存货的核算培训课件

第四章存货第一节存货概述（确认、计量）

第二节原材料的核算第三节周转材料的核算第四节其他存货的核算第五节存货的期末计价第四章存货第一节存货概述（确认、计量）1学习目标◆熟悉存货的定义、确认条件及组成◆掌握存货的计价方法（收入、发出、期末）◆掌握原材料按实际成本、计划成本计价的核算◆掌握委托加工物资、周转材料的核算学习目标◆熟悉存货的定义、确认条件及组成2第一节存货概述一、存货的定义与特点1、定义企业在日常经营过程中持有的以下资产：

◆以备出售的产成品或商品；◆处在生产过程的在产品；

◆以备耗用的材料或物料。2、存货的特点P71持有的最终目的是为了出售第一节存货概述一、存货的定义与特点持有的最终目的3二、存货的组成●原材料：构成产品实体的原料及主要材料●在产品：处于生产过程中的未完工产品●自制半成品：验收入库的未完工产品●产成品：完工产品●外购商品：购入的准备对外销售的商品●周转材料：可以周转使用的包装物、低值易耗品等●委托代销商品、委托加工物资按形态二、存货的组成●原材料：构成产品实体的原料及主要材料按形态4在途物资或材料采购、原材料、材料成本差异、存货跌价准备周转材料生产成本、劳务成本、工程施工委托加工物资库存商品、发出商品、商品进销差价按会计科目在途物资或材料采购、原材料、材料成本差异、存货跌价准备按会计5三、存货的确认条件符合存货定义的要求经济利益可计量三、存货的确认条件符合存货定义的要求6（一）存货的初始计量基本计量属性：实际成本其他计量方法——工业企业：计划成本法（材料成本差异）——商业企业：售价金额核算法（商品进销差价）四、存货的计价（收、发）（一）存货的初始计量基本计量属性：实际成本四、存货的计价（收7存货的实际成本存货取得方式不同，实际成本的构成不同1、外购存货的成本（采购成本）采购成本＝买价+相关税费+运、保费+装卸费+途中定额损耗+入库前的挑选整理费等。强调事项存货的实际成本存货取得方式不同，实际成本的构成不同8消费税、资源税、进口关税、不能抵扣的增值税；采购中的仓储费用；途中定额损耗；商品流通企业的进货费用确定外购采购成本时的强调事项计入采购成本不计入的有：可以抵扣的消费税、增值税；采购结束后发生的仓储费用；采购人员差旅费；途中超定额损耗；市内零星运杂费；消费税、资源税、进口关税、不能抵扣的增值税；确定外购采购成本9例1：2010年3月10日，企业（一般纳税人）购入原材料一批，取得增值税专用发票注明进价50000元，税金8500元，支付运费400元，取得运费发票。计算确定材料采购成本？对运费的处理：2013年8月1日“营改增”实施后有变化例1：2010年3月10日，企业（一般纳税人）购入原材料一批10例2：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。（2006年考题）A.32.4B.33.33C.35.28D.36

例2：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公11例3：下列项目中，应计入存货成本的有（）。A.库存商品储存过程中发生的仓储费用B．存货采购过程中因意外灾害发生的净损失C．入库前的挑选整理费用D．运输途中的合理损耗例3：下列项目中，应计入存货成本的有（）。122、自制存货的成本（如产成品）＝耗用材料的采购成本（直接材料费）+直接人工费+制造费用。2、自制存货的成本（如产成品）133、委托加工存货的成本＝消耗的材料费+加工费+往返运杂费+应计入成本的税金（不能抵扣的消费税、增值税）委托加工的产品为应税消费品时，应考虑消费税。3、委托加工存货的成本14委托加工环节支付的消费税委托加工环节支付的消费税收回后直接出售收回后用于连续生产应税消费品计入加工成本不计入加工成本，从最终消费品应纳税额中扣除委托加工环节支付的消费税委托加工环节支付的消费税收回后收回后15下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（

）。A．支付的加工费B．随同加工费支付的增值税C．支付的收回后继续加工的委托加工物资（应税消费品）的消费税D．支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有16例:甲企业发出材料一批，实际成本140万元，委托乙企业加工成半成品（应税消费品），收回后用于连续加工应税消费品。甲乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业支付加工费4万元，取得专用发票注明增值税0.68万元，另支付消费税16万元。甲企业收回委托加工物资的入账价值为（）万元A、144B、144.68C、160D、160.684、其他方式取得存货的入账金额例:甲企业发出材料一批，实际成本140万元，委托乙企业加工成17（二）存货发出的计价存货流转：存货流入、流出，分为实物流转、成本流转。流出存货的成本可以采用实际成本或计划成本实际成本计价法下，以初始计量结果为基础，有多种方法可供选择——由于同一种存货各批次购入(生产)的成本不同而引起的。见下例：（二）存货发出的计价存货流转：存货流入、流出，分为实物流18取决于发出存货采用的计价方法！发出存货计价方法又直接影响期末存货成本！月末结余1件，成本是多少？A材料：月初结存2件，单价280元；本月购入2件，单价260元。本月发出3件。其成本是多少？研究存货发出实际成本计价方法的原因分析取决于发出存货采用的计价方法！发出存货计价方法又直接影响期末19（1）计算原理◆假设先入库的存货先发出◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算，并依存货入库顺序类推。举例:1.先进先出法（1）计算原理1.先进先出法20例：甲企业2011年8月有关A存货收发存情况如下：8月1日结存1000件单价10元

