度企业会计准则最新变化讲解及相关涉税分析

2021年度企业会计准那么最新变化讲解及相关涉税分析

主讲人：北京国家会计学院肖太寿第一局部企业会计准那么的最新变化讲解一、职工薪酬准那么的最新变化及其相关涉税处理

一、职工薪酬准那么的六大最新变化〔一〕明确了职工范围第三条规定：职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供效劳与职工所提供效劳类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供效劳的人员。

一、职工薪酬准那么的六大最新变化〔一〕明确了职工范围根据以上规定，可知，除了与企业订立劳动合同的所有人员外，职工范围还包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。此外，针对此前颇具争议的劳务派遣问题，新准那么明确了那些向企业所提供效劳与职工所提供效劳类似的人员也都属于职工的范畴，而不管其是否与企业订立劳动合同或由其正式任命，这样的情况涵盖了通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供效劳的人员。

一、职工薪酬准那么的六大最新变化〔二〕扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于企业全面反映企业人力资源本钱职工薪酬是指企业为获得职工提供的效劳或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。将职工薪酬的范围延伸到“离职后福利〞，对于给受益人的福利也包括在内，更明确了全职、兼职、临时工和劳务派遣工包括在内。

一、职工薪酬准那么的六大最新变化〔二〕扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于企业全面反映企业人力资源本钱短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享方案，非货币性福利以及其他短期薪酬。注意：新准那么只提到三险一金，没有养老保险和失业保险，该两类保险在新准那么中归于“离职后福利〞。

一、职工薪酬准那么的六大最新变化〔二〕扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于企业全面反映企业人力资源本钱带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。带薪缺勤分为非累积带薪缺勤和累积带薪缺勤。累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。利润分享方案，是指因职工提供效劳而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

案例分析1丁公司共有1000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离，开企业时以现金支付。丁公司1000名职工中，50名为总部各部门经理，100名为总部各部门职员，800名为直接生产工人，50名工人正在建造一幢自用办公楼。2021年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为2天。案例分析1会计核算分析丁公司在2021年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的全部金额，即相当于2000天(1000×2天)的病假工资600000(2000×300)元，并做如下账务处理：借：管理费用

90000生产本钱

480000在建工程

30000贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

600000案例分析2甲公司从2021年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，制度规定，该公司每名职工每年有权享受12个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转2个日历年度。在2年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。假定该公司每名职工平均每月工资2000元，每名职工每月工作日为20个，每个工作日平均工资为100元。以公司一名直接参与生产的职工为例。案例分析2①假定2021年1月，该名职工没有休假。公司应当在职工为其提供效劳的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，并做如下账务处理：借：生产本钱

2100贷：应付职工薪酬——工资

2000——累积带薪缺勤

100案例分析2②假定2021年2月，该名职工休了1天假。公司应当在职工为其提供效劳的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，反映职工使用累积权利的情况，并做如下账务处理：借，生产本钱

2100贷：应付职工薪酬——工资

2000——累积带薪缺勤100借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤100贷：生产本钱

100上述第1笔会计分录反映的是公司因职工提供效劳而应付的工资和累积的带薪休假权利，第2笔分录反映的是该名职工使用上期累积的带薪休假权利。案例分析2③假定第2年末(2021年12月31l日)，该名职工有5个工作日未使用的带薪休假，公司以现金支付了未使用的带薪休假。借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤500贷：现金

500案例分析3某公司2021年10月有2名销售人员放弃15天的婚假，假设平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为6000元。

①假设该公司实行累积带薪缺勤货币补偿制度，会计处理为：

借：销售费用

12000

贷：应付职工薪酬——工资

12000案例分析3

②假设该公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍，会计处理为：

借：销售费用24000

贷：应付职工薪酬——工资

12000

应付职工薪酬——非累积带薪休假〔2×15×200×2〕

12000

案例分析3

实际补偿时一般随工资同时支付：

借：应付职工薪酬——工资

12000

应付职工薪酬——非累计带薪休假

12000

贷：库存现金

24000案例分析42021年10月1日，A企业集团主业改造、辅业分流过程，拟解除与一局部职工的劳动关系，因此一次性支付具有辞退福利性质的经济补偿，但未签订解除劳动合同，共计金额1000000元。借：管理费用

1000000

贷：应付职工薪酬——辞退福利

1000000案例分析42021年12月31日，A企业集团支付辞退福利性质的经济补偿。借：应付职工薪酬——辞退福利1000000贷：银行存款

1000000一、职工薪酬准那么的六大最新变化〔二〕扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于企业全面反映企业人力资源本钱离职后福利，是指企业为获得职工提供的效劳而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享方案等。

一、职工薪酬准那么的六大最新变化〔三〕充实了“离职后福利〞内容这是新准那么中首次提出的概念，并区分设定提存方案和设定受益方案，完整地标准了离职后福利的会计处理。原职工薪酬准那么中的养老保险费、失业保险费便属于离职后福利中的设定提存方案范畴。

一、职工薪酬准那么的六大最新变化〔三〕充实了“离职后福利〞内容原准那么的工会经费、职工教育经费、“五险一金〞，计提比例应按国家规定，借记“本钱费用类〞科目，贷记“应付职工薪酬——工会经费〞、“应付职工薪酬——职工教育经费〞、“应付职工薪酬——社会保险费〔或住房公积金〕〞账户。新准那么的养老保险费、失业保险等，计入“应付职工薪酬——离职后福利〞账户。

