？——与取得收入直接相关的支出（不发生就会影响经营）问题一：娱乐场所的古玩、壁画等？问题二：办公楼前的装饰大花瓶？何谓合理？——符合生产经营活动常规；应当计入当期损益或者有关资产成本；是必要的支出；是正常的支出税前扣除政策78国税函（2009）3号文件：福利费的问题《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。注意：年终过节发的人头费、旅游补贴没有列举到

国税函（2009）3号文件：福利费的问题79⑵定性描述太多企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除

税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：国税函〔2009〕3号

企业制订了较为规范的员工工资薪金制度企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的

⑵定性描述太多80⑶区域税制差异案例：广东省的A企业将其持有的甲公司的股权80%以3000万元的价格转让给上海B企业。双方约定合同签订日支付500万元，股权变更前支付500万元，甲公司变更工商登记后支付其余的2000万元。⑶区域税制差异81２执法风险⑴税务执法人员业务素质低下2008年3月12日国家税务总局税务人员服务调查问题：当你向税务机关咨询税法时，你认为税务人员的业务素质?高14.6%较高13%一般35.1%较差37.3%

２执法风险82⑵税法规定存在执法差异空间中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例规定，土地使用税每平方米年税额如下：一、大城市0.5元至10元；二、中等城市0.4元至8元；三、小城市0.3元至6元；四、县城、建制镇、工矿区0.2元至4元。企业所得税核定征收办法（试行）国税发200830号第五条规定：采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定

⑵税法规定存在执法差异空间83⑶人为设置障碍

2008年3月12日国家税务总局税务人员服务调查问题：当你向税务机关咨询税法时，税务人员的态度？好19.9%较好15.6%一般25.9%较差38.6%⑶人为设置障碍84３运用风险⑴不能预见业务活动产生后果——短视营业税条例第14条：纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过６个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款３运用风险85⑵对税法理解存在误解——误解个人借款利息问题：实施条例第38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

⑵对税法理解存在误解——误解86大连市地税局的明文规定问题：企业流动资金不足，向个人借款，利息为不超过同期银行贷款利率，企业可以税前扣除利息费用吗?答复：《中华人民共和国企业所得税暂行条例》只规定了企业向金融机构和非金融机构借款的利息支出，按规定标准可以税前扣除。企业向个人借款发生的利息支出不得在企业所得税前扣除，各基层局不得为贷款个人代开发票。大连市地税局的明文规定87特别纳税调整加息问题第121条税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。第122条企业所得税法第四十八条所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。……特别纳税调整加息问题88后发薪企业的工资扣除问题问题：企业计提了职工工资，但是没有发放，可以在企业所得税前扣除吗？批复：根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税年度。所以，即使企业计提了职工工资，但是没有发放，也不可以在企业所得税前扣除。国家税务总局纳税服务司2009年5月25日后发薪企业的工资扣除问题89⑶对税法规定不了解——不知无法支付的应付帐款《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）第五条的规定，因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税⑶对税法规定不了解——不知90股权转让问题2008甲企业用银行存款300万投资设立乙企业，占100%的股权。乙企业2008年和2009年分别实现利润50万元和80万元，均未实施分配。2010年甲企业将其以470万元出售。2008年借：长期股权投资300贷：银行存款3002010年借：银行存款470贷：长期股权投资300投资收益170股权转让问题91开办费摊销问题实施条例第70条：企业所得税法第13条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年

国税函200998号：国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理

开办费摊销问题92⑷法不容情——永远都会明知故犯的错误

礼品的涉税问题《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定：个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额。⑷法不容情——永远都会明知故犯的错误93４、企业纳税风险管理⑴精通与公司业务相关的税收法规，减少风险⑵梳理企业业务流程，使其合理化和规范化⑶加强财务分析，减少异常现象或检查线索⑷规范会计核算⑸资料（合同）存档，规范管理⑹加强与税务沟通

４、企业纳税风险管理94二纳税检查应对㈠纳税检查基础１、何谓纳税检查又称税务检查，是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称，是监督、控制税收法律、法规有效实施的重要手段，是税收管理过程的核心手段和必要环节。纳税检查包括日常检查、专项检查、重点检查和专案检查二纳税检查应对95纳税检查需要应对吗？企业完全依法纳税——不需要企业存在纳税筹划行为——需要企业未完全掌握税法，存在纳税差错——需要企业存在故意的偷税行为——需要

纳税检查需要应对吗？96２纳税检查中双方的权力⑴税务检查权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；

