财经法规与会计职业道德课件

财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德引言2-1

学习内容：

第一章：会计法律制度第二章：支付结算法律制度第三章：税收法律制度第四章：财政法规制度第五章：会计职业道德

应考注意：总结规律,融会贯通订好计划,适度紧张抓准重点,突破难点模拟练习,提高速度引言2-1学习内容：引言3-1◎

理解

☆例如以下两个概念：

主管会计工作的负责人：理解为“主管单位各项工作，其中包括会计工作”的负责人。理解后不难想象到公司中的总经理。

会计机构负责人（会计主管人员）：会计机构具体负责人（或会计机构的主管人员），只负责会计工作。实例为公司中财务部门经理。

☆例如以下两道判断：1、违反了会计职业道德即违反了会计法（

）2、违反了会计法律即违反了会计职业道德（

）

理解：范畴上“道德>法律”引言3-1◎理解引言3-2◎

联系

1、外部联系：

内容与《会计基础》有所交叉，如会计要素的基本概念、会计实务的基本要求、金融法规的规定等等2、内部联系：

注意一些相似的规定：相似内容间的比较可以加深记忆，并且易于区分而不混淆，例如对于若干具体数字的联想记忆、单位负责人的具体会计责任、各种保密、各种签章、出纳员不得…、国有单位…、无效的凭证（票据）

引言3-2◎联系2022/12/135

◎

重点本课程考试的题型全部为“客观题”：

单选、多选、不定项选择、判断共150题，考试时间90分钟学习方法要“注重细节”，不要猜题、押题，多看，边看边练，加强记忆。对于大问题，要注意“对要点的理解和灵活应用”，而对于整体文字部分则只要求“能用自己理解的话表述出大概意思”，并不要求逐字逐句地去背诵。最后，要安排好总体复习、前后知识的融会贯通2022/12/115◎重点第一章

会计法律制度第1章第1节第一节会计法律制度的构成学习思路：

※什么是会计法律制度？（概念理解）

※它由哪三个层次构成？（三个层次）第一章

会计法律制度第1章第1节第一节会计法律制度的构成2022/12/137

会计法律制度的构成会计法律会计行政法规国家统一会计制度人大国务院财政部会计规范性文件会计规章注意代表性的内容及其法律效率2022/12/117会计法律制度的构成会计法律会计行2022/12/138

会计法

企业财务报告条例小企业会计制度企业会计制度基本准则

企业会计制度金融企业会计制度准则指南具体准则

企业会计准则2022/12/118会计法企业财务报告条例小企业会第1章第2节第二节会计工作管理体制学习思路：

※会计工作管理体制主要包括哪三类管理？

※各类管理的要点？第1章第2节第二节会计工作管理体制学习思路：

※会计2022/12/1310

会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度。包括会计工作管理的组织形式、管理权限的划分、管理机构的设置等。我国已形成了会计行政管理、自律管理和单位会计管理各有侧重、相辅相成的会计工作管理体制。一、会计工作的行政管理遵循的原则：统一领导，分级管理。全国：国务院财务部门地方：县级以上人民政府财政部门2022/12/1110会计工作管理体制是划分会2022/12/1311主要职能：（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施财政部门管理会计工作的最基本职能（二）会计市场管理会计市场的管理主要包括会计市场的准入、运行、退出管理及会计培训市场管理。1、会计市场运行管理，是指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查2、需要说明的是，对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件，也属于会计市场运行管理的范畴。

2022/12/1111主要职能：2022/12/1312（三）会计专业人才评价

我国已初步形成了一个包含会计从业资格，初级、中级、高级会计专业技术资格，正高级会计师资格（含全国会计领军人才）的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。

会计从业资格需要通过考试取得，这是会计工作的一种准入机制，主要由各省级财政部门负责组织实施。初级、中级、高级会计专业技术资格也需要通过考试取得。会计专业技术资格考试实际上是对初级、中级和高级会计人才评价的一种方式，具体由财政部门组织实施，人力资源和社会保障部门进行监督指导。

此外，财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。（四）会计监督检查我国财政部门实施的会计监督检查包括会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。2022/12/1112（三）会计专业人才评价2022/12/1313二、会计工作的自律管理

会计工作的自律管理不同于行政管理，它是指相关会计行业协会或组织根据会员一致的意愿，自行制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进成员之间的公平竞争和本行业的有序发展。是对会计行政管理的一种非常有益的补充。我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会。（一）中国注册会计师协会中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。注册会计师应当加入注册会计师协会。2022/12/1113二、会计工作的自律管理2022/12/1314（二）中国会计学会中国会计学会创建于1980年，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。三、单位会计工作管理内部管理。管理内容：主要包括单位会计工作管理的责任主体、会计人员的管理制度和任职资格以及单位内部会计管理制度。（一）单位会计工作管理的责任主体单位会计工作管理的责任主体是单位负责人。注意：单位负责人的界定

2022/12/1114（二）中国会计学会2022/12/1315（二）会计人员的管理制度主要包括会计人员从业资格管理、会计人员任职资格管理、会计人员任免管理、会计人员调迁管理、会计人员评优表彰奖惩管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员继续教育管理等。（三）会计人员的任职资格从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。聘任会计专业职务应当通过相应级别的会计专业技术资格考试或考评，担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作时间不少于3年。需要说明的是，除总会计师职务之外，会计人员取得相关资格或符合有关任职条件后，能否具体从事相关工作，一般由所在单位自行决定。2022/12/1115（二）会计人员的管理制度2022/12/1316（四）单位内部会计管理制度1.单位内部会计管理制度的制定原则(1）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度。

