生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配

第四章生产费用在完工产品和在产品之间的归集与分配本章重点：1.掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配与核算的各种方法；2.理解各种分配方法的优劣及其选用。生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第1页!通过前面章节的学习，大家已经知道：制造企业在产品生产过程中，所发生的直接材料费、直接人工费和制造费用等相关费用，在期末（月末）时，通过适当的分配方法，都已全部归集到“生产成本--基本生产成本--××产品”账户的借方。因此，为了正确计算完工产品的生产成本，在月末之时，我们就必须将归集在“生产成本--基本生产成本--××产品”账户借方的全部生产费用，在完工产品和月末在产品之间进行分配。生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第2页!一、在产品数量的核算1、完工产品的概念完工产品：又称产成品，是指已完成全部生产加工过程，可对外直接销售，且验收合格的产品。2、在产品的概念在产品：是指处于生产过程中，尚未完工、不能作为商品销售的产品。它有广义和狭义之分。(一)在产品概念生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第3页!（二）在产品的数量核算

为了正确计算完工产品和期末在产品的成本，必须首先掌握在产品的实物数量资料。在产品的数量核算，主要包括在产品收、发、结存的日常核算和在产品的清查两项工作。

1、在产品收、发、结存的日常核算在产品收、发、结存的日常核算工作，主要是通过“在产品台账”来进行。“在产品台账”应按在产品名称及车间名称来设置，主要反映车间各种在产品的转入、转出和结存数量。“在产品台账”格式如下：生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第4页!2、在产品清查的核算根据在产品盈亏报告表：（1）盘盈时：借：基本生产成本贷：待处理财产损溢（2）盘亏毁损时借：待处理财产损溢贷：基本生产成本

根据处理意见核销（1）盘盈核销时：借：待处理财产损溢贷：管理费用（2）盘亏毁损核销时借：管理费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢????生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第5页!(2)在产品盘亏和毁损

清查时借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：生产成本--基本生产成本经批准后分原因进行处理借：原材料其他应收款营业外支出制造费用贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第6页!（一）生产费用与完工产品成本和月末在产品成本的关系

大多数企业月末时，一般都有完工产品和月末在产品。故而，下列关系是成立的：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本1、如果月末，某种产品全部未完工。则该产品“基本生产成本----××产品”明细账，借方归集的全部生产费用，就是月末在产品的生产成本。

二、生产费用在完工与在产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第7页!①倒轧成本法：

先确定月末在产品成本；再从前两项费用之和中，减去月末在产品成本，从而计算出完工产品的生产成本。包括：不计在产品成本法、在产品按固定成本计算法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。

本月完工产品成本=（月初在产品成本+本月生产费用）－月末在产品成本生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第8页!（二）常用的分配方法：1、在产品不计算成本法是指生产成本明细账中归集的生产费用，全部由完工产品负担，在产品不负担。特点：每月生产费用＝完工产品成本；月末在产品成本为零；基本生产成本账户，月末无余额。适用范围：月末在产品数量很少，管理上不要求计算在产品成本，如食品行业。生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第9页!3、在产品按所耗原材料计价法是指月末在产品成本，只负担直接材料费用，不负担工资等加工费用。直接人工费和制造费用，全部由本期完工产品负担。公式计算：

单位产品直接材料成本＝直接材料费用总额/(完工产品数量+月末在产品数量)月末在产品成本＝月末在产品数量×单位产品直接材料成本本月完工产品成本＝月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本＝月末完工产品数量×单位产品直接材料成本生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第10页!例：某企业生产A产品，本月费用资料如下：

A产品本月完工800件，月末在产品200件。要求：采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品成本。（1）原材料于生产开始时一次投入；（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50％生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第11页!（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50％。产品成本计算单生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第12页!在产品直接材料成本定额=在产品数量×单位在产品直接材料消耗定额在产品人工成本定额=在产品数量×单位在产品工时定额×每小时直接人工定额在产品制造费用定额=在产品数量×单位在产品工时定额×每小时制造费用定额月末在产品定额成本=定额材料成本+定额工资成本+定额制造成本月末完工产品成本=生产费用总额－在产品定额成本

（3）在产品定额成本的计算公式：生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第13页!