一、职工薪酬准那么的六大最新变化〔四〕非货币性福利计量统一采用公允价值计量，但公允价值无法可靠获得时，可以采用本钱计量。这主要是解决原准那么中非货币性福利计量不一致的问题，并提高准那么的可操作性。

案例分析5某公司为化装品生产企业，共有职工200人，其中生产工人170人，行政管理人员30人。本月以每套本钱为200元的化装品发放职工元旦福利，市场售价为每套300元，增值税率17%。请分析其会计处理。案例分析5借：生产本钱

59670

管理费用

10530

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

70200

借：应付职工薪酬——非货币性福利

70200

贷：主营业务收入

60000

应交税费——应交增值税〔销项税额〕

10200

借：主营业务本钱

40000贷：库存商品

40000案例分析6

某公司作为非货币性职工薪酬，为每位部门经理提供轿车免费使用，为每位副总裁租赁一套住房免费使用，公司共有部门经理20名，副总裁5名，每辆轿车月折旧费用为1000元，每套住房月租金8000元。案例分析6〔1〕确认提供轿车免费使用时借：管理费用20000贷：应付职工薪酬——非货币性福利20000计提折旧时借：应付职工薪酬——非货币性福利20000贷：累计折旧20000案例分析6〔2〕确认住房租金时借：管理费用40000贷：应付职工薪酬——非货币性福利40000实际支付住房租金时借：应付职工薪酬——非货币性福利40000贷：银行存款40000附注中应当披露：企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利共计60000元。二、职工薪酬准那么修订对报表产生的影响新修订准那么对实务的最大影响可能表达在：以前准那么没有明确设定受益方案的会计处理，在实务中仅在国有企业改制等特定情况下，按照财务和国资管理方面的规定对统筹外离退休福利等予以预提，并未建立起确认此类职工福利的常态化机制。现在新准那么将这些内容纳入，也就是建立了确认和计量这些事项的常态化机制，因此原先很多没有予以确认和计量的表外职工福利负债将纳入表内，对不少国有和国有控股企业的报表将产生重大影响。

一、职工薪酬准那么的六大最新变化〔五〕增设“其他长期职工薪酬〞在常见的3类职工薪酬〔短期薪酬、离职后福利、辞退福利〕的根底上，引入其他长期职工福利，有助于囊括实务中可能存在的其他职工薪酬，以完整标准与职工薪酬相关的会计处理问题。〔六〕整合了带薪缺勤、利润分享方案、辞退福利等薪酬这些薪酬规定以前分布在准那么应用指南和讲解，这次借新准那么公布之际，登堂入室新准那么体系。

二、职工薪酬准那么修订对报表产生的影响例如，根据?关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知?〔财企〔2021〕117号〕规定，在预计负债核算的一些人员费用需要转移至应付职工薪酬进行核算，其中离退休人员的费用转入“应付职工薪酬——离职后福利〞核算，内退人员的费用转入“应付职工薪酬——其他长期职工福利〞中进行核算。同时对于精算利得或损失变动，属于离退休人员的局部记入“其他综合收益〞，而属于内退人员的局部记入“当期损益〞。以上账户的变动，将会影响报表的主要指标分析。

三、劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：用工单位?劳务派遣暂行规定?〔人力资源和社会保障部令第22号第二条，劳务派遣单位经营劳务派遣业务，企业〔以下称用工单位〕使用被派遣劳动者，适用本规定。依法成立的会计师事务所、律师事务所等合伙组织和基金会以及民办非企业单位等组织使用被派遣劳动者，依照本规定执行。三、劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：用工单位要注意的是，?规定?中用工单位的适用范围排除了国家机关、事业单位、社会团体，也就是说国家机关、事业单位、社会团体采用劳务派遣用工模式使用编外人员时，可以不受诸如用工比例不超10%等规定的限制。三、劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：用工范围和用工比例?劳务派遣暂行规定?〔人力资源和社会保障部令第22号〕第三条，用工单位只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上使用被派遣劳动者。〔三性岗位使用劳务派遣工〕

前款规定的临时性工作岗位是指存续时间不超过6个月的岗位；辅助性工作岗位是指为主营业务岗位提供效劳的非主营业务岗位；替代性工作岗位是指用工单位的劳动者因脱产学习、休假等原因无法工作的一定期间内，可以由其他劳动者替代工作的岗位。三、劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：用工范围和用工比例?劳务派遣暂行规定?〔人力资源和社会保障部令第22号〕第三条和?中华人民共和国劳动合同法?〔中华人民共和国主席令第七十三号〕第66条规定：用工单位只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上使用被派遣劳动者。〔三性岗位使用劳务派遣工〕

前款规定的临时性工作岗位是指存续时间不超过6个月的岗位；辅助性工作岗位是指为主营业务岗位提供效劳的非主营业务岗位；替代性工作岗位是指用工单位的劳动者因脱产学习、休假等原因无法工作的一定期间内，可以由其他劳动者替代工作的岗位。三、劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：用工范围和用工比例?劳务派遣暂行规定?〔人力资源和社会保障部令第22号〕第四条，用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量，使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%。前款所称用工总量是指用工单位订立劳动合同人数与使用的被派遣劳动者人数之和。计算劳务派遣用工比例的用工单位是指依照劳动合同法和劳动合同法实施条例可以与劳动者订立劳动合同的用人单位。三、劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：劳动合同、劳务派遣协议的订立和履行?劳务派遣暂行规定?〔人力资源和社会保障部令第22号〕第五条，劳务派遣单位应当依法与被派遣劳动者订立2年以上的固定期限书面劳动合同。第六条，劳务派遣单位可以依法与被派遣劳动者约定试用期。劳务派遣单位与同一被派遣劳动者只能约定一次试用期。三、劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：劳动合同、劳务派遣协议的订立和履行?中华人民共和国劳动合同法?〔中华人民共和国主席第65号令〕第五十八条劳务派遣单位是本法所称用人单位，应当履行用人单位对劳动者的义务。劳务派遣单位与被派遣劳动者订立的劳动合同，除应当载明本法第十七条规定的事项外，还应当载明被派遣劳动者的用工单位以及派遣期限、工作岗位等情况。

