业务活动控制

第七章业务活动控制主讲人：江若楠本章学习目的与要求通过本章的学习，了解内部控制的九项业务活动，包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包以及财务报告；同时对各个业务活动的内部控制总体要求加以了解，熟悉各个业务活动的业务流程，掌握各个业务活动的关键风险点及控制措施。开篇思考：“如果一个企业由出纳领取银行对账单并编制银行存款余额调节表，请大家结合内部控制的原理对此进行评析。参考思路1、这种普遍存在的习惯做法违背了内部控制最基本的原理-------不相容职务分离。2、所谓“管钱不管帐，管账不管钱”。3、货币资金是最容易出现舞弊的一项资产。4、若由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。案例引入：内控混乱，形同虚设2003年，江苏省昆山市政府接到群众的举报，揭发承建该市“祥瑞家园”商品房开发项目的开发商——菲尔房地产开发有限公司多处房屋重复销售，市审计局接受该案的调查工作后。经过一年的调查，审计局发现，该公司在项目中利用虚假的商品房买卖合同将同一处房屋重复对外销售，最多达四次之多。销售一次，向信用社抵押贷款一次，向个人高息融资一次，对外抵债一次，累计数额达3000多万元。菲尔房地产开发有限公司是一家国有控股的企业，但是内部管理一片混乱，内部控制制度形同虚设。例如，建筑材料的采购和付款是由一个副经理一手经办，没有执行材料采购的采购和付款相分离的内部控制制度。而该副经理信奉“肥水不流外人田”，从他本人开办的公司进货，并且其进价远高于市场价格，从而导致菲尔的资金大量外流，资金严重短缺。再如，另一副经理向公司借款100万，后用两辆价值40万轿车抵债，套取公司的现金。这一交易在会计处理上是资产形态的转变，资产的总额没有变化，如果不在报表的附注中进行披露，报表的使用者是不可能了解这个信息，但是菲尔房地产开发有限公司恰恰缺少为实现财务报告目标而设置的信息披露控制措施。内控的混乱，最终导致企业的资金短缺，不得不采用上述虚假的手段筹集资金。可见，菲尔房地产开发有限公司在资金管理、采购管理、筹资管理等环节存在漏洞，进而导致财务报告编制与披露严重失真，资金的安全无从保障；而管理的混乱带来的是经营的效率和效果低下。通过对本章的学习，大家应该可以对资金活动、采购业务等业务活动的内部控制的实施产生深刻的认识，为解决菲尔房地产开发有限公司的内控混乱提出有效的改进措施。第一节资金活动控制资金活动控制一、资金活动内部控制的总体要求（一）树立战略导向观念（二）完善管控制度（三）严格执行制度（四）集中管控模式资金活动动控制二、资金金活动业业务流程程企业资金金活动包包括筹资资、投资资和资金金营运活活动。（一）筹资活动动的业务务流程主要包括括拟定筹筹资方案案、筹资资方案论论证、审审批、筹筹资计划划的编制制与实施施。（二）投资活动动的业务务流程主要包括括拟定投投资方案案、投资资方案可可行性论论证、决决策审批批、投资资计划的的编制与与实施以以及投资资项目的的到期处处置。（三）资金营运运活动主要是指指从资金金流入形形成货币币资金开开始，经经过采购购业务、、生产业业务、销销售业务务、还本本付息、、利润分分配以及及税收等等，不断断循环的的过程。。资金活动动控制三、资金金活动的的关键风风险点（一）筹资资活动的关关键风险点点筹资活动作作为企业资资金活动的的起点，筹筹集企业投投资和日常常生产经营营活动所需需的资金。。筹资活动动的内部控控制，不仅仅决定着企企业是否能能够筹集到到投资、生生产经营以以及未来发发展所需的的资金，还还决定着筹筹资成本和和筹资风险险，进而影影响企业的的发展状况况。