例：假定某企业B产品的生产分二道工序，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为50％，在产品的产量和定额消耗资料如下：

直接材料计划单价1.20元，单位产品工时定额8小时，计划每工时费用分配率为：直接人工2元/小时，制造费用2.5元/小时。B产品月初在产品和本月生产费用合计为：直接材料26500元，直接人工9480元，制造费用11875元。要求：按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。工序在产品数量（件〕材料定额（公斤〕工时定额（小时）13002552200153合计500408生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第14页!5.在产品按完工产品成本计算法如果月末产品已基本加工完毕，只是未验收或包装入库，为简化核算，可将其视同完工产品分配费用。①特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。②适用：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。

③举例:

生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第15页!计算如下：产品成本计算单生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第16页!例：某企业生产甲产品，本月完工产品2000件，月末在产品200件，在产品的完工程度为70%。计算月末在产品约当产量和约当总产量。解：月末在产品约当产量＝200×70%＝140（件）约当总产量＝2000﹢140＝2140（件）生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第17页!各项费用分配率＝月初在产品费用＋本月生产费用完工产品产量＋月末在产品约当产量月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率＝生产费用总额-月末在产品成本生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第18页!①原材料在生产开始时一次投入，则：

在产品投料程度﹦完工产品投料程度﹦100%（即：在分配直接材料时，在产品约当产量=在产品数量）②原材料在生产过程中陆续投入（随加工进度），则：某工序在产品投料率＝（前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额×50％）÷单位产品定额消耗量③原材料分工序陆续投入，且在每工序开始一次投入，则计算公式如下：

某工序在产品投料程度＝（以前各道工序材料消耗定额之和＋本工序材料消耗定额）／完工产品材料消耗定额生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第19页!（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第20页!例：某产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示：

要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。（1）原材料于每个工序一开始时投入（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第21页!（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。月末在产品直接材料约当产量计算如下：生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第22页!

例：某产品需要经三道工序加工制成，其工时定额为100小时。

试测算各工序在产品完工率，计算在产品的约当产量。生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第23页!例：某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，原材料随加工进度逐步投入。本月有关生产费用。资料如下：

本月完工产品数量为1000件，月末在产品数量400件，在产品结存于各工序及定额资料如下表：生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第24页!产品成本计算单生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第25页!产品成本计算单生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第26页!（2）适用：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。（3）计算公式：计算完工产品和月末在产品定额材料费用

直接材料费用分配率＝(月初在产品直接材料费用+本月发生直接材料费用)/(完工产品直接材料定额成本+月末在产品直接材料定额成本)

完工产品直接材料费用＝完工产品直接材料定额成本(或消耗量)×直接材料费用分配率

月末在产品直接材料费用＝月末在产品直接材料定额成本(或消耗量)×直接材料费用分配率生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第27页!例：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如下：要求：采用定额比例法分配本月生产费用。生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第28页!三、结转完工入库的产品生产成本借：库存商品—xx产品贷：生产成本--基本生产成本---xx产品生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第29页!要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。（1）原材料于每个工序一开始时投入；（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第30页!3、某产品本月完工300件，月末在产品100件，加工程度60%，材料在开工时一次投入，单位产品材料消耗量定额10公斤，工时定额5小时，期初在产品成本：直接材料5000元，直接人工4000元，制造费用3000元，本月发生费用：直接材料19000元，直接人工12500元，制造费用5250元，采用定额比例法计算本月完工及月末在产品成本。生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第31页!①广义在产品：是指没有完成全部生产过程，不能作为商品对外销售的产品。包括还在车间正在加工的在产品（正在返修的废品也在内）和已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品（未经验收入库的产品和等待返修的废品也在内）两部分。②狭义在产品：只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分产品，车间或生产步骤完工的半成品不包括在内。

注意：不准备继续加工、等待对外销售的自制半成品，应属于商品，不是在产品。生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第32页!在产品台账表-1（在产品收发结存账）车间：机加工车间零部件名称：8806单位：件年摘要收入转出结存月日凭证号数量凭证号合格品废品完工未完工613668669612282986~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~630合计228220314生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第33页!(1)

在产品盘盈清查时借：生产成本--基本生产成本贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

经过批准进行处理借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：管理费用生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第34页!A、属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；B、保险公司和过失人赔款，计入其他应收款；C、属于收发计量差错和管理不善等原因，造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；

D、属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。注示：生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第35页!2、如果月末，某种产品全部完工。则该产品“基本生产成本----××产品”明细账，借方归集的全部生产费用，就是月末完工产品的生产成本。

