《成本管理》第二讲课件

德信诚培训教材

成本管理第二讲德信诚培训教材1制造费用辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产品或劳务车间或分厂为组织管理生产所发生的费用四、部门费用的归集与分配是指企业为商品产品的生产提供产品、劳务或直接从事生产组织管理工作的生产部门所发生的费用部门费用辅助生产费用制造费用辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产品或劳务车2制造费用辅助生产成本辅助生产成本（一）辅助生产成本的核算1、辅助生产成本的归集可概括为以下两种程序辅助生产车间的“制造费用”

（1）（2）一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下制造辅助生辅助生产成本（一）辅助生产成本的核算1、辅助生产成32、辅助生产费用的分配产品性生产劳务性生产（1）分配程序如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。2、辅助生产费用的分配产品性生产劳务性生产（1）分配程序如提4（2）劳务性辅助生产费用的分配方法直接分配法一次交互分配法计划成本分配法代数分配法顺序分配法（2）劳务性辅助生方直接分配法一次交互分配法计划成本分配法代5直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。基本生产车间和管理部门直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况6受益单位用水数量（吨）用电度数（度）辅助生产车间供水

2922供电559基本生产车间甲产品

12000乙产品8000一般耗用51002000行政管理部门耗用10504298合计

670929220辅助生产车间劳务供应量实例分析:见教材P51-52受益单位用水数量（吨）用电度数（度）辅助生产车间供水7供电车间本月发生费用为10519.20元.则:供电分配率10519.2

29220-2922==0.4厂部行政管理用电=4298×0.4基本生产车间甲产品用电=12000×0.4基本生产车间乙产品用电=8000×0.4基本生产车间管理用电=2000×0.4见教材P79供电车间本月发生费供电分配率10519.229220-28具体步骤如下：第一、交互分配①交互分配前的单位成本供水73806709=1.10供电10519.229220=0.36一次交互分配法具体步骤如下：第一、交互分配①交互分配前的单位成本供水739=559×1.10=614.9进行交互分配第二、对外分配=2922×0.36=1051.92供水车间用电供电车间用水辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配=559×1.10=614.9进行交互分配第二、=291010519.2+614.9-1051.92=10082.18交互分配后的实际费用交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用供水供电7380+1051.92-614.9=7817.02=1需按以下三步骤进行:10519.2+614.9-1051.92=10082.1811=0.3834供水=6709-559=1.2711供电=29220-

2922交互分配后的单位成本2供电车间用水供水车间用电7817.0210082.18=0.3834供水=6709-559=1.2711供电=2912基本生产乙产品用电=8000×0.3834基本车间一般耗电=2000×0.3834厂部管理部门用电=4928×0.3834基本车间用水=5100×1.2711厂部管理部门用水=1050×1.2711对外分配基本生产甲产品用电=12000×0.38343见教材P79基本生产乙产品用电=8000×0.3834对外分配基本生13包括辅助生产内部和外部各单位计划成本分配法具体步骤如下：第一

按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用包括辅助生产内部和外部各单位计划成本分配法具体步骤如下：第14确定辅助生产成本差异第二计算辅助生产实际成本按计划成本分配转入费用该辅助生产待分配费用辅助生产实际成本=+第三辅助生产实际成本按计划成本分配转出合计辅助生产成本差异=+为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入“管理费用”的借方.超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入.确定辅助生产成本差异第二计算辅助生产实际成本按计划成本分该15假定企业确定产品的计划单位成本为：每吨水1.2元，每度电0.38元。承前例供水车间按计划成本分配转出的合计金额8050.80元

供电车间用水=559×1.2=670.80元

车间一般耗用=5100×1.2=6120元厂部行政管理部门耗用=1050×1.2=1260元1假定企业确定产品的计划单位成本为：每吨水1.2元，每度电0.16供电车间按计划成本分配转出的合计金额11103.60元供水车间用电=2922×0.38=1110.36元生产甲产品用电=12000×0.38=4560元生产乙产品用电=8000×0.38=3040元车间一般耗用电=2000×0.38=760元行政管理部门耗用=

4298×0.38=1633.24元供电车间按计划成本分配转出的合计金额11103.60元供水车172=7380元+1110.36=8490.36辅助生产实际成本供电车间=10519.2+670.8=11190供水车间3辅助生产的成本差异供电车间=11190-11103.60=+86.4元供水车间=8490.36-8050.80=+439.562=7380元+1110.36=8490.36辅助生产实际成18代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的19※当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。（二）制造费用分配的核算当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。※当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配20生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；

按年度计划分配率分配法。=

年度制造费用计划总数年度各种产品计划产量的定额工时总数年度计划分配率制造费用的分配方法主要有生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；=21某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品

实际产量的

定额工时数×年度计划分配率可见，采用此方法，不论各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品×年度计划可22因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。如果实际发生额＞计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。一般应于年末计入12月的产品成本。见教材P62因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费23

