主营业务收入课件

第十一章收入、费用和利润

第十一章收入、费用和利润

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第一节收入第二节费用第三节政府补助第四节利润

2

第一节收入的核算一、概念及特点1、定义指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、特点（1）是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的；利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。（2）将引起企业所有者权益的增加；可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；（3）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。

（4）收入与所有者投入资本无关。第一节收入3

二、收入的分类

1、按其性质不同，可分为：

商品销售收入：含销售的商品、原材料、包装物

提供劳务收入：咨询、旅游、运输等收入

让渡资产使用权收入：利息收入、使用费收入、租金、投资取得的利息或现金股利2、按企业经营业务的主次不同，可分为：

主营业务收入：销售产品、自制半成品、代制品、代修品、加工等收入其他业务收入：多余材料销售、出租包装物、运输、代销、无形资产使用权转让等收入

二、收入的分类4

三、商品销售收入的确认条件1、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；3、与交易相关的经济利益很可能流入企业；4、收入的金额能够可靠地计量；5、相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量。上述前两项——满足收入已取得的要求；

后三项——满足收入已实现的要求。

三、商品销售收入的确认条件5

四、商品销售收入的核算

（一）核算内容与帐户设置

主要包括主营业务收入的确认、主营业务成本的结转及各种销售税金计算等。

1、“主营业务收入——××业务或产品”

当期确认的主营业务收入销售退回、折让冲减的收入；期末，转出至“本年利润”的数额平损益类四、商品销售收入的核算62、“主营业务成本——××业务或产品”

当期销售商品、提供劳务的成本因销售退回等原因冲减的成本数；期末，结转至“本年利润”数平损益类2、“主营业务成本——××业务或产品”当期销售商品、提7

按规定税率计算的主营业务应负担的税金与附加期末转出至“本年利润”的数额平损益类

3、“营业税金及附加——××业务或产品”——主要核算企业销售产品（商品）、提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。按规定税率计算的主营业8

（二）销售商品业务的帐务处理1、一般销售业务

通常在货物已发出，款项已收到或收到收款凭证时确认收入。借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项）（二）销售商品业务的帐务处理9例：

A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。

例：A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本3500010例：

A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。

借：应收账款——S厂595000贷：主营业务收入——甲产品500000应交税费——应交增值税（销项）85000银行存款10000借：主营业务成本——甲产品350000贷：库存商品——甲产品350000例：A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本3500011

2、发出商品但不能确认收入增设“发出商品”资产类科目A、发出商品时：借：发出商品贷：库存商品B、纳税义务发生时（开出增值税发票）：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项）2、发出商品但不能确认12

C、可以确认收入时：借：应收账款贷：主营业务收入D、结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品C、可以确认收入时：13

3、商业折扣下的商品销售核算:商业折扣即打折销售，为增加销量而给予的优惠，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响。

4、现金折扣下的商品销售核算：现金折扣即企业为了鼓励客户尽早付款而给予的价款上的折扣优惠。表现形式为：“2/10，1/20，n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受2%的现金折扣，20天内付款可享受1%的现金折扣，超过20天全额付款）3、商业折扣下的商品销14

会计核算方法

总价法—入账时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记入“财务费用”借方。

例：甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，售价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。会计核算方法15时间方向及科目总价法

5月15日销售商品时借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税）34000若：客户在折扣期付款

借：银行存款232000财务费用2000贷：应收账款234000若：客户超过折扣期付款借：银行存款234000贷：应收账款234000

时间方向及科目总价法

借：应收账款234000贷：主16

5、销售折让的核算

销售折让：即因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

确认：A、发生在确认销售收入之前则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；B、已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的还应冲减已确认的应交增值税销项税额。5、销售折让的核算17

例：A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续，S厂5月9日收到商品后，发现甲商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于5月20日收到款项。则：

A、折让时借：主营业务收入——甲产品20000应交税费­——应交增值税（销项）3400贷：应收帐款——S厂23400B、收款时借：银行存款571600贷：应收帐款——S厂571600例：A公司5月5日发18

6、销售退回的核算尚未确认销售商品收入：借：库存商品贷：发出商品已确认销售商品收入：

如果销售退回发生在确认收入之后，除属于资产负债表日后事项外，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，均应冲减退回当月的销售收入和退回当月的销售成本。如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额，如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。6、销售退回的核算19