三、劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：劳动合同、劳务派遣协议的订立和履行劳务派遣单位应当与被派遣劳动者订立二年以上的固定期限劳动合同，按月支付劳动报酬；被派遣劳动者在无工作期间，劳务派遣单位应当按照所在地人民政府规定的最低工资标准，向其按月支付报酬。第五十九条劳务派遣单位派遣劳动者应当与接受以劳务派遣形式用工的单位〔以下称用工单位〕订立劳务派遣协议。劳务派遣协议应当约定派遣岗位和人员数量、派遣期限、劳动报酬和社会保险费的数额与支付方式以及违反协议的责任。三、劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：劳动合同、劳务派遣协议的订立和履行?劳务派遣暂行规定?〔人力资源和社会保障部令第22号〕第七条劳务派遣协议应当载明以下内容：

〔一〕派遣的工作岗位名称和岗位性质；

〔二〕工作地点；

〔三〕派遣人员数量和派遣期限；

〔四〕按照同工同酬原那么确定的劳动报酬数额和支付方式；

〔五〕社会保险费的数额和支付方式；

〔六〕工作时间和休息休假事项；

〔七〕被派遣劳动者工伤、生育或者患病期间的相关待遇；

〔八〕劳动平安卫生以及培训事项；

〔九〕经济补偿等费用；

〔十〕劳务派遣协议期限；

〔十一〕劳务派遣效劳费的支付方式和标准；

〔十二〕违反劳务派遣协议的责任；

〔十三〕法律、法规、规章规定应当纳入劳务派遣协议的其他事项。三、劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：跨地区劳务派遣的社会保险

?劳务派遣暂行规定?〔人力资源和社会保障部令第22号〕第十八条，劳务派遣单位跨地区派遣劳动者的，应当在用工单位所在地为被派遣劳动者参加社会保险，按照用工单位所在地的规定缴纳社会保险费，被派遣劳动者按照国家规定享受社会保险待遇。

第十九条劳务派遣单位在用工单位所在地设立分支机构的，由分支机构为被派遣劳动者办理参保手续，缴纳社会保险费。劳务派遣单位未在用工单位所在地设立分支机构的，由用工单位代劳务派遣单位为被派遣劳动者办理参保手续，缴纳社会保险费。三、劳务派遣工的最新法律规定劳务派遣的相关规定：跨地区劳务派遣的社会保险?中华人民共和国劳动合同法?〔中华人民共和国主席令第七十三号〕第六十三条被派遣劳动者享有与用工单位的劳动者同工同酬的权利。用工单位应当按照同工同酬原那么，对被派遣劳动者与本单位同类岗位的劳动者实行相同的劳动报酬分配方法。用工单位无同类岗位劳动者的，参照用工单位所在地相同或者相近岗位劳动者的劳动报酬确定。劳务派遣单位与被派遣劳动者订立的劳动合同和与用工单位订立的劳务派遣协议，载明或者约定的向被派遣劳动者支付的劳动报酬应当符合前款规定。四、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、劳务派遣工工资的涉税处理涉税处理：?国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告?〔国家税务总局公告2021年第15号〕第一条、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题规定如下：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按?企业所得税法?规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

四、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、劳务派遣工工资的涉税处理根据国税总局公告2021年第l5号的规定，得出以下两点结论：1、企业雇用临时工与正式工所支付的薪酬均属工资薪金‚在支出时可都以工资单的形式表达.“临工工资〞也应计入“应付职工薪酬〞科目‚并且作为计提福利费、职工教育经费、工会费等的依据。2、支付的劳务派遣用工费用也应计入“应付职工薪酬〞科目‚作为计提福利费、职工教育经费、工会费等的依据。3、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出。四、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、劳务派遣工工资的涉税处理为了更好地效劳普通高等学校毕业生就业工作，国务院于2021年5月31日发布了?关于进一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知?〔国发办[2021]16号〕，对普通高等学校毕业生就业、创业的方向和领域、以及如何为促进其顺利就业进行岗前见习和培训进行了鼓励性引导，并在第八条明确规定：“见习单位支出的见习补贴相关费用，不计入社会保险缴费基数，但符合税收法律法规规定的，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。〞四、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、劳务派遣工工资的涉税处理?国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复?〔国税函[2005]382号〕所称的“退休人员再任职〞，应同时符合以下条件：

一、受雇人员与用人单位签订一年以上〔含一年〕劳动合同〔协议〕，存在长期或连续的雇用与被雇用关系；

二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或根本工资收入；

三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；

四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织四、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、劳务派遣工工资的涉税处理?国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告国家税务总局公告?〔2021年第27号〕第二条“关于离退休人员再任职的界定条件问题〞规定：?国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复?〔国税函[2006]526号〕第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。这就意味着返聘退休人员在雇佣单位是否缴纳社保都可以按照工资薪金所得缴纳个人所得税。四、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、劳务派遣工工资的涉税处理根据?国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告国家税务总局公告?〔2021年第27号〕和?国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告?〔国家税务总局公告2021年第15号〕的规定可知，返聘离、退休人员报酬

