企业会计准则主要理念的变化

企业会计准则主要理念的变化

前言

从2005年初开始，财政部在总结会计改革经验的基础上，顺应中国市场经济发展对会计提出的新要求，借鉴国际财务报告准则，全面启动了企业会计准则体系建设。经过了近两年的艰苦努力，建成了由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成的企业会计准则体系。新的企业会计准则体系自07.1.1起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。

第一部分：概述新会计准则体系的最显著的特征财务报表企业会计准则框架

一、新会计准则体系的最显著的特征1、国际趋同IASB认为：新会计准则与国际财务报告准则实质趋同。背景分析：①GDP高速增长的需要②应对贸易摩擦高发期需建立长效机制③中国企业海外并购大势所趋2、立足国情要求：创新模式，体现中国特色。具体表现：（1）关联方关系及其交易的披露（2）长期资产减值准备的转回（3）公允价值的计量属性二、财务报表1、改变报表列示方法2、取消了“利润分配表”3、增加了“所有者权益变动表”（说明：利润分配情况寓于“所有者权益变动表”中）4、规范了报表附注三、企业会计准则框架基本准则财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素确认计量原则具体准则一般业务准则特殊行业业务准则报告准则应用指南会计准则解释科目及账务处理第二部分：重大变化

CAS1——存货CAS2——长期股权投资CAS4——固定资产CAS6——无形资产CAS9——职工薪酬一、CAS1——存货（一）存货概述1、存货的基本特征2、企业的存货通常包括以下内容：（1）原材料（2）在产品（3）半成品（4）产成品（5）商品（6）周转材料

（二）新旧准则比较1、取消了确定发出存货成本的“后进先出法”

原准则中，存货发出的计价方法有五种：先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。2、投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

3、符合合资本化化条件的的存货发发生的借借款费用用可以计计入存货货成本“符合条条件的存存货”是是指需要要经过相相当长时时间（指指为资产产的购建建或者生生产所必必需的时时间，通通常为1年以上上，含1年）才才能达到到可销售售状态的的存货。。4、统一一了商品品流通企企业存货货采购成成本的计计量在实务中中，企业业也可以以先进行行归集，，期末根根据所购购商品的的存销情情况进行行分摊：：对于已已售商品品的进货货费用，，计入当当期损益益（主营营业务成成本）；；对于未未售商品品的进货货费用，，计入期期末存货货成本。。企业采购购商品的的进货费费用较小小的，可可以在发发生时直直接计入入当期损损益（销销售费用用）。二、CAS2——长长期股权投投资（一）体系系变化1、旧准则则对投资的的规范

