A04借贷记账法应用

第四章账户和借贷记账法的运用基础会计4账户和借贷记账法的应用学完本章后，你将掌握：会计确认和会计计量制造企业的主要经济业务和核算任务制造企业的经济业务类型制造企业的主要账户设置及会计核算方法学习目标A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第1页!节

会计确认与会计计量一、会计确认（一）会计确认（accountingrecognition）的概念按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息、何时作为会计信息以及列入什么会计信息的过程。会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确定会计的核算内容。A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第2页!节

会计确认与会计计量一、会计确认（二）会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类——初始确认、再确认会计记录会计报告经济交易与事项会计信息使用者(账户)(财务报表)初始确认再确认A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第3页!节

会计确认与会计计量一、会计确认（二）会计确认的分类2.从确认对象角度分类——初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：购入机器设备使用机器设备机器设备报废初始确认后续确认终止确认A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第4页!会计确认基础一、会计确认基础的概念和种类（一）会计确认基础会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础，是指确定一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。（二）会计确认的种类现金收付基础——收付实现制应计基础——权责发生制A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第5页!会计确认基础二、现金收付基础也称收付实现制，它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。特点：凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理；凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理。适应范围：非盈利行的机关、事业和团体单位。A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第6页!会计确认基础四、两种会计确认基础运用比较两者核算原则，处理业务的标准不同。收付实现制强调货币资金的实收实付；权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第7页!举例（1）收到某客户上个年度所欠的货款50000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1200元；（4）赊销货物一批，价款10000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20000元（系收到银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第8页!节

会计确认与会计计量二、会计计量（一）会计计量（accountingmeasurement）的概念根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。IASC：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。”A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第9页!第二节

制造业生产经营过程核算的基本内容原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第10页!第三节

资金进入企业的核算企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第11页!一、接受投资的核算账户的设置实收资本企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。第三节

资金进入企业的核算A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第12页!二、短期借款的核算企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。第三节

资金进入企业的核算A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第13页!第四节

供应过程账户设置及其运用企业供应商仓库A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第14页!二、供应过程核算所需设置的账户材料采购银行存款应付票据应付账款原材料第四节

供应过程账户设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第15页!第四节

供应过程账户设置及其运用材料采购借（+）贷（-）期初余额：在途材料的实有数本期增加额：在途材料的买价以及支付的采购费用本期减少额：入库材料的实际成本本期借方发生额期末余额：在途材料的实有数本期贷方发生额A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第16页!第四节

供应过程账户设置及其运用应付账款借（-）贷（+）本期减少额：实际支付给供货单位的货款期初余额：前期的应付账款本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：尚未支付的应付账款A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第17页!第四节

供应过程账户设置及其运用应付票据借（-）贷（+）本期减少额：票据到期实际支付给供货单位的货款期初余额：前期的应付票据本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：企业持有尚未到期的应付票据本息A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第18页!二、供应过程核算所需设置的账户4.应交税费①性质：负债类科目②用途：用来核算企业应交的各种税费。③结构：④明细账户的设置：按照税金费的种类第四节

供应过程账户设置及其运用——应交增值税A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第19页!二、供应过程核算所需设置的账户4.应交税费——应交增值税第四节

供应过程账户设置及其运用供应过程（进货）销售过程（销货）……进项税额10000元15000元增值税=（15000－10000）×17%=850增值税=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550销项税额A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第20页!三、供应过程基本经济业务的核算※供应过程核算图第四节

供应过程账户设置及其运用银行存款借贷材料采购借贷应付账款借贷应交税费借贷原材料借贷①现购②赊购2③偿还货款④材料入库413A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第21页!三、供应过程基本经济业务的核算【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。借：材料采购—乙材料6000应交税费—应交增值税（进项税额）1020贷：应付账款—北方工厂7020第四节

供应过程账户设置及其运用②赊购A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第22页!知识点：采购成本的计算和结转采购成本的组成采购成本＝材料买价＋采购费用采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。采购成本的结转就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。第四节

供应过程账户设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第23页!材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：借：材料采购—××材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购——商业汇票结算）贷方科目根据结算情况选择材料入库后，会计人员做账：借：原材料—××材料贷：材料采购—××材料A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第24页!知识点：采购费用的分配【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。第四节