借：主营业务收入应交税费----应交增值税（销项税额）贷：银行存款（应收账款）财务费用同时借：库存商品贷：主营业务成本

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7、预收账款方式销售商品核算：

借：银行存款贷：预收账款借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费----应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品7、预收账款方式销售商21

买断方式委托代销收入的确认：

委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入。

受托方应在代销商品销售后确认收入。支付手续费方式委托代销收入的确认：

委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。

受托方应在代销商品销售后按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费确认劳务收入。1、帐户设置：“委托代销商品-某企业”（资产类）（委托方）“受托代销商品—某商品”（资产类）（受托方）“受托代销商品款—某企业”（负债类）（受托方）8、代销买断方式委托代销收入的22

2、核算（1）视同买断业务的核算①委托方的核算A、交付商品时：本质上是代销，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，故不能确认为收入.借：发出商品---受托方贷：库存商品---某商品（帐面成本）B、受到代销清单时：借：应收帐款——受托方贷：主营业务收入（协议价）贷：应交税费—增（销）同时：借：主营业务成本-某商品贷：发出商品---受托方（已销商品的成本）2、核算23

②受托方的核算A、收到代销商品时：借：受托代销商品——某商品贷：代销商品款——委托方（协议价）B、实际销售商品时：借：银行存款贷：主营业务收入（实际售价）贷：应交税费—增（销）同时：借：主营业务成本—某商品（已销商品的成本）贷：受托代销商品—某商品借：代销商品款——委托方（已销商品的协议价）应交税费—增（进）贷：应付帐款---委托方（价税合计）C、按协议付款时：借：应付帐款---委托方（价税合计）贷：银行存款

②受托方的核算24

（2）支付手续费业务的核算

①委托方的核算A、交付商品时：本质上仍是代销，故不能确认为收入.借：发出商品---受托方贷：库存商品---某商品（帐面成本）B、受到代销清单时：借：应收帐款——受托方贷：主营业务收入（实际售价即协议价）贷：应交税费—应交增值税（销项）同时：借：主营业成本-某商品贷：发出商品---受托方（已销商品的成本）借：销售费用贷：应收帐款——受托方（2）支付手续费业务的核算①委托方的核算25

C、收到货款净额

借：银行存款贷：应收帐款——受托方

②受托方的核算A、收到代销商品时：借：受托代销商品——某商品贷：受托代销商品款——委托方（协议价）B、实际销售商品时：借：银行存款贷：受托代销商品——某商品（已销商品的实际售价即协议价）贷：应交税费—应交增值税（销项）同时：借：应交税费—应交增值税（进项）贷：应付帐款——委托方

C、收到货款净额借：银行存款26

C、归还货款并计算代销手续费时：借：应付帐款---委托方（增值税进项税额）受托代销商品款——委托方（已销商品的实际售价即协议价）贷：其他业务收入（手续费收入）贷：银行存款（差额）

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9、营业税金的核算例：A公司5月末，根据本月销售甲产品实现的主营业务收入，计算应缴纳的消费税为94400元，城市维护建成设税为20650元，教育附加费8850元。则：

借：营业税金及附加——甲产品123900贷：应交税费——应交消费税94400——应交城建税20650——应交教育费附加88509、营业税金的核算28

(9)销售材料等存货的核算

“其他业务收入”核算销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。

“其他业务成本”核算销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额。(9)销售材料等存货29

(9)销售材料的核算

“其他业务收入”“其他业务成本”增加数减少数期末转出至“本年利润”的数额平发生的与其他业务收入相关的成本、税金等期末转出至“本年利润”的数额平损益类(9)销售材料的核算30

(9)销售材料的核算销售材料取得收入：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项）结转成本：借：其他业务成本贷：原材料

(9)销售材料的核算31

五、劳务收入的确认与计量状态确认与计量原则同一会计年度在完成劳务时确认收入跨年度——取决于交易结果能否可靠估计能够可靠估计在资产负债表日按完工百分比法确认劳务总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完工程度能够可靠地确定不能可靠估计估计能够得到全部补尝按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；估计能得到部分补偿按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本，估计全部不能得到补偿按已发生劳务成本作为当期费用，不确认收入。计量

按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。五、劳务收入的确认与计32

（一）提供劳务收入

1、不跨年度的劳务收入应在劳务完成时，按合同或协议金额确认收入。（1）实际发生成本时借：其他业务成本/主营业务成本贷：银行存款等（2）确认收入时借：银行存款/应收帐款等贷：其他业务收入/主营业务收入