可以作为“工资薪金〞在企业所得税税前扣除，考虑到工资与社保的统一性，企业支付给返聘人员的劳动报酬不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的根底。

四、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、劳务派遣工工资的涉税处理正确区分"临工工资"与"劳务报酬"临工是指具有固定工作岗位‚临时性招用的人员.比方说保安、保洁等‚人员可能经常性变更‚甚至两三天就换人‚但这个工作岗位在该单位是长期存在的.劳务是指因临时发生的事项而临时招用的人员.企业不设置该项固定工作岗位‚双方也不存在雇佣关系‚比方厂房修缮、装卸搬运等.国税发[1994]89号文件第十九条规定:工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动‚即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得那么是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬.两者的主要区别在于‚前者存在雇佣与被雇佣关系‚后者那么不存在这种关系.五、职工薪酬准那么最新变化后的会计与税法差异及纳税调整工资薪金税前扣除范围：税前扣除的五大条件根据?国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知?〔国税函〔2021〕3号〕的规定，?实施条例?第三十四条所称的“合理工资薪金〞，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原那么掌握：〔一〕企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；〔二〕企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；〔三〕企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；〔四〕企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；〔五〕有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

五、职工薪酬准那么最新变化后的会计与税法差异及纳税调整工资薪金税前扣除范围：不包括五险一金和三项费用“工资、薪金总额〞，是指企业实际发放的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过局部，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

五、职工薪酬准那么最新变化后的会计与税法差异及纳税调整工资薪金税前扣除范围：不包括五险一金和三项费用属于国有性质的企业，其准予税前扣除的工资薪金支出，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过局部，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。五、职工薪酬准那么最新变化后的会计与税法差异及纳税调整通过新修改的会计准那么——职工薪酬的有关规定，可发现，职工薪酬的会计与税法的规定是一致的，没有什么差异。但从?劳动合同法?和?劳务派遣暂行规定?的规定来看，企业对正式工、派遣工和季节工等需要购置社会保险，但税务稽查中经常要工资总额作为基数缴纳社会保险，否那么不可以税前扣除工资。二、存货准那么的最新变化55一、周转材料的主要变化

周转材料是指企业能够屡次使用的材料，包括：⑴为了包装本企业商品而储藏的各种包装物；⑵各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品；⑶建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。〔一〕周转材料的分类——将周转材料区分为存货和固定资产1.使用期间在1年以上,符合固定资产定义的周转材料：应当作为固定资产进行核算和管理。2.不符合固定资产定义的周转材料：应当作为存货进行核算和管理。2022/12/9552022/12/956一、周转材料的主要变化〔二〕作为存货核算的周转材料的本钱结转

1.原规定——对建造承包商单独规定

⑴企业的包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；

⑵建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。2.修订后——不再对建造承包商单独规定，并取消了五五摊销法⑴一次转销法：对于符合存货定义和确认条件且金额较小的周转材料，可以在领用时一次计入本钱费用，2022/12/9562022/12/957一、周转材料的主要变化以简化核算。但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

⑵分次摊销法：对于符合存货定义和确认条件且金额较大的周转材料，按照使用次数分次计入本钱费用。2022/12/9572022/12/958二、存货可变现净值确定的变化存货可变现净值确实定——企业应当按照资产负债表日后事项准那么的规定，正确区分资产负债表日后调整事项和非调整事项存货的可变现净值＝存货的估计售价－至完工时估计将要发生的本钱－估计的销售费用－估计的相关税费

在确定存货可变现净值时，企业应以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为根底，并考虑持有存货的目的。如果资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，且有确凿的证据说明其对资产负债表日的存货已经存在的状况提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否那么,应当作为资产负债表日后非调整事项。2022/12/9582022/12/959案例分析72021年12月31日，甲公司某库存商品的市场报价为500元/吨。进入2021年以后，该库存商品的价格逐渐攀升，截止2021年度财务报告批准报出日2021年3月8日时，该库存商品的价格已经攀升至700元/吨。

2022/12/9592022/12/960案例分析7

甲公司在编制2021年度财务报表、确定2021年12月31日该库存商品的可变现净值时，应以500元/吨的市场报价作为估计售价。但是，由于在2021年度财务报告于2021年3月8日对外报出时，已有确凿的证据说明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据,即资产负债表日后事项期间该商品的价格攀升至700元/吨，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理。2022/12/9602022/12/961

三、长期股权投资准那么的最新变化及案例分析----财政部发布?关于印发修订〈企业会计准那么第2号——长期股权投资〉的通知?〔财会〔2021〕14号〕2022/12/961一、变化一:缩小适应范围