责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；２纳税检查中双方的权力97

续询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途；

续98

续经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在3个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还；税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料续99⑵纳税人的权利和义务①权利纳税人或扣缴义务人在纳税检查中的权利是与税务机关的义务相对应的。主要地可以概括为以下十个方面。要求税务检查人员出示纳税检查证和纳税检查通知书，否则有权拒绝检查。向税务机关索取调取账簿资料清单。要求税务机关在3个月内归还所调取的账簿等资料；经设区的市、自治州以上的税务局局长批准，将当年的账簿等资料调至税务机关检查的，税务机关必须在30天内将其归还⑵纳税人的权利和义务100要求税务机关为其存款账户和其他有关商业秘密保密拒绝税务检查人员的无理要求拒绝接受税务机关不符合税法规定的税收保全措施税务机关在执行扣押、查封商品、货物时，要求税务机关通知其本人到场在限定期限内缴清税款的，要求税务机关解除税收保全措施，并向税务机关索取扣押、查封商品、货物或财产要求税务机关充分听取当事人的意见要求有关检查人员回避要求税务机关为其存款账户和其他有关商业秘密保密101

②义务税务机关到纳税人或扣缴义务人生产、经营场所和货物存放地依照法律、法规规定进行税务检查时，纳税人或扣缴义务人必须接受检查。在税务检查中，税务检查人员向纳税人或扣缴义务人询问与纳税或代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况时，纳税人或扣缴义务人对有关问题必须如实反映。在税务检查中，当税务机关要求提供有关资料时，纳税人或扣缴义务人应按要求尽其所能地提供有关资料给税务机关纳税风险管理防范措施课件102㈡纳税检查的方法１审查账务资料的组织方法⑴数量上的组织：详查法和抽查法⑵顺序上的组织：顺查法和逆查法２查账技术方法⑴审阅对报表的审阅对帐簿的审阅对凭证的审阅其他资料的审阅㈡纳税检查的方法103⑵核对证证核对证账核对账账核对账表核对表与表的钩稽账实核对⑶复算⑵核对104３调查方法⑴观察法⑵查询法⑶外调法⑷盘存法-实地盘存法盘点准备实地盘点：直盘和监盘确定盘点结果：撰写盘点备忘录分析盘点差异３调查方法105４分析方法⑴控制计算法以存核销、以耗定产、以产定耗、以支计销等⑵比较分析法：相关项目的可比性⑶相关分析：强调经济活动与税收的相关性４分析方法106５纳税检查技巧⑴了解对象的基本情况：关联关系、业务流程、生产工序⑵熟悉相关会计核算和税收法规⑶熟悉其常见涉税问题⑷针对性的进行纳税检查５纳税检查技巧107㈢虚假财务的基本判断１鉴证分析法——审计报告２钩稽关系分析法——是否反常３规范性分析——基本关系、必然项目等４借助非财务信息：人力资源类信息、市场类信息５合理使用财务指标㈢虚假财务的基本判断108万科近8年财务指标类别0706050403020100流动比率1.962.041.832.412.132.511.991.99速动比率0.590.630.460.730.320.570.450.61资产负债率%6665615955585247主营增长率%996938203931533经营毛利率%3028292522191921净利润增长率%1256054624222431应收账款周转率584828242214107存货周转率0.420.490.540.550.630.650.840.95净利润（亿）48.421.513.58.785.423.823.743.01万科近8年财务指标类别07060504030109资产负债率——000591格力电器单位：亿元资产总额255负债总额其中：应付票据应付帐款预收帐款长期借款短期借款应付债券197198946０００资产负债率77%资产负债率——000591格力电器单位：亿元资产总额255负110㈣常见项目的检查１货币资金⑴货币资金的舞弊行为虚列凭证，虚构内容，套取现金公款私存虚报坏帐，贪污货款现金收入不入帐等㈣常见项目的检查111⑵检查的关键点未达账项余额固定、对象固定的其他应收款现金红字“其他应付款——股东”项目小金额坏账的存在⑵检查的关键点112２应收帐款⑴常见的舞弊调节财产损失调节销售收入⑵检查的关键点函证以确定其真实性总帐与明细帐是否一致核销的坏帐的真实性和合法性关联方应收帐款的真实性２应收帐款113３预付帐款⑴常见舞弊：乱挂往来、隐瞒收入等⑵检查的关键点：预付帐款的真实性预付帐款的退回划转其他应收款的频率总帐与明细帐是否一致３预付帐款114４其他应收款⑴常见舞弊：乱挂往来、隐瞒资金流向等⑵检查的关键点：对象、固定余额、核销的坏帐４其他应收款115５存货⑴存货常见的舞弊违规分摊，成本不实随意变更发出材料的计价方法人为提高或压低成本差异率虚计在产品完工程度，调整完工产品成本虚列成本项目、虚列废品损失等５存货116⑵检查的关键点检查成本核算流程成本分摊率材料成本差异率盘点存货的余额存货损失的审批与扣除大额废品损失核实材料发出与完工产品的关系⑵检查的关键点117６固定资产⑴固定资产常见的舞弊行为随意调整折旧方法、折旧期限减值准备计提不准确固定资产的计价不准确人为安排修理６固定资产118⑵检查的关键点

