审计基础与实务项目7-生产与存货循环审计课件

审计基础与实务项目7生产与存货循环审计16、云无心以出岫，鸟倦飞而知还。17、童孺纵行歌，斑白欢游诣。18、福不虚至，祸不易来。19、久在樊笼里，复得返自然。20、羁鸟恋旧林，池鱼思故渊。审计基础与实务项目7生产与存货循环审计审计基础与实务项目7生产与存货循环审计16、云无心以出岫，鸟倦飞而知还。17、童孺纵行歌，斑白欢游诣。18、福不虚至，祸不易来。19、久在樊笼里，复得返自然。20、羁鸟恋旧林，池鱼思故渊。项目7生产与存货循环审计生产与存货循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成.随着知识经济的兴起和创新性国家建设进入到一个新的阶段，国家迫切地需要具有创新意识、创新精神和创新能力的高知识人才。从以往的数据可以看出，相较国外的大学生，我国培养的大学生基础扎实，但普遍缺乏创造力。这就要求各高校更新人才培养理念、创新人才培养模式，传统的“灌输”式教育模式显然无法再满足社会的需求。在现代经济建设中，人们常有“三分靠技术，七分靠管理”的说法，用在教学中也不为过。教学管理作为高校各项管理工作的核心，可以说是高校培养高质量人才的保障。因而实施创新教育必须首先对传统的教学管理中存在的问题加以研究分析，努力推进教学管理的创新，以期培养出适应社会发展的创新性人才。1高校教学管理的概念及特点1.1教学教学是教师的一种职业生活和活动，它是由教师的教与学生的学所组成的一种双边互动的活动。在这个活动中，学生受到教师有目的、有计划、有组织地引导，进而学习和掌握某项知识和技能，最终使自身德智体美劳得到全方面的发展和提高，成为对社会有用的人。学校教学作为教学当中的一项主要内容，形式多样，主要涵盖课堂教?W、课外活动、劳动、社会公益活动、家庭活动等，但目前的主要渠道仍然是课堂教学。1.2管理管理的含义可以从以下三个方面来解释：首先，是为了实现某种目标而进行的活动；其次，组织、协调、决策、调控及创新等是管理工作的核心内容；最后，是有计划、有执行、有效果的活动。1.3教学管理教学管理是学校管理者根据管理规律和教学规律，为完成教学任务、提高教学质量，运用一定的原理和方法对整个教学工作进行调节和控制，以期实现教学目标的过程。教学管理有如下几个特点：（1）整体性。教学管理包含教学计划管理、运行管理、质量管理与评价、基本建设管理、组织系统、管理与教育研究这六个方面41个要点。这六个方面和41个要点之间是互相关联、互相影响的。教学管理的好坏是各方面协调综合作用的结果，而不是由单个的某个要点衡量出来的。因而要求各个部门高度协调配合，才能培养出高质量的人才。（2）动态性。教学管理过程并不是固定不变的，对管理者、教师还是学生，无论从个体出发还是他们的相互关系，都是在不断变化的。因此，应该根据各种变化及时进行相应的调整，从而才能保证教学管理目标的顺利实现。（3）学术性。教学管理不同于一般的行政管理，它主要是对智力活动的管理，目的是培养人才，因此不能仅仅依靠经验照章办事。作为管理者，应该懂得教育规律，有专业的知识和水准，具有先进的教育管理理念和专业意识，对教育本身有自身的理解和感悟能力，具备改革创新精神，能和教师、学生进行有效地沟通。因而教育管理具有学术性，需要在管理中不断的研究，从而提高管理。（4）导向性。教学管理是高校办学思想和育人思想的集中体现，教学管理的思想、规章制度等等都对教师的教学和学生的学习产生直接的导向作用。因而要求科学规范的进行教学管理，否则会致使教学和人才培养出现混乱。（5）民主性。教师和学生在高校的教学管理中既是管理对象，又是管理主体。因而应该充分调动教师和学生的积极性，让他们也参与到教学决策和管理中来，悉心听取他们的意见，如此可以减少失误，提高教学管理的效果。（6）服务性。教师和学生在高校的教学管理中既是管理对象，又是服务的对象。教学管理进行的一系列工作，实际都是为了让教师教好和学生学好，因此不能只讲管理，不讲服务。2何为创新教育创新教育实际上是一种高层次的素质教育，其实质是以培养人的创新能力为价值取向的教育。素质教育是创新能力发展的基础，创新能力是素质教育的重点和核心。创新教育并不是对人类已有知识的继承行为的排斥，只是在继承的基础上创新，并将学生的创新意识和能力的培养放在整个教育活动的核心位置。3高校教学管理中存在的问题及相应的改革对策随着知识经济的到来和创新型国家建设步伐的加快，现有的教学管理思想和方法等无法满足社会对创新人才的需求，甚至逐渐成为创新人才培养的阻碍，比较突出的几个问题及相应的解决对策如下：3.1管理观念落后高校的教学管理的主要对象是大学教师和学生，所以做高校的教学管理更应该有先进的管理思想和与时俱进的管理观念，并能掌握合理的管理知识和技能。然而，我国大多高校并未达到这一要求，主要原因是学历结构偏低和人员数量不足。有些教学管理人员更是将自己凌驾于教师和学生之上，乐与管理，忽视服务。不仅如此，缺乏培训和学习，管理仅凭经验或制度，不讲方式方法，对知识和人才缺乏理解和尊重，鲜有考虑教师和学生的需求等都导致了教学管理队伍素质低，管理观念落后。针对以上问题，高校要切实重视教学管理队伍的建设，要把它放在教师队伍建设同步发展的地位来考虑，要制定一套完整的规划与措施，从实际上考虑教学管理人员的待遇和发展前途，并辅以相应的激励政策。3.2统一、刚化的教学管理制度高校教学管理制度的制定有利于促进学校人才培养、保证学校教学质量和稳定教学秩序。但有些制度过于重视整齐划一、而不重视个性突出，刚性有余，而柔性不足。如此一来，虽然便于管理，但并没有考虑不同学科、专业和个体的特点，不仅容易压抑教师的创新力，也会抑制了学生的创新能力的发展。为解决这一问题，高校应该结合实际制定出一套科学合理的适合时代要求的教学管理制度，以此为学生个性发展和自主学习提供更多的发展空间。给学生更多的选择权，较大程度上满足学生个性化发展的需要。当然这并不意味着让学生放任自流，相反，这对教学管理部门和管理工作者提出了更高的要求。另外，对教师的教学管理也要改革，培养创新人才需要更宽松的教学环境，要允许教师自由发挥，不能太急功近利，也不能一根尺子衡量所有教师的教学。3.3教学考核与评价方式刻板教学的考核与评价不仅针对学生，也面向教。灵活恰当的方式能起到积极的促进作用，反之，则很容易把教与学引向狭隘。然而，在很多高校的现状往往是后者。对于教师而言，其教学评价的结果通常作为其定级、晋升职称的重要依据，因而教师往往因为担心负面影响而不敢变革和创新。对学生而言，检验学生的学习主要还是停留在考试形式上，学生学习的好与不好，差不多还是由考试成绩来衡量。这就促使学生更加关注如何应付考试，而不是如何学习课程本身了，加上教师讲什么，考试就考什么，学生甚至可以不学习课程，就可以不用太费力的及格或拿高分，对于个人创新思维和能力的培养就更可想而知了。针对此项问题，应该建立全面多样化的考核和评价方式。例如学校应该建立科学的教师绩效评价体系，给予进行教学改革创新教师充分的自主权，允许其出现问题甚至失败。在评价起教学时，应该采用定性和定量评价相结合，学生、同行及教授评价相结合，过程和结果评价相结合的多样评价方法。3.4教学管理缺乏整体性和协调性教学管理强调的是管理的整体性和协调性。然而正是在这方面高校存在了不少问题。比如：教学管理思想不统一；教学管理权限分散；管理目标分散；管理不到位等。这些都会大大降低教学管理的效益。为解决这一问题，首先要明确教务处的职责和权限；其次要进一步发挥院（系）教学管理的作用；再次是要更加注重激发教师参与教学管理的积极性。3.5管理手段落后教师教学信息管理、学生学习与成绩管理等虽然初步实现了微机化，但是由于网络设施及其相应软件开发跟不上，加上不少管理人员对现代管理技术不够熟练，缺乏知识更新，使得不少事务依然依靠手工操作和人工传递来完成。这样一来大大降低了工作效率，增加了工作的繁琐程度。信息技术对教育发展具有革命性影响，为解决这一问题，要不断加快推进教学管理手段的现代化，以教学管理信息化带动教学现代化，促进教学的变革和创新。截止2008年底，我国农业人口仍有9亿多，占我国人口总数的近70%，这就可大概知道我国农村幼儿占到全国幼儿总数的的70%以上，凉山彝族自治州农业人口占全州总人口的比例更大。农村学前教育的发展关系到促进幼儿身心的健康发展，义务教育的普及程度，国民整体素质能否得到提高，社会主义和谐社会的建设以及综合国力的提高。农村学前教育的发展，就影响国家整个教育事业的发展。近几年来，凉山彝族地区农村学前教育得到了一定的发展，幼儿园数量猛增，许多农村幼儿开始接受学前教育，但同时也存在一系列不容忽视的问题，这些问题影响了农村学前教育事业的进一步发展。凉山彝族地区农村学前教育应当引起我们的高度关注一、凉山彝族地区农村学前教育存在的主要问题1.家长对学前教育缺乏正确的认识，农村幼儿入园率低农村幼儿家长受教育年限不长，文化知识不高，对学前教育的重要性认识不够；加上平时忙于农活，虽然有学习科学文化知识的愿望却因各种条件的限制而无法实现；另外受客观因素的制约，如家庭经济不好，这也影响了家长对幼儿接受学前教育的正确认识。近几年农村幼儿入园率逐渐提高，据对乃托镇白石村以及宁冈村的学前教育调查统计，这两个村综合入园率平均53%，学前三年就读率平均为25%,学前一年就读率平均为65%，调查显示，农村幼儿家长的学前教育观念正在逐步转变。[1]虽然部分家长认为幼儿园对孩子发展起很大促进作用，也希望孩子能在幼儿园接受良好的教育，即使将来孩子不上大学也希望他能在幼儿园多学些知识；也有些家长认为孩子只有通过幼儿园才能接受良好教育，学到很多知识；一些家长愿意支持和配合幼儿园的工作。这种认识还有一个发展的过程，目前还在形成过程中，普遍认识都不是很高。[2]农村幼儿家长的教育热情是受到幼儿园办学条件的影响。我们在调查中发现，有的农村家长表示很愿意送孩子上幼儿园接受教育，但当被问及如果幼儿园教学水平有限，或者幼儿园条件差是否仍会送孩子接受教育时，表示仍愿意让孩子入园的仅为27%。从这些数据得知，农村幼儿入园率不高，而且地区年限差距很大，这严重影响了凉山彝族地区农村学前教育的发展。[3]2.农村幼儿园基地位置及布局不合理，资源的分配不合理农村幼儿园基地的选择上，有的在公路旁边，有的在闹市区，有的在废品回收站旁等，这些幼儿园的位置很不科学。在公路边、在闹市区和在废品回收站旁的幼儿园，接近污染源，是不可能有个安静的环境和清新的空气，还存在着各种安全隐患。越西县的许多乡镇学前教育调查得到的一些情况很不理想，其中乃托镇范围很大，辖区方圆数十里，辖区有几个自然村。在这么大的范围内，只是在镇中心有一所规模较大的公办幼儿园；其他地区只有少数几个私人临时办的规模较小的幼儿园，园长把自己部分闲置的房屋当幼儿园的教学用房。只有镇中心幼儿园是有正规的硬件设施，而乡村私立幼儿园不能占有国家资源，这种现象一定程度上导致农村学前教育的畸形发展。[4]3.教育管理体制不完善，教育投入不足公办与民办幼儿园交织在一起，政府和市场没有形成和谐的局面。乡村幼儿园在教育管理、投资、招生、收费等方面没有统一的标准和模式，不按照城市公办学校的规章制度去办学。如教师的资格和工资待遇没有挂靠国家事业人员用人标准，教育教学管理没有规范的制度。当地政府对民办幼儿园缺乏必要的正确的管理与指导。对办园资格的评审，幼儿园等级的评定、教师的安排、招生收费等没有完善的系统的规定。[5]县、乡各级政府对农村学前教育的关注很不够，更谈不上再有更多的教育经费投入和政策的倾斜了。随着我国农村教育体制的改革，中小学统一归县教育局管，农村学前教育也应归教育部门管辖。而农村当地的乡镇政府、党委、妇联、农村基层领导机构等对农村学前教育不甚重视。4.农村办园条件差绝大部分农村幼儿园属于小型幼儿园，一般教学班在5个以内，人数大部分在100人以内；教室大部分在3个以下，有4、5个教室的幼儿园很少。教师也不超过5个；有床铺的幼儿园数量更少，有大部分幼儿园没床铺，幼儿午休不得不趴在矮桌子上休息。幼儿园缺乏基本的安全卫生保健措施，没有医疗室，没有男女厕所，没有专用杯子喝水等等。操场没有，活动室也没有，玩具少而不全，其他体育器材更是缺乏。有很多幼儿园未到卫生检疫部门办理卫生合格，教师工未到医院体检，取得健康合格证。还有个别幼儿园租用乡镇供销社、粮管所弃用的仓库或居民、村民弃用的旧住房作为幼儿活动室，这些房屋陈旧老化，年久失修，属于禁用的危房，有危及幼儿是生命安全；还有个别幼儿园楼梯陡峭，且狭窄，幼儿一不小心，就有可能从楼梯上摔下来。有许多幼儿园用面包车或三轮摩托车接送幼儿，这本来是一件好事，方便幼儿来去幼儿园，但这也存在安全隐患，主要表现为使用二手车或报废车、无证驾驶、人员超载等。[6]这些问题严重制约了农村学前教育的发展。5.幼儿教师素质不高，工资待遇差，缺乏在职培训机会农村幼儿教师队伍主要是从乡村招聘的初中、高中毕业生或离休的小学教师，学历和职称合格率低，大部分幼儿教师缺乏必要的幼儿教育专业知识，不懂得的幼儿身心发展的规律和特点等各方面的知识。一些农村幼儿园业主为达到营利目的，尽量压低教师和保育员的工资。据调查，民办幼儿园对聘来的教师实行包吃包住，每月工资一般为300—400元，寒暑假一般不发工资，教师在园干一个月，园主就发一个月的工资，至于福利则不过是逢年过节送点礼品。在职培训机会更是缺乏，导致农村幼儿教师教育观念落后，教育教学能力低下，从而出现师德败坏、随意打骂幼儿的现象。[7]审计基础与实务项目7生产与存货循环审计16、云无心以出岫1项目7生产与存货循环审计