某企业基本生产车间全年计划制造费用163200元，全年各产品的计划产量：甲产品24000件，乙产品18000件。单位产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。1月份实际产量：甲1800件，乙1500件；1月分实际发生制造费用13000元。练习某企业基本生产车间全年计划制造费用163200元2411月份，月初“制造费用”科目贷方余额150元，该月实际产量：甲1200件，乙1000件；实际制造费用为9100元。12月份实际产量：甲900件，乙800件，该月实际制造费用为6200元。要求：11月份，月初“制造费用”科目贷方余额150元，该月实际产量25（1）计算制造费用年度计划分配率（2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用（3）计算并结转11月份应分配转出的制造费用（4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整。（1）计算制造费用年度计划分配率（2）计算并结转1月份应分配26（1）年度计划分配率甲产品年度计划产量的定额工时=24000×4=96000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时=18000×6=108000（小时）年度计划分配率=16320096000+108000=0.8（1）年度计划分配率甲产品年度计划产量的定额工时=2400027（2）1月份应分配转出的制造费用该月甲产品应分配的制造费用=0.8×1800×4=5760(元)该月乙产品应分配的制造费用=0.8×1500×6=7200(元)该月应分配转出的制造费用=5760+7200=12960(元)结转1月份制造费用会计分录借:基本生产成本—甲产品5760—乙产品7200贷：制造费用—基本车间12960实际产量（2）1月份应分配该月甲产品应分=0.8×1800×4=5728（3）11月份分配转出的制造费用该月甲产品应分配的制造费用=0.8×1200×4=3840(元)该月乙产品应分配的制造费用=0.8×1000×6=4800(元)该月应分配转出的制造费用=3840+4800=8640(元)结转11月份制造费用会计分录:（3）11月份分配转该月甲产品应分=0.8×1200×4=329“制造费用”科目=-150+9100-8640=310(元)(借方余额)15091008640310“制造费用”科目11月末余额？

借:基本生产成本—甲产品3840—乙产品3800贷：制造费用—基本车间8640“制造费用”科目=-150+9100-8640=310(元)30（4）12月份分配转出的制造费用该月甲产品应分配的制造费用=0.8×900×4=2880(元)该月乙产品应分配的制造费用=0.8×800×6=3840(元)该月应分配转出的制造费用=2880+3840=6720(元)结转12月份制造费用会计分录:借:基本生产成本—甲产品2880—乙产品3840贷：制造费用—基本车间6720（4）12月份分配转该月甲产品应分=0.8×900×4=2831制造费用年末余额=310+6200-6720=-210元（贷方余额）分配率=210900×4+800×6=0.025甲产品调减制造费用=3600×0.025=90(元)乙产品调减制造费用=4800×0.025=120(元)借：基本生产成本—甲90—乙120贷：制造费用21031062006720210制造费用年末余额=310+6200-6720=-2132废品损失=可修复废品的修复费用回收的残料价值和应收的赔款☆生产损失的核算不可修复废品的生产成本废品损失停工损失+-是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品生产过程中发现的和入库后发现的废品损失=可修复废品的修复费用回收的残料价值和应收的赔款☆生33一是按废品所耗实际费用计算二是按废品所耗定额费用计算

不可修复废品的报废损失=

废品的生产成本-废品残值-应收赔款显然：产品“三包”损失；产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失。不可修复废品损失的计算：一是按废品所耗实际费用计算不可修复废=废品的-废品残值341.按废品所耗实际费用计算的方法采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的。1.按废品所耗实际采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实35练习某企业某月投产丁产品180件,生产过程中发现不可修复废品30件；该产品成本明细帐所记合格品与废品的全部费用为：直接材料4500元，直接工资2224元，制造费用5560元。废品回收残料110元。直接材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品2360小时，废品420小时。练习某企业某月投产丁产品180件,生产过程中发36根据以上资料编制的不可修复废品损失计算表如下：

2001年5月丁产品

项目数量直接材料生产工时直接工资制造费用合计费用总额180450027802224556012284费用分配率

废品成本30

420

减:残值110110废品报废损失

250.8275033684019266403368401816借:废品损失—丁1926贷：基本生产成本—原材料750—直接工资336—制造费用840

借：原材料110贷：废品损失—丁110

借：基本生产成本—丁1816贷：废品损失—丁1816根据以上资料编制的不可修复废品损失计算表如下：37根据以上计算结果列出丁产品的成本计算单如下:丁产品150件项目直接材料直接人工制造费用废品损失合计总成本单位成本4500-750252224-33612.595560-84031.47181612.111217481.16根据以上计算结果列出丁产品的成本计算单如下:丁产品150件项382.按废品所耗定额费用计算的方法废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。见教材P62二、可修复废品损失的核算见教材 P63-642.按废品所耗定额废品的生产成本则二、可修复废品损失的核算见39

