贷款业务的核算课件

第四章贷款业务的核算第四章贷款业务的核算本章内容第一节贷款业务概述第二节单位贷款的核算第三节个人贷款的核算第四节抵债资产业务的核算第五节计收利息的核算第六节贷款损失准备本章内容第一节贷款业务概述第二节单位贷款的核算第三21、了解贷款业务的基本分类方法；2、掌握贷款户开立条件和手续；3、掌握各项贷款的核算手续，贷款利息计算与核算手续4、掌握贷款损失准备的计提及处理。【重点难点】各种贷款的发放、收回、展期、逾期的账务处理；贷款利息的计算、贷款损失准备计提及账务处理。学习目标：1、了解贷款业务的基本分类方法；学习目标：3第一节贷款业务概述一、贷款的定义

贷款是指商业银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本

付息的货币资金。

贷款是商业银行的一项主要资产业务。第一节贷款业务概述42011年6月30日国有商业银行贷款规模

工商银行农业银行中国银行建设银行贷款总额71525.8751879.8742959.861403.87资产总额148960.48114617.8114835117547.7占比(%)48.0245.2637.4152.24单位：亿元2011年6月30日国有商业银行贷款规模工商银行农业银行中5各项贷款

TotalLoans218306.14（一）境内贷款

DomesticLoans217763.95

1.短期贷款Short-termLoans60338.49

2.中长期贷款Medium&Long-termLoans153765.79

3.融资租赁FinancialLease

4.票据融资BillFinancing3602.68

5.各项垫款Advances56.98（二）境外贷款

OverseasLoans542.192011年6月30日四大国有商行贷款情况（人行网站）单位：亿元各项贷款TotalLoans218306.14（一）境内6二、贷款的种类

按发放的期限不同按是否具有政策性按资金来源及贷款风险承担人不同贷款按其本息是否逾期超过一定天数按发放贷款的条件贷款短期贷款中期贷款长期贷款商业性贷款政策性贷款自营贷款委托贷款应计贷款非应计贷款信用贷款担保贷款贴现贷款保证贷款抵押贷款质押贷款。二、贷款的种类

按发放的期限不同按是否具有政策性按资金来源及7正常类贷款：借款人能履行还款合同关注类贷款：贷款人存在还贷的不利因素次级类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成一定损失可疑类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成较大损失损失类贷款：采取所有措施，本息仍无法收回或极少收回贷款质量风险程度：五级分类1998年以前用“一逾两呆”方法，强调按贷款的期限划分正常贷款和不良贷款，注重贷款形式和手续完备情况的考核；“五级分类”方法强调按贷款的质量划分正常贷款和不良贷款，注重于对贷款第一还款来源的考虑。不良贷款正常类贷款：借款人能履行还款合同8建设银行2011年6月30日贷款构成项目和质量贷款金额不良贷款金额不良贷款率(%)公司类贷款4,248,62056,4501.33短期贷款1,279,61619,5951.53中长期贷款2,969,00436,8551.24个人贷款1,543,3745,5500.36个人住房贷款1,219,8342,7580.23个人消费贷款78,1128571.10其他贷款245,4281,9350.79票据贴现94,467--海外业务253,9261,4170.56总计6,140,38763,4171.03单位：百万元建设银行2011年6月30日贷款构成项目和质量贷款金额不良贷9项目金额占比(%)正常7,042,14696.02关注222,4083.03不良贷款69,4860.95次级18,8840.26可疑40,3620.55损失10,2400.14合计7,334,040100.002011年6月30日工商银行贷款五级分类分布情况单位：百万元项目金额占比(%)正常7,042,14696.02关注22210三、贷款业务操作程序借款人填申请表、提交贷款相关资料客户经理受理初审、移交货款调查人员进行事实认定对借款的信用等级等调查，核实借款的基本条件、抵押物、保证人情况、测定贷款风险度，送贷款审查人员审查人员对资料进行核实、评定、复测贷款风险度，按权限报批签订借款合同贷款发放贷后检查贷款归还贷款质量监管三、贷款业务操作程序借款人填申请表、提交贷款相关资料客户经理11四、各种贷款业务的有关规定（一）信用贷款的规定1、贷款的申请：借款申请书及有关资料：财务报告、中长期贷款项目可行性报告、项目开工前期准备工作完成情况的报告、在开户行存在规定资金的证明、项目投资计划或开工通知书、自筹资金落实情况及证明材料等。2、贷款的审批及借款合同的签订：银行信贷部门按审贷分离、分级审批的贷款制度进行贷款的审批。签订借款合同。四、各种贷款业务的有关规定（一）信用贷款的规定12（二）保证贷款的规定1、保证人是否具有保证的资格2、保证人的资金实力及保证意愿3、保证人与借款人之间的关系4、保证的法律责任具有代为清偿能力的法人、其他组织或公民或作为保证人不能作为保证人包括：国家机关*、学校幼儿园医院等以公益为目的事业单位、社会团体、企业分支机构*（二）保证贷款的规定具有代为清偿能力的法人、其他组织或公民或13（三）抵押贷款的规定1、贷款的申请，可用于抵押的财产，包括五类：（1）抵押人所有的房屋和其他地上附着物（2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产（3）抵押人依法有权处分的国有土地权、房屋和其他地上附着物（4）抵押人依法承包经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权（5）抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。（三）抵押贷款的规定142、抵押贷款管理的规定严格选择抵押物认真验证产权证明准确评估抵押物价值合理确定抵押率完整填列抵押物清单做好抵押物的登记和保管2、抵押贷款管理的规定153、贷款金额（抵押率的计算）银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。抵押率为：1-抵押物预计贬值额÷抵押物现值×100%按一般通行惯例，抵押率在70%上下为宜。