项目7生产与存货循环审计2生产与存货循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成.生产与存货循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成.3

生产与存货循环涉及的主要财务报表项目

资产负债表项目利润表项目存货（原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备等）、受托代销商品款、长期待摊费用营业成本

生产与存货循环涉及的主要财务报表项目资产负债表项目利4任务7.1了解生产与存货循环内部控制并评估其重大错报风险任务7.2对生产与存货循环实施控制测试任务7.3存货监盘任务7.4存货截止测试与计价测试任务导航任务7.1了解生产与存货循环内部控制并评估其重大错报风险5任务7.1了解生产与存货循环内部控制并评估其重大错报风险7.1.1了解生产与存货循环规范的主要业务活动7.1.2熟悉生产与存货循环规范的内部控制7.1.3评估重大错报风险任务7.1了解生产与存货循环内部控制并评估其重大错报风险61.计划和安排生产←生产指令（生产通知单）2.发出原材料←领发料凭证3.生产产品←产量和工时记录、工薪汇总表4.核算产品成本←工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账5.储存产成品←产品入库单6.发出产成品←出库单7.1.1了解生产与存货循环规范的主要业务活动1.计划和安排生产←生产指令（生产通知单）7.1.1了解生77.1.2熟悉生产与存货循环规范的内部控制1．生产与存货循环相关的内部控制规范2．生产与存货循环主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定3．成本会计制度的内部控制目标和关键内部控制7.1.2熟悉生产与存货循环规范的内部控制1．生产与存货循81．生产与存货循环相关的内部控制规范（1）《内部会计控制规范——存货（试行）》（财会[2004]23号）

（2）《内部会计控制规范——成本费用（试行）》（财会[2003]32号）（3）《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》（财会〔2010〕11号）

1．生产与存货循环相关的内部控制规范（1）《内部会计控制规范92．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定①主要业务活动可能的错报关键控制点相关的认定1.计划和安排生产①没有制定生产计划②没有按计划生产①生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来制定生产计划②生产计划部门依据生产计划签发预先编号的生产通知单发生2．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相102．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定②主要业务活动可能的错报关键控制点相关的认定2.发出原材料未经授权领用原材料仓库按已批准的生产通知单和经生产部门签字的领料单发出原材料发生3.生产产品生产工时未计入生产单使用记工单记录完成生产单的工时完整性2．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相112．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定③主要业务活动可能的错报关键控制点相关的认定4.核算产品成本①成本核算依据可能有错②成本核算金额不准确①检查和核对用于成本核算的各种原始凭证②成本核算采用适当的成本核算流程与方法、账务处理流程，且前后期一致准确性2．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相12主要业务活动可能的错报关键控制点相关的认定5.储存产成品①产成品仓库保管员可能未记录接收的产成品或接收了生产的残次品②产成品存放混乱①损坏的产品或不符合质量标准的产品应立即撤出并处理②产成品仓库保管员收到产成品时在入库单上签字③定期盘点存货，确保存货按品种特征分类存放并贴有标签发生、权利和义务、完整性、计价和分摊主要可能的错报关键控制点相关的5.储存产成品①产成品仓库保管132．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定⑤主要业务活动可能的错报关键控制点相关的认定6.发出产成品仓库未经授权擅自发出产成品按经批准的订购单或销售单发出产成品发生、完整性、计价和分摊2．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相143．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（1）内部控制目标（认定）关键的内部控制生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发生）对以下三个关键点，应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：（1）生产指令的授权批准；（2）领料单的授权批准；（3）工薪的授权批准3．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（1）153．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（2）内部控制目标（认定）关键的内部控制记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的3．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（2）163．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（3）内部控制目标（认定）关键的内部控制所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性）

生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账3．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（3）173．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（4）内部控制目标（认定）关键的内部控制成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程；内部核查3．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（4）183．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（5）内部控制目标（认定）关键的内部控制对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（完整性）存货保管与记录、保管与清查的职务分离存货处置的申请与审批、审批与执行的职务分离账面存货与实际存货定期核对相符（存在、完整性、计价和分摊）定期进行存货盘点3．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（5）197.1.3评估重大错报风险注册会计师应当通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法，对被审计单位人力资源与工薪交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况进行了解，以识别和评估认定层次的重大错报风险，尤其是固有风险。7.1.3评估重大错报风险注册会计师应当通过审阅以前年度审20工薪交易和余额的可能存在的固有风险

1．交易的数量和复杂性。2．成本基础的复杂性。3．员工变动或者会计电算化。4．产品的多元化。5．某些存货项目的可变现净值难以确定。6．销售附有担保条款的商品。7．将存货存放在很多地点。8．寄存的存货。工薪交易和余额的可能存在的固有风险1．交易的数量和复杂性。21

如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行实质性程序，而不进行控制测试。如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注22任务7.2对生产与存货循环实施控制测试7.2.1以业务活动为起点的生产与存货循环的控制测试（见教材表格）7.2.2以内部控制目标和认定为起点的成本会计制度控制测试7.2.3基于成本项目的成本会计制度控制测试任务7.2对生产与存货循环实施控制测试7.2.1以业务237.2.2以内部控制目标和认定为起点的成本会计制度控制测试7.2.2以内部控制目标和认定为起点的成本会计制度控制测试24控制目标

