浅析辽宁省环境绩效审计的研究现状

浅析辽宁省环境绩效审计的研究现在状况【内容摘要】随着经济的发展和人们认识的提升,环境逐步成为人们关注的话题,在面对生产和生活所带来的污染和毁坏时,人们想方设法要改变这个大家赖以生存的。本文以辽宁省为实例,讨论了辽宁省环境绩效审计的现在状况,并指出一些不足之处,提出了一些观点和建议。【本文关键词语】审计环境绩效审计一、环境绩效审计的概念及研究现在状况1、环境绩效审计的概念进入二十后,人们对环境保卫的主要性认识提升,开始对环境绩效进行研究,而我们国家审计署从1998年才开始探寻求索环境审计。由于对环境绩效审计研究得较晚,因此当前的研究仍不完善,而各国对环境绩效审计的定义也不同。在国际上,最高审计机关国际组织〔从环境视角进行审计活动的指南〕中列示的环境绩效审计的内容包含:对监督环境法规履行情况的审计、对环境项目的效益进行审计、对其他项目的环境影响进行审计、对环境管理系统的审计、对计划的环境政策和环境项目进行评估等。以为环境绩效审计是指审计组织根据一定的评价标准,对被审计单位在环境资源利用方面的经济性、效率性和效果性所进行的审计。而在我们国家,不同学者对环境绩效审计的定义也有所不同。本文采取陈希晖和邢祥娟对环境绩效审计的定义,即环境绩效审计是指审计机关通过检查被审计单位的环境经济活动,按照一定的标准,评价资源开发利用、环境保卫、生态循环状态和发展潜力的合理性、有效性,并对其效率、效果表示意见的行为。2、环境绩效审计的国内外研究现在状况(1)国外研究现在状况。二十世纪七十年代末,美国和加拿大的企业开始进行环境审计,八十年代扩展到了欧洲,之后亚太地区各国也开始看重环境审计。1993年前后,国际标准化组织成立了“环境管理技术委员会〞,制订了is014000标准,该标准的核心是建立全员职工加入的环境管理体系及其审计,并已于1995年通过了重要相关文件。1995年最高审计机关国际组织第十五届大会——开罗会议对环境审计进行了研讨,并制订了有关环境审计定义的框架。到当前为止,重要发达国家普遍完善了环境法规,强化了环境审计制度。2001年6月间,最高审计机关亚洲组织环境审计研讨会在北京举行,研讨会重点研讨旨在为亚洲各国开展环境审计工作提供指点和草稿的〔环境审计指南〕,为今后亚洲各国更好的开展环境审计工作创造有利条件。2001年,最高审计机关国际组织所属的环境审计工作小组向各成员国印发了〔从环境视角进行审计活动的指南〕,重点论述了环境绩效审计的五项内容:一是对履行环境法规情况的审计;二是对环境项目的经济效益进行的审计;三是对其他项目的环境影响进行审计;四是对环境管理系统的审计;五是对计划的环境政策和环境项目进行评估。详细来说,环境绩效审计的国外研究现在状况一般有下面九个方面:即环境绩效审计的概念和实质的研究;环境绩效审计动因的研究;环境绩效审计立法情况的研究;环境绩效审计主体的研究;环境绩效审计内容的研究;环境绩效审计程序的研究;环境绩效审计方法的研究;环境绩效审计评价指标体系的研究;环境绩效审计原则的研究。(2)国内研究现在状况。我们国家审计署从1998年开始探寻求索环境审计。在同年的机构改革中,批复了审计署的改革方案,将环境审计列为审计监督的主要本能机能之一。2003年至2007年我们国家审计工作发展规划中明确提出要成立财务审计、环境审计、经济责任审计协调领导小组,合理调配审计力量,统筹布置审计工作。近年来,审计署已在国内组织开展了部分城市环境保卫专项资金审计、46个重点城市排污费审计、国有土地出让金审计、水利资金审计、生态林建设资金审计等多项环境审计。我们国家的环境绩效审计当下处于初级阶段,当前开展的环境审计及绩效审计中的若干项目,如天然林保卫资金、退耕还林试点工程资金的审计,排污费的征收、污染治理费用审计;末端治理的环境工程如污水、垃圾处理工程绩效审计,国际协议的环保项目的绩效审计问题属于环境绩效审计范围。当前,我们国家的环境审计还处于探寻求索阶段,环境绩效审计更是刚刚萌芽,但已有一些学者对此开展了理论研究,并获得了一些结果。详细来说,环境绩效审计的国内研究现在状况一般有下面五个方面:即对环境绩效审计定义的研究;我们国家开展环境绩效审计的需要性研究;环境绩效审计的内容研究;环境绩效审计的方法研究;环境绩效审计的实证研究。二、辽宁省环境绩效审计的研究现在状况辽宁省于1998年开始探寻求索环境绩效审计,固然探寻求索还处在初级阶段,但还是获得了一些成就。