8月5日购入800件单价11元

8月12日发出1200件

8月18日购入500件单价12元

8月25日发出900件例：甲企业2011年8月有关A存货收发存情况如下：21期末存货成本＝期初存货成本＋本期收入存货成本-本期发出存货成本（2）计算结果分析P76可随时计算期末存货成本接近市价，较真实；物价上涨时发出存货成本少计，使利润虚增。？物价下跌时，对利润有何影响？期末存货成本＝期初存货成本＋本期收入存货成本-本期发出存货成222、加权平均法分为全月一次加权平均、移动加权平均（1）全月一次加权平均◆月末时计算全月存货的平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货成本。举例：资料同前计算结果分析有利于均衡成本。平时账上不能反映发出存货成本2、加权平均法分为全月一次加权平均、移动加权平均23（2）移动加权平均每取得一批存货，计算加权平均单价举例计算结果分析——均衡成本，随时反映发出存货成本，工作量大3、个别计价法——适用于不能替代的、特定的存货。（2）移动加权平均24计划成本法毛利率法售价金额核算法商业企业采用工业企业采用4、存货发出的其他计价方法计划成本法商业企业采用工业企业采用4、存货发出的其他计价方法25计划成本法（适用工业企业）取得时，同时以实际成本、计划成本入账，反映成本差异发出，按计划成本（发出数量×计划单价）期末，将计划成本调整为实际成本（分摊成本差异）计划成本法（适用工业企业）取得时，同时以实际成本、计划成本入26毛利率法（适用于批发企业）

销售毛利=销售净额-销售成本销售成本=销售净额-销售毛利（预计）=销售净额×(1-毛利率)销售净额=销售收入-销售退回或销售折让销售毛利=销售净额×毛利率（预计）计算结果不准确，季末或年末采用先进先出、加权平均、个别计价等方法进行调整。毛利率法（适用于批发企业）销售毛利=销售净额-销售成本27售价金额核算法（适用于零售企业）

取得时，同时以实际成本（进价）、售价入账，反映商品进销差价发出，按售价（发出数量×销售单价）期末，将售价调整为实际成本（分摊商品进销差价）思考题售价金额核算法（适用于零售企业）取得时，同时以实际成本（进28思考题以实际成本为基础的计价方法有哪些？各自有哪些优缺点？企业选用存货发出计价方法时应遵守哪些会计信息质量要求？应注意的问题思考题以实际成本为基础的计价方法有哪些？各自有哪些优缺点？应29企业选用存货发出计价

方法时应注意的问题对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业应当根据存货的实物流转方式、管理要求、存货性质确定发出存货的计算方法。企业选用存货发出计价

方法时应注意的问题对于性质和用途相似的30一、原材料核算的内容及收发业务的凭证原材料的组成原材料收发业务的原始凭证二、原材料按实际成本法的核算（一）帐户设置第二节原材料的核算一、原材料核算的内容及收发业务的凭证第二节原材料的核算31（一）帐户设置“原材料”账户（核算库存材料）“在途物资”账户（核算在途材料）“应交税费——应交增值税（进项税额）”“生产成本”帐户“制造费用”帐户………（二）外购原材料的核算3种情况（一）帐户设置“原材料”账户（核算库存材料）32（1）单货同到：直接借记“原材料”P85【例4-4】（2）单到货未到：通过“在途物资”核算【例4-5】（3）货到单未到收料——月中，不进行账务处理月末，发票账单未到时：借：原材料贷：应付账款（暂估价）下月初，相反方向冲销；等到发票账单到时，再比照钱货两清的方式处理。（举例）（1）单货同到：直接借记“原材料”P85【例4-4】33甲企业为一般纳税人,2011年5月15日从乙企业购入原材料一批,并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。6月8日收到增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元,增值税税额为34000元，开出转账支票支付。已知材料暂估价为180000元，作出有关的账务处理。5月15日，材料入库代管，暂不记账5月31日，暂估入账借：原材料180000

贷：应付账款——暂估应付账180000甲企业为一般纳税人,2011年5月15日从乙企业购入原材料一346月1日（冲账）借：应付账款——暂估应付账款180000

贷：原材料1800006月8日借：原材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款2340006月1日（冲账）35（4）购进中的短缺和毁损的处理区分不同的原因：合理损耗、非合理损耗（责任事故、非常损失）合理损耗，计入采购成本。非合理损耗，原因不明时，将毁损计入“待处理财产损溢”，材料按实际收到的数量入账。（4）购进中的短缺和毁损的处理36收到材料，发生原因不明的非合理损耗借：原材料待处理财产损溢贷：在途物资查明原因，经批准时借：应付账款其他应收款营业外支出

贷：待处理财产损溢应交税费——应交增值税（进项税转出）实际收到材料成本非合理损耗材料成本供货方责任拒付款应由运输单位等责任方赔偿企业自行承担的非常损失收到材料，发生原因不明的非合理损耗实际收到材料成本非合理损耗37例：（1）甲企业为一般纳税人,2010年5月18日从乙企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料单价500元，数量400件，增值税税额为34000元。开出商业汇票抵付上述款项。另以银行存款支付运费500元，收到运费发票。材料尚未到达。（2）5月28日，收到材料350件，其中20件为合理损耗，其余30件为运输单位丢失。例：（1）甲企业为一般纳税人,2010年5月18日从乙企业购38借：在途物资200465