内部控制控制测试生产业务是根据管理层一般或特别授权进行的（发生）对三个关键点履行恰当的审批手续：1.生产指令的授权批准；2.领料单的授权批准；3.工薪的授权批准检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批控制目标内部控制控制测试生产业务是根据管理层一般或特别授25控制目标

内部控制控制测试记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）成本的核算以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据检查有关成本的记账凭证是否附有生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，这些原始凭证的顺序编号是否完整

控制目标内部控制控制测试记录的成本为实际发生的而非虚构的26控制目标

内部控制控制测试所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性）生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账检查生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整控制目标内部控制控制测试所有耗费和物化劳动均已反映在成本27控制目标

内部控制控制测试成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）1.适当的成本核算方法且前后各期一致；2.适当的费用分配方法，且前后各期一致3.适当的成本核算流程和账务处理流程；4.独立检查1.选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算2.测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理控制目标内部控制控制测试成本以正确的金额，在恰当的会计期28控制目标

内部控制控制测试对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（完整性）存货保管人员与记录人员职务相分离询问和观察存货和记录的接触控制以及相应的批准程序控制目标内部控制控制测试对存货实施保护措施，保管人员与记29控制目标

内部控制控制测试账面存货与实际存货定期核对相符（存在、完整性、计价和分摊）定期进行存货盘点询问和观察存货盘点程序控制目标内部控制控制测试账面存货与实际存货定期核对相符（307.2.3基于成本项目的成本会计制度控制测试1．直接材料成本控制测试。2．直接人工成本控制测试3．制造费用控制测试4．生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试7.2.3基于成本项目的成本会计制度控制测试1．直接材料成31注册会计师应根据执行控制测试的结果，确定对相关控制的信赖程度，制定实质性程序的方案。注册会计师应根据执行控制测试的结果，32任务7.3存货监盘任务7.3存货监盘33任务7.3存货监盘7.3.1理解存货监盘的要求、含义、性质、目标和相关责任7.3.2制定存货监盘计划7.3.3实施存货监盘程序7.3.4对特殊情况的处理任务7.3存货监盘7.3.1理解存货监盘的要求、含义、347.3.1理解存货监盘的要求、含义、性质、目标和相关责任7.3.1理解存货监盘的要求、含义、性质、目标和相关责任351.存货监盘的要求如果存货对财务报表是重要的，应当在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）。1.存货监盘的要求如果存货对财务报表是重要的，应当在存货盘点362.存货监盘的含义存货监盘是指通过实施以下审计程序以获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据的过程：（1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；（2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况。2.存货监盘的含义存货监盘是指通过实施以下审计程序以获取有373.存货监盘的性质

存货监盘过程中实施的审计程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。3.存货监盘的性质存货监盘过程中实施的审计程序是用作控制测38确定4.存货监盘目标存货是否存在；存货是否都已完整记录；存货是否归被审计单位所有；存货的状况（如陈旧）是否恰当描述。验证存货的完整性与所有权还需其他审计程序。确定4.存货监盘目标存货是否存在；验证存货的完整性与所有权395.存货监盘责任与存货盘点责任实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。被审计单位管理层的责任：定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况。事实上，管理层通常制定程序，要求对存货每年至少进行一次实物盘点，以作为编制财务报表的基础，并用以确定被审计单位永续盘存制的可靠性（如适用）。5.存货监盘责任与存货盘点责任实施存货监盘，获取有关期末存407.3.2制定存货监盘计划7.3.2制定存货监盘计划411．制定存货监盘计划的基本要求

注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制订的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。1．制定存货监盘计划的基本要求注册会计师应当根据被审计单位422．制定存货监盘计划应考虑的相关事项（1）与存货相关的重大错报风险。（2）与存货相关的内部控制的性质。（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。（4）存货盘点的时间安排。（5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制。（6）存货的存放地点与监盘地点。（7）是否需要专家协助。2．制定存货监盘计划应考虑的相关事项（1）与存货相关的重大错433.存货监盘计划的内容

存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；检查存货的范围。3.存货监盘计划的内容存货监盘的目标、范围及时间安排；447.3.3实施存货监盘程序7.3.3实施存货监盘程序451．评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序2．观察管理层制定的盘点程序的执行情况（1）存货移动情况。（2）存货截止。3．检查存货，以确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。1．评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序464．执行抽盘（1）抽盘的目的。控制测试、实质性程序（2）抽盘的范围。难以盘点或隐蔽性较强的存货。（3）抽盘的方向。顺/逆（4）抽盘时发现问题的处理方式。①应当查明原因，并及时提请被审计单位更正②考虑错误的潜在范围和重大程度，必要时扩大检查范围以减少错误的发生。③可要求被审计单位重新盘点某一特殊领域或特定盘点小组的存货。4．执行抽盘（1）抽盘的目的。控制测试、实质性程序47（1）存货盘点范围。

（2）对特殊类型存货的监盘。

5．需要特别关注的情况（1）存货盘点范围。5．需要特别关注的情况48（1）再次观察现场并检查盘点表单，确定其是否连续编号；（2）复核盘点结果汇总记录；（3）关注盘点日与资产负债日之间存货的变动情况。6．存货监盘结束时的工作（1）再次观察现场并检查盘点表单，确定其是否连续编号；6．存497.3.4对特殊情况的处理7.3.4对特殊情况的处理501．实施存货监盘不可行（1）实施替代审计程序①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；③向顾客或供应商函证。（2）发表非无保留意见1．实施存货监盘不可行（1）实施替代审计程序512．因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。不可预见的情况包括：（1）由于不可抗力导致无法亲临现场；（2）气候因素。2．因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘注册会计师52

3．由第三方保管或控制的存货如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。3．由第三方保管或控制的存货如果由第三方保管或控制的存货对53任务7.4存货截止测试与计价测试任务7.4存货截止测试与计价测试547.4.1存货截止测试7.4.1存货截止测试551．存货截止测试的目的检查截止到资产负债表日（如12月31日），存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷会计科目的入账时间是否处于同一会计期间，以确认存货的存在与完整。1．存货截止测试的目的检查截止到资产负债表日（如12月31日562．截止测试的方法（1）抽查存货截止日前后的采购发票（销售发票），并与验收单或入库单（出库单）核对，以确定每张发票均附有验收单或入库单（出库单）。（2）检查验收部门的验收单（或仓库的入库单、出库单），凡是接近年底（包括次年年初）购入与销售的货物，必须查明其相应的采购发票（销售发票）是否在同期入账；（3）通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。2．截止测试的方法（1）抽查存货截止日前后的采购发票（销售发573．截止测试样本的确定在确定截止测试样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额采购发票（销售发票）、验收单或入库单（出库单）作样本。截止测试后，对于发现的截止错误，应提请被审计单位作必要的账务调整。3．截止测试样本的确定在确定截止测试样本时，一般以截止日为界587.4.2存货计价测试7.4.2存货计价测试591．计价测试的目的为了确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。1．计价测试的目的为了确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量602．计价测试的内容（1）针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试；（2）存货成本的计价测试。存货计价测试主要是针对存货单位成本所做的测试。2．计价测试的内容（1）针对被审计单位所使用的存货单位成本是61