供应过程账户设置及其运用采购费用分配率=1000=0.22000+3000

甲材料应分配的采购费用=2000×0.2=400

乙材料应分配的采购费用=3000×0.2=600

借：材料采购—甲材料400—乙材料600贷：银行存款1000A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第25页!第五节

生产过程账户的设置及其运用劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出：如水电费……A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第26页!第五节

生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；其他纯货币支出，如水电费；等等。A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第27页!第五节

生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的费用直接……制造费用库存商品—甲A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第28页!二、生产过程核算所需设置的账户1.生产成本①性质：成本费用类账户②用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。③结构：④明细科目的设置：按生产的产品分类

第五节

生产过程账户的设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第29页!二、生产过程核算所需设置的账户2.制造费用①性质：成本费用类账户②用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。③结构：④明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。第五节

生产过程账户的设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第30页!二、生产过程核算所需设置的账户3.库存商品

①性质：资产类账户②用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。③结构：④明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。

第五节

生产过程账户的设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第31页!三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程核算图生产过程费用的核算有两个内容一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。第五节

生产过程账户的设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第32页!三、生产过程基本经济业务的核算（二）生产过程费用的归集及分配1.材料费用的归集和分配注意材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集第五节

生产过程账户的设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第33页!1.材料费用的归集和分配【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。

借：生产成本—A产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料7060第五节

生产过程账户的设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第34页!2.工人工作岗位与工资费用的归属工资费用的结转：借：生产成本——×产品（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）销售费用（企业销售机构人员工资）在建工程（企业基建人员工资）贷：应付职工薪酬第五节

生产过程账户的设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第35页!2.工人工作岗位与工资费用的归属【例3】以银行存款发放工资2000元。借：应付职工薪酬2000贷：银行存款2000第五节

生产过程账户的设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第36页!3.固定资产的折旧“累计折旧”账户它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。第五节

生产过程账户的设置及其运用累计折旧借贷本期减少额：固定资产折旧的冲销数期初余额：前期已经计提固定资产的损耗价值本期增加额：本期固定资产已损耗价值期末余额：已经计提固定资产的损耗价值A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第37页!3.固定资产的折旧从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。“累计折旧”账户是资产性质的第五节

生产过程账户的设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第38页!3.固定资产的折旧【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。第五节

生产过程账户的设置及其运用借：制造费用700贷：累计折旧700A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第39页!4.制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。第五节

生产过程账户的设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第40页!4.制造费用的归集和分配【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：材料费用：660工资费用：300计提折旧：1200其他费用：办公费190，水电费200合计：2550制造费用的分配：分配标准：A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000第五节

生产过程账户的设置及其运用借：生产成本—A产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料7060例1借：生产成本—A产品700—B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000例2借：制造费用1200贷：累计折旧1200例4借：制造费用—办公费190—水电费200贷：银行存款390A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第41页!第五节

生产过程账户的设置及其运用5.生产成本的计算与产成品的结转直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的费用直接……制造费用生产成本=直接材料+直接人工+制造费用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第42页!5.生产成本的计算与产成品的结转【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。第五节

生产过程账户的设置及其运用生产成本—A借：生产成本—A产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料7060例1借：生产成本—A产品700—B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000例2借：生产成本—A产品1050—B产品1500贷：制造费用2550例5材料①：2000直接人工②：700制造费用⑩：1050借方发生额：3750A产品生产成本=直接材料2000+直接人工700+制造费用1050=3750库存商品—A借：库存商品—A产品3750贷：生产成本—A产品3750A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第43页!5.生产成本的计算与产成品的结转【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件全部完工，并已验收入库。第五节

生产过程账户的设置及其运用生产成本—B1060借：生产成本—A产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料7060例1借：生产成本—A产品700—B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000例2借：生产成本—A产品1050—B产品1500贷：制造费用2550例5材料①：4400直接人工②：1000制造费用⑩：1500借方发生额：6900B产品生产成本=期初在产品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造费用1500=7960库存商品—B借：库存商品—B产品7960贷：生产成本—B产品7960A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第44页!练习题:一、目的：练习制造费用的归集和分配。二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务:1.用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。2．以银行存款支付水电费1000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。3.领用材料6000元，其中车间一般消耗5500元，企业管理部门消耗500元。4.分配管理人员薪酬4000元，其中车间管理人员薪酬2500元，企业管理部门人员工资1500元。第五节