应交税费——应交增值税（进项税额）

34035

贷：应付票据234000银行存款500借：在途物资2004639收到350件材料成本＝200465－30×500＝185465元（或370*500+465）借：原材料185465

待处理财产损溢15000贷：在途物资200465短缺30件借：其他应收款17750

贷:待处理财产损溢15000应交税费——应交增值税（进项税额转出）2550收到350件材料成本＝200465－30×500＝1854640自制材料接受投资转入的材料接受捐赠的材料（三）其他方式取得原材料的核算P87自制材料（三）其他方式取得原材料的核算P8741发出时，根据用途（领用部门）的不同借：生产成本——基本生产成本（产品用）

——辅助生产成本（辅助车间用）制造费用（车间一般消耗用）管理费用（厂部用）销售费用（销售部门用）在建工程（工程用）贷：原材料——XX材料（按先进先出等方法计算实际成本）【例4.10】（四）原材料发出的核算P87发出时，根据用途（领用部门）的不同（四）原材料发出的核算42三、原材料按计划成本法的核算计划成本：企业根据一定期间成本核算和管理的要求，根据计划资料计算的一种预计成本。它反映计划期成本应达到的标准，是计划期在成本方面的努力目标。（一）账户设置2”材料采购“核算材料的实际成本1”原材料“核算库存材料的计划成本3”材料成本差异“核算材料计划成本与实际成本的差额三、原材料按计划成本法的核算计划成本：企业根据一定期间成本核43借贷材料成本差异发生的超支额（实>计）发生的节约额（实<计）期末结转发出材料的超支库存材料的超支额库存材料的节约额期末结转发出材料的节约账户性质：按经济性质划分属于资产类账户，按用途结构划分属于调整类账户（备抵附加）借贷材料成本差异发生的超支额发生的节约额（实<计）库存材料的44一律通过“材料采购”账户核算实际成本材料到达时，“原材料”账户按计划成本入账，同时反映材料成本差异会计分录（1）购入时（平时）借：材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（二）原材料购入的核算一律通过“材料采购”账户核算实际成本（二）原材料购入的核算45（2）入库时（平时或月末）借：原材料——XX材料

借或贷：材料成本差异贷：材料采购差异为节约在贷方，超支在借方举例P89（二）原材料购入的核算计划成本实际成本计划与实际的差额（2）入库时（平时或月末）（二）原材料购入的核算计划成本实际46甲企业为一般纳税人,2011年5月15日从乙企业购入原材料一批,取得增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元,增值税税额为34000元，开出转账支票支付。5月28日收到材料并验收入库，计划成本为190000元。甲企业为一般纳税人,2011年5月15日从乙企业购入原材料一475月15日借：材料采购200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款2340005月28日收料借：原材料190000材料成本差异10000贷：材料采购200000

5月15日48（三）原材料发出的核算1、月末根据“发出材料汇总表”按计划成本入账借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程等贷：原材料（计划成本）

计划成本（三）原材料发出的核算1、月末根据“发出材料汇总表”按计划成492、月末时：计算发出材料应分担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。方法：计算材料成本差异率P90材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）/（“原材料”账户期初余额+本期入库原材料计划成本）

注意事项：差异为节约时，用“负数”表示。发出材料应负担的成本差异？？结转发出材料负担的差异（会计分录）

（三）原材料发出的核算2、月末时：计算发出材料应分担的成本差异，将发出材料的计划成50借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程等贷：材料成本差异（超支）若为节约则用红字，或者方向相反。举例（计算、会计分录）P90月末分摊材料成本差异的会计分录发出材料的成本差异额借：生产成本月末分摊材料成本差异的会计分录发出材料的成本差异51例1：某企业采用计划成本进行材料的日常核算。2009年12月，月初结存材料计划成本为300万元，本月收入材料计划成本为700万元；月初结存材料成本差异为超支2万元，本月收入材料成本差异为节约10万元；本月发出材料计划成本为800万元。本月结存材料的实际成本为（）万元。

A、197.6B、202.4

C、201.6D、198.4

月末材料成本差异的分摊例1：某企业采用计划成本进行材料的日常核算。2009年12月52例2：某企业月初“原材料”账户计划成本为1800元，“材料成本差异”账户期初贷方余额为50元；本月购入材料一批，实际成本为6800元，计划成本为7200元；已用银行存款支付。本月生产领用材料一批，计划成本为5400元。要求:（1）计算材料成本差异率；（2）计算发出材料应负担的差异额；（3）编制会计分录。例2：某企业月初“原材料”账户计划成本为1800元，“材料成53解：（1）差异率=[-50+(6800-7200)]÷(1800+7200)=-5%（2）发出材料应负担的差异额=5400×(-5%)=-270元（3）会计分录解：（1）差异率=[-50+(6800-7200)]÷(1854购入时借：材料采购

6800应交税费－应交增值税（进项税额）476贷：银行存款

7276入库时借:原材料

7200

贷：材料采购

6800

材料成本差异400购入时55本月领用时借：生产成本

5400(计划成本)