修订后的长期股权投资准那么将原“投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资〞，并入?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?〔2006〕。即CAS2〔2021〕所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?〔CAS22〕。二、变化二:会计科目有变动不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，大局部是作为以本钱计量的可供出售金融资产，极少可能作为其他类别。所以其核算将会计科目“长期股权投资〞改用“可供出售金融资产〞科目即可。三、变化三:与国际会计准那么接轨在国际财务报告准那么体系中，企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资，作为按本钱计量的可供出售金融资产进行核算，不作为长期股权投资核算。四、变化四:会计核算发生变化(一)对于不具有共同控制或重大影响的投资的核算变化:修订前在“长期股权投资〞科目核算,修订后在“可供出售金融资产〞进行核算。修订后的准那么体系，对于不具有共同控制或重大影响的投资，不再区分公允价值是否可靠计量，而是全部将其纳入?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?〔2006〕，其减值的处理也参照?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?〔2006〕。案例分析8：不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资的案例甲公司2021年7月，取得对乙公司5%的股权，本钱为800万元。2021年2月，甲公司又以1200万元取得对乙公司6%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活泼的交易市场，公允价值无法取得。2021年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元。案例分析8：不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资的案例甲公司会计处理：借：可供出售金融资产8000000贷：银行存款8000000借：可供出售金融资产12000000贷：银行存款12000000借：应收股利100000贷：投资收益100000案例分析8：不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资的案例该项投资发生减值时，应当将不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活泼的交易市场的该项投资账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。假设以上投资发生减值5000元，那么会计处理为：借：资产减值损失5000贷：可供出售金融资产5000案例分析9：不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值能可靠计量的股权投资的案例2021年7月1日，丙公司从股票二级市场以每股30元〔含已宣揭发放但尚未领取的现金股利0.4元〕的价格购入丁公司发行的股票100万股，占丁公司有表决权股份的5%，对丁公司无重大影响，丙公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：(1)2021年7月10日，丙公司收到丁公司发放的上年现金股利40万元。案例分析9：不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值能可靠计量的股权投资的案例(2)2021年12月31日，该股票的市场价格为每股26元。丙公司预计该股票的价格下跌是暂时的。(3)2021年，丁公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，丁公司股票的价格发生下跌。至2021年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股12元。(4)2021年，丁公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所上升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股20元。案例分析9：不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值能可靠计量的股权投资的案例假定2021年和2021年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，那么丙公司有关的账务处理如下：(1)2021年7月1日购入股票借：可供出售金融资产——本钱29600000［〔30－0.4〕×1000000］应收股利400000贷：银行存款30000000案例分析9：不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值能可靠计量的股权投资的案例(2)2021年7月确认现金股利借：银行存款400000贷：应收股利400000(3)2021年12月31日确认股票公允价值变动借：资本公积——其他资本公积3600000［〔29.6－26〕×1000000］贷：可供出售金融资产——公允价值变动3600000案例分析9：不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值能可靠计量的股权投资的案例(4)2021年12月31日，确认股票投资的减值损失：借：资产减值损失17600000［〔29.6－12〕×1000000］贷：资本公积——其他资本公积3600000可供出售金融资产——公允价值变动14000000(5)2021年年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产——公允价值变动8000000［〔20－12〕×1000000］贷：资本公积——其他资本公积8000000四、变化四:会计核算变化〔二〕本钱法和权益法核算范围变化权益法适用于对联营企业和合营企业的投资，其中合营企业的定义和判断指引已由CAS41〔2021〕修订。由于CAS2〔2021〕将CAS2〔2006〕中“对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资〞排除，因此，CAS2〔2021〕中的本钱法仅适用于对子公司的投资。在个别财务报表中，以本钱法对子公司的投资进行核算，主要是为了防止母公司以权益法计算的利润进行提前分配，从而导致已分配利润无法从子公司足额收回，形成法律上的超额分配。四、变化四:会计核算变化〔1〕本钱法和权益法核算范围变化新准那么里规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，采用本钱法核算。即投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准那么规定的本钱法核算。同时规定，只有“投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当按照本准那么第九条至第十三条规定，采用权益法核算。〞

四、变化四:会计核算变化〔二〕本钱法和权益法核算范围变化结论：采用本钱法核算的，只有投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即本钱法仅适用于对子公司的投资。例如，母公司对子公司的核算；采用权益法核算的，只有投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。例如，对联营企业和合营企业的投资核算。四、变化四:会计核算变化准那么修订前的情况下：两头用本钱法，中间用权益法本钱法本钱法权益法2022/12/977四、变化四:会计核算变化准那么修订后的情况下：右头用本钱法，中间用权益法，左头按照可供出售金融资产进行核算，不作为长期股权投资核算按可供出售金融资产进行核算，不作为长期股权投资核算本钱法权益法2022/12/978四、变化四:会计核算变化〔三〕投资收益确认的变化CAS2〔2021〕删除了CAS2〔2006〕中“投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的局部作为初始投资本钱的收回。〞并修订为：“被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。〞即不再区分投资前获得的净利润分配额和投资后的分配额分别进行会计处理。〔这项修改可以增加利润表中的投资收益，最终会增加企业的利润总额〕2022/12/980五、变化五:本钱法核算的最新变化〔一〕原规定

采用本钱法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按照应享有的局部确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的局部，应当冲减长期股权投资的账面价值。〔清算股利〕

借：应收股利〔被投资单位宣告分派的现金股利或利润×持股比例〕

贷：长期股权投资〔投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的局部〕

贷：投资收益(≤被投资单位实现的净利润×持股比例)2022/12/9802022/12/981五、变化五:本钱法核算的最新变化〔二〕修订后1.本钱法下投资收益确实认

采用本钱法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润〔不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配〕。

借：应收股利被投资单位宣告分派的现

贷：投资收益金股利或利润×持股比例

2022/12/981五、变化五:本钱法核算的最新变化2.对长期股权投资进行减值测试投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，如果长期股权投资的账面价值大于应享有被投资单位净资产〔包括相关商誉〕账面价值的份额，那么投资企业应当按照资产减值准那么的规定对长期股权投资进行减值测试，并确定是否计提长期股权投资减值准备。2022/12/9822022/12/983六、变化六:权益法核算的最新变化权益法的最新变化——投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销与调整〔一〕未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原那么