（一）提供劳务收入33

2、跨年度的劳务收入若在资产负债表日（12.31），本期已提供的劳务结果能够可靠估计，则可按完工百分比法确认本期的收入和费用。（1）计算A、本年末止劳务的完成程度

=已经发生的成本/估计总成本×%B、本年应确认的收入

=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度确认的收入C、本年应确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度确认的费用

2、跨年度的劳务收34

（2）帐务处理增设“劳务成本——××劳务”帐户（成本类）A、预收部分劳务款时借：银行存款贷：预收帐款——接受劳务单位B、实际发生劳务成本时借：劳务成本——××劳务贷：银行存款等C、年末确认劳务收入时借：预收帐款——接受劳务单位贷：其他业务收入/主营业务收入D、年末确认劳务成本时借：其他业务成本/主营业务成本贷：劳务成本——××劳务（2）帐务处理35

六、让渡资产使用权收入

（一）内容

主要包括利息收入、无形资产使用费收入、出租固定资产或包装物租金收入、多余材料出售收入等。（二）收入确认（合同或协议约定的收费时间和方法计算确定）如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。六、让渡资产使用权收入36

（二）让渡资产使用权收入的核算

1、确认收入借：银行存款/应收账款等贷：其他业务收入2、发生支出借：其他业务成本贷：累计摊销/累计折旧/原材料等科目

（二）让渡资产使用权收37

第二节费用的核算一、费用概述（一）费用的概念与特征是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向有者分配利润无关的经济利益的总流出。它具有以下特征：

（1）是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出

（2）费用最终会导致企业所有者权益的减少（3）费用与向所有者分配利润无关注意：有两类支出不应归入费用：A、偿债性支出——引起资产和负债同时减少，不影响所有者权益B、向所有者分配利润——引起所有者权益的减少，但其性质是对利润的分配，不是企业经营活动的结果。第二节38

（二）费用的内容

费用主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用

（二）费用的内容费39

（二）费用的分类

（1）按经济内容（或经济性质）分类——9项

费用外购材料外购燃料外购动力工资提取的职工福利费折旧费利息支出税金其他支出（二）费用的分类费40

（2）按经济用途分类

费用产品制造成本期间费用直接材料——直接用于产品生产的材料直接人工——生产工人的工资、福利费

制造费用——车间发生的相关管理费用

管理费用销售费用财务费用

其中：期间费用是指本会计期间发生的、直接计入当期损益即从当期实现的收入中得到补偿的费用。——仅与当期实现的收入相关联。（2）按经济用41

二、销售费用的核算1、概念是指企业在销售商品和材料提供劳务过程中发生的各项费用。2、内容包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出。3、核算二、销售费用的核算42

（1）帐户设置“销售费用——××费用”（2）帐务处理A、发生时借：销售费用——××费用贷：银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等B、期末结转时借：本年利润贷：销售费用

发生数期末转出至“本年利润”的数额平损益类（1）帐户设置发生43

三、管理费用的核算1、概念是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。2、内容企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出。注意：税金——“四小税”即印花税、房产税、车船税、土地使用税3、核算：“管理费用——××费用”（略）

三、管理费用的核算44

四、财务费用的核算1、概念——企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用2、内容：利息净支出、汇兑净损失、相关的手续费等3、核算：“财务费用——利息支出等”（1）发生时借：财务费用——利息支出等贷：应付利息/长期借款等（2）期末结转时借：本年利润

贷：财务费用

四、财务费用的核算45

第三节利润及利润分配的核算一、利润的构成

（一）含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。第三节46

第四节利润及利润分配的核算一、利润的构成（二）利润相关计算公式如下：营业利润=营业收入--营业成本--营业税金及附加--销售费用--管理费用--财务费用--资产减值损失+公允价值变动收益（--公允价值变动损失）+投资收益（--投资损失）其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

净利润=利润总额--所得税费用

第四节47二、营业外收支的核算（一）营业外收入

——是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得

非流动资产处置所得（固定资产、无形资产）盘盈利得（现金）罚没利得捐赠利得确实无法支付而按规定程序经批转的应付款项

发生数期末转出至“本年利润”的数额平“营业外收入——盘盈利得”损益类二、营业外收支的核算非流动资产处置所得（固定资产、无形资产）48

（二）营业外支出——是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。非流动资产处置损失（固定资产、无形资产）盘亏损失（固定资产）公益性捐赠支出非常损失非流动资产处置损失（固定资产、无形资产）49“营业外支出——盘亏损失”期末转出至“本年利润”的数额发生数平损益类企业发生营业外支出时：借：营业外支出——盘亏损失