生产过程账户的设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第45页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用一、销售过程核算的任务销售过程原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第46页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算购买方企业产品现金、票据等两个需要考虑的方面：是资金的收回，即销售收入。第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第47页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算※所需账户的设置1.主营业务收入（1）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第48页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算※所需账户的设置2.主营业务成本（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第49页!销售成本的确认销售收入的确认第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算※销售过程核算图主营业务收入期末结转数实现数实现数应交税费-增（销）交纳数应交数应交数银行存款××××××应收账款应收数回收数库存商品××××××主营业务成本销售成本期末结转数A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第50页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算【例3】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700【例4】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200元。借：主营业务成本8000贷：库存商品—B8000A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第51页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。借：应收票据10530贷：主营业务收入9000应交税费—应交增值税（销项税额）1530【例7】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230元。借：主营业务成本6900贷：库存商品—A6900A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第52页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算※销售过程账务处理借方科目根据结算情况选择销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）应收账款（普通赊销业务）应收票据（赊销业务—商业汇票结算）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）成本结转的账务处理：借：主营业务成本贷：库存商品A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第53页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用借：银行存款5850贷：预收账款—南方公司5850二、销售过程的会计核算【例9】根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第54页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算※营业税金及附加含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。计算方法(1)消费税额＝应税销售额×消费税率(2)城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×城建税税率(3)教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×教育费附加税率A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第55页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算※营业税金及附加【例12】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。借：营业税金及附加税800贷：应交税费—应交城市维护建设税620—应交教育费附加180A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第56页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用※财务成果核算的任务企业的财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损，是衡量企业生产经营管理的主要综合性指标。企业在销售过程中所实现的营业利润是工业企业的销售成果，还不是企业全部经济活动的最终财务成果。因为在企业经济活动过程中，往往还会发生企业经济活动以外的一些收入和支出，如投资收益、罚款支出等。A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第57页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用企业最终财务成果用公式表示如下：利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入—营业外支出营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用+—投资收益A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第58页!三、其他业务收支的核算其他业务成本指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。账户设置（费用类账户）第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用其他业务成本借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项其他业务成本本期减少额：期末转入“本年利润”账户的其他业务成本本期借方发生额本期贷方发生额A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第59页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用三、其他业务收支的核算【例13】企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。结转材料销售成本时：借：其他业务成本11000贷：原材料—甲材料11000收到材料的销售货款时：借：银行存款17550贷：其他业务收入15000应交税费—应交增值税（销项税额）2550A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第60页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用期间费用利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用+—投资收益A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第61页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算※管理费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。如管理人员工资和福利费、业务招待费、坏账损失、劳保及待业保险费等。A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第62页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用管理费用借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项管理费用本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的管理费用本期借方发生额本期贷方发生额A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第63页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算※财务费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。（3）账户结构A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第64页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算※财务费用【例15】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。借：财务费用300贷：银行存款300A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第65页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算※销售费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。（3）账户结构A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第66页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算※销售费用【例17】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。借：销售费用500贷：银行存款500A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第67页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用五、投资收益账户设置（1）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失。企业在转让或出售股票、债券时发生的收入或损失的反映。（3）账户结构A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第68页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用五、投资收益【例18】企业从其他单位分得投资利润6000元，存入银行。

借：银行存款6000贷：投资收益6000A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第69页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用六、营业外收支账户设置A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第70页!七、利润的结转期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额。将本期收入类科目发生额转入“本年利润”科目的贷方。将本期支出类科目发生额转入“本年利润”科目的借方。第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第71页!七、利润的结转※收入的结转第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用主营业务收入借贷借：银行存款7020贷：主营业务收入6000应交税费—增值税（销）1020借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—增值税（销）1700借：应收票据10530贷：主营业务收入9000应交税费—增值税（销）1530例1例3例6①6000②10000③9000本年利润借贷