在建工程的隐性成本付款与工程预算折旧范围固定资产用途相关纳税调整⑵检查的关键点119７无形资产项目分析⑴常见的舞弊行为计价不准确随意变更摊销期限转让不按规定纳税⑵关键检查点无形资产的确认纳税申报表７无形资产项目分析1208应付职工薪酬⑴职工薪酬常见的舞弊：增加税前扣除⑵检查的关键点：是否实际支付；人员是否合理9、长期借款⑴常见的舞弊：混淆利息的核算⑵检查的关键点：利息的计算、达到可使用状态的时间8应付职工薪酬12110营业收入⑴常见舞弊：隐瞒收入⑵检查的关键点检查电费、运输费、职工薪酬等原始数据核对销售合同、出库单、销售明细账检银行账户，从供应商、销售方、关键管理人员身份证检查隐匿的账户和银行卡利用计算机技术，修复删除的数据，查找背份文件现场观察，识别独立收款亲自采购，保留凭证10营业收入12211营业成本⑴常见舞弊：虚增成本⑵检查的关键点实地盘点核实单位销售成本、单位生产成本是否基本一致检查毛利是否正常11营业成本12312、期间费用⑴常见舞弊：增加扣除⑵检查的关键点销售费用：销售提成、运输费用、销售返例等管理费用：业务招待费、差旅费等财务费用：资本化与费用化的计算12、期间费用12413、投资收益⑴常见舞弊：不按规定纳税⑵检查的关键点投资收益来源投资转让的类型13、投资收益125㈤新税法下纳税检查的重点１所得税的涉税风险分析及纳税检查重点⑴收入检查重点收入金额不实：审查购销、投资等合同，与会计资料核对；检查关联方交易价格是否符合独立交易原则隐匿收入的检查：两套账实现收入入账不及时的检查：往来账视同销售行为的检查：对外捐赠、账面价值计量的非货币性交换等收入确认的新规定：国税函〔2008〕875号

㈤新税法下纳税检查的重点126除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须127（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下128（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，129所得税与增值税视同销售一致吗？⑴企业自产的货物用于职工福利——均视同销售⑵企业外购的货物用于职工福利——所得税视同销售，增值税进项不得抵扣⑶企业自产的货物用于在建工程——增值税视同销售，所得税不视同销售⑷企业外购的货物用于在建工程——所得税不视同销售，增值税进项不得抵扣所得税与增值税视同销售一致吗？130⑵成本检查重点虚开发票增加成本混淆收益性支出与资本性支出混淆产品成本和期间费用混淆不同期间的费用混淆完工产品成本和在产品成本混淆不同产品之间的成本成本分配计算不正确销售成本存在问题⑵成本检查重点131⑶企业费用扣除项目的检查重点扣除内容：准备不得扣除、非公益性捐赠不得扣除、非广告性质的赞助等扣除比例：招待费、公益性捐赠、关联方利息支出等扣除时间：修理费、研究开发费、广告费、教育经费等⑷损失扣除项目的检查重点待处理财产损溢的核算，转入损失是否经过批准财产损失是否提交损失报告、是否及时申报

⑶企业费用扣除项目的检查重点132⑸资产税务处理的检查重点固定资产：入账价值、折旧范围、折旧方法、折旧年限无形资产：摊销年限、资本化的范围长期股权投资：计税成本的确定长期待摊费用的期限⑸资产税务处理的检查重点133⑹所得税优惠的检查重点检查企业享受所得税优惠的条件检查企业享受所得税优惠的范围检查企业享受所得税优惠的期限检查企业享受所得税优惠的数额⑹所得税优惠的检查重点134⑺亏损弥补的检查重点企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。对于弥补亏损需要说明的是：①五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。②连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补

⑺亏损弥补的检查重点135２增值税的涉税风险分析及稽查重点⑴视同销售货物的检查⑵混合销售行为、兼营行为的检查——同营业税⑶价外费用的检查：增加了违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金⑷价格明显偏低而无正当理由的检查⑸发票使用的检查：废旧物资回收发票被取消了⑹税收优惠的检查：取消了“来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备”免征增值税的规定⑺补充了纳税义务发生时间的规定：收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。比如提货卡２增值税的涉税风险分析及稽查重点136⑻新规定引起的其他检查重点机器设备进项税额的检查：专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣；不动产在建工程不允许抵扣进项税额