贷：待处理财产损溢等

“营业外支出——盘亏损失”期末转出至“本年利润”50

3、利润形成的帐务处理（1）设置帐户“本年利润”（借、贷方多栏式）（2）利润的结转

①账结法——要求企业一般是在月末将损益类账户的全部收入和全部支出的余额都转入“本年利润”科目。月末转入的有关成本、月末转入的收入、收益费用、支出、税附

或余：累计发生亏损总额

余：累计实现利润总额

所有者权益类3、利润形成的帐务处理月末转入的有关成本、月51A、月末，结转所有收入、收益借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入

公允价值变动损益贷：本年利润A、月末，结转所有收入、收益52B、月末，结转所有成本、费用、支出、税附借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用

资产减值损益

营业外支出所得税费用B、月末，结转所有成本、费用、支出、税附53②表结法——指各月末对各损益类账户的余额不予结转，而是累计到年终一次结转，但各月末要将收支账户的当月数和累计数填在“利润表”上按利润计算公式计算出利润总额。即表结而账不结。

②表结法544、所得税的帐务处理企业应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝利润总额±纳税调整项目金额

（1）会计利润与应税利润会计利润（税前利润、利润总额）：是根据会计准则和会计制度确认的收入和费用配比计算的利润数。应税利润（应纳税所得额）：是根据税法规定确认的收入和费用配比计算的利润数。

确认范围（计算口径）确认期间（计算时间）不同永久性差异暂时性差异纳税调整项目4、所得税的帐务处理确认范围（计算口径）不同永久性差异纳税调55暂时性差异视对未来期间应税所得的影响，分为：

应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加

可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额递延所得税资产应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额递延所得税负债暂时性差异视对未来期间应税所得的影响，分为：可抵扣暂性差异:56暂时性差异:资产负债账面价值>计税基础应纳税暂时性差异可抵扣时间性差异(递延所得税负债)(递延所得税资产)账面价值<计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异(递延所得税资产)(递延所得税负债)暂时性差异:57（2）所得税的确认与计量所得税费用=当期所得税+递延所得税当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少）所得税费用（或收益）=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额（2）所得税的确认与计量58基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用

主营业务收入课件59（3）帐务处理——设置“所得税费用”、“应交税费——应交所得税”科目

所得税费用

确认数期末转出至“本年利润”的数额平损益类（3）帐务处理确认数期末转出至“本年利润”的数额平损60三、净利润的组成及其分配的核算（一）净利润的组成净利润＝利润总额－所得税费用（二）净利润的分配顺序1．提取法定盈余公积——用于扩大再生产或以丰补欠等法定提取率为10％2．提取任意盈余公积3．向投资者分配利润或股利

（1）支付优先股股利（2）支付普通股股利三、净利润的组成及其分配的核算61（三）净利润分配的帐务处理

“利润分配”

1、结转“本年利润”帐户盈利：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润亏损：作相反分录利润分配数

转入可分配的利润数

余：未分配的利润

“利润分配——提取法定盈余公积——应付现金股利或利润——提取任意盈余公积——未分配利润等”（三）净利润分配的帐务处理利润分配数转入可分配62

2．计提法定公积金借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积3．计提任意公积金借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积4．向投资者分利借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利2．计提法定公积金63第十一章收入、费用和利润

第十一章收入、费用和利润

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第一节收入第二节费用第三节政府补助第四节利润

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第一节收入的核算一、概念及特点1、定义指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、特点（1）是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的；利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。（2）将引起企业所有者权益的增加；可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；（3）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。

（4）收入与所有者投入资本无关。第一节收入66

二、收入的分类

1、按其性质不同，可分为：

商品销售收入：含销售的商品、原材料、包装物

提供劳务收入：咨询、旅游、运输等收入

让渡资产使用权收入：利息收入、使用费收入、租金、投资取得的利息或现金股利2、按企业经营业务的主次不同，可分为：

主营业务收入：销售产品、自制半成品、代制品、代修品、加工等收入其他业务收入：多余材料销售、出租包装物、运输、代销、无形资产使用权转让等收入

二、收入的分类67

三、商品销售收入的确认条件1、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；3、与交易相关的经济利益很可能流入企业；4、收入的金额能够可靠地计量；5、相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量。上述前两项——满足收入已取得的要求；