贷：原材料

5400月末结转差异时借：材料成本差异270

贷：生产成本

270发出材料负担的差异本月领用时发出材料负担的差异56（一）包装物的核算范围用于产品生产的随同产品出售的出租或出借的不包括的项目第三节周转材料的核算包括的项目一、包装物的核算周转材料的内容（一）包装物的核算范围第三节周转材料的核算包括的项目一、57不包括的项目：包装绳、一次性包装材料用于储存产品的容器价值，一般作为低值易耗品（二）帐户设置“周转材料”——包装物不包括的项目：包装绳、一次性包装材料58（三）核算方法1、取得——按实际成本或计划成本入账借：周转材料——包装物应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（外购）生产成本（自制）委托加工物资（委托加工）（三）核算方法592、发出（按不同用途）P92（1）生产领用，包装物的成本计入产品生产成本借：生产成本——基本生产成本贷：周转材料——包（材料成本差异）（2）随同产品销售不单独计价，包装物的成本计入销售费用单独计价，售价计入其他业务收入，包装物的成本计入其他业务成本

（三）核算方法2、发出（按不同用途）P92（三）核算方法60

随同产品销售——不单独计价，按成本：借：销售费用贷：周转材料——包（材料成本差异）——单独计价：售价：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——增（销）结转成本：借：其他业务成本贷：周转材料——包（材料成本差异）随同产品销售——不单独计价，按成本：61（3）包装物的周转使用（出租、出借）多次使用，价值分次转移包装物的摊销一次摊销法五五摊销法收押金（3）包装物的周转使用（出租、出借）多次使用，价值分次转移包62包装物出租的核算收租金（计入其他业务收入）收押金（计入其他应付款）包装物的摊销（一次摊销法、五五摊销法）包装物的报废包装物出租的核算收租金（计入其他业务收入）63一次摊销法包装物发出用于出租时借：其他业务成本贷：周转材料——包装物（材料成本差异）收回包装物时，在备查簿中登记包装物报废时，将残值入账借：原材料（或库存现金、银行存款）贷：其他业务成本一次摊销法包装物发出用于出租时64例：企业将一批包装物发出用于出租，成本500元。收到押金400元，租金600元，以现金结算。收回后报废，取得残值现金收入50元。包装物采用一次摊销法。要求：作出有关的会计分录。例：企业将一批包装物发出用于出租，成本500元。收到押金4065领用时摊销50％，报废时摊销剩余的50％账户设置“周转材料”——包装物（出租包装物）（库存未用包装物）（库存已用包装物）（包装物摊销）注意报废时的处理五五摊销法领用时摊销50％，报废时摊销剩余的50％五五摊销法66报废时的处理摊销剩余的50％残值或残料冲销包装物的账面记录可合并报废时的处理摊销剩余的50％可合并67包装物出借的核算不收租金，没有收入，有关耗费计入销售费用收押金（计入其他应付款）包装物的摊销（一次摊销法、五五摊销法）核算举例包装物出借的核算不收租金，没有收入，有关耗费计入销售费用68例：A企业出借给甲公司100个新包装木箱，单位成本5元，期限1个月，以现金方式收押金600元。出借期满收回包装木箱60个，其余报废，以现金退押金600元。包装木箱采用一次摊销法。要求：作出有关的会计分录。例：A企业出借给甲公司100个新包装木箱，单位成本5元，期限69出借时，收取押金借：库存现金600

贷：其他应付款——包装物押金600结转出借包装物成本借：销售费用500贷：周转材料——包装物500收回时60个，备查登记退押金借：其他应付款——包装物押金600贷：库存现金600出借时，收取押金701、范围——用具、工具、替换设备、劳保用品2、核算——“周转材料”（1）取得——同原材料二、低值易耗品的核算1、范围——用具、工具、替换设备、劳保用品二、低值易耗品的核71（2）发出（领用）A、一次摊销法——领用时，全部摊销其价值。借：制造费用或管理费用贷：周转材料——低值易耗品（材料成本差异）B、五五摊销法——领用时摊销其价值一半，报废时再摊销剩余的一半。

（2）发出（领用）72第四节其他存货的核算一、库存商品的核算二、委托加工物资的核算1、委托加工方式的界定主要材料由委托方自购并提供委托方支付加工费、加工物资所有权属于委托方加工方（受托方）可以提供辅助材料等，收取加工费相关税收政策（增值税、消费税）第四节其他存货的核算一、库存商品的核算732、成本构成发出材料成本+加工费+税金+往返运杂费不能抵扣的增值税、消费税2、成本构成不能抵扣的743、核算方法——“委托加工物资”（资产类）（1）发出加工材料P98（2）支付加工费与税金（涉及增值税或消费税）

3、核算方法——“委托加工物资”（资产类）75增值税——加工费X增值税率“应交税费——增（进）”（借方）消费税——收回加工物资时支付：用于继续加工——“应交税费——应交消费税”借方用于直接出售——计入成本（“委托加工物资”）

增值税——加工费X增值税率76（3）支付往返运杂费借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（4）收回加工物资借：原材料等（总和）贷：委托加工物资（实际成本）（材料成本差异）（差异额）【例4.22】