1、在理论方面环境会计的提出,为环境绩效审计的研究和发展奠定了理论基础。但是,由于环境会计的发展比较缓慢,同时也减慢了环境绩效审计理论的发展。有许多学者将环境经济学与会计学相结合进行研究,为环境绩效审计的发展奠定了理论基础。如魏桂霞提出了加快建立环境会计、促进可连续发展的理论。她提出,所谓环境会计根据传统会计学的理论和方法,以货币为重要计量标准,以有关环保法律、法规为根据,研究经济、社会发展与环境之间的关系,确认、计量、记录环境资产与负债,以及环境污染、防治、开发和利用的成本与费用,分析环境绩效与环境活动对企业财政结果影响的一门新兴会计分支。在我们国家建立环境会计,有利于节约资源,发展循环经济,保卫生态环境,加快建设资源节约型、环境友好型社会;有利于促进经济发展与资源、环境相协调,实现可连续发展的基本战略目的。因而,在我们国家建立环境会计是需要的。(1)建立环境会计是实现我们国家可连续发展基本战略目的的要求。在旧的发展形式下,人们只重视经济的发展,却以史无前例的速度毁坏着人们赖以生存的环境。从全球来看,经济已经入不敷出,正在像将来借债,所以,人们迫切希望走一条可连续发展的道路,这就要求人们建立环境会计,发展一条以循环经济为重要特征的新的社会经济发展形式。(2)建立环境会计是我们国家严峻的资源环境现在状况的要求。固然我们国家的经济在快速的增加,但是与此同时,我们也付出了惨痛的代价。“十一五〞规划明确指出,“我们国家土地、淡水、能源、矿产资源和环境状态对经济发展已构成严重制约。〞针对这种场面,为了合理利用资源,防止污染,环境会计学便应运而生。(3)建立环境会计是我们国家企业本身发展的要求。由于“十一五〞规划提出必需加快改变经济增加方式,这就要求企业实行一种节约资源,减少环境污染的新的增加方式,这也同时要求需要一种新的理论为基础,而环境会计理论恰是符合这种要求的新的理论。环境会计理论的提出,显示了人们对保卫生态环境在经济发展中的主要性有了一定高度的认识,逐步认识到有效的治理在经济发展经过中产生环境污染的主要性。因而,人们迫切需要一种能够对生态环境的保卫和对污染的治理进行监督、评价和鉴证的一种理论,而环境绩效审计恰是基于这种原因此产生的。它是环境审计和绩效审计相结合的产品,用于对环境的保卫和对污染治理的力度的审查和监督。2、在政策方面审计局也制订了很多方针政策,以便更好的从资源环境的利用和治理方面进行审计,近一步强化环境审计。在进入2009年后,大连市审计局就制订了围绕五个方面强化环境审计的政策。政策指出,为了实现建设资源节约型、环境友好型社会的目的,对近年来开展的环境审计项目进行了认真的梳理,在总结经历体验的基础上,结合最近该市经济发展的实际情况,提出要围绕五个方面进一步强化环境审计工作。(1)加大对新建项目环境测评工作的检查力度。要对新增的重点工程建设项目进行跟踪审计,及早发如今项目立项、工程建设等环节中存在的环保隐患,促进相关部门采用有效办法予以解决,防备以牺牲环境为代价换取经济发展的高速度,促进国家环保政策的有效落实。(2)强化对农村环境保卫的审计。把促进县、乡(镇)规划的工业园区的环境保卫工作作为审计重点,把向农村转移的生产型企业纳入审计监督范围,客观评价园区(企业)对农村生态、农村环境的影响;重点关注农村产业布局规划、环境综合整治、土壤污染防治、农村面源污染等工作。(3)重点监测钢铁、化工等高污染企业搬家改造项目。在监督检查高耗能、高污染企业搬家改造的同时,重点关注能否布置了与生产规模相配套的环保治理资金,配套的环保设备与项目主体工程能否同时设计、同时施工、同时投入使用。(4)继续加大对污水处理厂、垃圾处理场等环保设备的审计力度。在对污水处理厂、垃圾填埋场等环保设备的建设使用情况审计中,关注环保设备建设与城镇经济发展的配比性和环保设备布局的合理性。揭露环保设备建设使用中存在的问题,提升污染物处理能力和循环利用率,促进经济社会和环境保卫协调发展。(5)加大对环保主管部门的审计力度。强化对环保资金分配和环保主管部门内部管理机制的监督,把绩效审计的理念贯穿始终,促进环境主管部门提升行政效能,推动环境保卫工作深切进入开展。这五个方面确实定,加大了对生产中环境问题的监督和检查的力度,更全面的规定了审计的内容,使环境绩效审计工作更有效、全面的开展。