后三项——满足收入已实现的要求。

三、商品销售收入的确认条件68

四、商品销售收入的核算

（一）核算内容与帐户设置

主要包括主营业务收入的确认、主营业务成本的结转及各种销售税金计算等。

1、“主营业务收入——××业务或产品”

当期确认的主营业务收入销售退回、折让冲减的收入；期末，转出至“本年利润”的数额平损益类四、商品销售收入的核算692、“主营业务成本——××业务或产品”

当期销售商品、提供劳务的成本因销售退回等原因冲减的成本数；期末，结转至“本年利润”数平损益类2、“主营业务成本——××业务或产品”当期销售商品、提70

按规定税率计算的主营业务应负担的税金与附加期末转出至“本年利润”的数额平损益类

3、“营业税金及附加——××业务或产品”——主要核算企业销售产品（商品）、提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。按规定税率计算的主营业71

（二）销售商品业务的帐务处理1、一般销售业务

通常在货物已发出，款项已收到或收到收款凭证时确认收入。借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项）（二）销售商品业务的帐务处理72例：

A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。

例：A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本3500073例：

A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。

借：应收账款——S厂595000贷：主营业务收入——甲产品500000应交税费——应交增值税（销项）85000银行存款10000借：主营业务成本——甲产品350000贷：库存商品——甲产品350000例：A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本3500074

2、发出商品但不能确认收入增设“发出商品”资产类科目A、发出商品时：借：发出商品贷：库存商品B、纳税义务发生时（开出增值税发票）：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项）2、发出商品但不能确认75

C、可以确认收入时：借：应收账款贷：主营业务收入D、结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品C、可以确认收入时：76

3、商业折扣下的商品销售核算:商业折扣即打折销售，为增加销量而给予的优惠，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响。

4、现金折扣下的商品销售核算：现金折扣即企业为了鼓励客户尽早付款而给予的价款上的折扣优惠。表现形式为：“2/10，1/20，n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受2%的现金折扣，20天内付款可享受1%的现金折扣，超过20天全额付款）3、商业折扣下的商品销77

会计核算方法

总价法—入账时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记入“财务费用”借方。

例：甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，售价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。会计核算方法78时间方向及科目总价法

5月15日销售商品时借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税）34000若：客户在折扣期付款

借：银行存款232000财务费用2000贷：应收账款234000若：客户超过折扣期付款借：银行存款234000贷：应收账款234000

时间方向及科目总价法

借：应收账款234000贷：主79

5、销售折让的核算

销售折让：即因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

确认：A、发生在确认销售收入之前则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；B、已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的还应冲减已确认的应交增值税销项税额。5、销售折让的核算80

例：A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续，S厂5月9日收到商品后，发现甲商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于5月20日收到款项。则：

A、折让时借：主营业务收入——甲产品20000应交税费­——应交增值税（销项）3400贷：应收帐款——S厂23400B、收款时借：银行存款571600贷：应收帐款——S厂571600例：A公司5月5日发81

6、销售退回的核算尚未确认销售商品收入：借：库存商品贷：发出商品已确认销售商品收入：

如果销售退回发生在确认收入之后，除属于资产负债表日后事项外，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，均应冲减退回当月的销售收入和退回当月的销售成本。如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额，如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。6、销售退回的核算82

借：主营业务收入应交税费----应交增值税（销项税额）贷：银行存款（应收账款）财务费用同时借：库存商品贷：主营业务成本

83

7、预收账款方式销售商品核算：

借：银行存款贷：预收账款借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费----应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品7、预收账款方式销售商84

买断方式委托代销收入的确认：

委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入。

受托方应在代销商品销售后确认收入。支付手续费方式委托代销收入的确认：

委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。

受托方应在代销商品销售后按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费确认劳务收入。1、帐户设置：“委托代销商品-某企业”（资产类）（委托方）“受托代销商品—某商品”（资产类）（受托方）“受托代销商品款—某企业”（负债类）（受托方）8、代销买断方式委托代销收入的85

2、核算（1）视同买断业务的核算①委托方的核算A、交付商品时：本质上是代销，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，故不能确认为收入.借：发出商品---受托方贷：库存商品---某商品（帐面成本）B、受到代销清单时：借：应收帐款——受托方贷：主营业务收入（协议价）贷：应交税费—增（销）同时：借：主营业务成本-某商品贷：发出商品---受托方（已销商品的成本）2、核算86