3、贷款金额（抵押率的计算）银行在确定抵押贷款额度时，要通过161-抵押物预计贬值额÷抵押物现值×100%若如果借款人不能按期偿还借款本息，银行即可通知买房单位承担连带则保证责任或向房地产管理局申请对抵押房产进行处理。28对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。3006=3000×9%/（1+r）1100万C.借：应收利息500贷:贷款-本金900损失类贷款：采取所有措施，本息仍无法收回或极少收回28收：处理期内待处理抵债资产——XX户中长期贷款Medium&Long-termLoans贷：应收利息5001、贷款的申请，可用于抵押的财产，包括五类：A、抵偿存单未到期：贷款-中长期贷款-B公司（利息调整）99.3、保证人与借款人之间的关系贷：吸收存款—活期储蓄存款-××借款人户5%*2)=83429.第五节计收利息的核算（四）质押贷款的规定可用于质押的动产或权利，包括四类货物汇票、支票、债券、提货单等权利凭证依法可转让的股份、股票依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权1-抵押物预计贬值额÷抵押物现值×100%（四）质押贷款的规17五、贷款业务的核算与管理本息分别核算商业贷款和政策性贷款分别核算自营贷款和委托贷款分别核算应计贷款和非应计贷款分别核算新准则下要求按金融资产核算

五、贷款业务的核算与管理本息分别核算18一、贷款的会计处理活跃市场中没有报价、回收金额固定（可确定）的非衍生金融资产，新准则下要求按金融资产核算

初始计量：公允价值+交易费用后续计量：利息收益用实际利率/摊余成本计量减值：计入当期损益终止确认：从账户和资产负债表内转销时第二节单位贷款的核算一、贷款的会计处理第二节单位贷款的核算19二、贷款业务账户的设置（一）“贷款”：按贷款类别和客户分别本金、利息调整、已减值进行明细核算贷款－××贷款-××客户－本金：用于核算贷款本金。贷款－××贷款-××客户－利息调整：用于核算直接费用以及合同利率与实际利率的计算差异。

贷款－××贷款-××客户－已减值：用于核算减值贷款，当贷款发生减值时将本金和利息调整全部转入该科目，以该科目完成之后的后续核算二、贷款业务账户的设置20（二）“利息收入”科目下设明细科目或分户账利息收入－利息收入：用于核算正常贷款按实际利率计算的利息。

利息收入－减值冲回：用于核算减值贷款按照实际利率法计算的利息收入。

（二）“利息收入”科目下设明细科目或分户账21（三）应收利息：用于核算正常贷款名义利率应收的利息。（四）表外科目“应收未收欠息”：登记减值贷款的应收利息（三）应收利息：用于核算正常贷款名义利率应收的利息。22[例-贷款发放]某银行在2000年1月1日发放一笔贷款3000万元，贷款期限3年，合同利率为9%，按年付息，到期一次还本。为了确保贷款质量，该银行在本笔贷款发放前委托一家专业咨询公司对该笔放款进行了贷前调查和评估，支付咨询费用6万元。按合同规定，借款人不得提前还款。确定初始计量值金融工具的初始账面价值+交易费用=3000+6=金融工具未来现金流量的折现值（一）正常贷款业务的发放、利息收入计提和贷款收回的核算[例-贷款发放]某银行在2000年1月1日发放一笔贷款23计算实际利率r，3006=3000×9%/（1+r）

+3000×9%/（1+r）2+（3000+3000×9%）/（1+r）3先按8%的利率测试：

3270×0.7938+270×1.7833=3077.217＞3006根据插入法计算：实际利率=8.9222%计算实际利率r，24采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息收入付息日期应收利息利息收入（贷款账面值×8.9222%摊销的利息调整贷款账面值2000年1月1日30062000年12月31日270268.201.83004.22001年12月31日270268.081.923002.282002年12月31日270267.722.283000采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息收入付息日期应收利息利25贷款发放的会计处理借：贷款-中长期贷款-××客户-本金3000

贷款-中长期贷款-××客户－利息调整

6

贷：吸收存款-活期存款-××客户3000

吸收存款-活期存款-××客户/库存现金

6贷款发放的会计处理26五、贷款业务的核算与管理商业贷款和政策性贷款分别核算融资租赁FinancialLease（3）20×6年12月31日，确认减值损失10000000元：