(2）应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。(3）应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行。(4）应当科学、合理，便于操作和执行。

(5）应当定期检查执行情况。(6）应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。2022/12/1116（四）单位内部会计管理制度2022/12/13172、单位内部会计管理制度的内容

单位内部会计管理制度主要包括建立内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度和财务会计分析制度等。注意：要熟悉每种制度的内容2022/12/11172、单位内部会计管理制度的内容第三节会计核算主要内容：1、会计信息质量要求（8点）2、会计核算总体要求（2点），其他要求（7点）3、会计凭证：原始凭证和记账凭证的内容、审核、填制要求4、会计账簿：设置、启用与登记、账目核对、结账5、财务会计报告6、会计档案的管理第三节会计核算主要内容：2022/12/1319一、会计信息质量要求真实性要求（客观性）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告。如实反映交易和事项2、相关性要求（有用性）企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。3、明晰性要求（可理解性）企业提供的会计信息应当清晰明了。4、可行比要求同一企业：不同时期可比（纵向）不同企业：同一时期可比（横向）2022/12/1119一、会计信息质量要求2022/12/13205、经济实质重于分类形式要求应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。（融资租赁租入固定资产）6、重要性要求应当反映所有重要的交易后事项。7、谨慎性要求保持应有的谨慎，不应高估资产后收益，低估负债或费用。（应收账款计提坏账准备、固定资产采用加速折旧法计提折旧、相关资产计提减值准备等）8、及时性要求不得提前或延后。2022/12/11205、经济实质重于分类形式要求2022/12/1321二、会计核算的总体要求（一）会计核算依据各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。（二）对会计资料的基本要求1、会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。2、任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。2022/12/1121二、会计核算的总体要求2022/12/1322三、会计核算的其他要求（一）依法建立账册（二）明确会计核算内容1、款项和有价证券2、财物的收发、增减和使用3、债权债务的发生和结算4、资本、基金的增减（资本：表示一种资金的来源，另一来源是负债；基金：可看成是一种资金的用途。）5、收入、支出（企业和预算）、费用（狭义）、成本的计算6、财务成果的计算和处理（计算利润或亏损→所得税计交→利润分配或弥补亏损）7、其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项2022/12/1122三、会计核算的其他要求2022/12/1323（三）正确采用会计处理方法收入确认所得税的核算存货计价坏账损失的核算固定资产折旧合并报表的编制外币折算方法

不得随意变更会计政策◎理解：不得随意变更≠不得变更2022/12/1123（三）正确采用会计处理方法不得随意变2022/12/1324（四）以公历年度为会计年度（五）以人民币为记账本位币：业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定一种货币作为记账本位币，但编报的会计报告应当折算为人民币。（六）会计电算化必须符合国家统一的会计制度规定（七）正确使用会计文字记录：应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可同时使用当地通用的一种民族文字。外资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可同时使用一种外国文字。2022/12/1124（四）以公历年度为会计年度2022/12/1325四、会计凭证填制和审核会计凭证式会计核算的首要环节。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证1、原始凭证的内容主要必须具备（至少7项）：凭证名称，填制凭证的日期，填制凭证的单位名称或填制人的姓名，经办人员签名或盖章，接受凭证的单位名称，经济业务内容，数量、单价和金额。2022/12/1125四、会计凭证填制和审核会计凭证式会计原始凭证2-1-1举例凭证名称填制日期填制单位接受单位经办人员经济业务内容：数量×单价＝金额原始凭证2-1-1举例凭证名称填制日期填制单位接受单位经办人原始凭证2-1-22、原始凭证的填制和取得填制符合会计法律制度的规定，做到内容真实，项目完整，填制及时，书写清楚。

A.外来：单位开具的：填制单位的公章

个人开具的：填制人的签或章

B.自制：自用：单位领导或指定人员签或章

对外：本单位的公章

3、原始凭证的审核A.对不真实、不合法的原始凭证：

①有权不予受理；

②向单位负责人报告，请求查明、追究

B.对记载不准确(或不完整)的原始凭证：

①予以退回

②要求经办人更正、补充原始凭证2-1-22、原始凭证的填制和取得原始凭证1填制或取得原始凭证会计审核原始凭证更正有误的原始凭证经审核无误原始凭证2-1.12-1.22-2编制记账凭证及时送交原始凭证1填制或取得原始凭证会计审核更正有误的经审核无误2-2022/12/1329

（1）内容不得涂改（2）内容有错误---开具单位重开或更正（3）金额错误---不得更正应重开（4）开具单位应正确开具、更正、重开原始凭证2022/12/1129（1）内容不得涂改原始凭证2-3☆

不得涂改：随意涂改的原始凭证为无效凭证【区别】更正

原错误内容可见

涂改

原错误内容不可见☆

内容错误（非金额错误，如文字错误等）

A.更正：出具单位进行；更正处加盖单位印章

B.重开：出具单位进行☆金额错误

A.不得更正；只能重开

B.出具单位进行☆出具单位的法定义务：对有误的原始凭证，负有更正或重开的法律义务，不得拒绝原始凭证2-3☆不得涂改：随意涂改的原始凭证为无效凭证【区2022/12/13314、原始凭证的保管（1）数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。（2）原始凭证不得外借，确有特殊原因的，经本单位会计机构负责人（或会计主管人员）批准，可以复制或提供查阅。提供复印件的，应在专设登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或盖章。——《会计基础工作规范》会计档案不得外借，确有特殊原因的，经本单位负责人批准，可以复制或提供查阅。提供复印件的，应在专设登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或盖章。——《会计档案管理办法》（3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。确实无法取得证明的，如车船票，由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。2022/12/11314、原始凭证的保管记账凭证1(二)记账凭证