1.投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损益时，应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易收益按照持股比例计算归属于投资企业的局部，并在此根底上确认投资损益；投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损失，按照资产减值准那么的规定属于资产减值损失的，应当全额确认〔即不予抵销〕。

2.投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也应2022/12/9832022/12/984六、变化六:权益法核算的最新变化当按照上述原那么进行抵销，并在此根底上确认投资损益。3.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，应当分别投资企业个别财务报表和合并财务报表处理：投资企业如需要编制合并财务报表的，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，在合并财务报表中也应当进行调整。

4.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销和母公司与子公司之间发生的未实现内部交易损益的抵销有所不同：母子公司之间发生的未实现内部交易损益，应当在编制合并财务报表时予以全额抵销；而投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销，仅仅是投资企业2022/12/9842022/12/985六、变化六:权益法核算的最新变化或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司应享有联营企业及合营企业的权益份额。

5.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易包括顺流交易和逆流交易。其中：顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。顺流交易逆流交易

当该未实现内部交易损益表达在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在投资企业计算确认投资损益时应予抵销。投资企业联营企业或合营企业2022/12/9852022/12/986六、变化六:权益法核算的最新变化[要点提示]逆流交易是站在投资企业的投资收益的角度进行会计处理的，如果投资企业不调减对联营企业和合营企业的投资收益，就会增加投资企业在个别财务报表中的净利润，投资企业就可以通过增加投资收益来虚增净利润〔从合并财务报表的角度看，长期股权投资工程应当保持不变〕；顺流交易是站在投资企业的营业收入与营业本钱的角度进行会计处理的，如果不调减投资企业的营业收入与营业本钱，就会增加投资企业的营业利润，从而增加投资企业在个别财务报表中的净利润,投资企业就可以通过增加营业利润来虚增净利润〔从合并财务报表的角度看，投资收益工程应当保持不变〕。2022/12/9862022/12/987六、变化六:权益法核算的最新变化〔二〕逆流交易的抵销与调整〔以存货为例〕1、逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理

⑴投资企业在个别财务报表中的处理——投资企业在编制个别财务报表时，应当按照抵销未实现内部交易收益后的被投资单位净利润确认投资损益，同时调整长期股权投资的账面价值

对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易,在该交易存在未实现内部交易收益的情况下(即有关资产未实现对外部独立第三方出售〕，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，投资企业不应确认联营企业或合营企业因该交2022/12/9872022/12/988六、变化六:权益法核算的最新变化易产生的收益中应由本企业享有的局部〔即应当予以抵销〕，只能确认联营企业或合营企业在该交易产生的收益中归属于被投资单位其他投资者的份额。

⑵投资企业在合并财务报表中的处理——投资企业在编制合并财务报表时，应当对长期股权投资与存货等持有资产进行重分类调整，即按照归属于投资企业的未实现内部交易收益调增长期股权投资账面价值和调减存货等持有资产账面价值因逆流交易产生的未实现内部交易收益，在未对外部独立第三方出售之前，表达在投资企业存货等持有资产的账面价值之中。投资企业对外编制合并财务报表的,2022/12/9882022/12/989三、长期股权投资准那么的最新变化应当在合并财务报表中对长期股权投资和包含未实现内部交易收益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易收益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。在合并财务报表中编制如下调整分录：

借：长期股权投资—损益调整

贷：存货等从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的报表工程应当是投资企业的投资收益和存货等持有资产工程，而长期股权投资工程应当保持不变。2022/12/9892022/12/990六、变化六:权益法核算的最新变化2.逆流交易在以后期间的处理

⑴投资企业在个别财务报表中的处理——投资企业在编制个别财务报表时，应将原抵销的未实现内部交易收益再确认为投资损益

以后年度，投资企业对因逆流交易而形成的资产实现对外部独立第三方出售后，说明该局部内部交易收益已经实现，因此投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应将原未确认的该局部内部交易收益计入投资损益，即应当确认联营企业或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的局部。⑵投资企业在合并财务报表中的处理——无需编制调整分录2022/12/9902022/12/991案例分析10甲公司于2021年1月3日以银行存款2,000万元购入乙公司40%有表决权资本，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策和会计期间也相同。2021年6月8日，乙公司将本钱为400万元的某商品以600万元的价格出售给甲公司，甲公司将购入的该商品作为存货核算。截止2021年12月31日，甲公司从乙公司购入的该商品全部未出售给外部独立的第三方。乙公司2021年度实现净利润1,200万元。假定不考虑所得税因素的影响。

解析：2022/12/9912022/12/992案例分析10⑴甲公司在2021年度个别财务报表中的会计处理

甲公司在确认对乙公司2021年度的投资收益时，应当抵销未实现内部交易收益中归属于甲公司的局部。

甲公司2021年按照权益法应确认对乙公司的投资收益＝〔1,200－200〕×40%＝400〔万元〕

借：长期股权投资—乙公司—损益调整400

贷：投资收益400

或者：

借：长期股权投资—乙公司—损益调整480

贷：投资收益〔1,200×40%〕480

借：投资收益〔200×40%〕80

贷：长期股权投资—乙公司—损益调整802022/12/9922022/12/993案例分析10⑵甲公司在2021年度合并财务报表中的处理

由于该未实现内部交易收益一方面表达在甲公司持有的存货账面价值中，另一方面甲公司在编制个别财务报表时已经抵销了对乙公司的长期股权投资，而从合并财务报表的角度，长期股权投资的账面价值不应当变动,因此如果甲公司需要编制合并财务报表的，在编制合并财务报表时，应当按照未实现内部交易收益中归属于甲公司的局部80万元在2021年度合并财务报表中调增长期股权投资工程，同时调减存货工程。