3.选择测试样本采用分层抽样法，从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中，着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性和抽样规模的适当性。3.选择测试样本采用分层抽样法，从存货数量已经盘点、单价624．计价测试的程序首先，确认被审计单位所选用的存货计价方法是否适当、前后期是否一致；然后，按照所了解的计价方法对所选择的存货样本独立进行计价测试；第三，测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。4．计价测试的程序首先，确认被审计单位所选用的存货计价方法是635.进行计价测试①取得存货计价测试→结合采购及生产与仓储循环审计②发出存货计价测试→结合销售及生产与仓储循环审计③对期末存货进行计价测试5.进行计价测试①取得存货计价测试→结合采购及生产与仓储循64（1）取得存货计价测试对存货价格的组成予以测试。比如将其单位成本与购货发票或生产成本计算单核对。（1）取得存货计价测试对存货价格的组成予以测试。65（2）发出存货计价测试应结合销售及生产与存货循环审计，检查发出存货的计价方法前后期是否一致，并复核其计算是否正确。

若存货以计划成本计价，还应检查“材料成本差异”账户。

（2）发出存货计价测试应结合销售及生产与存货循环审计，检查发66③对期末存货进行计价测试。检查资产负债表日存货是否按成本与可变现净值孰低计量。检查存货可变现净值的确定是否正确并有确凿证据，是否充分考虑存货的品质、变现能力、持有存货的目的等。③对期末存货进行计价测试。检查资产负债表日存货是否按成本与可67②检查存货跌价准备计提依据和计提方法是否合理，是否按单个存货项目计提；③已计提存货跌价准备是否充分；

①存货可变现净值的确定是否正确并有确凿证据，是否充分考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素④存货跌价准备的计提、转回和结转的会计处理是否正确。②检查存货跌价准备计提依据和计提方法是否合理，是否按单个存货6841、学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹

42、只有在人群中间，才能认识自己。——德国

43、重复别人所说的话，只需要教育；而要挑战别人所说的话，则需要头脑。——玛丽·佩蒂博恩·普尔

44、卓越的人一大优点是：在不利与艰难的遭遇里百折不饶。——贝多芬

45、自己的饭量自己知道。——苏联41、学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。——阿卜69审计基础与实务项目7生产与存货循环审计16、云无心以出岫，鸟倦飞而知还。17、童孺纵行歌，斑白欢游诣。18、福不虚至，祸不易来。19、久在樊笼里，复得返自然。20、羁鸟恋旧林，池鱼思故渊。审计基础与实务项目7生产与存货循环审计审计基础与实务项目7生产与存货循环审计16、云无心以出岫，鸟倦飞而知还。17、童孺纵行歌，斑白欢游诣。18、福不虚至，祸不易来。19、久在樊笼里，复得返自然。20、羁鸟恋旧林，池鱼思故渊。项目7生产与存货循环审计生产与存货循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成.随着知识经济的兴起和创新性国家建设进入到一个新的阶段，国家迫切地需要具有创新意识、创新精神和创新能力的高知识人才。从以往的数据可以看出，相较国外的大学生，我国培养的大学生基础扎实，但普遍缺乏创造力。这就要求各高校更新人才培养理念、创新人才培养模式，传统的“灌输”式教育模式显然无法再满足社会的需求。在现代经济建设中，人们常有“三分靠技术，七分靠管理”的说法，用在教学中也不为过。教学管理作为高校各项管理工作的核心，可以说是高校培养高质量人才的保障。因而实施创新教育必须首先对传统的教学管理中存在的问题加以研究分析，努力推进教学管理的创新，以期培养出适应社会发展的创新性人才。1高校教学管理的概念及特点1.1教学教学是教师的一种职业生活和活动，它是由教师的教与学生的学所组成的一种双边互动的活动。在这个活动中，学生受到教师有目的、有计划、有组织地引导，进而学习和掌握某项知识和技能，最终使自身德智体美劳得到全方面的发展和提高，成为对社会有用的人。学校教学作为教学当中的一项主要内容，形式多样，主要涵盖课堂教?W、课外活动、劳动、社会公益活动、家庭活动等，但目前的主要渠道仍然是课堂教学。1.2管理管理的含义可以从以下三个方面来解释：首先，是为了实现某种目标而进行的活动；其次，组织、协调、决策、调控及创新等是管理工作的核心内容；最后，是有计划、有执行、有效果的活动。1.3教学管理教学管理是学校管理者根据管理规律和教学规律，为完成教学任务、提高教学质量，运用一定的原理和方法对整个教学工作进行调节和控制，以期实现教学目标的过程。教学管理有如下几个特点：（1）整体性。教学管理包含教学计划管理、运行管理、质量管理与评价、基本建设管理、组织系统、管理与教育研究这六个方面41个要点。这六个方面和41个要点之间是互相关联、互相影响的。教学管理的好坏是各方面协调综合作用的结果，而不是由单个的某个要点衡量出来的。因而要求各个部门高度协调配合，才能培养出高质量的人才。（2）动态性。教学管理过程并不是固定不变的，对管理者、教师还是学生，无论从个体出发还是他们的相互关系，都是在不断变化的。因此，应该根据各种变化及时进行相应的调整，从而才能保证教学管理目标的顺利实现。（3）学术性。教学管理不同于一般的行政管理，它主要是对智力活动的管理，目的是培养人才，因此不能仅仅依靠经验照章办事。作为管理者，应该懂得教育规律，有专业的知识和水准，具有先进的教育管理理念和专业意识，对教育本身有自身的理解和感悟能力，具备改革创新精神，能和教师、学生进行有效地沟通。因而教育管理具有学术性，需要在管理中不断的研究，从而提高管理。（4）导向性。教学管理是高校办学思想和育人思想的集中体现，教学管理的思想、规章制度等等都对教师的教学和学生的学习产生直接的导向作用。因而要求科学规范的进行教学管理，否则会致使教学和人才培养出现混乱。（5）民主性。教师和学生在高校的教学管理中既是管理对象，又是管理主体。因而应该充分调动教师和学生的积极性，让他们也参与到教学决策和管理中来，悉心听取他们的意见，如此可以减少失误，提高教学管理的效果。（6）服务性。教师和学生在高校的教学管理中既是管理对象，又是服务的对象。教学管理进行的一系列工作，实际都是为了让教师教好和学生学好，因此不能只讲管理，不讲服务。2何为创新教育创新教育实际上是一种高层次的素质教育，其实质是以培养人的创新能力为价值取向的教育。素质教育是创新能力发展的基础，创新能力是素质教育的重点和核心。创新教育并不是对人类已有知识的继承行为的排斥，只是在继承的基础上创新，并将学生的创新意识和能力的培养放在整个教育活动的核心位置。3高校教学管理中存在的问题及相应的改革对策随着知识经济的到来和创新型国家建设步伐的加快，现有的教学管理思想和方法等无法满足社会对创新人才的需求，甚至逐渐成为创新人才培养的阻碍，比较突出的几个问题及相应的解决对策如下：3.1管理观念落后高校的教学管理的主要对象是大学教师和学生，所以做高校的教学管理更应该有先进的管理思想和与时俱进的管理观念，并能掌握合理的管理知识和技能。然而，我国大多高校并未达到这一要求，主要原因是学历结构偏低和人员数量不足。有些教学管理人员更是将自己凌驾于教师和学生之上，乐与管理，忽视服务。不仅如此，缺乏培训和学习，管理仅凭经验或制度，不讲方式方法，对知识和人才缺乏理解和尊重，鲜有考虑教师和学生的需求等都导致了教学管理队伍素质低，管理观念落后。针对以上问题，高校要切实重视教学管理队伍的建设，要把它放在教师队伍建设同步发展的地位来考虑，要制定一套完整的规划与措施，从实际上考虑教学管理人员的待遇和发展前途，并辅以相应的激励政策。3.2统一、刚化的教学管理制度高校教学管理制度的制定有利于促进学校人才培养、保证学校教学质量和稳定教学秩序。但有些制度过于重视整齐划一、而不重视个性突出，刚性有余，而柔性不足。如此一来，虽然便于管理，但并没有考虑不同学科、专业和个体的特点，不仅容易压抑教师的创新力，也会抑制了学生的创新能力的发展。为解决这一问题，高校应该结合实际制定出一套科学合理的适合时代要求的教学管理制度，以此为学生个性发展和自主学习提供更多的发展空间。给学生更多的选择权，较大程度上满足学生个性化发展的需要。当然这并不意味着让学生放任自流，相反，这对教学管理部门和管理工作者提出了更高的要求。另外，对教师的教学管理也要改革，培养创新人才需要更宽松的教学环境，要允许教师自由发挥，不能太急功近利，也不能一根尺子衡量所有教师的教学。3.3教学考核与评价方式刻板教学的考核与评价不仅针对学生，也面向教。灵活恰当的方式能起到积极的促进作用，反之，则很容易把教与学引向狭隘。然而，在很多高校的现状往往是后者。对于教师而言，其教学评价的结果通常作为其定级、晋升职称的重要依据，因而教师往往因为担心负面影响而不敢变革和创新。