25000

25000借：主营业务收入25000贷：本年利润25000A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第72页!七、利润的结转※费用的结转第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用主营业务成本借贷借：主营业务成本4600贷：库存商品—A4600借：主营业务成本8000贷：库存商品—A8000借：主营业务成本6900贷：库存商品—A6900例2例4例7①4600②8000③6900本年利润借贷

19500

19500借：本年利润19500贷：主营业务成本19500A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第73页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第74页!七、利润的结转【例】账户名称借方金额贷方金额主营业务收入

218200主营业务成本148926

销售费用3000

营业税金及附加800

其他业务收入

6000其他业务成本4500

管理费用34960

财务费用1200

投资收益

8000营业外收入

12000营业外支出2114

第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第75页!八、所得税的核算所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。其计算公式：企业应交所得税＝利润总额×适用税率第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额净利润=利润总额—所得税A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第76页!八、所得税核算【例21】企业本期利润总额为5500按税法规定25%的税率计算应交所得税。应纳所得税＝应纳税所得额×使用税率＝5500×25%＝1375元第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用借：所得税费用1375贷：应交税费—应交所得税1375A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第77页!九、利润分配（Profitappropriation）的核算1.利润分配的含义企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第78页!九、利润分配（Profitappropriation）的核算第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用本年利润转入费用利润结转转入收入（实现利润）利润分配已分配数期初余额：××年末转入利润期末余额：××未分配数盈余公积支用数期初余额：××提取数期末余额：××未使用数银行存款

×××

×××应付股利（利润）支付数应分配数期末余额：××未支付数“利润分配”账户账户性质：所有者权益类账户账户结构：借方登记减少数，贷方登记增加数。用途：用来反映和监督企业利润的分配（可亏损的弥补）和历年利润分配（或弥补）后的结存余额。A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第79页!第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用九、利润分配（Profitappropriation）的核算【例25】企业按净利润的10%提取法定盈余公积。应提取的盈余公积＝10720×10%＝1072元借：利润分配—提取盈余公积1072贷：盈余公积—法定盈余公积1072A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第80页!发票管理不严。为他人代开发票、套开发票、销售时不开发票，给贪污、盗窃、偷税、漏税、设立小金库等留下可乘之机。入账时间不准。将应反映在下一期间的收入反映在本期，或者将反映在本期的收入反映在以后各期，造成当期利润不实、计税基数不实。补充知识：销售业务中假账的主要表现A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第81页!混淆收入界限。将企业正常的销售收入作为其他收入或营业外收入。随意折扣折让。虚设折扣及折让事项，以收取的好处或回扣多少作为决定折扣率高地的条件，损公肥私等；将折扣作为产品销售费用，坏账准备或管理费用入账，影响了有关会计指标的真实性。补充知识：销售业务中假账的主要表现A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第82页!练习题:12．30日，结转本月实现的有关收入及费用。假设12月末，各有关损益类账户的本月发生额如下：主营业务收入85000元主营业务成本48000元销售费用4200元营业税金及附加1500元管理费用1300元财务费用800元营业外收入3600元营业外支出9000元其他业务收入4200元其他业务成本3000元投资收益2000元13．按以上利润总额的25%计提本月应交所得税。14．结转所得税到“本年利润”账户。15．假设12月初，“本年利润”账户的贷方余额为250000元。分别按当年净利润的10%和5%的比例提取法定盈余公积金和公益金。16．按当年净利润的50%的比例向投资者分配利润。三﹑要求：1．根据资料编制会计分录。2．分别计算12月份的主营业务利润、其他业务利润、营业利润、利润总额以及净利润。第六节

销售过程与财务成果账户设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第83页!※对外投资的核算【例27】企业以银行存款购买长江电力普通股股票25000股，每股价格20元，另外付税金及手续费计2000元，共计502000元，准备长期持有。第七节其他经济业务账户的设置与运用借：长期股权投资502000贷：银行存款502000A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第84页!节