②受托方的核算A、收到代销商品时：借：受托代销商品——某商品贷：代销商品款——委托方（协议价）B、实际销售商品时：借：银行存款贷：主营业务收入（实际售价）贷：应交税费—增（销）同时：借：主营业务成本—某商品（已销商品的成本）贷：受托代销商品—某商品借：代销商品款——委托方（已销商品的协议价）应交税费—增（进）贷：应付帐款---委托方（价税合计）C、按协议付款时：借：应付帐款---委托方（价税合计）贷：银行存款

②受托方的核算87

（2）支付手续费业务的核算

①委托方的核算A、交付商品时：本质上仍是代销，故不能确认为收入.借：发出商品---受托方贷：库存商品---某商品（帐面成本）B、受到代销清单时：借：应收帐款——受托方贷：主营业务收入（实际售价即协议价）贷：应交税费—应交增值税（销项）同时：借：主营业成本-某商品贷：发出商品---受托方（已销商品的成本）借：销售费用贷：应收帐款——受托方（2）支付手续费业务的核算①委托方的核算88

C、收到货款净额

借：银行存款贷：应收帐款——受托方

②受托方的核算A、收到代销商品时：借：受托代销商品——某商品贷：受托代销商品款——委托方（协议价）B、实际销售商品时：借：银行存款贷：受托代销商品——某商品（已销商品的实际售价即协议价）贷：应交税费—应交增值税（销项）同时：借：应交税费—应交增值税（进项）贷：应付帐款——委托方

C、收到货款净额借：银行存款89

C、归还货款并计算代销手续费时：借：应付帐款---委托方（增值税进项税额）受托代销商品款——委托方（已销商品的实际售价即协议价）贷：其他业务收入（手续费收入）贷：银行存款（差额）

90

9、营业税金的核算例：A公司5月末，根据本月销售甲产品实现的主营业务收入，计算应缴纳的消费税为94400元，城市维护建成设税为20650元，教育附加费8850元。则：

借：营业税金及附加——甲产品123900贷：应交税费——应交消费税94400——应交城建税20650——应交教育费附加88509、营业税金的核算91

(9)销售材料等存货的核算

“其他业务收入”核算销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。

“其他业务成本”核算销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额。(9)销售材料等存货92

(9)销售材料的核算

“其他业务收入”“其他业务成本”增加数减少数期末转出至“本年利润”的数额平发生的与其他业务收入相关的成本、税金等期末转出至“本年利润”的数额平损益类(9)销售材料的核算93

(9)销售材料的核算销售材料取得收入：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项）结转成本：借：其他业务成本贷：原材料

(9)销售材料的核算94

五、劳务收入的确认与计量状态确认与计量原则同一会计年度在完成劳务时确认收入跨年度——取决于交易结果能否可靠估计能够可靠估计在资产负债表日按完工百分比法确认劳务总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完工程度能够可靠地确定不能可靠估计估计能够得到全部补尝按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；估计能得到部分补偿按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本，估计全部不能得到补偿按已发生劳务成本作为当期费用，不确认收入。计量

按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。五、劳务收入的确认与计95

（一）提供劳务收入

1、不跨年度的劳务收入应在劳务完成时，按合同或协议金额确认收入。（1）实际发生成本时借：其他业务成本/主营业务成本贷：银行存款等（2）确认收入时借：银行存款/应收帐款等贷：其他业务收入/主营业务收入

（一）提供劳务收入96

2、跨年度的劳务收入若在资产负债表日（12.31），本期已提供的劳务结果能够可靠估计，则可按完工百分比法确认本期的收入和费用。（1）计算A、本年末止劳务的完成程度

=已经发生的成本/估计总成本×%B、本年应确认的收入

=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度确认的收入C、本年应确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度确认的费用

2、跨年度的劳务收97

（2）帐务处理增设“劳务成本——××劳务”帐户（成本类）A、预收部分劳务款时借：银行存款贷：预收帐款——接受劳务单位B、实际发生劳务成本时借：劳务成本——××劳务贷：银行存款等C、年末确认劳务收入时借：预收帐款——接受劳务单位贷：其他业务收入/主营业务收入D、年末确认劳务成本时借：其他业务成本/主营业务成本贷：劳务成本——××劳务（2）帐务处理98

六、让渡资产使用权收入

（一）内容

主要包括利息收入、无形资产使用费收入、出租固定资产或包装物租金收入、多余材料出售收入等。（二）收入确认（合同或协议约定的收费时间和方法计算确定）如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。六、让渡资产使用权收入99

（二）让渡资产使用权收入的核算

1、确认收入借：银行存款/应收账款等贷：其他业务收入2、发生支出借：其他业务成