完工产品与在产品是两个不同的概念，按其包括的范围不同，它们都有狭义和广义之分。四、完工产品与在产品费用的归集与分配（一）在产品与产成品的含义狭义完工产品即产成品完工产品与在产品是两个不同的概念，按其包括的范40广义完工产品产成品自制半成品自制完工入库的工具、材料狭义在产品正在加工中的在产品不包括车间或生产步骤完工的半成品。正在加工中的半成品广义产成品自制半成品自制完工入库的工具、材料狭41广义在产品①正在车间加工的在产品②已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品③未经验收入库的产品④等待返修的废品广义①正在车间加工的在产品②已经完成一个或几个生产步42分配1、产品成本的全部费用（二）在产品与产成品成本的计算模式用公式表示为：月初在产品+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本分配1、产品成本的全部费用（二）在产品与产成用公式表示为：月43（三）在产品成本的核算2、先确定月末在产品成本,再计算完工产品即用公式表示为：本月完工产品=月初在产品+本月生产费用月末在产品成本-（三）在产品成本的核算2、先确定月末44①不计算在产品成本法②在产品按固定成本计价法③按所耗原材料费用计价法④在产品按定额成本计价法⑤约当产量法⑥定额比例法⑦在产品按完工产品计价法常用的分配方法有①不计算在产品成本法②在产品按固定成本计价法③按所耗原材料费45某企业生产A产品，5月份发生生产费用：原材料费用7200元，燃料和动力费用2400元，工资和福利费用1800元，制造费用800元。本月完工产品200件，月末在产品2件。1、不计算在产品成本法例如要求：计算5月份A产品完工产品的总成本和单位成本。是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，不计算其成本，将当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本。某企业生产A产品，5月份发生生产费用：原材料费用4612200÷200=61（元）A产品完工产品的总成本7200+2400+1800+800=12200（元）A产品完工产品的单位成本12200÷200=61（元）A产品完工产品的总成本7200472、按年初数固定计算法是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变。它适用于在产品数量较小，或在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品。

本月发生的生产费用某种产品本月完工产品的成本=采用这种方法

某产品按固定成本计算，在产品成本年初为:直接材料4200元,，直接人工2500元，制造费用3800元例如2、按年初数固定计算法是指月末在产品成本按年初数计算且固定不48本月费用及本月完工产品成本见下表：项目月初在产品成本本月发生费用本月完工成本月末在产品成本直接直接材料人工

制造费用合计420013200132004200250095009500250038001040010400380010500331003310010500但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品成本的相对准确性。本月费用及本月完工产品成本见下表：49它适用于在产品数量较大，各月间在产品数量变动较大，但原材料在产品成本中所占比重较大的产品。3.按所耗原材料费用计价法即指在产品只计算直接材料费用，其他费用全部由本月完工产品负担的方法。它适用于在产品数量较大，各月间3.按所耗原材料50某产品原材料费用在产品成本中所占的比重较大。月初在产品的直接材料成本8000元，本月耗用原材料32000元，直接工资1140元，制造费用1800元。本月完工产品180件，月末在产品20件，材料在生产开始时一次投入。例如要求：计算完工产品成本和在产品成本某产品原材料费用在产品成本中51=8000+32000180+20=200（元）由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的程度为100%月末在产品成本（在产品原材料费用）：

200×20=4000（元）本月完工产品成本：8000+32000+1140+1800-4000=38940（元）则计算过程如下：材料费用分配率=8000+32000180+20=200（元）由于52

4、约当产量法

加工程度（或投料程度）月末在产品约当产量=月末在产品数量×费用分配率=期初在产品成本+本月发生费用完工产品产量+月末在产品约当产量所谓约当产量，是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。其计算公式如下:

完工产品成本=完工产品数量×费用分配月末在产品费用在产品约当产量费用分配率=×4、约当产量法53产品成本中原材料费用与其他各项费用所占比重相差不大的产品.因此要分成本项目计算在产品的约当产量。月末在产品数量较多各月间在产品数量变动较大它适用于由于月末在产品的投料（完工）程度不同产品成本中原材料费用与其他各项费用所占比重相差不大的产品.因54①如果原材料是在生产开始时一次投入:=在产品结存数量×100%②如果原材料是在生产过程中陆续投入:在产品的约当产量=在产品结存数量×原材料投料程度由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的程度为100%通常按投料程度计算约当产量。※对于“直接材料”在产品的约当产量①如果原材料是在生产开始时一次投入:=在产品结存数量×1055实例分析：某企业生产丁产品，月初在产品与本月材料费用的合计为13920元、直接工资为12320元、制造费用为11440元。本月完工400件，月末结存在产品80件，加工程度为50%.×50%③如果原材料是在生产过程中陆续均衡投入:在产品的约当产量在产品结存数量=实例分析：某企业生产丁产品，月初在产品与本月材料费用的合计为56要求:根据原材料以下的三种投入方式，采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配原材料费用.①原材料在生产开始时一次投入的：原材料费用分配率13920400+80=29=完工产品的原材料费用=400×29=11600元在产品的原材料费用=80×29=2320元或=13920-11600=2320元要求:根据原材料以下的三种投入方式，采用约当产量法在完工产57②生产开始时投入材料的80%，加工到60%时再投入其余的20%。原材料费用分配率=13920400+80×80%=30完工产品的原材料费用=400×30=12000元在产品的原材料费用=64×30=1920元或=13920-12000=1920元②生产开始时投入材料的原材料费=13920400+80×8058

