论现代风险导向审计在我国的应用

论现代风险导向审计在我们国家的应用内容摘要：随着金融危机的愈演愈烈，企业所面临的风险和不确定性与日俱增，注册会计师行业也面临严峻挑战。现代风险导向审计作为国际先进的审计方法，有利于降低审计风险，提升审计效率，适应高风险环境，为我们国家cpa行业平稳健康发展提供了基础。并对此展开分析和讨论。本文关键词语：审计；金融危机；风险1风险导向审计的理论基础及历史沿革1.1传统风险导向审计传统风险导向审计也称为控制风险导向审计，是指审计人员在审计经过中将风险分析、评价与控制融入传统审计方法之中，进而获取审计证据，构成审计结论。其所基于的模型为审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，要求审计人员在充足评估固有风险和控制风险的基础上确定检查风险，通过控制检查风险最终将审计风险控制在可承受的水平。传统审计风险模型能够解决交易类别、账户余额、披露和其他详细认定条理的错报，但是假如存在企业高层串通舞弊、虚构交易，也就是战略和宏观层面的风险，运用该模型便左支右绌了。1.2现代风险导向审计现代风险导向审计也称为经营风险导向审计，是指以被审计单位的战略经营风险为导向，通过“战略分析－流程分析－经营业绩评价－财政报表剩余风险分析〞的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联络起来。2003年10月国际审计和鉴证原则委员会(iaasb)将传统风险导向模型修订为：审计风险=重大错报风险×检查风险，明确规定了审计工作以评估财政报表重大错报风险作为新的起点和导向。现代风险导向审计形式是从经营风险评估下手，进而对审计风险进行评估，因而审计时应首先考虑企业经营经过中的重大风险。进而找出财政审计的风险点，针对风险点设计相关审计程序，将对风险的判定提升到了战略的高度。2风险导向审计在我们国家运用的现在状况2.1风险导向审计在我们国家仍处于探寻求索发展阶段现代风险导向审计在国际的应用已较为普遍，虽然2003年10月份。iaasb才开始逐步将风险导向引入审计经过，但“四大〞会计师事务所却在时间方面走在了审计原则的前面。毕马威、安永等都建立各自的风险导向审计方法，如毕马威1997年提出的bmp(businessmeasurementprocess)审计形式，后来安永开发出的“全球审计方法〞以及普华永道开发出的“普华永道审计方法〞。相比较而言，我们国家审计起步较晚，审计人员风险意识软弱，对传统审计方法比较熟悉，而对风险导向审计形式比较生疏，审计经过中重要关注会计报表认定条理的风险，没有意识到企业的经济环境、行业状态、法律及监管环境、目的和战略、经营风险等方面也会导致会计报表重大错报风险，没有针对不同客户施行个性化的审计程序。2.2新审计原则的施行推动风险导向审计在我们国家的运用2006年2月15日财务部颁布了“中国注册会计师执业原则〞，全面引入了风险导向审计的理念。标记着现代风险导向审计在我们国家进入施行阶段。新的原则框架体系中专门制订了〔计划审计工作〕、〔了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险〕、〔对被审计单位使用效劳机构的考虑〕、〔重大性〕和〔针对评估的重大错报风险施行的程序〕等5项审计原则，强调了对被审计单位及其环境的了解、评估和应对，有效的指点了审计实务。推动现代风险导向审计在我们国家cpa行业的运用。2.3金融危机爆发提升了运用风险导向审计的需要性2008年金融危机爆发，企业面临的风险和不确定性与日俱增，就我们国家的企业而言，至少存在着经济下滑风险、盲目投资风险、现金流风险、做假帐风险、政策来回忽悠变动的风险等等。与此同时，会计师行业也面临了严峻的挑战。为应对金融危机对注册会计师行业的影响，中注协于2009年4月7日发布〔关于当下经济形势下效劳经济发展大局促进行业平稳发展的意见〕。要求全行业要加强质量管理和风险控制，贯彻风险导向审计的要求，关注企业连续经营风险、财政舞弊风险，指点事务所高度警觉和防备企业经营风险转化为审计风险。因而，中国本土事务所应真正推行风险导向审计，加大风险评估力度，在审计时愈加关注企业现金流风险和公司做假账的风险，同时不仅要判定宏观环境，包含经济、政治、技术等等，还要了解环境的新发展，比方金融危机的发生会导致对金融产品加强监管等等。3风险导向审计在我们国家运用的制约因素(1)本土事务所规模和人员构造不足以知足风险导向审计的要求。