投资

短期投资

长期投资股权投资债权投资2、新准则则对长期股股权投资的的规范

长期股权投资对子公司投资对联营企业投资对合营企业投资其他投资（二）会计计核算的变变化1、对子公公司长期股股权投资的的核算由““权益法””改为“成成本法”新准则要求求母公司对对持有的对对子公司长长期股权投投资在其日日常核算及及个别财务务报表中采采用成本法法核算；编编制合并财财务报表时时调整为权权益法。2、取消了了长期股权权投资差额额的核算（（初始计计量阶段））两个概念：：①“初始始投资成本本”，即投投资时支付付的全部价价款，包括括买价及支支付的相关关税费。（但支付的的价款中包包含的被投投资单位已已宣告但尚尚未发放的的现金股利利或利润应应作为“应应收股利””单独核算算）②“投资资时应享有有被投资单单位可辨认认净资产公公允价值的的份额”，，即投资当当日被投资资单位所有有者权益公公允价值总总额×持持股比例例对于采用““权益法””核算的长长期股权投投资——（1）旧准准则：若①＝②若①＞②，，则两者之之间的差额额借计“长长期股权投投资——股股权投资差差额”，并并分期摊入入损益。若①＜②，，则贷计““资本公积积”。（2）新准准则：（孰高原则则）若①＝②若①＞②，，选择①作作为长期股股权投资的的投资成本本，差额部部分属于体体现的商誉誉，不调整整初始投资资成本。若①＜②，，选择②作作为长期股股权投资的的投资成本本，差额计计入“营业业外收入””。3、改变了权权益法下投投资损益的的确认方法法（1）投资资损益的确确认基础（2）超额额亏损的确确认新准则：①以“长长期股权投投资账面价价值以及其其他实质上上构成对被被投资单位位净资产的的长期权益益”减至零零为限。②按照投投资合同或或协议约定定负有承担担额外损失失义务的，，还应进一一步确认““预计负债债”。4、计提的的长期股权权投资减值值准备5、被投资资单位除净净损益外的的其他权益益变动（常识：采采用权益法法核算时，，对于被投投资单位除除净损益以以外所有者者权益的其其他变动，，投资方要要加以确认认，计入所所有者权益益，即“资资本公积———其他””）三、CAS4——固固定资产（一）定义义固定资产是是指同时具具有以下特特征的有形形资产：①为生产商商品、提供供劳务、出出租或经营营管理而持持有②使用寿命命超过一个个会计年度度（二）重大大变化1、在固定定资产初始始计量中引引入了现值值计量属性性新会计准则则规定：购购买固定资资产，若价价款超过正常的信用用条件延期期支付，则则以购买价价款的现值值为基础确定定固定资产产的成本。。举例：甲公公司，08.1.1，购入一一台大型设设备，货款分五年付付清，每年年末支付20万。2、引入了了固定资产产弃置费用用的会计处处理新准则要求求：对于特特殊行业的的特定固定定资产，在确定其初初始入账成成本时应考考虑弃置费费用。3、取消了了固定资产产减值转回回新会计准则则体系明确确规定：减减值损失不不允许转回回。4、改变了了固定资产产盘盈的会会计处理新准则：盘盘盈的固定定资产作为为前期会计计差错处理理。5、修改了了租入固定定资产改良良的会计处处理四、CAS6——无无形资产（一）定义义无形资产是是指企业拥拥有或控制制的、没有有实物形态态的、可辨认认非货币性性资产。（二）重大大变化1、定义上上“可辨认性性”——区区别于“商商誉”。2、无形资资产的初始始计量引入了现值值计量属性性（同“固固定资产””）3、投资者者以无形资资产出资投资者投入入的无形资资产，其成成本应当按按照投资合合同或协议约定定的价值确确定，但合合同或协议议约定价值值不公允的除外。。举例：某股股份公司接接受A公司司以其所拥拥有的专利利权作为出资，双方方协议约定定的价值为为3000万元，按按照市场情情况估计其其公允价值为为2000万元。已已办妥相关关手续。借：无形资资产——专专利权2000资本公积1000贷：实收资资本30004、土地使使用权（1）企业业取得的土土地使用权权应作为无无形资产核核算。（2）一般般情况下，，当土地使使用权用于于自行开发发建造厂房等地上上建筑物时时，相关的的土地使用用权账面价价值不转入在在建工程成成本；有关关的土地使使用权与地地上建筑物物分别按照照其应摊销销或应折旧旧年限进行行摊销、计计提折旧。。5、内部研研究开发费费用的确认认与计量研发过程分分两个阶段段：（1）研究究阶段支出全部费费用化，计计入当期损损益，即““管理费用用”。（2）开发发阶段支出中符合合条件的，，资本化；；不符合条条件的，计计入当期损益（（“管理费费用”）。。6、无形资资产的摊销销（1）使用用寿命确定定的无形资资产借：管理费费用（（一般般情况）制造费用（（特别的））贷：累计摊摊销（2）使用用寿命不确确定的无形形资产五、CAS9——职职工薪酬（一）定义义职工薪酬是是指企业为为获得职工工提供的服服务而给予予的各种形形式的报酬酬以及其他他相关支出出。（货币性性与非货币币性；在职职与离职后后；常规性性薪酬与现现代薪酬；；提供给职职工本人与与提供给职职工配偶、、子女或其其他被赡养养人福利；；物质性与与教育性））（二）核算算内容及科科目设置（核算内容容）应付职工薪薪酬——工工资职职工工资、、奖金、津津贴、补贴贴——职工福福利各各种职工集集体福利支支出——社会保保险费医医疗、、养老、失失业、工伤伤、生育保保险（五险险）——住房公公积金（（一金））——工会经经费——职工教教育经费——非货币币性福利如如以以自产或外外购的产品品发给职工工作为福利利——辞退福福利因因解除与与职工的劳劳动关系而而给予的补补偿（三）确认认原则（1）企业应当当在职工为为其提供服服务的会计计期期间，，将应付的的职工薪酬酬确认为负负债。（2）根据职工工提供服务务的受益对对象结转分分配（“辞辞退福利””除外）。。（四）重大大变化1、界定了了完整的企企业人工成成本的概念念和范围2、货币性性职工薪酬酬的计提企业应该区区分两种情情况：（1）具有有明确计提提标准的货货币性福利利（2）没有有明确计提提标准的货货币性福利利3、将非货货币性福利利作为职工工薪酬举例：B公公司为小家家电生产企企业，共有有职工200名，其其中170名为直接接参加生产产的工人，，30名为为行政管理理人员。2007.2，公司司以其生产产的每台成成本为900元的电电暖器发给给每名职工工作为春节节福利。已已知该型号号的电暖器器市场售价价为1000元/台台（不含税税），适用用税率为17%。。要求：做B公司会计计处理。（1）发放放的电暖器器，作为正正常的销售售行为处理理。①确认“主主营业务收收入”借：应付职职工薪酬———非货币币性福利234000贷：主营业业务收入200000应交税费———应交增增值税（销销项税额））34000②结结转转““主主营营业业务务成成本本””借：：主主营营业业务务成成本本180000贷：：库库存存商商品品180000（2））结结转转应应付付职职工工薪薪酬酬借：：生生产产成成本本198900管理理费费用