（3）支付往返运杂费77一、存货的清查1、盘盈——实际>账面发现时：借：原材料等贷：待处理财产损溢（盘盈额）批准转销时：借：待处理财产损溢（盘盈额）贷：管理费用第五节存货的期末计价一、存货的清查第五节存货的期末计价782、盘亏——实际<账面发现时：借：待处理财产损溢（盘亏额）贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）非正常损失部分的存货前期抵扣的增值税需要进行进项税额转出。批准转销时：借：其他应收款——XX单位（责任人赔偿）原材料（残料入库）营业外支出（自然灾害、意外事故）管理费用（其他原因）贷：待处理财产损溢（盘亏额）2、盘亏——实际<账面79二、存货的期末计价取得存货发出存货期末存货1、实际成本2、计划成本1、先进先出法2、个别计价法3、加权平均法计划成本成本与可变现净值孰低收发存各环节计价方法之间的关系分摊差异，调整为实际成本3、售价金额售价金额二、存货的期末计价取得存货发出存货期末存货1、实际成本2、计80资产负债表日存货，采用成本与可变现净值孰低法进行计量。1、成本与可变现净值孰低法的含义2、存货减值迹象的判断（一）存货期末计量原则资产负债表日存货，采用成本与可变现净值孰低法进行计量。（一）81成本是指期末存货的实际成本可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费1、成本与可变现净值孰低法的含义成本＞可变现净值＜成本可变现净值期末存货按可变现净值，计提存货跌价准备期末存货按成本计量成本与可变现净值孰低法的理论依据是什么？成本是指期末存货的实际成本1、成本与可变现净值孰低法的含义成822、存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的，应当计提存货跌价准备：5种情况存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：4种情况（二）可变现净值的确定2、存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的，应当计提存货跌83存货存在下列情况之一的，应当计提存货跌价准备该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情况之一的，应当计提存货跌价准备该存货的市场价格84存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零已霉烂变质的85（二）可变现净值的确定1、企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素——持有存货的目的。2、不同情况下存货可变现净值的确定（1）直接用于出售的存货（如：库存商品）可变现净值=预计售价-估计销售税费（2）需要经过加工的存货（如：原材料）需要先判断原材料所生产的产品是否减值？在产品已减值的情况下，计算材料可变现净值。可变现净值=预计售价-至完工估计加工成本-估计销售税费最终关键在于:预计售价如何确定？材料所生产产品的售价（二）可变现净值的确定1、企业确定存货的可变现净值时应考虑的86（三）可变现净值中估计售价的确定方法1、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。2、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。

3、没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。（如下图）（三）可变现净值中估计售价的确定方法1、为执行销售合同或者劳87可变现净值中估计售价的确定方法如下图所示。有合同超过合同数量无合同合同价合同数量内一般市场价可变现净值中估计售价的确定方法如下图所示。有合同超过合同数量88期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。4、用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格89例1：2007年8月10日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年2月15日，甲公司应按20万元/台的价格向乙公司提供A型号的机器10台。2007年12月31日，甲公司A型号机器的单位成本为17万元/台，数量为8台（或13台），账面成本为136万元（或221万元）。2007年12月31日，A型号机器的市场销售价格为19万元/台。如何确定2007年12月31日存货的售价？例1：2007年8月10日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的90例2：B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2008年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2008年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2008年12月31日笔记本电脑的账面价值为（

）万元。A．18250

B．18700

C．18200

D．17750例2：B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。200891先判断用原材料所生产的产品是否减值？？用材料生产的产成品的可变现净值高于成本用材料生产的产成品的可变现净值低于成本材料应按照成本计量材料应按可变现净值计量产品估计售价-至完工估计加工成本-估计销售税费（四）需要经过加工的材料存货，其可变现净值的确定

（难点）先判断用原材料所生产用材料生产的产成品用材料生产的产成品的材92例3：甲公司2008年末库存原材料——B材料的账面成本3000万元，市场售价2800万元。（1）B材料用来生产W5型机器，已知该机器的可变现净值高于成本。（2）公司决定停止生产W5型机器，准备将B材料全部出售，预计可能发生的销售费用及税金共计为5万元。问：上述两种情况下B材料的账面价值分别是多少？例3：甲公司2008年末库存原材料——B材料的账面成本30093例4：甲公司2008年末库存原材料——C材料的账面成本600万元，单位成本6万元/件，数量为100件，可用于生产100台W6型机器。C材料的市场价格为5万元/件。W6型机器生产成本14万元/台，市场价格13.5万元/台。将每件C材料加工成W6型机器尚需投入8万元，估计发生销售费用0.5万元/台。问：C材料的账面价值是多少？例4：甲公司2008年末库存原材料——C材料的账面成本60094解：（1）计算W6型机器的可变现净值=预计售价-估计销售税费=100×13.5-100×0.5=1300万元（2）比较W6型机器可变现净值与成本，判断产品是否减值？成本=1400万元＞1300万元，产品减值（3）计算C材料的可变现净值、成本=预计售价-至完工估计加工成本-估计销售税费=100×13.5-100×8-100×0.5=500万元C材料成本=600万元期末C材料账面价值500万元，计提减值准备100万元。解：（1）计算W6型机器的可变现净值95总结：期末材料帐面价值的确定材料账面价值的确定若材料用于生产产品材料按成本与可变现净值孰低计量材料，可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税金若材料直接出售①产品没有发生减值：材料按成本计量②产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金总结：期末材料帐面价值的确定材料账面价值的确定若材料用于生产96三、存货跌价准备的计提方法和核算（一）存货跌价准备的计提方法P1021、从比较范围大小单项计提类别计提综合计提2、从计提时间（连续计提时考虑存货跌价准备的账面余额）应提数＝期末存货成本－可变现净值已提数＝存货跌价准备的账面余额实提数＝应提数－已提数(若为负数，应在存货跌价准备的账面余额范围内转回)三、存货跌价准备的计提方法和核算（一）存货跌价准备的计提方法97例1：某企业按季核算存货跌价损失，某种材料存货有关资料如下：（1）2008年初，“存货跌价准备”账户贷方余额4210元，2008年3月末材料成本为863000元，可变现净值为857220元；（2）2008年6月末材料成本为629000元，可变现净值为624040元；（3）2008年9月末材料成本为710020元，可变现净值为734170元；要求：计算提取每季末的存货跌价准备。例1：某企业按季核算存货跌价损失，某种材料存货有关资料如下：98解（1）2008年3月计提数=（863000-857220）-4210=5780-4210=1570元（2）6月计提数=（629000