借：资产减值损失10000000

贷：贷款损失准备10000000

借：贷款—已减值100000000

贷：贷款—本金100000000

此时，贷款的摊余成本=100000000-10000000=90000000（元）1、发行方或债务人发生严重财务困难；贷：吸收存款—活期存款-××售房人存款户（2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产（5）抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。借：应收利息500各项贷款TotalLoans（四）表外科目“应收未收欠息”：登记减值贷款的应收利息审查(要素是否齐全，有权人签章是否一致)借：贷款-个人质押贷款-甲800004、掌握贷款损失准备的计提及处理。金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。客观证据表明已恢复，且与减值原因有关；7938+270×1.贷:贷款-本金900利息收入－减值冲回：用于核算减值贷款按照实际利率法计算的利息收入。正常收取贷款利息的会计处理（第1年）借：应收利息270贷：利息收入268.2

贷款-中长期贷款-××客户－利息调整

1.8借：吸收存款-活期存款-××客户270贷：应收利息270五、贷款业务的核算与管理正常收取贷款利息的会计处理（第1年）27正常收取贷款利息的会计处理（第2年）借：应收利息270贷：利息收入268.08

贷款-中长期贷款-××客户－利息调整1.92

借：吸收存款-活期存款-××客户270贷：应收利息270正常收取贷款利息的会计处理（第2年）28收取贷款本金的会计处理（第3年）借：应收利息270贷：利息收入267.72贷款-中长期贷款-××客户－利息调整2.28借：吸收存款-活期存款-××客户3270贷：贷款-中长期贷款-××客户-本金

3000

应收利息270收取贷款本金的会计处理（第3年）29（二）贷款展期

展期是指贷款即将到期时，借款单位无力筹措资金还款而向借款银行申请并经其批准延长原贷款期限的的事项。提前申请审批只能一次期限规定,短期贷款展期不得超过原贷款的期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半且最长不得超过三年；不需办理转帐,会计部门抽出原借据的第一联，在借据上批注展期日期，“展期申请书”附在借据后面一并保管（二）贷款展期30（三）逾期贷款“一逾两呆”的分类,是新准则前对单项问题贷款的处理方式；判别条件可以作为“减值”判断的依据；有待进一步明确（三）逾期贷款31第三节个人贷款业务核算

一、按揭业务的核算个人按揭贷款，主要表现为个人住房按揭贷款。住房按揭贷款涉及购房者（债务人）、卖房者和银行（债权人）三方。(一)按揭贷款的发放

1.

《个人住房按揭合同》

2.贷款借据

3.审查(要素是否齐全，有权人签章是否一致)

4.计算按揭款，一次性全额进行放款

第三节个人贷款业务核算一、按揭业务的核算32贷款发放的会计分录为:借：贷款-个人住房贷款—××借款人户贷：吸收存款—活期储蓄存款-××借款人存款户

借：吸收存款—活期储蓄存款-××借款人存款户

贷：吸收存款—活期存款-××售房人存款户

贷款发放的会计分录为:33（二）按揭贷款月还款额的计算按《购住房抵押借款合同》规定，购房借款需在按揭银行开立还款专用的购房储蓄存款户；从支用借款的次月开始，按月供款偿还借款本息；直至偿清为止方可销户。（二）按揭贷款月还款额的计算按《购住房抵押借款合同》规定，购34例：某人个人住房按揭贷款200万，贷款期限20年，已知银行贷款利率为6.8％，采用等额本息还款法，每月应还多少钱？

1、等额本息还款法:还款期内，每月偿还同等数额的贷款(包括本金和利息)

124350240期AAAAA贷款额200万200=A×PVIFA6.8%/12，240A=15266.79还款总额=15266.79×24=3664029.75、利息总额=1664029.75例：某人个人住房按揭贷款200万，贷款期限20年，已知银行贷35本息和剩余本金表第一期分录：借：吸收存款15266.79

贷：贷款-本金3933.46

利息收入11333.33

还款期数等额本息本金利息本金余额

2000000115266.793933.4611333.331996066.5215266.793955.7511311.041992110.8315266.793978.1611288.631988132.6415266.794000.7111266.081984131.9515266.794023.3811243.411980108.6615266.794046.1711220.621976062.4715266.794069.1011197.691971993.3815266.794092.1611174.631967901.1915266.794115.3511151.441963785.81015266.794138.6711128.121959647.1本息和剩余本金表第一期分录：借：吸收存款1526636三、抵债资产保管、处置期间费用和收入的核算借：资产减值损失100金融工具的初始账面价值+交易费用=3000+6（5）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800000元。2、掌握贷款户开立条件和手续；（2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产待处理抵债资产折价损失贷款－××贷款-××客户－已减值：用于核算减值贷款，当贷款发生减值时将本金和利息调整全部转入该科目，以该科目完成之后的后续核算金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。借：吸收存款-活期存款-××客户270借：吸收存款—活期储蓄存款-××借款人存款户贷款是商业银行的一项主要资产业务。（一）境内贷款DomesticLoans其他资料如下：

（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2500000元。3、贷款核算的基本要求（）客观证据表明已恢复，且与减值原因有关；1、某银行年初向某企业发放1000万中长期贷款，相关费用为100万，合同利率5%，实际利率4%，第二年初该贷款的账面值为（）假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。应计贷款和非应计贷款分别核算2006年底应计提减值损失＝5500－2100＝3400（万元）

计提减值损失后2006年底贷款的摊余成本为2100万2、等额本金还款法:

是将本金每月等额偿还，然后根据剩余本金计算利息.