资金活动控控制筹资活动的的关键风险险点包括以以下方面内内容：1拟定筹筹资方案2筹资方方案论证3筹资方方案审批4筹资计计划的编制制与实施5筹资活活动的会计计系统控制制案例7-1灵活活筹资，跑跑步前进资金活动控控制（二）投资资活动的关关键风险点点投资活动作作为企业一一种重要的的营利活动动，它的开开展情况对对于筹资成成本的补偿偿、企业利利润创造和和实现企发发展战略等等具有重要要的意义。。资金活动控控制投资活动的的关键风险险点包括以以下方面内内容：1拟定筹筹资方案2投资方方案可行性性论证3投资方方案决策审审批4投资计计划的编制制与实施5投资项项目的到期期处置6投资活活动的会计计系统控制制案例7-2轻虑虑浅谋，自自食恶果（三）资金金营运活动动的关键风风险点资金营运是是指企业日日常生产经经营中各类类资金的组组织和调度度，保证资资金正常循循环周转的的活动。资资金营运有有广义与狭狭义之分。。广义的资金金营运是企业利用用筹资取得得的资金营营利的活动动；狭义的资金金营运是与投资活活动相对立立的活动，，是企业投投资形成项项目或资产产后，有效效利用项目目或资产营营利的活动动，包括采采购、生产产、销售、、成本补偿偿和利润分分配的全部部过程。本节资金营营运指的是是狭义的资资金营运。。资金活动控控制资金活动控控制资金营运活活动中的主主要风险有有资金调度度不合理、、营运不畅畅，可能导导致企业陷陷入财务困困境或资金金冗余；资资金活动管管控不严，，可能导致致资金被挪挪用、侵占占、抽逃或或遭受欺诈诈。资金营运活活动内部控控制应注意意以下几点点：1.资金平平衡。2.预算管管理。3.有效调调度。4.会计控控制。案例7-3祸起萧墙，，人去财空空小会计“导导演”的亿亿元“大戏戏”内控支招：：防范“偷偷梁换柱””内控支招1、资产接接触制度2、职务分分离制度3、定期盘盘点制度第二节采采购业务控控制采购业务控控制一、采购业业务的总体体要求（一）完善善采购管理理制度企业应当结结合实际情情况，全面面梳理采购购业务流程程，完善采采购业务相相关管理制制度。（二）严格格执行与监监控企业各部门门按照规定定的审批权权限和程序序办理采购购业务，落落实责任制制，建立价价格监督机机制。采购业务控控制二、采购业业务流程（一）请购购与审批（二）购买买（三）验收收与付款采购业务控控制三、采购业业务的关键键风险点（一）编制制需求预算算和采购预预算（二）采购购申请与审审批（三）选择择供应商（四）确定定采购采购购方式和采采购价格（五）订立立采购合同同采购业务控控制（六）管理理供应过程程（七）验收收（八）付款款（九）退货货（十）加强强会计系统统控制案例7-4致命命玩偶，祸祸起疏漏中广核的内内控经验划破水晶灯灯光影的““黑”手第三节资资产管理理控制资产管理控控制一、资产管管理的总体体要求（一）全面面梳理资产产管理流程程（二）查找找管理薄弱弱环节（三）重视视投保资产管理控控制二、存货管管理流程存货包括原原材料、周周转材料、、在产品、、半成品、、产成品或或商品等。。企业代管管、代销、、暂存、受受托加工的的存货，也也应纳入本本企业的存存货管理。。（一）存货货管理的流流程存货管理的的业务流程程主要有存存货取得、、验收入库库、存货保保管、领用用发出以及及销售处置置等。具体体如图所示示。7.3资产管理控控制资产管理控控制（二）存货货管理关键键风险点1存货取取得2验收入入库3存货保保管4领用发发出5盘点清清查6销售处处置7会计系系统控制案例7-5定期期盘点，防防微杜渐资产管理控控制三、固定资资产管理企业的固定定资产主要要包括为生生产商品、、提供劳务务、出租或或经营管理理目的持有有的房屋、、建筑物、、机器设备备以及运输输工具等。。（一））固定定资产产管理理业务务流程程固定资资产管管理业业务流流程主主要包包括资资产取取得、、资产产验收收、登登记造造册、、资产产投保保、运运行维维护、、定期期评估估、更更新改改造以以及淘淘汰处处置等等。具具体如如图所所示。。