对学生而言，检验学生的学习主要还是停留在考试形式上，学生学习的好与不好，差不多还是由考试成绩来衡量。这就促使学生更加关注如何应付考试，而不是如何学习课程本身了，加上教师讲什么，考试就考什么，学生甚至可以不学习课程，就可以不用太费力的及格或拿高分，对于个人创新思维和能力的培养就更可想而知了。针对此项问题，应该建立全面多样化的考核和评价方式。例如学校应该建立科学的教师绩效评价体系，给予进行教学改革创新教师充分的自主权，允许其出现问题甚至失败。在评价起教学时，应该采用定性和定量评价相结合，学生、同行及教授评价相结合，过程和结果评价相结合的多样评价方法。3.4教学管理缺乏整体性和协调性教学管理强调的是管理的整体性和协调性。然而正是在这方面高校存在了不少问题。比如：教学管理思想不统一；教学管理权限分散；管理目标分散；管理不到位等。这些都会大大降低教学管理的效益。为解决这一问题，首先要明确教务处的职责和权限；其次要进一步发挥院（系）教学管理的作用；再次是要更加注重激发教师参与教学管理的积极性。3.5管理手段落后教师教学信息管理、学生学习与成绩管理等虽然初步实现了微机化，但是由于网络设施及其相应软件开发跟不上，加上不少管理人员对现代管理技术不够熟练，缺乏知识更新，使得不少事务依然依靠手工操作和人工传递来完成。这样一来大大降低了工作效率，增加了工作的繁琐程度。信息技术对教育发展具有革命性影响，为解决这一问题，要不断加快推进教学管理手段的现代化，以教学管理信息化带动教学现代化，促进教学的变革和创新。截止2008年底，我国农业人口仍有9亿多，占我国人口总数的近70%，这就可大概知道我国农村幼儿占到全国幼儿总数的的70%以上，凉山彝族自治州农业人口占全州总人口的比例更大。农村学前教育的发展关系到促进幼儿身心的健康发展，义务教育的普及程度，国民整体素质能否得到提高，社会主义和谐社会的建设以及综合国力的提高。农村学前教育的发展，就影响国家整个教育事业的发展。近几年来，凉山彝族地区农村学前教育得到了一定的发展，幼儿园数量猛增，许多农村幼儿开始接受学前教育，但同时也存在一系列不容忽视的问题，这些问题影响了农村学前教育事业的进一步发展。凉山彝族地区农村学前教育应当引起我们的高度关注一、凉山彝族地区农村学前教育存在的主要问题1.家长对学前教育缺乏正确的认识，农村幼儿入园率低农村幼儿家长受教育年限不长，文化知识不高，对学前教育的重要性认识不够；加上平时忙于农活，虽然有学习科学文化知识的愿望却因各种条件的限制而无法实现；另外受客观因素的制约，如家庭经济不好，这也影响了家长对幼儿接受学前教育的正确认识。近几年农村幼儿入园率逐渐提高，据对乃托镇白石村以及宁冈村的学前教育调查统计，这两个村综合入园率平均53%，学前三年就读率平均为25%,学前一年就读率平均为65%，调查显示，农村幼儿家长的学前教育观念正在逐步转变。[1]虽然部分家长认为幼儿园对孩子发展起很大促进作用，也希望孩子能在幼儿园接受良好的教育，即使将来孩子不上大学也希望他能在幼儿园多学些知识；也有些家长认为孩子只有通过幼儿园才能接受良好教育，学到很多知识；一些家长愿意支持和配合幼儿园的工作。这种认识还有一个发展的过程，目前还在形成过程中，普遍认识都不是很高。[2]农村幼儿家长的教育热情是受到幼儿园办学条件的影响。我们在调查中发现，有的农村家长表示很愿意送孩子上幼儿园接受教育，但当被问及如果幼儿园教学水平有限，或者幼儿园条件差是否仍会送孩子接受教育时，表示仍愿意让孩子入园的仅为27%。从这些数据得知，农村幼儿入园率不高，而且地区年限差距很大，这严重影响了凉山彝族地区农村学前教育的发展。[3]2.农村幼儿园基地位置及布局不合理，资源的分配不合理农村幼儿园基地的选择上，有的在公路旁边，有的在闹市区，有的在废品回收站旁等，这些幼儿园的位置很不科学。在公路边、在闹市区和在废品回收站旁的幼儿园，接近污染源，是不可能有个安静的环境和清新的空气，还存在着各种安全隐患。越西县的许多乡镇学前教育调查得到的一些情况很不理想，其中乃托镇范围很大，辖区方圆数十里，辖区有几个自然村。在这么大的范围内，只是在镇中心有一所规模较大的公办幼儿园；其他地区只有少数几个私人临时办的规模较小的幼儿园，园长把自己部分闲置的房屋当幼儿园的教学用房。只有镇中心幼儿园是有正规的硬件设施，而乡村私立幼儿园不能占有国家资源，这种现象一定程度上导致农村学前教育的畸形发展。[4]3.教育管理体制不完善，教育投入不足公办与民办幼儿园交织在一起，政府和市场没有形成和谐的局面。乡村幼儿园在教育管理、投资、招生、收费等方面没有统一的标准和模式，不按照城市公办学校的规章制度去办学。如教师的资格和工资待遇没有挂靠国家事业人员用人标准，教育教学管理没有规范的制度。当地政府对民办幼儿园缺乏必要的正确的管理与指导。对办园资格的评审，幼儿园等级的评定、教师的安排、招生收费等没有完善的系统的规定。[5]县、乡各级政府对农村学前教育的关注很不够，更谈不上再有更多的教育经费投入和政策的倾斜了。随着我国农村教育体制的改革，中小学统一归县教育局管，农村学前教育也应归教育部门管辖。而农村当地的乡镇政府、党委、妇联、农村基层领导机构等对农村学前教育不甚重视。4.农村办园条件差绝大部分农村幼儿园属于小型幼儿园，一般教学班在5个以内，人数大部分在100人以内；教室大部分在3个以下，有4、5个教室的幼儿园很少。教师也不超过5个；有床铺的幼儿园数量更少，有大部分幼儿园没床铺，幼儿午休不得不趴在矮桌子上休息。幼儿园缺乏基本的安全卫生保健措施，没有医疗室，没有男女厕所，没有专用杯子喝水等等。操场没有，活动室也没有，玩具少而不全，其他体育器材更是缺乏。有很多幼儿园未到卫生检疫部门办理卫生合格，教师工未到医院体检，取得健康合格证。还有个别幼儿园租用乡镇供销社、粮管所弃用的仓库或居民、村民弃用的旧住房作为幼儿活动室，这些房屋陈旧老化，年久失修，属于禁用的危房，有危及幼儿是生命安全；还有个别幼儿园楼梯陡峭，且狭窄，幼儿一不小心，就有可能从楼梯上摔下来。有许多幼儿园用面包车或三轮摩托车接送幼儿，这本来是一件好事，方便幼儿来去幼儿园，但这也存在安全隐患，主要表现为使用二手车或报废车、无证驾驶、人员超载等。[6]这些问题严重制约了农村学前教育的发展。5.幼儿教师素质不高，工资待遇差，缺乏在职培训机会农村幼儿教师队伍主要是从乡村招聘的初中、高中毕业生或离休的小学教师，学历和职称合格率低，大部分幼儿教师缺乏必要的幼儿教育专业知识，不懂得的幼儿身心发展的规律和特点等各方面的知识。一些农村幼儿园业主为达到营利目的，尽量压低教师和保育员的工资。据调查，民办幼儿园对聘来的教师实行包吃包住，每月工资一般为300—400元，寒暑假一般不发工资，教师在园干一个月，园主就发一个月的工资，至于福利则不过是逢年过节送点礼品。在职培训机会更是缺乏，导致农村幼儿教师教育观念落后，教育教学能力低下，从而出现师德败坏、随意打骂幼儿的现象。[7]审计基础与实务项目7生产与存货循环审计16、云无心以出岫70项目7生产与存货循环审计