-624040）-5780=4960-5780=-820元（3）9月末材料成本＜可变现净值，不提。转回存货跌价准备原有余额4960元。解（1）2008年3月计提数99例2：甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。A.2B.4C.9D.15 例2：甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货100（二）账户设置账户设置——资产减值损失——存货跌价准备会计分录（二）账户设置账户设置1011、期末计提的会计分录计提时：借：资产减值损失（实提数）贷：存货跌价准备2．存货跌价准备的转回（存货价值回升）以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。借：存货跌价准备

贷：资产减值损失1、期末计提的会计分录计提时：借：资产减值损失（实提数）1023．存货跌价准备的结转（转出）企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售（或者耗用），则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。结转销售成本借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品举例3．存货跌价准备的结转（转出）企业计提了存货跌价准备，如果其103例：长城公司A产品在20×1年－×4年末的数据资料如下表资产负债表日成本可变现净值差额×1.12.311000009000010000×2.12.3112000010700013000×3.12.31101000990002000×4.12.31950000960000-10000要求：作出相关的会计处理。例：长城公司A产品在20×1年－×4年末的数据资料如下表资产104参考答案10万-9万＝1万元（实提）（12-10.7）-1＝0.3万元（实提）“存货跌价准备”账户余额为1.3万元(10.1-9.9）-1.3＝-1.1万元（转回）“存货跌价准备”账户余额为0.2万元未减值，在“存货跌价准备”账户余额范围转回，转回金额为0.2万元。参考答案10万-9万＝1万元（实提）105会计分录×1.12.31借：资产减值损失10000贷：存货跌价准备10000×2.12.31借：资产减值损失3000贷：存货跌价准备3000×3.12.31借：存货跌价准备11000贷：资产减值损失11000×4.12.31借：存货跌价准备2000贷：资产减值损失2000会计分录×1.12.31借：资产减值损失10000106例：企业销售一批甲产品，售价10万元，增值税1.7万元，成本12万元，已计提跌价准备1万元。要求编制会计分录。已提跌价准备结转的处理例：企业销售一批甲产品，售价10万元，增值税1.7万元，成本107借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本120000

贷：库存商品120000借：存货跌价准备10000

贷：主营业务成本10000参考答案第六节借：银行存款117000参考答案第六节108练习题2008年12月31日，甲公司存货的账面价值为1390万元，其具体情况如下：（1）A产品100件，每件成本为10万元，账面成本总额为1000万元，其中40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件11万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2008年12月31日的市场价格为每件10.2万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.5万元。练习题2008年12月31日，甲公司存货的账面价值为1390109（2）B配件50套，每套成本为8万元，账面成本总额为400万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。50套B配件可以组装成50件A产品。B配件2008年12月31日的市场价格为每套9万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生加工成本2万元。2008年1月1日，存货跌价准备余额为30万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2008年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元。要求：编制2008年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。（2）B配件50套，每套成本为8万元，账面成本总额为400万1101、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。12月-2212月-22Monday,December12,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。02:23:4802:23:4802:2312/12/20222:23:48AM3、越是没有本领的就越加自命不凡。12月-2202:23:4802:23Dec-2212-Dec-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。02:23:4802:23:4802:23Monday,December12,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。12月-2212月-2202:23:4802:23:48December12,20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。12十二月20222:23:48上午02:23:4812月-227、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。。十二月222:23上午12月-2202:23December12,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/12/122:23:4802:23:4812December20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2:23:48上午2:23上午02:23:4812月-2210、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。12/12/20222:23:48AM02:23:4812-12月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。12/12/20222:23AM12/12/20222:23AM12月-2212月-2212、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。12-Dec-2212December202212月-2213、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,December12,202212-Dec-2212月-2214、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。12月-2202:23:4812December202202:23谢谢大家1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。12月-2212月111第四章存货第一节存货概述（确认、计量）

第二节原材料的核算第三节周转材料的核算第四节其他存货的核算第五节存货的期末计价第四章存货第一节存货概述（确认、计量）112学习目标◆熟悉存货的定义、确认条件及组成◆掌握存货的计价方法（收入、发出、期末）◆掌握原材料按实际成本、计划成本计价的核算◆掌握委托加工物资、周转材料的核算学习目标◆熟悉存货的定义、确认条件及组成113第一节存货概述一、存货的定义与特点1、定义企业在日常经营过程中持有的以下资产：