利息逐月减少。前期还款额大。例：某人个人住房按揭贷款200万，贷款期限20年，已知银行贷款利率为6.8％，采用等额本金还款法，计算前二个月应还款多少？

每月还本金额=贷款本金÷借款月数=200万÷240=8333.33元

归还贷款本金利息每月还本付息额首月8333.3311333.3419666.67第2月8333.3311286.1119619.44第3月8333.3311238.8919572.22….….….….第240月8333.3347.238380.56合计20000001365666.673365666.67三、抵债资产保管、处置期间费用和收入的核算2、等额本金还款法37（三）住房按揭贷款的按期归还的核算借：吸收存款-活期储蓄存款—××借款人存款户贷：贷款-个人按揭贷款—××人住房按揭贷款利息收入（三）住房按揭贷款的按期归还的核算38

（四）抵押房产竣工验收交付使用，接受保管产权证书按照合同规定，银行在购房者未清偿全部借款之前，拥有《房地产预售契约》项下全部权益和抵押房产，将“房屋所有权证”交银行收执，以保证银行的利益。当银行收到卖房者送交的“房屋所有权证”收入：待处理抵押品—房屋所有权证（四）抵押房产竣工验收交付使用，接受保管产权证书收入：39（五）借款人清偿借款本息，银行移交产权证书借款人按期或提前还清全部借款本息及其他应付款项，则抵押关系终止，银行要在规定的期限内（一般为30天）将抵押房产所有权证书及有关文件交换借款人。

若如果借款人不能按期偿还借款本息，银行即可通知买房单位承担连带则保证责任或向房地产管理局申请对抵押房产进行处理。付出：待处理抵押品—房屋所有权证（五）借款人清偿借款本息，银行移交产权证书若如果40二、小额质押贷款业务核算是借款人以商业银行开出的未到期本、外币定期储蓄存单（质押率80%）和凭证式国债（质押率90%）为质押从商业银行取得一定比例金额的贷款，到期归还贷款本息的一种存贷结合业务。

（一）贷款的受理（略）（二）质押贷款的发放

借：贷款—个人质押贷款（××人账户）贷：吸收存款-活期存款-××户/库存现金等二、小额质押贷款业务核算借：贷款—个人质押贷款（××人账户41（三）贷款的收回1.正常还款借：库存现金/吸收存款-活期存款-××户贷：贷款—个人质押贷款（××人账户）利息收入—个人质押贷款利息收入（三）贷款的收回借：库存现金/吸收存款-活期存款-××户42

①变现权利凭证(超过逾期期限一个月，银行于次日解付权利凭证归还贷款本息）存单：借：吸收存款-定期储蓄存款—××户利息支出—定期储蓄存款利息支出贷：贷款—个人质押贷款（××人账户）利息收入国债：借：其他应收款—××凭证式国债本金户

—××凭证式国债利息户贷：贷款—个人质押贷款（××人账户）利息收入

2.逾期还款①变现权利凭证(超过逾期期限一个月，银行于次日解付权利凭43

②抵偿贷款本息后的剩余部分A、抵偿存单未到期：借：吸收存款-定期储蓄存款—××借款人户（旧户）贷：吸收存款-定期储蓄存款—××借款人户（新户）B、抵偿存单已到期：借：吸收存款-定期储蓄存款—××借款人户贷：吸收存款—活期储蓄存款-××借款人户C、凭证式国债：借：其他应收款—××凭证式国债本金户

—××凭证式国债利息户贷：吸收存款-活期储蓄存款—××借款人户②抵偿贷款本息后的剩余部分44例：储户甲以已存1年5个月的10万元5年期定期储蓄存单办理6个月小额质押贷款，5年期存单利率为5.5%，活期存款利率0.5%，6个月贷款利率6.1%，逾期贷款利率万分之四，银行按存单面额80%发放贷款。（1）贷款正常收回（2）贷款逾期1个月收回（3）贷款逾期超过1个月编制贷款发放和上述收回情况的会计分录例：储户甲以已存1年5个月的10万元5年期定期储蓄存单办理645贷款发放的会计处理

借：贷款-个人质押贷款-甲80000贷：吸收存款-活期存款-甲80000

贷款发放的会计处理46贷：贷款损失准备3000贷款发放的会计分录为:贷：贷款-短期贷款——甲工厂贷款户200000商业贷款和政策性贷款分别核算(200000+3684.贷款利息的计算、贷款损失准备计提及账务处理。借：贷款—个人质押贷款（××人账户）7938+270×1.3、贷款核算的基本要求（）贷：贷款损失准备100商业贷款和政策性贷款分别核算贷：吸收存款—活期存款-××售房人存款户贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）按合同规定，借款人不得提前还款。第二节单位贷款的核算利息收入—个人质押贷款利息收入借：吸收存款-活期存款-B公司2500次级类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成一定损失（8）20×8年1月1日，确认抵债资产处理：

借：存放中央银行款项83000000

抵债资产跌价准备2000000

营业外支出1500000

贷：抵债资产85000000（1）正常收回贷款借：吸收存款-活期存款-甲82440贷：利息收入2440贷款-个人质押贷款-甲80000利息收入=80000*6.1%/2=2440贷：贷款损失准备3000（1）正常收回贷款47（2）逾期1个月