1、内容

(1)按内容分：“收、付、转账”或

通用【提示】转账业务：指“即非收款，也非付款”的业务，即“不涉及款项”的业务。不能理解为“银行转账业务”(收款或付款业务)。【提示】同时涉及收款及付款，只编付款凭证

(2)按填列方法分：单式、复式记账凭证1(二)记账凭证记账凭证2

示例填制日期名称、编号名称、编号业务摘要三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额记、过账符号附件张数填制、审核(稽核)、记账、主管的签名或盖章记账凭证2示例填制日期名称、编号名称、编号业务摘要三2022/12/13342、填制（1）必须进行连续编号，一笔业务需多张凭证应用分数编号法

(2)必须以审核无误的原始凭证为依据，原始凭证可以是各种不同类型的（3）必须附原始凭证及注明张数（结帐、更正错账除外）审核无误的原始凭证（粘附记账凭证后，并注明“附单据X张”）；及有关资料【注意】不是所有“记账凭证”都附有“原始凭证”，例如：期末结账分录、错账更正分录等凭证。2022/12/11342、填制（1）必须进行连续编号，一笔2022/12/1335（4）原始凭证分割单的开具及内容（分割单必须具备原始凭证的基本内容）原始凭证分割单

【用途】一张原始凭证由多单位共同负担

【操作】由保存凭证的单位开具“原始凭证分割单”，“单”中具备原始凭证基本内容

【典型反例】复印“原始凭证”给其他单位

2022/12/1135（4）原始凭证分割单的开具及内容（分2022/12/1336填制时发生或登账前发现错误应当重开空行应划线注销字迹清晰工整，符合规定要求3、记账凭证的审核审核内容：编制依据是否真实，填写项目是否齐全，金额计算是否正确，书写是否清楚等。4、记账凭证的保管（1）装订的要求（2）保管期限2022/12/1136填制时发生或登账前发现错误应当重开2022/12/1337五、会计账簿（一）会计账簿的设置1、总账(总分类账)：总账科目

订本账2、明细账(明细分类账)：明细科目

按装订方式：订本账按账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式3、日记账：特殊的序时明细账(逐日逐笔登记)

包括：现金日记账、银行存款日记账

必须：①必须设置；②必须:订本账4、其他辅助账簿（备查账簿）2022/12/1137五、会计账簿（一）会计账簿的设置会计账簿3

(二)会计账簿的启用与登记启用账簿时，应在相应位置写明1、封面：单位名称、账簿名称2、扉页：“账簿启用及经管人员一览表”一般：启用日期、起止页数签章：1)记账人员、会计机构负责人姓名

2)记账人员、会计机构负责人名章

3)单位公章调动：交接日期、交接人员(交接双方、监交)会计账簿3(二)会计账簿的启用与登记会计账簿4-2(4)更正(三种)：

①

划线(红线)更正

②

红字(冲销)更正

③(蓝字)补充登记

【补充】更正处必须由会计记账人员及会计机构负责人(会计主管人员)签名或盖章(5)对账(四种)：“账”与“实、证、账、表”进行核对，包括：“账实、账证、账账、账表”四种核对；达到四个相符。

【注意】对账至少每年一次(6)结账：定期，包括月结、季结、年结

【注意】不包括日结（按日一般为“结余”）会计账簿4-2(4)更正(三种)：

①划线(红线)会计账簿4-1记账要求

1、记账依据：审核无误的会计凭证2、基本的记账规则（《会计基础工作规范》）

(1)内容：凭证的日期、编号、摘要、金额等

(2)连续编号：不得隔页、缺号、跳行

【补充】隔页、跳行应将空行或空页划线注销，或注明空白，并由会计记账人员及会计机构负责人(会计主管人员)签名或盖章

(3)结出余额：定期结余、转页结余

【注意】结出余额(结余)≠结账(结余+结束)

例：日记账应当按日结余（≠按日结账）会计账簿4-1记账要求会计账簿4-33、电算化记账：

要求：电算化账簿的登记、更正也必须合法

【补充】电算化下更正方法：①红字；②补充4、依法设置和登记：【注意】“法”＝会计法规

+其他相关法规5、禁止账外设账6、账簿的保管总账、明细账、日记账和辅助性账簿：一般15年库存现金日记账和银行存款日记账：25年固定资产卡片在固定资产报废清理后保管3年会计账簿4-33、电算化记账：

要求：电算化账簿的登记、2022/12/1342六、财务会计报告（一）概念及构成财务会计报告是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。《企业财务会计报告条例》规定财务会计报告财务会计报表报表附注财务情况说明书主要报表附表资产负债表利润表现金流量表主营业务收支明细表应交增值税明细表等2022/12/1142六、财务会计报告（一）概念及构成财务2022/12/1343小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：企业生产经营的基本情况利润实现和分配情况资金增减和周转情况对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。2022/12/1143小企业编制的会计报表可以不包括现金流2022/12/1344（二）财务会计报表的编制1、财务会计报告的编制目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告的使用者包括投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众及内部管理决策层等。2、财务会计报告的编制依据，是经过审核的会计账簿记录和有关资料。2022/12/1144（二）财务会计报表的编制2022/12/13453、编制会计报表的基本要求