借：长期股权投资—乙公司—损益调整80

贷：存货〔200×40%〕802022/12/9932022/12/994案例分析10※假定乙公司2021年度实现净利润1,300万元。甲公司在2021年已将2021年从乙公司购入的商品全部销售给外部独立第三方，2021年甲公司与乙公司之间未发生任何交易。

⑶甲公司在2021年度个别财务报表中的会计处理

由于该项逆流交易所产生的内部交易收益在2021年度已经得到全部实现，因此甲公司在确认对乙公司2021年度的投资收益时，应将原未确认而在本年度实现的内部交易收益80万元〔200×40%〕计入投资损益。

甲公司2021年应确认对乙公司的投资收益＝〔1,300＋200〕×40%＝600〔万元〕2022/12/9942022/12/995案例分析10借：长期股权投资—乙公司—损益调整600

贷：投资收益600

或者：借：长期股权投资—乙公司—损益调整520

贷：投资收益〔1,300×40%〕520

借：长期股权投资—乙公司—损益调整80

贷：投资收益〔200×40%〕80

⑷甲公司在2021年度合并财务报表中的处理

无需编制调整分录。

2022/12/9952022/12/996案例分析10如果本例考虑所得税因素的影响，并假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，那么：⑴甲公司在2021年度个别财务报表中的会计处理

甲公司2021年按照权益法应确认对乙公司的投资收益＝[1,200－200×〔1－25%〕]×40%＝420〔万元〕

借：长期股权投资—乙公司—损益调整420

贷：投资收益420

或者：

借：长期股权投资—乙公司—损益调整480

贷：投资收益〔1,200×40%〕480

借：投资收益[200×〔1－25%〕×40%]60

贷：长期股权投资—乙公司—损益调整602022/12/9962022/12/997三、案例分析10⑵甲公司在2021年度合并财务报表中的处理

借：长期股权投资—乙公司—损益调整60

贷：存货[200×〔1－25%〕×40%]60

⑶甲公司在2021年度个别财务报表中的会计处理

甲公司2021年应确认对乙公司的投资收益=[(1,300＋200×〔1－25%〕]×40%＝580〔万元〕借：长期股权投资—乙公司—损益调整580

贷：投资收益580

或者：

借：长期股权投资—乙公司—损益调整520

贷：投资收益〔1,300×40%〕520

2022/12/9972022/12/998案例分析10借：长期股权投资—乙公司—损益调整60

贷：投资收益[200×〔1－25%〕×40%]60

⑷甲公司在2021年度合并财务报表中的处理

无需编制调整分录。

2022/12/9982022/12/999六、变化六:权益法核算的最新变化〔三〕顺流交易的抵销与调整1.顺流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理

⑴投资企业在个别财务报表中的处理

对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易,在该交易存在未实现内部交易收益的情况下(即有关资产未实现对外部独立第三方出售〕，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，一方面应当调整对联营企业或合营企业的长期股权投资账面价值；另一方面投资企业因出售资产而应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的局部，而不能确认投资企业在出售资产给其联营企2022/12/9992022/12/9100六、变化六:权益法核算的最新变化业或合营企业产生的未实现内部交易收益中按照持股比例计算确定的归属于本企业的局部〔应当予以抵销〕。

⑵投资企业在合并财务报表中的处理

因顺流交易而产生的未实现内部交易收益，在未对外部独立第三方出售之前，投资企业对外编制合并财务报表的，应当在合并财务报表中抵销投资企业产生的内部交易收益中归属于本企业的局部，同时调增对联营企业或合营企业的投资收益。借：营业收入〔营业收入总额×持股比例〕

贷：营业本钱〔营业本钱总额×持股比例〕

贷：投资收益〔未实现内部交易损益×持股比例〕2022/12/91002022/12/9101六、变化六:权益法核算的最新变化从合并财务报表的角度看，顺流交易影响的报表工程应当是投资企业的长期股权投资、营业收入和营业本钱〔或营业外收入〕工程，而投资收益工程应当保持不变。2.顺流交易在以后期间的处理⑴投资企业在个别财务报表中的处理

以后年度，投资企业对因顺流交易而产生的内部交易收益中归属于本企业的局部，同时调增对联营企业或合营企业的长期股权投资账面价值和投资收益。⑵投资企业在合并财务报表中的处理——无需编制调整分录2022/12/91012022/12/9102案例分析11甲公司持有乙公司40%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2021年10月，甲公司将其账面价值为500万元的某商品以900万元的价格出售给乙公司。截止2021年12月31日，乙公司尚未将该批商品对外部独立第三方出售。2022/12/91022022/12/9103案例分析11假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值相同，两者在以前期间也未发生过内部交易。乙公司2021年度实现净利润为1,000万元。假定不考虑所得税因素的影响。

解析：

⑴甲公司在2021年度个别财务报表中的会计处理2022/12/91032022/12/9104案例分析11甲公司在该项交易中实现收益400万元，其中的160万元〔400×40%)是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销。即：在甲公司个别财务报表中，按照该项顺流交易未实现收益400万元归属于本公司的份额160万元抵销长期股权投资和投资收益，长期股权投资和投资收益均只能确认240万元。甲公司应作如下账务处理：