借：吸收存款-活期存款-甲83429.28贷：利息收入3429.28贷款-个人质押贷款-甲80000利息=2440+82440*0.04%*30=3429.28（2）逾期1个月48（3）逾期超过1个月借：吸收存款-定期储蓄存款-甲100000利息支出826.03贷：利息收入3429.28贷款-个人质押贷款-甲80000吸收存款-定期储蓄存款-甲17396.75（存单应变现多少本金，其本利和为83429.28？）X(1+o.5%*2)=83429.28X=82603.25（3）逾期超过1个月49一、抵押贷款的发放和收回的会计处理１、收取抵押品，发放抵押贷款

收入：代保管抵押品——xx户借：贷款-抵押贷款贷：吸收存款-××客户２、贷款到期，借款人按时还款借：吸收存款-××客户贷：贷款-抵押贷款利息收入－抵押贷款利息收入户

付出：代保管抵押品——xx户第四节抵债资产业务核算一、抵押贷款的发放和收回的会计处理１、收取抵押品，发放抵押贷50二、取得抵债资产的核算1、抵押资产按公允价值计入“抵债资产”；2、贷款净值与抵债资产公允价值的差异，计入当期损益，“营业外支出”或“资产减值损失”科目。3、会计分录：借：待处理抵债资产贷：其他应收款（占管担保物费用）应收利息贷款——抵押贷款应收催收利息其他应付款（抵债资产入帐价值大于贷款本息差额）付：担保物收：处理期内待处理抵债资产——XX户二、取得抵债资产的核算51三、抵债资产保管、处置期间费用和收入的核算（一）核算规定（二）账务处理1、取得收入时：借：吸收存款等贷：营业外收入2、发生费用时“借：营业外支出贷：吸收存款等三、抵债资产保管、处置期间费用和收入的核算52四、抵债资产发生灭失、毁损的核算借：待处理财产损益贷：待处理抵债资产批准后：借：营业外支出贷：待处理财产损益付：处理期内待处理抵债资产——XX户四、抵债资产发生灭失、毁损的核算53五、抵债资产变现的核算待处理抵债资产变现收入直接抵冲抵债资产，差额经批准后，作为营业外收支核算。（一）抵债资产拍卖、变卖所得高于待处理抵债资产入账价值的：借：吸收存款等贷：待处理抵债资产营业外收入付：处理期内待处理抵债资产——XX户五、抵债资产变现的核算54（二）抵债资产拍卖、变卖所得低于待处理抵债资产入账价值的：借：吸收存款等待处理抵债资产折价损失贷：待处理抵债资产批准后：借：营业外支出贷：待处理抵债资产折价损失付：处理期内待处理抵债资产——XX户（二）抵债资产拍卖、变卖所得低于待处理抵债资产入账价值的：55六、抵债资产转为自用资产的核算借：固定资产等贷：待处理抵债资产付：处理期内待处理抵债资产——XX户七、待处理抵债资产逾期未处理的核算收：逾期未处理抵债资产付：处理期内待处理抵债资产——XX户六、抵债资产转为自用资产的核算56-B公司（利息调整）17.3、保证人与借款人之间的关系借：吸收存款-活期存款-××客户270（3）20×7年3月31日，从客户收到利息1000000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。甲工厂按期还本付息时，应编制传票，进行转帐处理。按合同规定，借款人不得提前还款。借：贷款-已减值900（二）按揭贷款月还款额的计算28质押的标的是动产和可转让的权利，不动产不能设定质权。贷：应收利息500贷：利息收入268.按合同规定，借款人不得提前还款。中长期贷款Medium&Long-termLoans贷款-中长期贷款贷：贷款-个人按揭贷款—××人住房按揭贷款贷款－××贷款-××客户－已减值：用于核算减值贷款，当贷款发生减值时将本金和利息调整全部转入该科目，以该科目完成之后的后续核算要将“贷款（本金、利息调整、应收利息）”转入“贷款——已减值”贷：利息收入3429.应收利息短期贷款长期贷款计息方法计息的基本规定按合同签定时的利率计息，遇利率调整不分段计息.分定期结息和逐笔结息。定期按季结息的，每季末月20日为结息日，按月结息的，每月末20日，计息天数“算头不算尾”利率人行统一规定公式法：利息=贷款金额×贷款天数×日利率积数法：利息＝积数×月利率／30＝积数×日利率利率一年一定，按季结息，每季末月20日为结息日第五节计收贷款利息的核算-B公司（利息调整）17.短期贷款长期贷款计息方法计息的基本57账务处理1、填制两张特种转账借方传票和一张特种转账贷方传票；2、会计分录为：借：吸收存款-活期存款-××借款人户/应收利息贷：利息收入账务处理58定期计息举例例：某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假定月利率为4‰，期限4个月，则：①6月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：200000元×50天×4‰÷30=l333.33(元)②6月21日至9月2日还款时，该笔贷款应计利息为：200000×73×4‰÷30=1946.67(元)③若6月20日银行未能收到l333.33元利息，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为：