（1）编报期：年报、中报（月、季、半年）（2）资料真实、编法合规（3）合理地确认和计量（4）按时结账----不得提前或推迟（5）全面财产清查（6）核对与检查（7）格式与内容的要求：内容完整、数字真实、计算准确、不漏报或任意取舍统一规定，不得自行设计（8）报表的勾稽关系、比较报表2022/12/11453、编制会计报表的基本要求

（12022/12/1346（三）财务会计报告的对外提供月度：月份终了后6天季度：季度终了后15天半年度：半年终了后60天年度：年度终了后4个月（四）财务会计报告的保管月度、季度：3年年度财务会计报告（决算）：永久（五）财务会计报告的签章程序财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。（六）财务会计报告责任主体单位负责人是财务会计报告的责任主体。2022/12/1146（三）财务会计报告的对外提供2022/12/1347七、财产清查财产清查是会计核算的专门方法之一。对财产物资的实地盘点；款项及债权债务的清查核对，即“账实核对”的工作(一)分类：1、定期或不定；2、全面或局部(二)要求：1、各单位

应当

定期进行财产清查

2、编制年报前，必须进行财产清查(三)意义：(账实核对

→

账实相符

→

账实）

账：保证会计资料的真实、完整

实：保护单位资产的完整、安全2022/12/1147七、财产清查2022/12/1348八、会计档案的管理（一）会计档案的范围和种类会计档案是指会计凭证、会计账簿、会计报表等会计核算专业资料，是记录和反映单位经济业务事项的重要历史资料和证据。会计档案包括：1、会计凭证类2、会计账簿类3、财务报告类4、其他类（二）会计档案的指导、监督、检查部门各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。2022/12/1148八、会计档案的管理2022/12/1349（三）会计档案管理的要求

在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。1、归档：会计部门2、管理：本年及下一年---会计部门随后-----档案部门或会计部门

出纳员不得兼管会计档案管理

3、移交手续：移交清册4、借阅手续：不得借出（不是“一般不得借出”）

、不得拆散、涂画、抽换，注意查阅手续2022/12/1149（三）会计档案管理的要求2022/12/1350（四）会计档案保管的期限保管期限分为永久和定期。定期保管期限分为3、5、10、15、25年，保管期限从会计年度终了后的第一天算起。企业和其他组织的年度财务报告（决算）（包括文字分析）、会计档案保管清册和会计档案销毁清册等应永久保存。2022/12/1150（四）会计档案保管的期限2022/12/1351（五）会计档案销毁的规定1、编制会计档案销毁清册（销毁意见的提出由档案机构和会计机构共同提出、单位负责人必须签字）2、专人负责监销（注重监销人员的选派,不同单位情况各不相同）

★

3、不得销毁的会计档案：未了结的债权债务、在用的固定资产等有关凭证。特殊情况：正在建设期间的建设单位档案◎特殊操作

(1)注明原因：销毁清册、保管清册

(2)单独抽出，立卷保管2022/12/1151（五）会计档案销毁的规定2022/12/1352第四节会计监督内部监督社会监督政府监督三位一体2022/12/1152第四节会计监督内部监督社会监督2022/12/1353会计工作内部单位政府

(外部

监督)社会

(外部

监督)一内二外、三位一体2022/12/1153会计工作内部单位政府

(外部

监督)引言21.内部监督：本质是内部控制(即,单位内部各个方面规章制度的总称)；是内部管理的重要组成2.社会监督：对内监的再监督；

特点：独立性和有偿性；3.政府监督：对内监和社监的再监督；

特点：强制性和无偿性。【注意】社会监督≠社会公众监督/公众监督

∵社会监督主要指以会计师事务所及注册会计师为主体(最主要的)的监督。内部单位政

府社会会计工作引言21.内部监督：本质是内部控制(即,单位内部各个方面规章2022/12/1355一、单位内部会计监督（一）概念、监督主体和对象1.主体：各单位的会计机构、会计人员

【理解】会计监督是会计的基本职能，所以该职能行为的主体为“会计：会计机构、会计人员”主要是会计(主要的主体)，但不仅仅是会计2.对象：本单位的经济活动（二）单位内部会计监督的依据1、国家的法律、法规、规章制度2、单位内部管理制度和预算、计划等

2022/12/1155一、单位内部会计监督（一）概念、监督2022/12/1356（三）单位内部会计监督的内容1、原始凭证2、会计账簿3、实物、款项4、财务报告5、财务收支注意1：对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位负责人提出书面意见请求处理。单位负责人应当在接到书面意见起10日内作出书面决定，并对决定承担责任。注意2：对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。6、内部会计管理制度的经济活动7、预算、财务计划、经济计划、业务计划2022/12/1156（三）单位内部会计监督的内容2022/12/1357

（四）单位内部会计监督制度的基本要求1、会计人员职权明确、相互分离、相互制约（机构控制--“部门”；※

职务控制--体现到“个人”）

2、重大经济事项决策和执行程序(业务处理程序控制)3、财产清查的范围、期限和组织程序（财产安全控制--实；

会计信息控制--账)4、内部审计的方法和程序

会计机构稽核人员会计核算、会计资料审计机构

审计人员检查

审核【注意】内部稽核≠内审【思考】为什么把出纳不得兼任的“账目登记”工作局限在“收入、支出、费用；债权、债务”的账目？出纳可以“登记账目”吗？2022/12/1157（四）单位内部会计监督制度的基本要2022/12/1358（五）单位负责人、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责权限单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。1、对违规的会计事项有权拒绝办理或予以纠正