2022/12/91042022/12/9105案例分析11甲公司按照权益法应确认对乙公司2021年度的投资收益＝〔1,000－400〕×40%＝240〔万元〕

借：长期股权投资—乙公司—损益调整240

贷：投资收益2402022/12/91052022/12/9106案例分析11或者：

借：长期股权投资—乙公司—损益调整400

贷：投资收益〔1,000×40%〕400借：投资收益〔400×40%〕160

贷：长期股权投资—乙公司—损益调整1602022/12/91062022/12/9107案例分析11⑵甲公司在2021年度合并财务报表中的处理

如果甲公司有子公司，需要编制合并财务报表的，在2021年度合并财务报表中，对该未实现内部交易收益应当在个别财务报表已确认投资损益的根底上进行重分类调整，即在营业收入、营业本钱与投资收益之间进行调整。2022/12/91072022/12/9108案例分析11借：营业收入〔900×40%〕360

贷：营业本钱〔500×40%〕200

贷：投资收益〔400×40%〕160

※假定乙公司2021年实现净利润1,600万元。乙公司在2021年度已将2021年从甲公司购入的商品全部销售给外部独立第三方。2021年甲公司与乙公司之间未发生任何交易。2022/12/91082022/12/9109案例分析11⑶甲公司在2021年度个别财务报表中的会计处理

因该项顺流交易而产生的该局部内部交易收益已经得到全部实现，甲公司在确认对乙公司2021年度的投资收益时，应将原未确认而在本年度实现的内部交易收益160万元〔400×40%〕计入投资损益。2022/12/91092022/12/9110案例分析11甲公司2021年应确认对乙公司的投资收益=〔1,600＋400〕×40%＝800〔万元〕

借：长期股权投资—乙公司—损益调整800

贷：投资收益800

或者：借：长期股权投资—乙公司—损益调整640

贷：投资收益〔1,600×40%〕640

借：长期股权投资—乙公司—损益调整160

贷：投资收益〔400×20%〕160

⑷甲公司在2021年度合并财务报表中的处理

无需编制调整分录。

2022/12/91102022/12/9111六、变化六:权益法核算的最新变化(四)未实现内部交易损失的处理——既不抵销也不调整投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失应当全额确认〔即不应予以抵销〕。

2022/12/91112022/12/9112案例分析12

甲公司持有乙公司40%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2021年3月，甲公司将账面价值为600万元的某商品以500万元的价格出售给乙公司。截止2021年12月31日，乙公司尚未将该批商品对外部独立第三方出售。假定乙公司2021年度实现净利润为800万元。假定不考虑所得税因素的影响。

解析：2022/12/91122022/12/9113案例分析12⑴甲公司在2021年度个别财务报表中的处理

甲公司在确认应享有乙公司2021年度的净损益时，如果有证据说明交易价格500万元与甲公司该批商品账面价值600万元之间的差额是该项资产发生了减值损失,在确认投资损益时不应予以抵销〔即无需抵销〕。

借：长期股权投资—乙公司—损益调整320

贷：投资收益〔800×40%〕320⑵甲公司在2021年度合并财务报表中的处理

甲公司在编制合并财务报表时，因向乙公司出售资产说明资产发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整〔即无需调整〕。2022/12/91132022/12/9114四、投资性房地产准那么的最新变化及案例分析房地产是房屋和土地及其权属的总称。其中，房屋是指土地上的建筑物及构筑物，土地是指土地使用权。

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的、能够单独计量和出售的房地产。包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。一、投资性房地产范围的变化

〔一〕原规定

企业方案用于出租但尚未出租的建筑物，不作为投资性房地产。

〔二〕修订后2022/12/91142022/12/9115四、投资性房地产准那么的最新变化及案例分析在通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确说明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。空置建筑物，是指企业新购入、自行建造或开发完成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后到达可经营出租状态的建筑物。2022/12/9115四、投资性房地产准那么的最新变化及案例分析二、投资性房地产后续支出的处理——核算科目不同

企业发生的与投资性房地产有关的改扩建、装修等后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产本钱。〔资本化的后续支出〕〔一〕原规定企业对投资性房地产的改扩建等再开发，应当按其账面价值转入在建工程。〔二〕修改后

企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应当继续将其作为投资性房地产〔通过“投资性房地产——在建〞科目核算〕，但是在再开发期间不计提折旧或摊销。2022/12/91162022/12/9117四、投资性房地产准那么的最新变化及案例分析三、采用公允价值计量投资性房地产的企业，首次取得某项投资性房地产的公允价值不能可靠取得的处理。〔一〕原规定：未涉及〔规定一个企业仅能采用一种模式计量投资性房地产〕

企业通常应当采用本钱模式对投资性房地产进行后续计量，只有存在确凿证据说明其公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值计量模式。同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。本钱模式转为公允价值模式的，应当作为会计2022/12/91172022/12/9118四、投资性房地产准那么的最新变化及案例分析政策变更，按照会计政策、会计估计变更和过失更正准那么处理；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为本钱模式。〔二〕修订后：对该投资性房地产采用本钱模式计量直至处置，并且假设无残值企业存在确凿证据说明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值计量模式。企业选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不得对一局部投资性房地产采用本钱模式进行后续计量，而对另一局部投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2022/12/91182022/12/9119四、投资性房地产准那么的最新变化及案例分析