③当原材料在生产过程中陆续均衡投入时：原材料费用分配率=13920400+80×50%=32.61完工产品的原材料费用=400×32.61在产品的原材料费用=40×32.61③当原材料在生产过程原材料费=13920400+80×5059则必须按加工程度计算在产品约当产量.直接工资分配率12320400+80×50%=28制造费用分配率11400400+80×50%===26※对于“加工费用”（工资和其他费用）见P68例10则必须按加工程度计算在产品约当产量.直接工资1232040060即一律按50%作为各工序在产品的完工程度.※采用约当产量法分配费用时，必须要解决一个中心问题即在产品的投料和加工程度的测定1.加工程度的测定：(1)平均计算即一律按50%作为各工序在产品的完工程度.※采用约当产量法分61可按各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算。其计算公式如下：前面各道工序工时定额之和+

本工序工时定额单位产品工时定额×100%×50%某道工序在产品完工率=(2)各工序分别测定完工率.见P69例11和例12可按各工序的累计工时定额前面各道工序+本工序单位产品工时62设某工厂某月生产A产品，其单件工时定额为40小时，经两道工序制成。其中第一、二道工序的工时定额分别为16小时和24小时。本月完工产品600件，第一、二道工序的在产品数量分别为200件、100件。月初在产品和本月发生的制造费用共计26270元。要求：确定在产品加工程度，并对制造费用进行分配。

练习设某工厂某月生产A产品，其63

第一道工序在产品的加工程度=16×50%40=20%

第二道工序在产品的加工程度=16+24×50%40=70%则计算过程如下:在产品约当产量分别为:第一道工序第二道工序100×70%=70件200×20%=40件第一道工序在=16×50%40=20%第二道工序在64制造费用分配率26270600+（40+70）=37（元）=（40+70）×37（元）=完工产品应负担的制造费用=600×37（元）月末在产品应负担的制造费用制造费用26270600+（40+70）=37（元）=（4065②原材料随加工进度陆续、均衡投入，在产品投料程度也可估计为50%。2.投料程度的测定产品生产过程中，原材料的投入方式不同，其在产品投料程度的确定方法也不同①原材料在生产开始时一次投料，其在产品的投料率为100%。②原材料随加工进度陆续、均衡投入，在产品投料程度也可估计为566若原材料在生产过程中陆续、均衡投入260×50%260+140×100%=32.5%第二工序投料程度260+140×50%260+140×100%=82.5%第一工序投料程度如,某产品经两道工序制成,各工序原材料消耗定额分别为：260公斤和140公斤==若原材料在生产过程中陆续、均衡投入260×50%260+1467

到本工序为止的累计材料消耗定额完工产品材料消耗定额×100%某道工序上的在产品投料程度=第1工序=260260+140×100%=65%第2工序=260+140260+140×100%=100%承前例③原材料分次投入，并在各工序开始时一次投入。到本工序为止的完工产品材料消耗定额×100%某道工序上685、按定额成本计价法是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法。它适用于各月末在产品数量变化不大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。5、按定额成本计价法是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成69月末在产品定额成本采用这种方法时：完工产品成本=月初在产品费用+本月生产费用-见教材P70例可见，月末在产品成本不负担生产费用脱离定额的差异，而是全部由完工产品成本负担月末在产品采用这种方法时：完工产=月初在+本月生-见教材70练习:某产品月初和本月发生的生产费用合计:原材料48020元,直接工资15250元,制造费用12000元.原材料在生产开始时一次投料,单位产品原材料费用定额70元.完工产品产量420件,月末在产品100件,定额工时共计1300小时.每小时费用定额:工资2.05元,制造费用2.40元.要求采用月末在产品按定额成本计价法,分配计算月末在产品成本和完工产品成本.练习:某产品月71在产品按定额成本计价法计算月末在产品成本和完工产品成本如下表:成本项目生产费用合计月末在产品成本完工产品成本本原材料48020100×70=700041020直接工资152501300×2.05=266512585制造费用120001300×2.40=31208880合计752701278562485根据以上资料：在产品按定额成本计价法成本项目生产费月末在产品成本完工72按定额工时比例分配实例分析：见教材P726、定额比例法其中直接材料费用按原材料定额消耗量或定额费用比例分配其他加工费用是指企业分别成本项目，按照完工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配成本费用的方法。它适用于月末在产品变化较大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品按定额工时比例分配实例分析：见教材P726、定额比例法其中直73练习：某企业采用定额比例法分配费用，9月份丙产品生产成本明细帐有关资料如下表：成本项目月初在产品费用本月生产费用定额实际定额实际原材料3000350070007500直接工资2000（工时）25003000（工时）3500制造费用15002500合计750013500本月丙产品完工100件。单件定额：原材料80元，工时定额40小时。练习：某企业采用定额比例法分配费用，9月份丙产品生产成本74要求：计算完工产品和月末在产品成本。完工产品：100×80=8000（元）在产品：3000+7000-8000=2000（元）完工产品：100×40=4000（小时）在产品：2000+3000-4000=1000（小时）1.计算定额原材料费用。2.计算定额工时。要求：计算完工产品和月末在产品成本。完工产品：100×80=75