项目7生产与存货循环审计71生产与存货循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成.生产与存货循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成.72

生产与存货循环涉及的主要财务报表项目

资产负债表项目利润表项目存货（原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备等）、受托代销商品款、长期待摊费用营业成本

生产与存货循环涉及的主要财务报表项目资产负债表项目利73任务7.1了解生产与存货循环内部控制并评估其重大错报风险任务7.2对生产与存货循环实施控制测试任务7.3存货监盘任务7.4存货截止测试与计价测试任务导航任务7.1了解生产与存货循环内部控制并评估其重大错报风险74任务7.1了解生产与存货循环内部控制并评估其重大错报风险7.1.1了解生产与存货循环规范的主要业务活动7.1.2熟悉生产与存货循环规范的内部控制7.1.3评估重大错报风险任务7.1了解生产与存货循环内部控制并评估其重大错报风险751.计划和安排生产←生产指令（生产通知单）2.发出原材料←领发料凭证3.生产产品←产量和工时记录、工薪汇总表4.核算产品成本←工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账5.储存产成品←产品入库单6.发出产成品←出库单7.1.1了解生产与存货循环规范的主要业务活动1.计划和安排生产←生产指令（生产通知单）7.1.1了解生767.1.2熟悉生产与存货循环规范的内部控制1．生产与存货循环相关的内部控制规范2．生产与存货循环主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定3．成本会计制度的内部控制目标和关键内部控制7.1.2熟悉生产与存货循环规范的内部控制1．生产与存货循771．生产与存货循环相关的内部控制规范（1）《内部会计控制规范——存货（试行）》（财会[2004]23号）

（2）《内部会计控制规范——成本费用（试行）》（财会[2003]32号）（3）《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》（财会〔2010〕11号）