◆以备出售的产成品或商品；◆处在生产过程的在产品；

◆以备耗用的材料或物料。2、存货的特点P71持有的最终目的是为了出售第一节存货概述一、存货的定义与特点持有的最终目的114二、存货的组成●原材料：构成产品实体的原料及主要材料●在产品：处于生产过程中的未完工产品●自制半成品：验收入库的未完工产品●产成品：完工产品●外购商品：购入的准备对外销售的商品●周转材料：可以周转使用的包装物、低值易耗品等●委托代销商品、委托加工物资按形态二、存货的组成●原材料：构成产品实体的原料及主要材料按形态115在途物资或材料采购、原材料、材料成本差异、存货跌价准备周转材料生产成本、劳务成本、工程施工委托加工物资库存商品、发出商品、商品进销差价按会计科目在途物资或材料采购、原材料、材料成本差异、存货跌价准备按会计116三、存货的确认条件符合存货定义的要求经济利益可计量三、存货的确认条件符合存货定义的要求117（一）存货的初始计量基本计量属性：实际成本其他计量方法——工业企业：计划成本法（材料成本差异）——商业企业：售价金额核算法（商品进销差价）四、存货的计价（收、发）（一）存货的初始计量基本计量属性：实际成本四、存货的计价（收118存货的实际成本存货取得方式不同，实际成本的构成不同1、外购存货的成本（采购成本）采购成本＝买价+相关税费+运、保费+装卸费+途中定额损耗+入库前的挑选整理费等。强调事项存货的实际成本存货取得方式不同，实际成本的构成不同119消费税、资源税、进口关税、不能抵扣的增值税；采购中的仓储费用；途中定额损耗；商品流通企业的进货费用确定外购采购成本时的强调事项计入采购成本不计入的有：可以抵扣的消费税、增值税；采购结束后发生的仓储费用；采购人员差旅费；途中超定额损耗；市内零星运杂费；消费税、资源税、进口关税、不能抵扣的增值税；确定外购采购成本120例1：2010年3月10日，企业（一般纳税人）购入原材料一批，取得增值税专用发票注明进价50000元，税金8500元，支付运费400元，取得运费发票。计算确定材料采购成本？对运费的处理：2013年8月1日“营改增”实施后有变化例1：2010年3月10日，企业（一般纳税人）购入原材料一批121例2：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。（2006年考题）A.32.4B.33.33C.35.28D.36

例2：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公122例3：下列项目中，应计入存货成本的有（）。A.库存商品储存过程中发生的仓储费用B．存货采购过程中因意外灾害发生的净损失C．入库前的挑选整理费用D．运输途中的合理损耗例3：下列项目中，应计入存货成本的有（）。1232、自制存货的成本（如产成品）＝耗用材料的采购成本（直接材料费）+直接人工费+制造费用。2、自制存货的成本（如产成品）1243、委托加工存货的成本＝消耗的材料费+加工费+往返运杂费+应计入成本的税金（不能抵扣的消费税、增值税）委托加工的产品为应税消费品时，应考虑消费税。3、委托加工存货的成本125委托加工环节支付的消费税委托加工环节支付的消费税收回后直接出售收回后用于连续生产应税消费品计入加工成本不计入加工成本，从最终消费品应纳税额中扣除委托加工环节支付的消费税委托加工环节支付的消费税收回后收回后126下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（

）。A．支付的加工费B．随同加工费支付的增值税C．支付的收回后继续加工的委托加工物资（应税消费品）的消费税D．支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有127例:甲企业发出材料一批，实际成本140万元，委托乙企业加工成半成品（应税消费品），收回后用于连续加工应税消费品。甲乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业支付加工费4万元，取得专用发票注明增值税0.68万元，另支付消费税16万元。甲企业收回委托加工物资的入账价值为（）万元A、144B、144.68C、160D、160.684、其他方式取得存货的入账金额例:甲企业发出材料一批，实际成本140万元，委托乙企业加工成128（二）存货发出的计价存货流转：存货流入、流出，分为实物流转、成本流转。流出存货的成本可以采用实际成本或计划成本实际成本计价法下，以初始计量结果为基础，有多种方法可供选择——由于同一种存货各批次购入(生产)的成本不同而引起的。见下例：（二）存货发出的计价存货流转：存货流入、流出，分为实物流129取决于发出存货采用的计价方法！发出存货计价方法又直接影响期末存货成本！月末结余1件，成本是多少？A材料：月初结存2件，单价280元；本月购入2件，单价260元。本月发出3件。其成本是多少？研究存货发出实际成本计价方法的原因分析取决于发出存货采用的计价方法！发出存货计价方法又直接影响期末130（1）计算原理◆假设先入库的存货先发出◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算，并依存货入库顺序类推。举例:1.先进先出法（1）计算原理1.先进先出法131例：甲企业2011年8月有关A存货收发存情况如下：8月1日结存1000件单价10元

8月5日购入800件单价11元

8月12日发出1200件

8月18日购入500件单价12元

8月25日发出900件例：甲企业2011年8月有关A存货收发存情况如下：132期末存货成本＝期初存货成本＋本期收入存货成本-本期发出存货成本（2）计算结果分析P76可随时计算期末存货成本接近市价，较真实；物价上涨时发出存货成本少计，使利润虚增。？物价下跌时，对利润有何影响？期末存货成本＝期初存货成本＋本期收入存货成本-本期发出存货成1332、加权平均法分为全月一次加权平均、移动加权平均（1）全月一次加权平均◆月末时计算全月存货的平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货成本。举例：资料同前计算结果分析有利于均衡成本。平时账上不能反映发出存货成本2、加权平均法分为全月一次加权平均、移动加权平均134（2）移动加权平均每取得一批存货，计算加权平均单价举例计算结果分析——均衡成本，随时反映发出存货成本，工作量大3、个别计价法——适用于不能替代的、特定的存货。（2）移动加权平均135计划成本法毛利率法售价金额核算法商业企业采用工业企业采用4、存货发出的其他计价方法计划成本法商业企业采用工业企业采用4、存货发出的其他计价方法136计划成本法（适用工业企业）取得时，同时以实际成本、计划成本入账，反映成本差异发出，按计划成本（发出数量×计划单价）期末，将计划成本调整为实际成本（分摊成本差异）计划成本法（适用工业企业）取得时，同时以实际成本、计划成本入137毛利率法（适用于批发企业）