3.计算各项费用分配率。原材料分配率=3500+75008000+2000=1.1直接工资分配率=2500+35004000+1000=1.2制造费用分配率=1500+25004000+1000=0.83.计算各项费用分配率。原材料分配率=3500+7500=76

4.计算完工产品成本和月末在产品成本成本项目完工产品成本月末在产品成本直接材料8000×1.1=88002000×1.1=2200(3500+7500-8800)直接工资4000×1.2=48001000×1.2=1200(2500+3500-4800)制造费用4000×0.8=32001000×0.8=800(1500+2500-3200)合计16800

42004.计算完工产品成本和成本项目完工产品成本月末在产品成本直777、按完工产品成本计算法是将在产品视同完工产品分配费用的方法这种方法与约当产量计算法基本相同，只是在产品的完工程度按100%来计算。

它适用于月末在产品已经接近完工，或产品已经加工完毕，但尚未验收入库的产品。见教材P737、按完工产品是将在产品视同完工产品分配费用的方法这种方法与78复习思考题2.基本生产车间生产产品领用的材料，应直接记入各成本计算对象的产品成本明细帐.。()×

×

一、判断题（正确的打“√”，错误的打“×”）1.购建固定资产等资本性支出，不计入产品成本，应计入期间费用。()复习思考题2.基本生产车间生产产品领用的材料，应直接记入各成793.几种产品共同耗用原材料，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用可以按照产品的材料定额消耗量或材料定额费用比例分配。()√4.用于产品生产、照明、取暖的动力费用,应记入各种产品成本明细帐的“燃料及动力”成本项目.()×3.几种产品共同耗806.生产人员的工资应计入各种产品成本，其他各部门人员的工资，应分别计入“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等科目。()×√5.在采用计件工资形式下，如果是多种产品，则应采用一定的分配标准分配工资后再记入各种产品成本明细帐的“工资及福利费”项目。()6.生产人员的工资应计入各种产品成本，其他各部门人员的工资，81×8.固定资产折旧费是产品成本的组成部分，由于不单设成本项目，是按照固定资产的使用部门汇集,然后再与车间、部门的其他费用一起分配计入产品成本及期间费用。()7.医务及福利人员的工资以及根据工资额和规定比例提取的职工福利费，都应计入“应付福利费”科目的借方。()√×8.固定资产折旧费是产品成本的组成部分，由于不单设成本829.基本车间固定资产的修理费是产品成本的组成部分，应与企业行政管理部门、专设销售机构固定资产修理费一起间接计入产品成本。()×10.月份内增加的固定资产当月不提折旧，月份内减少的固定资产当月照提折旧。()√9.基本车间固定资产的8313.制造费用所采用的所有分配方法，分配结果“制造费用‘科目期末都没有余额。()√××11.要素费用中的税金，是管理费用的组成部分.()12.采用计划成本分配法分配辅助生产费用时，计算出的辅助生产车间实际发生的费用，是完全的实际费用()13.制造费用所采用的所有分配方法，分配结果“制造费用‘科8414.各月末的在产品数量变化不大的产品，可以不计算在产品成本.()×√15.采用按年初数固定计算在产品成本法时，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。()16.在采用按定额成本计价法时，在产品费用脱离定额的差异全部由完工产品成本负担。()√14.各月末的在产品数量变8517.约当产量比例法适用于月末在产品数量较大、各月在产品数量变化也较大、且原材料费用在产品成中所占比重较大的产品.()×18.直接分配法、约当产量法、定额比例法等都是完工产品与月末在产品之间分配费用的方法。()×17.约当产量比例法适8620.定额比例法适用于定额管理基础较好，各项消耗或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动不大的品。()××19.采用约当产量比例法分配原材料费用的完工率与分配加工费用的完工率是相同的。()20.定额比例法适用于定额管理基础较好，各项消耗或费用定额87二、选择题:A.印花税B.房产税C.土地使用税D.车船使用税BCD1.辅助生产车间完工入库的修理用备件,贷记“辅助生产成本”科目,借记()B“修理用备件”科目B.“原材料”科目C.“自制半成品”科目D.“低值易耗品”科目2.要素费用中的税金,应通过“应交税金”科目核算的税金是()二、选择题:A.印花税B88演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！89

德信诚培训教材

成本管理第二讲德信诚培训教材90制造费用辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产品或劳务车间或分厂为组织管理生产所发生的费用四、部门费用的归集与分配是指企业为商品产品的生产提供产品、劳务或直接从事生产组织管理工作的生产部门所发生的费用部门费用辅助生产费用制造费用辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产品或劳务车91制造费用辅助生产成本辅助生产成本（一）辅助生产成本的核算1、辅助生产成本的归集可概括为以下两种程序辅助生产车间的“制造费用”