1．生产与存货循环相关的内部控制规范（1）《内部会计控制规范782．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定①主要业务活动可能的错报关键控制点相关的认定1.计划和安排生产①没有制定生产计划②没有按计划生产①生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来制定生产计划②生产计划部门依据生产计划签发预先编号的生产通知单发生2．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相792．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定②主要业务活动可能的错报关键控制点相关的认定2.发出原材料未经授权领用原材料仓库按已批准的生产通知单和经生产部门签字的领料单发出原材料发生3.生产产品生产工时未计入生产单使用记工单记录完成生产单的工时完整性2．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相802．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定③主要业务活动可能的错报关键控制点相关的认定4.核算产品成本①成本核算依据可能有错②成本核算金额不准确①检查和核对用于成本核算的各种原始凭证②成本核算采用适当的成本核算流程与方法、账务处理流程，且前后期一致准确性2．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相81主要业务活动可能的错报关键控制点相关的认定5.储存产成品①产成品仓库保管员可能未记录接收的产成品或接收了生产的残次品②产成品存放混乱①损坏的产品或不符合质量标准的产品应立即撤出并处理②产成品仓库保管员收到产成品时在入库单上签字③定期盘点存货，确保存货按品种特征分类存放并贴有标签发生、权利和义务、完整性、计价和分摊主要可能的错报关键控制点相关的5.储存产成品①产成品仓库保管822．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定⑤主要业务活动可能的错报关键控制点相关的认定6.发出产成品仓库未经授权擅自发出产成品按经批准的订购单或销售单发出产成品发生、完整性、计价和分摊2．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相833．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（1）内部控制目标（认定）关键的内部控制生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发生）对以下三个关键点，应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：（1）生产指令的授权批准；（2）领料单的授权批准；（3）工薪的授权批准3．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（1）843．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（2）内部控制目标（认定）关键的内部控制记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的3．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（2）853．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（3）内部控制目标（认定）关键的内部控制所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性）

生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账3．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（3）863．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（4）内部控制目标（认定）关键的内部控制成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程；内部核查3．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（4）873．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（5）内部控制目标（认定）关键的内部控制对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（完整性）存货保管与记录、保管与清查的职务分离存货处置的申请与审批、审批与执行的职务分离账面存货与实际存货定期核对相符（存在、完整性、计价和分摊）定期进行存货盘点3．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（5）887.1.3评估重大错报风险注册会计师应当通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法，对被审计单位人力资源与工薪交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况进行了解，以识别和评估认定层次的重大错报风险，尤其是固有风险。7.1.3评估重大错报风险注册会计师应当通过审阅以前年度审89工薪交易和余额的可能存在的固有风险

1．交易的数量和复杂性。2．成本基础的复杂性。3．员工变动或者会计电算化。4．产品的多元化。5．某些存货项目的可变现净值难以确定。6．销售附有担保条款的商品。7．将存货存放在很多地点。8．寄存的存货。工薪交易和余额的可能存在的固有风险1．交易的数量和复杂性。90

如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行实质性程序，而不进行控制测试。如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注91任务7.2对生产与存货循环实施控制测试7.2.1以业务活动为起点的生产与存货循环的控制测试（见教材表格）7.2.2以内部控制目标和认定为起点的成本会计制度控制测试7.2.3基于成本项目的成本会计制度控制测试任务7.2对生产与存货循环实施控制测试7.2.1以业务927.2.2以内部控制目标和认定为起点的成本会计制度控制测试7.2.2以内部控制目标和认定为起点的成本会计制度控制测试93控制目标

内部控制控制测试生产业务是根据管理层一般或特别授权进行的（发生）对三个关键点履行恰当的审批手续：1.生产指令的授权批准；2.领料单的授权批准；3.工薪的授权批准检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批控制目标内部控制控制测试生产业务是根据管理层一般或特别授94控制目标

内部控制控制测试记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）成本的核算以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据检查有关成本的记账凭证是否附有生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，这些原始凭证的顺序编号是否完整

控制目标内部控制控制测试记录的成本为实际发生的而非虚构的95控制目标

内部控制控制测试所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性）生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账检查生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整控制目标内部控制控制测试所有耗费和物化劳动均已反映在成本96控制目标

内部控制控制测试成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）1.适当的成本核算方法且前后各期一致；2.适当的费用分配方法，且前后各期一致3.适当的成本核算流程和账务处理流程；4.独立检查1.选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算2.测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理控制目标内部控制控制测试成本以正确的金额，在恰当的会计期97控制目标

内部控制控制测试对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（完整性）存货保管人员与记录人员职务相分离询问和观察存货和记录的接触控制以及相应的批准程序控制目标内部控制控制测试对存货实施保护措施，保管人员与记98控制目标

内部控制控制测试账面存货与实际存货定期核对相符（存在、完整性、计价和分摊）定期进行存货盘点询问和观察存货盘点程序控制目标内部控制控制测试账面存货与实际存货定期核对相符（997.2.3基于成本项目的成本会计制度控制测试1．直接材料成本控制测试。2．直接人工成本控制测试3．制造费用控制测试4．生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试7.2.3基于成本项目的成本会计制度控制测试1．直接材料成100注册会计师应根据执行控制测试的结果，确定对相关控制的信赖程度，制定实质性程序的方案。注册会计师应根据执行控制测试的结果，101任务7.3存货监盘任务7.3存货监盘102任务7.3存货监盘7.3.1理解存货监盘的要求、含义、性质、目标和相关责任7.3.2制定存货监盘计划7.3.3实施存货监盘程序7.3.4对特殊情况的处理任务7.3存货监盘7.3.1理解存货监盘的要求、含义、1037.3.1理解存货监盘的要求、含义、性质、目标和相关责任7.3.1理解存货监盘的要求、含义、性质、目标和相关责任1041.存货监盘的要求如果存货对财务报表是重要的，应当在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）。1.存货监盘的要求如果存货对财务报表是重要的，应当在存货盘点1052.存货监盘的含义存货监盘是指通过实施以下审计程序以获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据的过程：（1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；（2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况。2.存货监盘的含义存货监盘是指通过实施以下审计程序以获取有1063.存货监盘的性质

存货监盘过程中实施的审计程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。3.存货监盘的性质存货监盘过程中实施的审计程序是用作控制测107确定4.存货监盘目标存货是否存在；存货是否都已完整记录；存货是否归被审计单位所有；存货的状况（如陈旧）是否恰当描述。验证存货的完整性与所有权还需其他审计程序。确定4.存货监盘目标存货是否存在；验证存货的完整性与所有权1085.存货监盘责任与存货盘点责任实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。被审计单位管理层的责任：定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况。事实上，管理层通常制定程序，要求对存货每年至少进行一次实物盘点，以作为编制财务报表的基础，并用以确定被审计单位永续盘存制的可靠性（如适用）。5.存货监盘责任与存货盘点责任实施存货监盘，获取有关期末存1097.3.2制定存货监盘计划7.3.2制定存货监盘计划1101．制定存货监盘计划的基本要求

注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制订的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。1．制定存货监盘计划的基本要求注册会计师应当根据被审计单位1112．制定存货监盘计划应考虑的相关事项（1）与存货相关的重大错报风险。（2）与存货相关的内部控制的性质。（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。（4）存货盘点的时间安排。（5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制。（6）存货的存放地点与监盘地点。（7）是否需要专家协助。2．制定存货监盘计划应考虑的相关事项（1）与存货相关的重大错1123.存货监盘计划的内容

存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；检查存货的范围。3.存货监盘计划的内容存货监盘的目标、范围及时间安排；1137.3.3实施存货监盘程序7.3.3实施存货