以上两种情况，生产费用不需要在完工产品和月末在产品之间进行分配。3、如果月末，某种产品既有完工产品，又有在产品。那么，该产品“基本生产成本----××产品”明细账，借方归集的全部生产费用，就应采用适当的方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配。分配方法有两类：生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第36页!②分配法：将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：按所耗直接材料费用计算法、约当产量比例法、定额比例法、定额成本计算法。生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第37页!2、在产品按年初固定成本计价法是指年内各月在产品成本，都按年初在产品成本，固定计算。特点：①每月发生的生产费用＝本月完工产品成本；②各月月末在产品成本相等；③基本生产成本账户，月末有余额。④1--11月份，在产品月末成本，按年初固定成本计算；12月份，在产品月末成本，根据在产品数量，重新计算。适用范围：月末在产品数量较少；或月末在产品数量较多，但各月在产品数量变化不大的产品。生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第38页!适用范围：各月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化较大，但直接材料费用，在产品成本之中，所占比重较大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。举例生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第39页!（1）原材料于生产开始时一次投入：产品成本计算单生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第40页!4、在产品按定额成本计算法是指根据月末在产品实际结存数量和单位定额成本，计算月末在产品的定额成本；以在产品的定额成本，代替在产品的实际成本,对月末在产品进行计价。（1）、特点：A、月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。B、每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。（2）适用：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第41页!完工产品直接材料成本=直接材料费用合计-在产品直接材料成本完工产品直接工资成本=直接工资成本合计-在产品直接工资成本完工产品制造费用=制造费用合计-在产品制造费用完工产品成本=完工产品直接材料成本+完工产品直接工资成本+完工产品制造费用生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第42页!计算如下：月末在产品定额成本计算表产品成本计算单产品名称：B产品单位：元生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第43页!例：某企业所生产的A产品，月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。月末在产品已接近完工。要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第44页!6、约当产量比例法

(1)约当产量的概念在产品约当产量：是指将月末在产品数量，按其完工程度(或投料程度)，折合成相当于完工产品的数量。可用下列公式表示：

在产品约当产量＝在产品数量×在产品完工程度(或投料程度)完工产品数量与在产品约当产量之和，称为约当总产量，简称约当产量。可用下列公式表示：

约当总产量＝在产品数量约当产量﹢完工产品的数量。生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第45页!(2)约当产量法的概念约当产量法：是指将月初和本月发生的生产费用，按照完工产品的数量和月末在产品约当产量的比例，来分配计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。

适用范围：各月末在产品数量较多、各月末在产品数量变化较大，且直接材料费用、加工费用在产品成本之中，所占比重较均衡的产品。

计算公式为：（按“成本项目”分别计算）

生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第46页!(3)完工程度的确定通过前面的公式可知：月初和本月发生的生产费用，在完工产品和月末在产品之间进行分配，关键在于“在产品约当产量”的计算。而在产品约当产量的计算，主要取决于在产品的投料程度和完工程度。

投料程度的确定：在分配直接材料费用时，在产品约当产量的计算，主要取决于在产品的投料程度。在产品投料程度：是指在产品已投入材料，占完工产品应投入材料的百分比。其确定的方法主要有以下几种情况：生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第47页!例：某企业生产A产品，本月完工产品产量为400件，月末在产品80件，加工程度为50％。本月生产费用资料如下：

要求：采用约当产量比例法计算分配本月生产费用（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入；（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80％，当产品加工到达60％时，再投入其余的20％。生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第48页!（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80％，当产品加工到达60％时，再投入其余的20％。生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第49页!（1）原材料于每个工序一开始时投入，月末在产品直接材料约当产量计算如下：生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第50页!

加工程度的确定：在分配直接人工、制造费用时，在产品约当产量的计算，主要取决于在产品的加工程度。在产品的加工程度：是指在产品工时定额，占完工产品工时定额的百分比。其计算如下:①若企业生产进度均衡，各工序在产品数量相差不多。则可按平均法计算：

月末在产品的完工程度﹦50%②若企业生产进度不均衡，各工序在产品数量相差太多。则按下列公式计算：

某工序在产品加工程度＝（以前各道工序工时定额之和＋本工序工时定额×50%）／完工产品工时定额生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第51页!计算如下：生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第52页!要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。（1）原材料于每个工序一开始时投入；（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。计算如下：（1）原材料于每个工序一开始时投入

月末在产品数量约当产量计算表生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第53页!（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。月末在产品数量约当产量计算表生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配共60页，您现在浏览的是第54页!7、定额比例法是指将生产费用，按完工产品与在产品的定额消耗量（或定额费用）比例进行分配的一种方法。其中：直接材料费用项目一般按定额材料费用的比例分配