（1）（2）一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下制造辅助生辅助生产成本（一）辅助生产成本的核算1、辅助生产成922、辅助生产费用的分配产品性生产劳务性生产（1）分配程序如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。2、辅助生产费用的分配产品性生产劳务性生产（1）分配程序如提93（2）劳务性辅助生产费用的分配方法直接分配法一次交互分配法计划成本分配法代数分配法顺序分配法（2）劳务性辅助生方直接分配法一次交互分配法计划成本分配法代94直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。基本生产车间和管理部门直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况95受益单位用水数量（吨）用电度数（度）辅助生产车间供水

2922供电559基本生产车间甲产品

12000乙产品8000一般耗用51002000行政管理部门耗用10504298合计

670929220辅助生产车间劳务供应量实例分析:见教材P51-52受益单位用水数量（吨）用电度数（度）辅助生产车间供水96供电车间本月发生费用为10519.20元.则:供电分配率10519.2

29220-2922==0.4厂部行政管理用电=4298×0.4基本生产车间甲产品用电=12000×0.4基本生产车间乙产品用电=8000×0.4基本生产车间管理用电=2000×0.4见教材P79供电车间本月发生费供电分配率10519.229220-297具体步骤如下：第一、交互分配①交互分配前的单位成本供水73806709=1.10供电10519.229220=0.36一次交互分配法具体步骤如下：第一、交互分配①交互分配前的单位成本供水7398=559×1.10=614.9进行交互分配第二、对外分配=2922×0.36=1051.92供水车间用电供电车间用水辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配=559×1.10=614.9进行交互分配第二、=299910519.2+614.9-1051.92=10082.18交互分配后的实际费用交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用供水供电7380+1051.92-614.9=7817.02=1需按以下三步骤进行:10519.2+614.9-1051.92=10082.18100=0.3834供水=6709-559=1.2711供电=29220-

2922交互分配后的单位成本2供电车间用水供水车间用电7817.0210082.18=0.3834供水=6709-559=1.2711供电=29101基本生产乙产品用电=8000×0.3834基本车间一般耗电=2000×0.3834厂部管理部门用电=4928×0.3834基本车间用水=5100×1.2711厂部管理部门用水=1050×1.2711对外分配基本生产甲产品用电=12000×0.38343见教材P79基本生产乙产品用电=8000×0.3834对外分配基本生102包括辅助生产内部和外部各单位计划成本分配法具体步骤如下：第一

按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用包括辅助生产内部和外部各单位计划成本分配法具体步骤如下：第103确定辅助生产成本差异第二计算辅助生产实际成本按计划成本分配转入费用该辅助生产待分配费用辅助生产实际成本=+第三辅助生产实际成本按计划成本分配转出合计辅助生产成本差异=+为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入“管理费用”的借方.超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入.确定辅助生产成本差异第二计算辅助生产实际成本按计划成本分该104假定企业确定产品的计划单位成本为：每吨水1.2元，每度电0.38元。承前例供水车间按计划成本分配转出的合计金额8050.80元

供电车间用水=559×1.2=670.80元

车间一般耗用=5100×1.2=6120元厂部行政管理部门耗用=1050×1.2=1260元1假定企业确定产品的计划单位成本为：每吨水1.2元，每度电0.105供电车间按计划成本分配转出的合计金额11103.60元供水车间用电=2922×0.38=1110.36元生产甲产品用电=12000×0.38=4560元生产乙产品用电=8000×0.38=3040元车间一般耗用电=2000×0.38=760元行政管理部门耗用=

4298×0.38=1633.24元供电车间按计划成本分配转出的合计金额11103.60元供水车1062=7380元+1110.36=8490.36辅助生产实际成本供电车间=10519.2+670.8=11190供水车间3辅助生产的成本差异供电车间=11190-11103.60=+86.4元供水车间=8490.36-8050.80=+439.562=7380元+1110.36=8490.36辅助生产实际成107代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的108※当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。（二）制造费用分配的核算当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。※当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配109生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；

按年度计划分配率分配法。=

年度制造费用计划总数年度各种产品计划产量的定额工时总数年度计划分配率制造费用的分配方法主要有生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；=110某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品

实际产量的

定额工时数×年度计划分配率可见，采用此方法，不论各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品×年度计划可111因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。如果实际发生额＞计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。一般应于年末计入12月的产品成本。见教材P62因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费112