---有必要、有条件2、对会计资料和财产物资实施监督（1）完善财产物资的盘点制度（2）账实不符的原因及其处◎有权直接处理：及时处理；

无权自行处理：(及时)向单位负责人报告，请求查明原因、追究责任（3）违法违纪行为的检举------保密2022/12/1158（五）单位负责人、会计机构和会计人员2022/12/1359（六）单位内部会计控制1、内部会计控制的概念是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。2、内部会计控制的目标（1）规范会计行为，保证会计资料真实、完整；（2）堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；（3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。2022/12/1159（六）单位内部会计控制2022/12/13603、内部会计控制的基本原则（1）合法（2）约束所有人员（3）涵盖各项经济业务、各个环节（4）坚持不相容职务相互分离（5）成本效益原则（6）适应变化，不断修订和完善4、内部会计控制的内容（1）货币资金（2）实物资产（3）对外投资（4）工程项目（5）采购与付款（6）筹资（7）销售与收款（8）成本费用（9）担保2022/12/11603、内部会计控制的基本原则2022/12/13615、内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。（1）不相容职务相互分离典型例子：

会计工作：会计(记账人员)与出纳

物资采购：批准与经办

不相容职务的类型【提示】请联系：内部牵制中的“钱账分管”

（2）授权批准控制：一般授权、b特定授权（3）会计系统控制

2022/12/11615、内部会计控制的方法2022/12/1362（4）预算控制A.原理:编制→授权→执行

(对比)分析考核

B.要求:目标明确、允许调整、及时反馈

（判断题）

C.资金的预算控制要求限额以内资金：责任人限额审批限额以上资金：集体审批（5）财产保全控制：★主要措施：接近控制、定期盘点（6）风险控制

事前：预警、

事中：识别、评估、

事后：分析、报告（7）内部报告控制：下情上传（8）电子信息技术控制2022/12/1162（4）预算控制2022/12/1363（七）内部控制遵循的原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。内部控制五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。《企业内部控制基本规范》适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照执行，自2009年7月1日起实施。2022/12/1163（七）内部控制2022/12/1364二、会计工作的政府监督（一）概念、主体概念：主要是指财政部门代表国家对单位和单位中的相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。主体：县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作监督的检查部门。审计、税务、人行、证券监督、保监等部门可以依据有关法律法规对有关单位的会计资料实施监督检查。（二）财政部门会计监督检查的内容监督检查的对象是会计行为。范围（4）：是否依法设置会计账簿2022/12/1164二、会计工作的政府监督2022/12/1365会计资料是否真实、完整。会计核算是否合法合规会计人员是否具备资格（三）财政部门实施会计监督检查的形式1、全面检查：会计法律法规制度执行情况2、专项检查或抽查：会计基础工作、会计人员资格3、重点检查：检举或有违法嫌疑4、定期抽查：注册会计师审计的财务会计报告5、抽查：会计师事务所出具的审计报告6、其他2022/12/1165会计资料是否真实、完整。2022/12/1366三、会计工作的社会监督（一）会计工作的社会监督的概念会计工作的社会监督，主要指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。1、注册会计师：从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。2、会计师事务所：省级财政部门批准3、注册会计师协会：对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查。单位和个人检举违反会计法律法规的行为，也属于社会监督的范畴。2022/12/1166三、会计工作的社会监督2022/12/1367（二）注册会计师及其所在的会计会计师事务所的业务范围审计报告验资报告合并、分立、清算中的审计业务，出具有关报告其他报告分为：标准审计报告和非标准审计报告标准审计报告：出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时。非标准审计报告：带强调事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告注册会计师依法执行审计业务所出具的报告具有证明效力。2022/12/1167（二）注册会计师及其所在的会计会计师2022/12/1368（三）对注册会计师及其所在的会计师事务所的监督检查应当区分审计责任和会计责任。1、会计责任：单位内部的会计责任保证本单位的会计资料、内部控制的合规性，如实地提供会计资料，不得干预注册会计师的独立审计。2、审计责任：注册会计师的审计责任独立实施审计、获取充分的证据、提供合法的报告，客观公正地进行再监督2022/12/1168（三）对注册会计师及其所在的会计师事

会计责任审计责任委托人受托人(会计师事务所)(公司)会计责任与审计责任会计责任审计责任委托人受托人(会计师事务所)(公司2022/12/1370（四）注册会计师审计与内部审计的关系内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。联系：首先，两者在审计内容、审计方法等方面都有许多一致之处。其次，两者在工作上具有一致性。区别：1、两者的审计目标不同

2、两者的审计独立性不同3、两者的审计职责和作用不同4、两者接受审计的自愿程度不同5、两者遵循的审计标准不同6、两者审计的时间不同2022/12/1170（四）注册会计师审计与内部审计的关系2022/12/1371（五）财政部门对社会监督的再监督国务院财政部门和省级人民政府财政部门除了对企业依法实施监督外，还依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，这是对社会监督的一种再监督。（六）会计工作的社会监督的相关问题2022/12/1171（五）财政部门对社会监督的再监督2022/12/1372四、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的关系（一）联系1、单位内部会计监督是政府监督、社会监督有效进行的基础。2、政府监督、社会监督是对单位内部会计监督的一种再监督。3、政府监督是社会监督有效进行的重要保证。（二）区别1、监督的主体不同2、监督的性质不同3、监督的时间不同4、监督的内容不同2022/12/1172四、单位内部会计监督与政府监督、社会2022/12/1373第五节会计机构和会计人员一、会计机构的设置（一）单位会计机构的设置必须考虑的因素