资产管管理控控制1固固定资资产的的取得得2固固定资资产验验收3登登记造造册4固固定资资产投投保5固固定资资产的的运行行维护护6固固定资资产更更新改改造7固固定资资产盘盘点清清查8固固定资资产淘淘汰处处置9会会计系系统控控制（二））固定定资产产管理理的关关键风风险点点资产管管理控控制四、无无形资资产管管理企业无无形资资产包包括品品牌、、商标标、专专利、、专有有技术术和土土地使使用权权等。。（一））无形形资产产管理理业务务流程程无形资资产管管理业业务流流程主主要包包括无无形资资产取取得与与验收收、资资产的的使用用与保保护、、技术术升级级和更更新换换代、、无形形资产产处置置。具具体如如图所所示。。资产管管理控控制资产管管理控控制（二））无形形资产产管理理的关关键风风险点点1无无形资资产的的取得得与验验收2无无形资资产的的使用用与保保护3技技术升升级和和更新新换代代4无无形资资产处处置5会会计系系统控控制第四节节销销售售业务务控制制销售业业务控控制一、销销售业业务的的总体体要求求（一））全面面梳理理销售售业务务流程程企业应应当结结合实实际情情况，，全面面梳理理销售售业务务流程程。（二））完善善相关关管理理制度度企业应应当完完善销销售业业务相相关管管理制制度，，包括括销售、、发货货、收收款等方面面的制制度，，有效效防范范经营营风险险。（三））查清清薄弱弱环节节在全面面梳理理相关关业务务流程程的基基础上上，定定期检检查分分析销销售过过程中中的薄薄弱环环节，，采取取有效效控制制措施施，确确保实实现销销售目目标。。销售业业务控控制二、销销售业业务流流程销售业业务的的基本本流程程包括括销售售计划划管理理、客客户信信用管管理、、确定定定价价机制制和信信用方方式、、销售售谈判判、订订立销销售合合同、、发货货、收收款、、客户户服务务等。。具体体如图图所示示。销售业业务控控制（一））销售售计划划管理理（二））客户户信用用管理理（三））确定定定价价机制制和信信用方方式（四））订立立销售售合同同（五））发货货（六））客户户服务务（七））收款款（八））会计计系统统控制制案例7-7销售内内控存存漏洞洞，厂厂长包包揽全全流程程课外案案例郑郑百文文：假假典型型巨额额亏空空的背背后三、销销售业业务的的关键键风险险点郑百文文的内内部控控制严严重缺缺乏，，其销销售网网点的的负责责人为为了增增加销销售额额而搞搞购销销倒挂挂，竟竟然没没人觉觉察和和制止止，说说明其其在销销售定定价方方面的的控制制是非非常薄薄弱的的。第五节节研研究究与开开发控控制研究与与开发发控制制一、研研究与与开发发的总总体要要求（一））以战战略为为导向向企业应应当重重视研研发工工作，，根据据发展展战略略，结结合市市场开开拓和和技术术进步步要求求，科科学制制定研研发计计划，，强化化研发发全过过程管管理，，规范范研发发行为为。（二））注重重研发发成果果的转转化企业研研发的的目的的，最最终是是转化化为促促进企企业发发展的的动力力。企企业应应促进进研发发成果果的转转化和和有效效利用用，不不断提提升企企业自自主创创新能能力。。研究与与开发发控制制二、研研究与与开发发业务务流程程研究与与开发发业务务的基基本流流程主主要包包括立立项、、研究究过程程管理理、验验收、、研究究成果果开发发与保保护、、研发发活动动评估估。具具体如如图所所示。。研究与与开发发控制制研究与与开发发控制制三、研研究与与开发发业务务的关关键风风险点点（一））立项项（二））研究究过程程管理理（研研发包包括自自主研研发和和研发发外包包）（三））验收收（四））核心心研发发人员员的管管理（五））研究究成果果开发发（六））研发发成果果保护护（七））研发发活动动评估估案例7-8闭闭门门造车车，咎咎由自自取第六节节工工程程项目目控制制工程项项目控控制一、工工程项项目控控制的的总体体要求求（一））全面面梳理理工程程项目目工作作流程程（二））明确确职责责权限限和不不相容容岗