某企业基本生产车间全年计划制造费用163200元，全年各产品的计划产量：甲产品24000件，乙产品18000件。单位产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。1月份实际产量：甲1800件，乙1500件；1月分实际发生制造费用13000元。练习某企业基本生产车间全年计划制造费用163200元11311月份，月初“制造费用”科目贷方余额150元，该月实际产量：甲1200件，乙1000件；实际制造费用为9100元。12月份实际产量：甲900件，乙800件，该月实际制造费用为6200元。要求：11月份，月初“制造费用”科目贷方余额150元，该月实际产量114（1）计算制造费用年度计划分配率（2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用（3）计算并结转11月份应分配转出的制造费用（4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整。（1）计算制造费用年度计划分配率（2）计算并结转1月份应分配115（1）年度计划分配率甲产品年度计划产量的定额工时=24000×4=96000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时=18000×6=108000（小时）年度计划分配率=16320096000+108000=0.8（1）年度计划分配率甲产品年度计划产量的定额工时=24000116（2）1月份应分配转出的制造费用该月甲产品应分配的制造费用=0.8×1800×4=5760(元)该月乙产品应分配的制造费用=0.8×1500×6=7200(元)该月应分配转出的制造费用=5760+7200=12960(元)结转1月份制造费用会计分录借:基本生产成本—甲产品5760—乙产品7200贷：制造费用—基本车间12960实际产量（2）1月份应分配该月甲产品应分=0.8×1800×4=57117（3）11月份分配转出的制造费用该月甲产品应分配的制造费用=0.8×1200×4=3840(元)该月乙产品应分配的制造费用=0.8×1000×6=4800(元)该月应分配转出的制造费用=3840+4800=8640(元)结转11月份制造费用会计分录:（3）11月份分配转该月甲产品应分=0.8×1200×4=3118“制造费用”科目=-150+9100-8640=310(元)(借方余额)15091008640310“制造费用”科目11月末余额？

借:基本生产成本—甲产品3840—乙产品3800贷：制造费用—基本车间8640“制造费用”科目=-150+9100-8640=310(元)119（4）12月份分配转出的制造费用该月甲产品应分配的制造费用=0.8×900×4=2880(元)该月乙产品应分配的制造费用=0.8×800×6=3840(元)该月应分配转出的制造费用=2880+3840=6720(元)结转12月份制造费用会计分录:借:基本生产成本—甲产品2880—乙产品3840贷：制造费用—基本车间6720（4）12月份分配转该月甲产品应分=0.8×900×4=28120制造费用年末余额=310+6200-6720=-210元（贷方余额）分配率=210900×4+800×6=0.025甲产品调减制造费用=3600×0.025=90(元)乙产品调减制造费用=4800×0.025=120(元)借：基本生产成本—甲90—乙120贷：制造费用21031062006720210制造费用年末余额=310+6200-6720=-21121废品损失=可修复废品的修复费用回收的残料价值和应收的赔款☆生产损失的核算不可修复废品的生产成本废品损失停工损失+-是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品生产过程中发现的和入库后发现的废品损失=可修复废品的修复费用回收的残料价值和应收的赔款☆生122一是按废品所耗实际费用计算二是按废品所耗定额费用计算

不可修复废品的报废损失=

废品的生产成本-废品残值-应收赔款显然：产品“三包”损失；产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失。不可修复废品损失的计算：一是按废品所耗实际费用计算不可修复废=废品的-废品残值1231.按废品所耗实际费用计算的方法采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的。1.按废品所耗实际采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实124练习某企业某月投产丁产品180件,生产过程中发现不可修复废品30件；该产品成本明细帐所记合格品与废品的全部费用为：直接材料4500元，直接工资2224元，制造费用5560元。废品回收残料110元。直接材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品2360小时，废品420小时。练习某企业某月投产丁产品180件,生产过程中发125根据以上资料编制的不可修复废品损失计算表如下：

2001年5月丁产品

项目数量直接材料生产工时直接工资制造费用合计费用总额180450027802224556012284费用分配率

废品成本30

420

减:残值110110废品报废损失

250.8275033684019266403368401816借:废品损失—丁1926贷：基本生产成本—原材料750—直接工资336—制造费用840

借：原材料110贷：废品损失—丁110

借：基本生产成本—丁1816贷：废品损失—丁1816根据以上资料编制的不可修复废品损失计算表如下：126根据以上计算结果列出丁产品的成本计算单如下:丁产品150件项目直接材料直接人工制造费用废品损失合计总成本单位成本4500-750252224-33612.595560-84031.47181612.111217481.16根据以上计算结果列出丁产品的成本计算单如下:丁产品150件项1272.按废品所耗定额费用计算的方法废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。见教材P62二、可修复废品损失的核算见教材 P63-642.按废品所耗定额废品的生产成本则二、可修复废品损失的核算见128

完工产品与在产品是两个不同的概念，按其包括的范围不同，它们都有狭义和广义之分。四、完工产品与在产品费用的归集与分配（一）在产品与产成品的含义狭义完工产品即产成品完工产品与在产品是两个不同的概念，按其包括的范129广义完工产品产成品自制半成品自制完工入库的工具、材料狭义在产品正在加工中的在产品不包括车间或生产步骤完工的半成品。正在加工中的半成品广义产成品自制半成品自制完工入库的工具、材料狭130广义在产品①正在车间加工的在产品②已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品③未经验收入库的产品④等待返修的废品广义①正在车间加工的在产品②已经完成一个或几个生产步131分配1、产品成本的全部费用（二）在产品与产成品成本的计算模式用公式表示为：月初在产品+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本分配1、产品成本的全部费用（二）在产品与产成用公式表示为：月132（三）在产品成本的核算2、先确定月末在产品成本,再计算完工产品即用公式表示为：本月完工产品=月初在产品+本月生产费用月末在产品成本-（三）在产品成本的核算2、先确定月末133①不计算在产品成本法②在产品按固定成本计价法③按所耗原材料费用计价法④在产品按定额成本计价法⑤约当产量法⑥定额比例法⑦在产品按完工产品计价法常用的分配方法有①不计算在产品成本法②在产品按固定成本计价法③按所耗原材料费134某企业生产A产品，5月份发生生产费用：原材料费用7200元，燃料和动力费用2400元，工资和福利费用1800元，制造费用800元。本月完工产品200件，月末在产品2件。1、不计算在产品成本法例如要求：计算5月份A产品完工产品的总成本和单位成本。是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，不计算其成本，将当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本。某企业生产A产品，5月份发生生产费用：原材料费用13512200÷200=61（元）A产品完工产品的总成本7200+2400+1800+800=12200（元）A产品完工产品的单位成本12200÷200=61（元）A产品完工产品的总成本72001362、按年初数固定计算法是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变。它适用于在产品数量较小，或在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品。