A、规模的大小

B、经济业务和财务收支的繁简

C、经营管理的要求（是否配备专职会计人员）

2022/12/1173第五节会计机构和会计人员一、2022/12/1374

YNY

N会计机构单独设置会计机构在其他机构中设置会计人员代理记账规模大业务多须配会计规模不大业务不多须配会计2022/12/11742022/12/1375（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格1、会计主管人员不同于：会计主管、主管会计、主办会计2、任职资格：首先要有从业资格证书，同时还要有会计师职称或三年以上经历。2022/12/1175（二）会计机构负责人（会计主管人员）2022/12/1376（三）会计人员的回避制度国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度

单位负责人的直系亲属不得担任会计机构负责人会计主管人员会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作2022/12/1176（三）会计人员的回避制度国家机关2022/12/1377（四）会计机构的内部稽核制度1、稽核及稽查与复核2、内部稽核的内容3、内部稽核制度与内部审计制度的区别内部稽核制度不同于内部审计制度，稽核是会计工作流程中一个阶段。2022/12/1177（四）会计机构的内部稽核制度2022/12/1378二、代理记账代理记账的概念：代理记账是从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。2005年1月22日部长令《代理记账管理办法》（一）申请设立的条件批准机关：所在地县级以上人民政府财政部门。具体审批机关由省级和计划单列市人民政府财政部门确定。条件（4）：有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格有固定的办公场所有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度2022/12/1178二、代理记账2022/12/1379（二）申请代理记账资格应提供的证明材料（三）业务范围会计核算对外提供财务会计报告向税务机关提供税务资料委托人委托的其他会计业务2022/12/1179（二）申请代理记账资格应提供的证明材2022/12/1380（四）委托代理记账的委托人义务

取得或填制原始凭证负责货币资金业务及时提供原始凭证及时更正、补充退回的原始凭证

原始凭证及出纳业务还是委托人负责2022/12/1180（四）委托代理记账的委托人义务2022/12/1381（五）代理记账机构及其从业人员的义务守法履约保密拒绝解释2022/12/1181（五）代理记账机构及其从业人员的义务2022/12/1382三、会计从业资格会计从业资格，是指进入会计职业，从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。（一）会计从业资格证书的适用范围：全国范围有效必须取得会计从业资格证书的岗位：会计机构负责人（会计主管人员）出纳稽核资本、基金核算收入、支出、债权债务核算工资、成本费用、财务成果核算财产物资的收发、增减核算总账财务会计报告编制会计机构内会计档案管理2022/12/1182三、会计从业资格2022/12/1383（二）取得

1、考试制度：考试科目：三科组织单位：财政厅

2、报名条件（注意被吊销和取消会计证的区别）

3、免试条件

4、会计从业资格证书的申请

5、会计从业资格证书的取得当场作出决定不能当场作出，20日；可以延长10日作出准予颁发证书的决定，10日

2022/12/1183（二）取得2022/12/1384（三）证书的管理

全国有效、全国通行

1、上岗登记

2、离岗备案（6个月）

3、调转登记(区分是否同一辖区,90天内办理)4、变更登记（办理时间一般都是90天，只有离岗是六个月）2022/12/1184（三）证书的管理全国有效、2022/12/1385（四）会计人员继续教育

1、内容：财会制度、职业道德、其他（新、实）

2、级别：高、中、初三级

3、特点：针对性、适用性、灵活性

4、形式：培训、自学

5、时间：≥24小时2022/12/1185（四）会计人员继续教育1、2022/12/1386（五）会计从业资格管理机构实施监督检查的内容持有证书及注册登记情况从事会计工作和执行会计制度的情况遵守职业道德情况接受继续教育情况2022/12/1186（五）会计从业资格管理机构实施监督检2022/12/1387会计专业职务与会计专业技术资格

1、区别：职务→相当于“职称”；单位聘任、在后资格→担任职务的资格；考试取得、在前2、联系：考取资格，才可能被聘任同级职务

_资格____职务

初级会计员、助理会计师(高半级)

中级会计师(不叫“中级会计师”)

高级高级会计师

【小结论】

1)

有资格不一定有职务；有职务一定要有资格

2)

某级人员：取得某级资格或受聘某级职务

四、会计专业职务与资格2022/12/1187会计专业职务与会计专业技术资格

1速记表◎

会计职称“学历与工作年限”速记表：

年限

学历会计员助会会计师高会中专见习1年4年××大专2年4年×本科0年见习1年5年研班双位0年2～3年硕士2年博士0年2～3年速记表◎会计职称“学历与工作年限”速记表：年限2022/12/1389五、会计工作岗位总会计师出纳稽核业务会计….总账电算化财务科长(等)2022/12/1189五、会计工作岗位总会计师出纳稽核业务2022/12/1390

几个注意事项1、根据本单位的业务需要设置岗位2、内部牵制制度：一人一岗一岗多人多岗一人3、轮岗制度4、不属于会计岗位的工作:P93P103★①档案部门会计档案管理岗位、计划管理岗位