现代风险导向审计要求事务所多角度、全方位地辨别和评估被审计单位的风险，这要求事务所有一定规模，拥有多领域专业人才，能在所内进行专业分工，进而根据不同行业面临的不同风险进行全面的研究，贯彻风险导向审计的要求。然而，本土事务所面临的现在状况是：规模普遍较小，市场份额低，而诸多小规模事务所承当要一定的组织费用，管理费用和交易费用，增长其成本负担，又由于其缺乏专业胜任能力，导致其无法按风险导向审计要求对风险进行有效评估。同时，内资所人员年龄构造老化，其隐含的知识老化限制了风险导向意识的构成，因而大部分本土事务所仍较多采取传统风险导向模型，关注认定条理错报，没有能对企业宏观层面经营风险进行有效判定。(2)注册会计师专业素质有待提升。现代风险导向审计要求审计人员对企业所处的宏观经济环境、行业环境、发展战略、组织形式、治理构造、管理层诚信度等所有影响被审计单位的因素都做出评价，这对执业人员的专业素质有较高要求，注册会计师要有丰富的经历体验，对各行各业都有所了解，能力对企业的经营风险和财政报表重大错报风险进行正确评估。然而在我们国家，审计人才资源的开发、培训没有得到足够的看重，审计人员综合素质普遍不高，长期以来，本土事务所在员工招聘使用方面过于强调其会计审计背景，这导致本土事务所员工知识背景和知识构造严重相同，无法知足风险导向审计对知识的多元化要求。(3)外部监管体系不完善，诱发职业道德风险。现代风险导向审计强调注册会计师的职业判定，新原则华夏则性要求多程序性要求少，对注册会计师执业经过中能否勤勉尽责缺少科学的断定标准，更强调注册会计师个人的执业操守。这无疑加大了外部监管的难度。同时，多数本土事务所由于规模小、客户数量较少，审计失败造成的信誉损失、产业损失和客户流失成本较小，在引人风险导向审计时，由于审计成本加大，和协会监管难度加大，事务所牺牲职业道德获取违规收益的情况不可避免。(4)信息库建设速度滞缓。在现代风险导向审计中，注册会计师要在风险评估阶段充足了解被审计单位的情况，这需要强大的且不断更新的信息库予以支持。但当前在我们国家，一方面许多企业的会计信息严重失真、公司治理和内部控制很不完善，导致注册会计师难以获取充足可靠信息，即便获取信息也难以判定被审计单位诚信；另一方面，出于成本的考虑，当前我们国家会计师事务所的信息库建设也不健全，无法知足注册会计师在风险评估时所需信息的要求，进而阻碍了风险导向审计的落实。4我们国家cpa行业的发展方向(1)会计师事务所实行规模化发展，做大做强。会计师事务所属于人才密集型行业，走规模化道路不仅能大大降低人力成本，提升竞争力，加强抵御风险能力，更有利于审计资源的整合，专业人员的技能分享，使事务所有能力在所内设置专业化团队以知足不同企业不同风险的需要，同时可投入更多审计资源将风险评估贯穿整个审计阶段，以全面贯彻风险导向理念。2008年11月29日，天健光华会计师事务所与重庆天健会计师事务所合并；12月19日，安徽华普、辽宁天健和北京高商万达三家会计师事务所公布合并；12月21日，北京京都会计师事务所和天华会计师事务所合并，金融危机环境下，两月三起合并，表示清楚我们国家cpa行业正在做大做强，化危为机，提升本身竞争力。以知足风险导向审计要求。(2)改变人员构造，提升执业人员专业素质。首先，本土事务所应加强对年轻审计人员的吸收，改变年龄构造老龄化的现在状况，同时年轻审计人员把握的知识更前沿，对于新信息接收速度较快，这将有利于推进风险导向理念的构成。另外，事务所应重视引入一些法律、工程技术、计算机等非会计审计专业的人才，并对项目审计小组进行科学装备，进而根据被审计单位面临的不同环境更有效的施行风险评估程序。更主要的是应提升执业人员的专业素质，加强现代管理知识和行业的专业知识培训，加强后续教育的管理工作，以加强风险意识、提升职业判定能力，为顺利推行现代风险导向审计打好基础。(3)加强职业道德教育，提升注册会计师道德水平。职业道德教育不该流于形式，应从本质上来强化，使职业道德成为注册会计师的内在品质，引导其在审计执业中客观、公平、公正，勤勉尽责，同时，应健全审计职业道德体系，强化对审计人员职业道德规范遵守情况的检查，并根据检查的结果进行相应的表彰和处分，建立审计职业道德赏罚机制。从被动走向自动，从他律走向自律，是加强职业道德教育提升注册会计师道德水平的最高目的，因而，注册会计师应始终坚持以信为本，坚守职业道德，强化风险意识，维护社会公众利益。(4)加强信息库建设，提升信息充足有效性。信息库的建立需要企业和会计师事