会计确认与会计计量一、会计确认（三）会计确认的基本标准1.可定义性（definition）——被确认的项目符合某一要素的定义2.可计量性（measurability）——具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量3.相关性（relevance）——实质性地影响决策行为4.可靠性（reliability）——如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第85页!※问题提出对象——收入与费用的确认条件——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据——会计期间假设20××年6月12日销售商品80万元，7月20日收到货款。这是6月的收入还是7月的收入呢？20××年12月12日支付下一年的报刊杂志费。这是20××年的费用还是下一年的费用呢？会计确认基础A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第86页!会计确认基础三、应计基础也称权责发生制，它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。特点：凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定都更为合理。A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第87页!权责发生制（accrualbasis）（1）收入确认——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付现金收付制（cashbasis）（1）收入确认——以收到现金的时间为标准（2）费用确认——以支付现金的时间为标准会计确认基础四、两种会计确认基础运用比较A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第88页!举例交易序号现金收付制权责发生制收入费用收入费用(1)50000(2)90003000(3)1200(4)10000(5)20000(6)2000(7)100合计7000010200100005100利润598004900A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第89页!节

会计确认与会计计量二、会计计量（二）会计计量属性（measurementattributes）历史成本重置成本可变现净值现值公允价值历史成本也称“实际成本”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。可变现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第90页!第二节

制造业生产经营过程核算的基本内容投资活动筹资活动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第91页!第三节

资金进入企业的核算一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资证券投资无形资产投资A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第92页!一、接受投资的核算【例】企业收到H公司投入的货币资金350000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600000元。借：银行存款350000固定资产600000贷：实收资本950000第三节

资金进入企业的核算A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第93页!二、短期借款的核算账户的设置短期借款【例】企业8月1日从银行取得借款60000元，期限为6个月，年利率为7%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。第三节

资金进入企业的核算

借：银行存款60000贷：短期借款60000A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第94页!一、供应过程核算的任务用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。第四节

供应过程账户设置及其运用供应方企业材料（或货物）现金、银行存款等A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第95页!二、供应过程核算所需设置的账户

1.材料采购①性质：资产类账户②用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。③结构：（见下页）④明细账户设置：按照材料的品质种设置第四节

供应过程账户设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第96页!二、供应过程核算所需设置的账户2.应付账款①性质：负债类账户②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。③结构：（见下页）④明细账户的设置：按照客户单位名称设置第四节

供应过程账户设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第97页!二、供应过程核算所需设置的账户

3.应付票据①性质：负债类账户②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。③结构：（见下页）第四节

供应过程账户设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第98页!二、供应过程核算所需设置的账户

3.应付票据④明细账户的设置：按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。第四节

供应过程账户设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第99页!二、供应过程核算所需设置的账户4.应交税费——应交增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。第四节

供应过程账户设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第100页!第四节

供应过程账户设置及其运用应交税费——应交增值税借贷进项税额销项税额A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第101页!三、供应过程基本经济业务的核算【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。借：材料采购—甲材料3800应交税费—应交增值税（进项税额）646贷：银行存款4446第四节

供应过程账户设置及其运用①现购A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第102页!三、供应过程基本经济业务的核算【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款—北方工厂7020贷：银行存款7020第四节

供应过程账户设置及其运用③偿还货款A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第103页!三、供应过程基本经济业务的核算【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。借：材料采购—乙材料

500贷：银行存款500第四节

供应过程账户设置及其运用【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。④材料入库借：原材料6500贷：材料采购—乙材料6500A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第104页!知识点：采购费用的分配

——一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：第四节

供应过程账户设置及其运用采购费用分配率=应分配的采购费用各种材料的分配标准合计某种材料应分配的采购费用=该材料的分配标准×采购费用分配率A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第105页!练习题:（1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率17%。其中甲种材料1600千克，单价10元每千克，共计16000元；乙种材料800千克，单价16元每千克，共计12800元；合计28800元。（2）以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费240元。（3）验收后，材料按实际成本转账。（4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。（5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。（6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费540元。（7）上述材料按实际成本转账。第四节

供应过程账户设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第106页!第五节

生产过程账户的设置及其运用加工车间原材料仓库产成品仓库A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第107页!第五节

生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本——制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：直接材料费直接人工费制造费用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第108页!第五节