3、在理论方面辽宁省省根据国家的法律法规和各个通知,成立了各种环境审计的试点和部门,使环境绩效审计工作更有效的开展起来。2001年9月,国家环保局印发了〔关于开展清洁生产审计机构试点工作的通知〕,在全国范围内启动了清洁生产审计机构的试点工作。辽宁省贯彻了国家环保局的这个通知,分别在大连市环境科学设计研究院、辽宁省清洁生产中心、辽宁省环境保卫科学研究院、抚顺市环境保卫科学研究院、沈阳环境科学研究所和本溪市清洁生产中心进行试点工作,其审计的内容包含:水运设备制作业,天然环境、园林管理业;电力、煤气生产和供给业,医药制作业;石油和天然气开采业,石油加工及炼焦业;金属冶炼及制作业,普通机械制作业;煤炭采选业,土木工程建筑业,装修、装潢业;黑色金属冶炼及压延加工业,非金属矿物制品业等。此次的试点工作基本涵盖了在生产经过中可能会产生污染的各个行业,在〔行业清洁生产审计指南编写大纲〕的指点下,积极的对这些试点展开审计工作,提升了清洁生产的效率。辽宁省批准成立了辽宁省环境工程评估中心,是从属省环保局领导的事业单位。本中心重要承当省、市批准限额管理建设项目的评估、咨询,承受省、市环保局委托的对大、中型建设项目环境影响报告书、完工验收、回首性评价进行技术评审,引进外资的环境工程项目及利用省污染源治理专项资金立项评估,搜集、沟通环境工程方面信息。聘请有突出特长的技术专家构成参谋团,确保委托任务高质量完成。它还将环保指标完成情况与部门的绩效审计挂钩,并把污染物排放总量分解到各区县并落实到各重点排污单位,将总量削减指标完成情况纳入审计部门的绩效审计,并作为区县(市)领导班子环保政绩考核核心指标,成为领导赏罚、升迁的重要根据。三、辽宁省环境绩效审计的不足及建议1、辽宁省环境绩效审计的不足(1)对于审计人员来说,传统的财务财政收支审计观念仍占主导地位,对重大违法违纪问题投入工作量比重过大的格局在短期内难以改变,易受外部审计环境的影响,现行审计体制的挑战等都影响了绩效审计的开展,而环境绩效审计是在绩效审计的基础上开展的。因而,在绩效审计没有真正发展的基础上开展的环境审计不是真正意义上的环境绩效审计,这样,就影响了环境绩效审计的发展。(2)由于辽宁省环境绩效审计还处于探寻求索阶段,因而,还没有一个系统先进的审计方法。如今的审计方法还没有突破财政审计的思维框架,缺乏灵敏性和多样性,原有的财政收支审计思维和相应的技术、方法已不能适应全新的环境绩效审计需求。在对一些环境专项审计资金中,固然资金性质牵涉生态环境保卫内容,但审计方式还是从资金到资金财政收支审计形式,重要关注资金使用效益,较少关注业务管理问题和政策履行情况,对环境法规体系、环保政策的建立和履行情况的审计仍缺乏应有的关注。(3)开展环境绩效审计的理论预备不足。环境绩效审计理论研究和实务尚处于萌芽阶段。对于一些基本的问题,如环境绩效审计的主体、范围、标准、方法等都没有构成统一的认识,环境绩效审计还没有一个操作性比较强的审计指南。而作为一项理论性很强的工作,没有一定的理论知识贮备,开展这项工作的困难就很大。2、加快辽宁省环境绩效审计发展的建议(1)深刻认识绩效审计的主要性及在环境绩效审计中的核心地位。一是随着我们国家经济的发展,要求开展绩效审计。随着经济改革的深切进入,我们国家市场经济体系得已逐步健全和发展,公共财务框架也已逐步建立,人们对加强公共资金使用情况监督的要求增加,对提升资金、效率的要求也越来越严格;对了解质询为什么花钱、如何花钱、花钱的效率如何的愿望越来越强烈。因而,开展绩效审计是必定的要求。二是突出环境绩效审计工作是审计机关落实科学发展观的主要工作。的十七大报告突出强调要建设生态文明,强调要高度看重资源和生态环境问题,处理好经济建设、人口增加与资源利用、生态环境保卫的关系,建设资源节约型和环境友好型社会,加强可连续发展能力,并将其作为贯彻落实科学发展观、全面建设小康社会的必定要求和主要任务。这些都要求审计机关在审计工作中愈加关注资源利用和环境保卫的效率效果,关注环境与资源保卫政策的落实情况和目的实现情况,关注环境与资源安全,及时分析存在的问题,提出建议,加大环境绩效审计力度。(2)要以传统的财政为基础,探寻求索合适环境绩效审计的特定的方式方法。要改变以往财政审计单纯查账的方法,要针对生态、环保资金投入“点多、面广〞和政策性强等特点进行审计,重视下面环节:立项环节侧重检查立项根据的充足性