位位分离离（三））完善善工程程项目目各项项管理理制度度工程项项目控控制二、工工程项项目的的流程程工程项项目业业务的的基本本流程程包括括：（一））工程程立项项（二））工程程设计计（三））工程程招标标（四））工程程建设设（五））工程程验收收（六））项目目后评评估工程项项目控控制三、工工程项项目的的关键键风险险点（一））工程程立项项———项目建建议书书的编编制、、可行行性研研究、、项目目评审审和决决策（二））工程程设计计和造造价——初步设设计和和施工工图设设计（三））工程程招标标———招标、、投标标、开开标、、评标标和定定标以以及签签订施施工合合同工程项项目控控制（四））工程程建设设———工程物物资采采购、、工程程监理理、工工程价价款结结算、、工程程变（五五））工工程程验验收收（六六））项项目目后后评评估估案例例7-9施施工工进进度度失失控控，，工工期期延延长长两两年年第七七节节担担保保业业务务控控制制担保保业业务务控控制制一、、担担保保业业务务控控制制的的总总体体要要求求（一一））完完善善担担保保业业务务管管理理制制度度企业业应应当当依依法法制制定定和和完完善善担担保保业业务务政政策策及及相相关关管管理理制制度度，，如调调查查评评估估制制度度、、审审批批制制度度、、担担保保合合同同管管理理制制度度等等，，明确确担担保保的的对对象象、、范范围围、、方方式式、、条条件件、、程程序序、、担担保保限限额额和和禁禁止止担担保保等等事事项项。。（二二））规规范范各各环环节节工工作作流流程程企业业应应规规范范调调查查评评估估、、审审核核批批准准、、担担保保执执行行等等环环节节的的工工作作流流程程，，按按照照政政策策、、制制度度、、流流程程办办理理担担保保业业务务，，定定期期检检查查担担保保政政策策的的执执行行情情况况及及效效果果，，切切实实防防范范担担保保业业务务风风险险。。担保保业业务务控控制制二、、担担保保业业务务流流程程担保保业业务务的的基基本本流流程程包包括括受理理担担保保申申请请、、调调查查评评估估、、审审批批、、订订立立担担保保合合同同、、担担保保合合同同执执行行与与监监控控等。。具具体体如如图图所所示示。。担保保业业务务控控制制三、、担担保保业业务务的的关关键键风风险险点点（一一））受受理理申申请请（二二））调调查查评评估估（三三））审审批批（四四））订订立立担担保保合合同同（五五））日日常常管管理理（六六））会会计计系系统统控控制制（七七））反反担担保保财财产产管管理理（八八））责责任任追追究究（九九））及及时时终终止止担担保保关关系系或或代代为为清清偿偿、、权权利利追追索索案例例7-10隐形形担担保保，，““慷慷慨慨””散散财财第八八节节业业务务外外包包控控制制业务务外外包包控控制制一、、业业务务外外包包的的总总体体要要求求（一一））完完善善业业务务外外包包管管理理制制度度企业业应应当当建建立立和和完完善善业业务务外外包包管管理理制制度度，，。。（二二））强强化化监监控控强化化业业务务外外包包全全过过程程的的监监控控，，包包括括对对制定定外外包包实实施施方方案案、、审审核核批批准准、、选选择择承承包包方方、、签签订订业业务务外外包包合合同同、、外外包包过过程程管管理理、、验验收收等等环节节的的监监控控，，防防范范外外包包风风险险，，充充分分发发挥挥业业务务外外包包的的优优势势。。（三三））避避免免核核心心业业务务外外包包企业业应应当当权权衡衡利利弊弊，，避避免免核核心心业业务务外外包包。。业务务外外包包控控制制二、、业业务务外外包包流流程程业务务外外包包的的基基本本流流程程包包括括制制定定业业务务外外包包实实施施方方案案、、审审批批、、选选择择承承包包商商、、签签订订业业务务外外包包合合同同、、外外包包合合同同执执行行与与监监控控、、验验收收及及付付款款。。具具体体如如图图所所示示。