销售毛利=销售净额-销售成本销售成本=销售净额-销售毛利（预计）=销售净额×(1-毛利率)销售净额=销售收入-销售退回或销售折让销售毛利=销售净额×毛利率（预计）计算结果不准确，季末或年末采用先进先出、加权平均、个别计价等方法进行调整。毛利率法（适用于批发企业）销售毛利=销售净额-销售成本138售价金额核算法（适用于零售企业）

取得时，同时以实际成本（进价）、售价入账，反映商品进销差价发出，按售价（发出数量×销售单价）期末，将售价调整为实际成本（分摊商品进销差价）思考题售价金额核算法（适用于零售企业）取得时，同时以实际成本（进139思考题以实际成本为基础的计价方法有哪些？各自有哪些优缺点？企业选用存货发出计价方法时应遵守哪些会计信息质量要求？应注意的问题思考题以实际成本为基础的计价方法有哪些？各自有哪些优缺点？应140企业选用存货发出计价

方法时应注意的问题对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业应当根据存货的实物流转方式、管理要求、存货性质确定发出存货的计算方法。企业选用存货发出计价

方法时应注意的问题对于性质和用途相似的141一、原材料核算的内容及收发业务的凭证原材料的组成原材料收发业务的原始凭证二、原材料按实际成本法的核算（一）帐户设置第二节原材料的核算一、原材料核算的内容及收发业务的凭证第二节原材料的核算142（一）帐户设置“原材料”账户（核算库存材料）“在途物资”账户（核算在途材料）“应交税费——应交增值税（进项税额）”“生产成本”帐户“制造费用”帐户………（二）外购原材料的核算3种情况（一）帐户设置“原材料”账户（核算库存材料）143（1）单货同到：直接借记“原材料”P85【例4-4】（2）单到货未到：通过“在途物资”核算【例4-5】（3）货到单未到收料——月中，不进行账务处理月末，发票账单未到时：借：原材料贷：应付账款（暂估价）下月初，相反方向冲销；等到发票账单到时，再比照钱货两清的方式处理。（举例）（1）单货同到：直接借记“原材料”P85【例4-4】144甲企业为一般纳税人,2011年5月15日从乙企业购入原材料一批,并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。6月8日收到增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元,增值税税额为34000元，开出转账支票支付。已知材料暂估价为180000元，作出有关的账务处理。5月15日，材料入库代管，暂不记账5月31日，暂估入账借：原材料180000

贷：应付账款——暂估应付账180000甲企业为一般纳税人,2011年5月15日从乙企业购入原材料一1456月1日（冲账）借：应付账款——暂估应付账款180000

贷：原材料1800006月8日借：原材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款2340006月1日（冲账）146（4）购进中的短缺和毁损的处理区分不同的原因：合理损耗、非合理损耗（责任事故、非常损失）合理损耗，计入采购成本。非合理损耗，原因不明时，将毁损计入“待处理财产损溢”，材料按实际收到的数量入账。（4）购进中的短缺和毁损的处理147收到材料，发生原因不明的非合理损耗借：原材料待处理财产损溢贷：在途物资查明原因，经批准时借：应付账款其他应收款营业外支出

贷：待处理财产损溢应交税费——应交增值税（进项税转出）实际收到材料成本非合理损耗材料成本供货方责任拒付款应由运输单位等责任方赔偿企业自行承担的非常损失收到材料，发生原因不明的非合理损耗实际收到材料成本非合理损耗148例：（1）甲企业为一般纳税人,2010年5月18日从乙企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料单价500元，数量400件，增值税税额为34000元。开出商业汇票抵付上述款项。另以银行存款支付运费500元，收到运费发票。材料尚未到达。（2）5月28日，收到材料350件，其中20件为合理损耗，其余30件为运输单位丢失。例：（1）甲企业为一般纳税人,2010年5月18日从乙企业购149借：在途物资200465

应交税费——应交增值税（进项税额）

34035

贷：应付票据234000银行存款500借：在途物资20046150收到350件材料成本＝200465－30×500＝185465元（或370*500+465）借：原材料185465

待处理财产损溢15000贷：在途物资200465短缺30件借：其他应收款17750

贷:待处理财产损溢15000应交税费——应交增值税（进项税额转出）2550收到350件材料成本＝200465－30×500＝18546151自制材料接受投资转入的材料接受捐赠的材料（三）其他方式取得原材料的核算P87自制材料（三）其他方式取得原材料的核算P87152发出时，根据用途（领用部门）的不同借：生产成本——基本生产成本（产品用）

——辅助生产成本（辅助车间用）制造费用（车间一般消耗用）管理费用（厂部用）销售费用（销售部门用）在建工程（工程用）贷：原材料——XX材料（按先进先出等方法计算实际成本）【例4.10】（四）原材料发出的核算P87发出时，根据用途（领用部门）的不同（四）原材料发出的核算153三、原