l333.33+（200000+l333.33）×73×4‰÷30=3292.97(元)1959.643280定期计息举例例：某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额为20万59逐笔计息举例例：某行于5月10日对甲工厂发放一笔短期贷款，金额为20万元，期限4个月，月利率为4.5‰。假定合同规定到期结息，到期日“利随本清”还本付息，则9月10日银行到期结息时，该笔贷款应计利息为：200000元×4个月×4.5‰=3600元甲工厂按期还本付息时，应编制传票，进行转帐处理。会计分录：借：吸收存款-活期存款-甲工厂存款户203600贷：贷款-短期贷款——甲工厂贷款户200000利息收入——贷款利息收入户3600逐笔计息举例例：某行于5月10日对甲工厂发放一笔短期贷款，金60例4：某行于6月28日发放短期贷款一笔，金额为20万元，期限3个月，月利率为6‰，如该笔贷款于10月11日才归还本息，则银行应计利息为：到期贷款应计利息:200000×85×6‰÷30+(200000+200000×85×6‰÷30)×7×6‰÷30=3684.76(元)假定贷款逾期罚息率为每天万分之四，则逾期罚息为：

(200000+3684.76）×13×4‰0=1059.16(元)逾期贷款要按规定比例加收利息6.289.209.2810.113400284.76例4：某行于6月28日发放短期贷款一笔，金额为20万元，期限61一、人民银行、财政部的相关规定第六节贷款损失准备

2001年底，中国人民银行发布《关于全面推行贷款质量五级分类管理的通知》（银发[2001]416号）要求采用以风险为基础的分类方法（简称贷款风险分类法），把贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，后三类合称为不良贷款一、人民银行、财政部的相关规定第六节贷款损失准备62专项准备贷款损失准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提；五级贷款分别按1%，2%，25%，50%,100%提取金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。特种准备一般准备根据全部贷款余额的一定比例（国际惯例不低于1%），从税后利润计提的，属利润分配范畴。财政部2005年《金融企业呆账准备提取管理办法》专项准备贷款损按照贷款五级分类结果及时、足额计提；五级贷款分63金融企业应当在期末分析各项贷款（不包括委托贷款）的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。二、新会计准则有关金融资产减值的规定金融企业应当在期末分析各项贷款（不包括委托贷款）的可收回性641、发行方或债务人发生严重财务困难；2、债务人违反合同条款；3、债权人出于经济或法律等方面因素考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；须先有减值迹象，再进行减值测试（一）金融资产减值的迹象1、发行方或债务人发生严重财务困难；须先有减值迹象，再进行减656、根据公开的数据对无法辨认的一组金融资产进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；7、债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9、其他客观证据。（一）金融资产减值的迹象6、根据公开的数据对无法辨认的一组金融资产进行总体评价后发现66金融资产期末账面价值—预计未来现金流量现值，差额确认为减值损失，计入当期损益；

方法：

单项金额重大的，单独计提单项金额不重大的，组合计提（二）减值计量累计负权益转出，并计入当期损益持有至到期、贷款和应收帐款：可供出售金融资产：（二）减值计量累计负权益转出，并计入当期损益持有至到期、贷款67原确认减值损失可予转回，并计入当期损益；转回后价值以正常摊余成本为上限。客观证据表明已恢复，且与减值原因有关；（三）减值后转回原确认减值损失可予转回，并计入当期损益；转回后价值以正常摊余68三、贷款损失计备计提财政部所指的专项准备金，即为目前会计准则上所指的贷款损失准备金，五级分类计提法较之会计准则上要求相对简单，容易操作，更易为实务界所接受。三、贷款损失计备计提财政部所指的专项准备金，69（一）资产负债表日企业根据金融工具确认和计量准则确定贷款发生减值的，借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款—已减值

贷：贷款—本金

—利息调整应收利息四、贷款损失准备的核算发生减值的贷款摊余成本不等于其原账面值。四、贷款损失准备的核算发生减值的贷款摊余成本70（二）减值贷款计息日

按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额

同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

借：贷款损失准备贷：利息收入（二）减值贷款计息日借：贷款损失准备71（三）收回已减值的贷款借：吸收存款等贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款—已减值资产减值损失（差额）（三）收回已减值的贷款72（四）对于确实无法收回的贷款本金借：贷款损失准备贷：贷款（已减值）（四）对于确实无法收回的贷款本金73（五）已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款—已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款贷款损失准备贷：贷款—已减值资产减值损失（差额）（五）已确认并转销的贷款以后又收回74[例]2005年1月1日甲银行向鸿纳公司发放一批贷款5000万元，合同利率和实际利率均为10%，期限为5年，利息按年收取，借款人到期偿还本金。2005年12月31日甲银行如期收到贷款利息。2006年12月31日，因鸿纳公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为2100万元。2007年12月31日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金1000万元.[例]2005年1月1日甲银行向鸿纳公司发放一批贷款500075年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流入c年末摊余成本d=a+b-c2005500050050050002006500050005500/21002007210021010001310摊余成本为减值后现值，仍按实际利率计算利息收益。年份年初摊余成本a利息收益现金流入年末摊余成本200550761100万C.[例]2005年1月1日甲银行向鸿纳公司发放一批贷款5000万元，合同利率和实际利率均为10%，期限为5年，利息按年收取，借款人到期偿还本金。贷：利息收入1-抵押物预计贬值额÷抵押物现值×100%贷:贷款-本金1000（2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。按合同规定，借款人不得提前还款。贷：贷款—本金贷款-中长期贷款-B公司（利息调整）99.（存单应变现多少本金，其本利和为83429.“一逾两呆”的分类,是新准则前对单项问题贷款的处理方式；转回后价值以正常摊余成本为上限。1、填制两张特种转账借方传票和一张特种转账贷方传票；1、抵押资产按公允价值计入“抵债资产”；2、抵押贷款管理的规定5%，6个月贷款利率6.借：吸收存款-活期存款-××客户270贷款-中长期贷款-××客户－利息调整6摊余成本为减值后现值，仍按实际利率计算利息收益。解析：2005年底贷款的摊余成本＝5000万元2006年底贷款计提减值损失前的摊余成本＝5000＋500（2006年的未收到的利息）＝5500（万元）2006年底应计提减值损失＝5500－2100＝3400（万元）