本月发生的生产费用某种产品本月完工产品的成本=采用这种方法

某产品按固定成本计算，在产品成本年初为:直接材料4200元,，直接人工2500元，制造费用3800元例如2、按年初数固定计算法是指月末在产品成本按年初数计算且固定不137本月费用及本月完工产品成本见下表：项目月初在产品成本本月发生费用本月完工成本月末在产品成本直接直接材料人工

制造费用合计420013200132004200250095009500250038001040010400380010500331003310010500但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品成本的相对准确性。本月费用及本月完工产品成本见下表：138它适用于在产品数量较大，各月间在产品数量变动较大，但原材料在产品成本中所占比重较大的产品。3.按所耗原材料费用计价法即指在产品只计算直接材料费用，其他费用全部由本月完工产品负担的方法。它适用于在产品数量较大，各月间3.按所耗原材料139某产品原材料费用在产品成本中所占的比重较大。月初在产品的直接材料成本8000元，本月耗用原材料32000元，直接工资1140元，制造费用1800元。本月完工产品180件，月末在产品20件，材料在生产开始时一次投入。例如要求：计算完工产品成本和在产品成本某产品原材料费用在产品成本中140=8000+32000180+20=200（元）由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的程度为100%月末在产品成本（在产品原材料费用）：

200×20=4000（元）本月完工产品成本：8000+32000+1140+1800-4000=38940（元）则计算过程如下：材料费用分配率=8000+32000180+20=200（元）由于141

4、约当产量法

加工程度（或投料程度）月末在产品约当产量=月末在产品数量×费用分配率=期初在产品成本+本月发生费用完工产品产量+月末在产品约当产量所谓约当产量，是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。其计算公式如下:

完工产品成本=完工产品数量×费用分配月末在产品费用在产品约当产量费用分配率=×4、约当产量法142产品成本中原材料费用与其他各项费用所占比重相差不大的产品.因此要分成本项目计算在产品的约当产量。月末在产品数量较多各月间在产品数量变动较大它适用于由于月末在产品的投料（完工）程度不同产品成本中原材料费用与其他各项费用所占比重相差不大的产品.因143①如果原材料是在生产开始时一次投入:=在产品结存数量×100%②如果原材料是在生产过程中陆续投入:在产品的约当产量=在产品结存数量×原材料投料程度由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的程度为100%通常按投料程度计算约当产量。※对于“直接材料”在产品的约当产量①如果原材料是在生产开始时一次投入:=在产品结存数量×10144实例分析：某企业生产丁产品，月初在产品与本月材料费用的合计为13920元、直接工资为12320元、制造费用为11440元。本月完工400件，月末结存在产品80件，加工程度为50%.×50%③如果原材料是在生产过程中陆续均衡投入:在产品的约当产量在产品结存数量=实例分析：某企业生产丁产品，月初在产品与本月材料费用的合计为145要求:根据原材料以下的三种投入方式，采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配原材料费用.①原材料在生产开始时一次投入的：原材料费用分配率13920400+80=29=完工产品的原材料费用=400×29=11600元在产品的原材料费用=80×29=2320元或=13920-11600=2320元要求:根据原材料以下的三种投入方式，采用约当产量法在完工产146②生产开始时投入材料的80%，加工到60%时再投入其余的20%。原材料费用分配率=13920400+80×80%=30完工产品的原材料费用=400×30=12000元在产品的原材料费用=64×30=1920元或=13920-12000=1920元②生产开始时投入材料的原材料费=13920400+80×80147

③当原材料在生产过程中陆续均衡投入时：原材料费用分配率=13920400+80×50%=32.61完工产品的原材料费用=400×32.61在产品的原材料费用=40×32.61③当原材料在生产过程原材料费=13920400+80×50148则必须按加工程度计算在产品约当产量.直接工资分配率12320400+80×50%=28制造费用分配率11400400+80×50%===26※对于“加工费用”（工资和其他费用）见P68例10则必须按加工程度计算在产品约当产量.直接工资12320400149即一律按50%作为各工序在产品的完工程度.※采用约当产量法分配费用时，必须要解决一个中心问题即在产品的投料和加工程度的测定1.加工程度的测定：(1)平