②医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收银员等均不属于会计岗位；③单位内部审计、社会审计、政府审计2022/12/1190几个注意事项1、根据会计人员1-2【注意】区别：

1、出纳：是会计岗位

收银(费)员(医院、商场等)：非会计岗位

2、稽核：会计机构内部设的内部检查人员

审计(单位内部、社会、国家)：外部检查

3、财物收发增减核算：是会计岗位

药品库房记账员：非会计岗位

4、会计机构内会计档案管理：移交前

单位档案管理(移交后)形成档案→保管1年→移交→档案管理会计机构办公室会计人员1-2【注意】区别：形成档案→保管1年→移交2022/12/1392总会计师﹡1、国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师，任免总会计师应当符合规定，总会计师行使规定的职权；

2、凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职；

3、会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见；财会机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。

4、总会计师的地位：属于单位领导成员，而会计机构负责人则是中层领导人员。2022/12/1192总会计师﹡2022/12/1393六、会计人员的交接会计工作移交人员接替人员监交人2022/12/1193六、会计人员的交接会计工作移交人员2022/12/1394（一）必要性：分清责任、保证工作的连续、防止舞弊（二）交接的范围：调动工作、离职（包括临时）、其他（三）交接程序

1、准备工作

2、移交点收

原则1：当面点交、账实核对一致；

原则2：发现问题应由原移交人负责处理3、专人负责监(督)交(接)1)一般会计：会计机构负责人(会计主管人员)

2)会计机构负责人(会计主管人员)：单位负责人

3)必要时：上级主管代表，会同监交

2022/12/1194（一）必要性：分清责任、保证工作的连交接44、交接后事宜

A.签章：移交清册；交接双方及监交人(3人)B.连续：接管人应继续使用移交前账簿，不得擅自另立账簿(理解：保持会计的“一致性”)C.保管：移交清册填制，一式三份，由移交人、接管人、单位存档)（三）移交人与接替人的职责划分：

※

总体原则：问题形成于哪个会计的经办期间※

特别强调：即使在移交过程中，接替人由于疏忽没有发现，只要能证明问题是出现在移交前，应由移交人负责交接44、交接后事宜2022/12/1396违法行为法律主体执法主体处罚方式（罚谁--单位、企业、个人）（罚什么，禁止性的规范命令性的规范）（谁来罚）（怎么罚）第六节法律责任2022/12/1196违法行为法律主体执法主体处罚方式（罚2022/12/1397

一、法律责任的概述两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。（一）行政责任

1、行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。

2、行政处罚（1）行政处罚主要分为八种：警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、行政拘留。（2）行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。3、行政处分包括：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等。主要针对国家工作人员。(二）刑事责任：犯罪、刑罚2022/12/1197一、法律责任的概述2022/12/1398行政责任与刑事责任的比较

不同项目形式违法性质追究机关法律效果

行政责任一般违法行为行政机关一般严厉

刑事责任犯罪行为司法机关相当严厉2022/12/1198行政责任与刑事责任的比较

2022/12/1399行政处分与行政处罚的不同

不同形式对象对象的属性形式执行机关行政处分国家工作人员个人荣誉、资格、职位内部行为行政处罚各种违法者个人、单位荣誉、财产、人身外部行为2022/12/1199行政处分与行政处罚的不同2022/12/13100

二、违反会计法律应承担的法律责任

（一）违法行为（经常有多选题）

8项违反会计核算、1项违反会计监督、1项违反会计人员。（二）处罚方式（谁来罚）（1）责令限期改正――（县级以上财政部门）（2）罚款。对单位并处3000元以上5万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处2000元以上2万元以下的罚款。（同上）（3）给予行政处分。（本单位或上级单位或行政监察部门）（4）吊销从业资格证书。（县级以上财政部门）（5）依法追究刑事责任。（法院）2022/12/11100

二、违反会计法律应承担的法律2022/12/13101责令限期改正吊销会计证追究刑事责任行政处分罚款（单位、个人）法律责任2022/12/11101责令限吊销追究刑行政处分罚款法律责三、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任（会计法43条）（一）（5种行为）

1.伪造会计凭证的行为。是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为。

2.变造会计凭证的行为。是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为。

三、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律3.伪造会计账簿的行为。是指违反《会计法》和国家统一会计制度的规定

（1）根据伪造或者变造的虚假会计凭证填制会计账簿

（2）不按要求登记账簿

（3）对内对外采用不同的确认标准、计量方法等手段变造虚假的会计账簿的行为；3.伪造会计账簿的行为。是指违反《会计法》和国家统一会计制度4.变造会计账簿的行为。是指采取涂改、挖补或者其他手段改变会计账簿的真实内容的行为；5.编制虚假财务会计报告的行为。是指违反《会计法》和国家统一会计制度的规定，根据虚假的会计账簿记录，编制财务会计报告，或者凭空捏造虚假的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。责任形式有刑事责任、行政处罚、行政处分4.变造会计账簿的行为。是指采取涂改、挖补或者其他手段改变会（二）刑事责任

导致偷税

1、偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%，并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的

处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金

2、偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万元以上的，

处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。（二）刑事责任

3、扣缴义务人采取前述手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的10%以上并且数额在1万元以上的，依照前述规定处罚。

提供虚假报告、隐瞒事实严重损害股东或者其他利益的

对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下罚金。3、扣缴义务人采取前述手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件（包括虚假的财务会计报告），情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。上述人员索取他人财物或者非法收受他人财物,犯本罪的，处5年以上10年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。