计提减值损失后2006年底贷款的摊余成本为2100万2007年底该笔贷款的摊余成本＝2100－1000＋2100×10%＝1310（万元）1100万C.解析：2005年底贷款的摊余成本＝5077会计分录2005年1月1日发放贷款时：

2005年年末确认利息收入：

借：贷款――本金5000

贷：吸收存款-活期存款5000

借：应收利息500

贷：利息收入500

借：吸收存款-活期存款500

贷：应收利息500会计分录借：贷款――本金5000

贷：吸78

2006年年底确认减值损失3400万元

借：资产减值损失3400

贷：贷款损失准备3400

借：贷款――已减值5500

贷：贷款――本金5000

应收利息5002006年年末确认利息收入：

借：应收利息500

贷：利息收入500两个科目的和为此时的摊余成本（未来现金流量折现值）2006年年底确认减值损失3400万元

借：资产减值79

2007年年底确认收到1000万元

借：吸收存款-活期存款1000

贷：贷款――已减值1000

按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入＝2100×10%＝210（万元）

借：贷款损失准备210

贷：利息收入2102007年底，贷款的摊余成本即贷款资产净值

＝2100－1000＋210＝1310（万元）

2007年年底确认收到1000万元

借：吸收存款-活期80【例】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100000000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：

（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2500000元。

（2）20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10000000元。

（3）20×7年3月31日，从客户收到利息1000000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

【例】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款1081（4）20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85000000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。（5）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800000元。当日，该房地产的可变现净值为84000000元。（6）20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1600000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200000元，并不打算再出租。（7）20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为83000000元。（8）20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83000000元，发生相关税费1500000元：（4）20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房82相关数据表

应收利息利息收入现金流入贷款本金贷款损失准备贷款已减值抵债资产2006/1/1

1亿

2006/3/31250万250万250万1亿

2006/6/30250万250万250万1亿

2006/9/30250万250万250万1亿

2006/12/31250万250万250万01000万1亿

2007/3/31250万（表外）225万100万0775万9900万

2007/4/1

008500万相关数据表应收利息利息现金贷款贷款损贷款抵债资产2006/83（1）发放贷款：

借：贷款—本金100000000

贷：吸收存款100000000

（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：

借：应收利息2500000

贷：利息收入2500000

借：吸收存款2500000

贷：应收利息2500000

（1）发放贷款：

借：贷款—本金10084（3）20×6年12月31日，确认减值损失10000000元：

借：资产减值损失10000000

贷：贷款损失准备10000000

借：贷款—已减值100000000

贷：贷款—本金100000000

此时，贷款的摊余成本=100000000-10000000=90000000（元）

（3）20×6年12月31日，确认减值损失100000085（4）20×7年3月31日，确认从客户收到利息1000000元：

借：吸收存款1000000

贷：贷款—已减值1000000

按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90000000×10%/4=2250000（元）

借：贷款损失准备2250000

贷：利息收入2250000

此时，贷款的摊余成本=90000000-1000000+2250000=91250000（元）

（4）20×7年3月31日，确认从客户收到利息1000086（5）20×7年4月1日，收到抵债资产：

借：抵债资产85000000

营业外支出6450000

贷款损失准备7750000

贷：贷款—已减值99000000

应交税费200000

（5）20×7年4月1日，收到抵债资产：

借：抵债资产87（6）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800000元：

借：存放中央银行款项800000

贷：其他业务收入800000确认抵债资产跌价准备=85000000-84000000=1000000（元）

借：资产减值损失1000000

贷：抵债资产跌价准备1000000

（6）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金8088（7）20×7年12月31日，确认抵债资产租金等：