生产过程账户的设置及其运用二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本”账户“制造费用”账户涉及的其他相关账户：“库存商品”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第109页!生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品的实际成本本期借方发生额期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本本期贷方发生额第五节

生产过程账户的设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第110页!制造费用借（+）贷（-）期初余额：一般无期初余额本期增加额：各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用本期减少额：分配计入有关成本计算对象的间接费用本期借方发生额期末余额：期末一般无余额本期贷方发生额第五节

生产过程账户的设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第111页!库存商品借（+）贷（-）期初余额：期初库存产品生产成本本期增加额：已经验收入库产成品生产成本本期减少额：发出产品的生产成本本期借方发生额期末余额：库存产成品的生产成本本期贷方发生额第五节

生产过程账户的设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第112页!第五节

生产过程账户的设置及其运用制造费用原材料生产成本库存商品银行存款等应付职工薪酬123直接费用间接费用费用分配4A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第113页!材料生产车间生产产品生产车间一般耗用原材料减少材料使用地点、用途成本归属生产成本—×产品制造费用1.材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户第五节

生产过程账户的设置及其运用借：生产成本——××产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）贷：原材料——××材料A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第114页!应付职工薪酬生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资工人工作地点、岗位成本归属2.职工工作岗位与工资费用的归属第五节

生产过程账户的设置及其运用生产成本—×产品制造费用管理费用销售费用在建工程A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第115页!2.工人工作岗位与工资费用的归属【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。借：生产成本—A产品700—B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000第五节

生产过程账户的设置及其运用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第116页!3.固定资产的折旧固定资产概念指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的．也应当作为固定资产。第五节

生产过程账户的设置及其运用固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第117页!3.固定资产的折旧第五节

生产过程账户的设置及其运用固定资产期初余额：××增加数（原始价值）减少数（原始价值）期末余额：××累计折旧结转数前期提取数（价值损耗）

▲生产产品用

▲管理部门用期末余额：××折旧提取数制造费用

×××

×××管理费用

×××

×××原始价值损耗价值★“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。

★两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。

固定资产净值=固定资产原值—固定资产折旧A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第118页!累计折旧生产使用的机器设备非生产使用的固定资产固定资产折旧设备用途成本归属3.固定资产的折旧折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额某期应计提的折旧费＝期初固定资产的原始价值×折旧率计提的核算第五节

生产过程账户的设置及其运用制造费用管理费用A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第119页!4.制造费用的归集和分配第五节

生产过程账户的设置及其运用间接投入的费用制造费用生产成本—A生产成本—B生产成本—……A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第120页!4.制造费用的归集和分配制造费用的分配分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：第五节

生产过程账户的设置及其运用制造费用分配率=汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计某产品应分配的制造费用=该产品的分配标准×制造费用分配率在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第121页!4.制造费用的归集和分配【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。第五节

生产过程账户的设置及其运用制造费用分配率=2550=1.5700+1000A产品应分配的制造费用=700×1.5=1050B产品应分配的制造费用=1000×1.5=1500借：生产成本—A产品1050—B产品1500贷：制造费用2550A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第122页!5.生产成本的计算与产成品的结转第五节

生产过程账户的设置及其运用生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品的实际成本期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本月初在产品成本+本期发生的生产费用=本期完工产品成本+月末在产品成本完工产品成本=月初在产品成本+本期发生的生产费用—月末在产品成本A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第123页!5.生产成本的计算与产成品的结转【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。第五节

生产过程账户的设置及其运用生产成本明细账产品名称：A产品完工产品：50件×年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工资700700例5分配制造费10501050例6结转完工产品成本200070010503750A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第124页!5.生产成本的计算与产成品的结转【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件，并已验收入库。第五节

生产过程账户的设置及其运用生产成本明细账产品名称：B产品完工产品：100件×年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工资10001000例5分配制造费15001500例7结转完工产品成本5000134216187960A04借贷记账法应用共165页，您现在浏览的是第125页!练习题:5.开出转账支票支付固定资产日常修理费4000元，其中车间设备的修理费3000元，企业管理部门设备的修理费为1000元。6.提取本月固定资产折旧12000元，其中车间使用固定资产应提折旧7000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5000元。7.假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比