如果行为人为虚报注册资本、虚假出资、抽逃出资、贪污、挪用公款、侵占企业财产、私分国有资产、私分罚没财物，实施伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行为，应当按照《刑法》的有关规定分别定罪、处罚。承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组（三）行政责任

条件：情节较轻，社会危害不大，不构成犯罪的，按照《会计法》的规定予以处罚：1.通报。县级以上人民政府财政部门2.罚款。

单位：5000---10万

相关个人：3000---5万（三）行政责任3.吊销会计从业资格证书。

对象：违法行为中的会计人员无条件4.行政处分

对象：直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，

主体：应当由其所在单位或者其上级单位或者行政检察部门

形式：给予撤职、留用察看直至开除的行政处分。（最低限度是撤职）3.吊销会计从业资格证书。归纳：

第四十三条

伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。归纳：四、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任（一）行为

1、所谓隐匿，是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。

2、所谓故意销毁，是指故意将依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告给予以毁灭的行为。四、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务（二）法律责任：与伪造变造相同

刑事责任

行政责任（二）法律责任：与伪造变造相同第四十四条

隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。第四十四条

隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计五、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任（一）两类行为

1、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告（授意、指使、强令造假）

2、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告五、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会（二）刑事责任承担刑事责任的主体是单位或者个人。从《会计法》的规定和客观实践来看，能够构成本罪主体的只能是特殊主体，即享有一定职权，具有一定身份和地位，并能对会计机构、会计人员及其他人员施加一定影响的单位或者个人。与前款构成了共同犯罪。（二）刑事责任（三）行政责任对有上述违法行为，情节较轻，社会危害不大，不构成犯罪的，应当按照《会计法》的规定予以处罚：

1.罚款。5000元---5万元（未明确指定对象）2.行政处分。国家工作人员，其所在单位或者其上级单位形式：降级、撤职、开除（三）行政责任第四十五条

授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。第四十五条

授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪六、单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任，以及对受打击报复的会计人员的补救措施（刑事责任、行政处分）第四十六条《会计法》规定，单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。六、单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会（一）单位负责人打击报复会计人员应承担的刑事责任根据《刑法》第二百五十五条规定，公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪。根据《刑法》规定，对犯打击报复会计人员罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役。（一）单位负责人打击报复会计人员应承担的刑事责任（二）单位负责人打击报复会计人员应承担的行政责任单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，情节轻微，危害性不大，不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。（注意对象）（二）单位负责人打击报复会计人员应承担的行政责任（三）对受打击报复的会计人员的补救措施1.恢复其名誉受打击报复的会计人员的名誉受到损害的，其所在单位或者其上级单位及有关部门应当要求打击报复者向遭受打击报复的会计人员赔礼道歉，并澄清事实，消除影响，恢复名誉。2.恢复原有职位、级别会计人员受到打击报复，被调离工作岗位、解聘或者开除的，应当在征得会计人员同意的前提下，恢复其工作；被撤职的，应当恢复其原有职务；被降级的，应当恢复其原有级别。（三）对受打击报复的会计人员的补救措施七、财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密的法律责任（刑事责任、行政处分）（一）刑事责任政府有关部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊以及泄露国家秘密，商业秘密的行为可能构成犯罪。责任：处3年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处3年以上7年以下有期徒刑。（二）行政责任不构成犯罪的，给予行政处分。七、财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私八、将检举人姓名和检举材料给被检举单位和被检举人个人的法律责任（只有行政处分）由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。八、将检举人姓名和检举材料给被检举单位和被检举人个人的法律责九、违反《会计法》同时违反其他法律规定的行为的处罚违反《会计法》的规定，同时违反其他法律规定的，由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚。（一）有关法律对违法会计行为及其处罚的规定

1.《审计法》：审计机关发现被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账薄、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料的，审计机关有权予以制止。被审计单位有上述行为的，审计机关认为对负有直接责任的主管人员和其他直接负责人员依法应当给予行政处分的，有权提出给予行政处分的建议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及时作出决定；构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。九、违反《会计法》同时违反其他法律规定的行为的处罚

2.《商业银行法》：商业银行应当依照相关法律和国家统一的会计制度，建立健全本行的财务会计制度，保存财务会计报表、业务合同以及其他资料。商业银行应当按照国家有关规定，真实记录并全面反映其业务活动和财务状况，编制年度财务会计报告，及时向中国人民银行和财政部门报送会计报表。商业银行提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报表，中国人民银行有权责令其改正；商业银行有违法所得的，没收违法所得，并处以违法所得1倍以上5倍以下罚款；商业银行没有违法所得的，处以10万元以上50万元以下罚款；情节特别严重或者逾期不改正的，中国人民银行可以责令停业整顿或者吊销其经营许可证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。2.《商业银行法》：

3.《证券法》：股票、公司债券依法上市交易的公司，应当按照规定，向证券监督管理机构报送年度报告、中期报告、临时报告。国务院证券监督管理机构有权查阅、复制当事人和与被调查事件有关的单位及个人的证券交易记录、登记过户记录、财务会计资料以及其他相关文件和资料；对可能被转移或者隐匿的文件和资料，可以予以封存，查询当事人和与被调查事件有关的单位及个人的资金账户、证券账户，对有证据证明有转移或者隐匿违法资金、证券迹象的，可以申请司法机关予以冻结。3.《证券法》：对于经核准上市交易的证券，其发行人未按照有关规定披露信息，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