借：存放中央银行款项1600000

贷：其他业务收入1600000

确认发生的维修费用200000元：

借：其他业务成本200000

贷：存放中央银行款项等200000

确认抵债资产跌价准备=84000000-83000000=1000000（元）

借：资产减值损失1000000

贷：抵债资产跌价准备1000000

（7）20×7年12月31日，确认抵债资产租金等：

借：89（8）20×8年1月1日，确认抵债资产处理：

借：存放中央银行款项83000000

抵债资产跌价准备2000000

营业外支出1500000

贷：抵债资产85000000

应交税费1500000（8）20×8年1月1日，确认抵债资产处理：

借：存放中央银90小结借：贷款-本金

贷款－利息调整

贷：吸收存款-××客户借：应收利息

贷：利息收入贷款－利息调整

1.借：资产减值损失贷：贷款损失准备2.借：贷款—已减值贷：贷款—本金

－利息调整应收利息3.借：贷款损失准备

贷：利息收入按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记

发放资产负债表日未减值发生减值核销借：贷款损失准备贷：贷款—已减值收回借：吸收存款贷：贷款-已减值借：吸收存款贷：贷款-本金收回逾期借：逾期贷款

贷：贷款—已减值逾期超90天借：非应计贷款

贷：逾期贷款借：贷款损失准备贷：资产减值损失价值恢复小结借：贷款-本金借：应收利息

91课堂练习

（一）单选题1、某银行年初向某企业发放1000万中长期贷款，相关费用为100万，合同利率5%，实际利率4%，第二年初该贷款的账面值为（）A.1000万B.1100万C.1094万D.1106万2、可用来办理质押贷款的质物是（）A.房屋B.股票C.土地使用权D.机器运输设备课堂练习923、贷款质量风险五级分类中，通常把（）称为不良贷款。A.除正常贷款以外的其他贷款B.除正常贷款和关注贷款以外的其他贷款C.损失类贷款D.可疑贷款和损失类贷款4、某客户8年期贷款申请展期，最长展期为（）A.8年B.4年C.3年D.1年3、贷款质量风险五级分类中，通常把（）称为不良贷款。935、2009年12月31日，某银行预计2007年初发放给A公司1000万元，年利率10%，每年收息的贷款可能出现损失，若当年的利息已收到，转入贷款-已减值的金额是（），若当年利息没有收到，转入贷款-已减值的金额是（）A.1000万B.1100万C.1300万D.900万5、2009年12月31日，某银行预计2007年初发放给A公946、2005年1月1日，甲银行向A客户发放了一笔贷款1500万元。贷款合同利率和实际利率均为10%，期限6年，利息按年收取，20×6年12月31日，因A公司经营出现异常，未如期收到利息，预计能收到的未来现金流量现值为1000万，2005年末应计提的贷款损失准备是（）A.500万B.650万C.800万D.1400万6、2005年1月1日，甲银行向A客户发放了一笔贷款1500957、2010年12月31日，某银行预计2007年初发放给A公司1000万元，年利率10%，每年收息的贷款可能出现损失，预计能收到的未来现金流量现值为800万，2011年12月31日，应确认的利息收入为（）

A.100万B.120万C.80万D.110万7、2010年12月31日，某银行预计2007年初发放给A公96（二）多选题1、下列不能作为保证贷款的保证人的是（）A.国家机关B.学校幼儿园医院等以公益为目的事业单位C.社会团体D.企业分支机构E.具有代为清偿能力的公民（二）多选题1、下列不能作为保证贷款的保证人的是（）972、担保贷款中的质押和抵押的区别在于（）A.抵押不转移抵押物，而质押必须转移占有质押物B.质押的标的是动产和可转让的权利，不动产不能设定质权。C.只有不动产才能办理抵押贷款D.抵押担保应当办理抵押登记；质押担保应当签订书面合同，质押合同自质物或质权移交于质权人占有时生效。

2、担保贷款中的质押和抵押的区别在于（）983、贷款核算的基本要求（）A.本息分别核算B.商业贷款和政策性贷款分别核算C.自营贷款和委托贷款分别核算D.应计贷款和非应计贷款分别核算3、贷款核算的基本要求（）994、当贷款发生减值时，正确的会计处理是（）A.要将“贷款（本金、利息调整、应收利息）”转入“贷款——已减值”B.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入C.将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。D.资产负债表日确认利息收入借：应收利息贷：利息收入4、当贷款发生减值时，正确的会计处理是（）1005、资产负债表日，经测试，某笔贷款发生减值100万，该笔贷款-本金1000万，贷款-利息费用100万，应编制的会计分录（）A.借：资产减值损失100贷：贷款损失准备100B.借：贷款-已减值1000

贷:贷款-本金1000C.借：贷款-已减值1100

贷：贷款-本金1000-利息调整100D.借：贷款-已减值900

贷:贷款-本金9005、资产负债表日，经测试，某笔贷款发生减值100万，该笔贷款101教材P72例题本金：5000万，合同利率10%实际利率：10.53%则初始确认的贷款账面价值：=500/(1+10.53%)+500/(1+10.53%)2+500/(1+10.53%)3+500/(1+10.53%)4+5500/(1+10.53%)5=4900.892005年1月1日发放贷款的会计分录：借：贷款-中长期贷款-B公司（本金）5000万

贷：吸收存款-活期存款-B公司4900.89（万）贷款-中长期贷款-B公司（利息调整）99.11（万）教材P72例题本金：5000万，合同利率10%102相关数据

应收利息利息收入（期初贷款账面价值*10.53%）利息调整摊销利息流入本金流入贷款账面价值2005年初

4900.892005年末500516.06416.064500

4916.9542006年末500517.75517.755500

4934.7092007年末500519.62519.625500

4954.3342008年末500521.69121.691500

4976.0252009年末500523.97523.975025005000.000相关数据应收利息收入（期初贷利息调利息本金贷款账面价值201032005年末借：应收利息500

贷款-中长期贷款