非货币性资产交换课件

第八章非货币性资产交换第八章非货币性资产交换2中级财务会计焦东瑞2022/12/9目录本章学习目的和要求一、非货币性资产交换概述二、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的信息披露2中级财务会计焦东瑞2022/12/7目录本章学3中级财务会计焦东瑞2022/12/9本章学习目的和要求1.熟悉非货币性资产交换的含义；2.掌握非货币性资产交换的判断标准；3.掌握非货币性资产交换的分类；4.掌握非货币性资产交换的会计处理。3中级财务会计焦东瑞2022/12/7本章学习目的和要求14中级财务会计焦东瑞2022/12/9非货币性资产交换概述非货币性资产交换的含义非货币性资产交换的判断标准※非货币性资产交换的分类4中级财务会计焦东瑞2022/12/7非货币性资产交换概述5中级财务会计焦东瑞2022/12/9非货币性资产交换的含义非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。5中级财务会计焦东瑞2022/12/7非货币性资产交换的含6中级财务会计焦东瑞2022/12/9非货币性资产交换的判断标准不涉及补价的非货币性资产交换，适用本准则。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25％的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25％(含25％)的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。6中级财务会计焦东瑞2022/12/7非货币性资产交换的判7中级财务会计焦东瑞2022/12/9非货币性资产交换的分类按照有是否涉及货币性资产：无补价的非货币性资产交换有补价的非货币性资产交换按照是否具有商业实质：※具有商业实质的非货币性资产交换不具有商业实质的非货币性资产交换7中级财务会计焦东瑞2022/12/7非货币性资产交换的分8中级财务会计焦东瑞2022/12/9商业实质的判断企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。8中级财务会计焦东瑞2022/12/7商业实质的判断企业应9中级财务会计焦东瑞2022/12/9商业实质的判断满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。〔解释〕换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。〔解释〕实务中，不同类非货币性资产交换一般具有商业实质，但同类非货币性资产的交换也可能具有商业实质。比如，换入资产与企业的其他资产相结合可以产生更大的经济效益。9中级财务会计焦东瑞2022/12/7商业实质的判断满足下10中级财务会计焦东瑞2022/12/9〔解释〕这种情况通常包括下列情形：未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。10中级财务会计焦东瑞2022/12/7〔解释〕这种情况通11中级财务会计焦东瑞2022/12/9〔解释〕未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。11中级财务会计焦东瑞2022/12/7〔解释〕未来现金流12中级财务会计焦东瑞2022/12/9〔解释〕这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值(即预计未来现金流量现值)与换出资产存在明显差异。这里所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。12中级财务会计焦东瑞2022/12/7〔解释〕这种情况是13中级财务会计焦东瑞2022/12/9非货币性资产交换的会计处理具有商业实质且换出换入资产的公允价值能够可靠计量的不涉及补价的会计处理涉及补价的会计处理不具有商业实质或换出、换入资产的公允价值不能够可靠计量的单项资产交换的会计处理多项资产交换的会计处理13中级财务会计焦东瑞2022/12/7非货币性资产交换的14中级财务会计焦东瑞2022/12/9不涉及补价的会计处理Ⅰ换入资产成本的确定：在具有商业实质且换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值（有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外）和应支付的相关税费之和作为换入资产的成本。Ⅱ公允价值与换出资产账面价值的差额的处理会计处理图解具体会计处理举例14中级财务会计焦东瑞2022/12/7不涉及补价的会计处15中级财务会计焦东瑞2022/12/9公允价值能够可靠计量的判断符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。15中级财务会计焦东瑞2022/12/7公允价值能够可靠计16中级财务会计焦东瑞2022/12/9公允价值能够可靠计量的判断换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。16中级财务会计焦东瑞2022/12/7公允价值能够可靠计17中级财务会计焦东瑞2022/12/9公允价值与换出资产账面价值的差额换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。具体应当分别不同情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。17中级财务会计焦东瑞2022/12/7公允价值与换出资产18中级财务会计焦东瑞2022/12/9会计处理图解换入资产入账价值公允价值账面价值＋税费当期损益一般为换出资产公允价值18中级财务会计焦东瑞2022/12/7会计处理图解换入资19中级财务会计焦东瑞2022/12/9具体会计处理举例A企业以自己生产的钢材与B企业正在使用的机床交换。A企业的钢材账面价值180万元，公允价值200万元；B企业的机床账面原值300万元，已计提折旧40万元，已计提减值20万元，公允价值234万元。假定不考虑增值税以外的其他税费，A企业换入的机床作为固定资产使用，发生运输费和安装费6万元；B企业换入钢材作为原材料使用，发生钢材的运杂费5万元。A企业的会计处理B企业的会计处理19中级财务会计焦东瑞2022/12/7具体会计处理举例A20中级财务会计焦东瑞2022/12/9A企业的会计处理换入资产的入账价值＝换出资产公允价值200＋税金34＋费用6＝240万元；同时因换出资产为存货，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。借：固定资产240贷：主营业务收入200应交税费－增（销）34

银行存款6借：主营业务成本180

贷：库存商品18020中级财务会计焦东瑞2022/12/7A企业的会计处理换21中级财务会计焦东瑞2022/12/9B企业的会计处理借：固定资产清理240

累计折旧40

固定资产减值准备20

贷：固定资产300借：原材料205应交税费－增（进）34

贷：固定资产清理234

银行存款5借：营业外支出6

贷：固定资产清理621中级财务会计焦东瑞2022/12/7B企业的会计处理借22中级财务会计焦东瑞2022/12/9涉及补价的会计处理企业在按照公允价值（一般以换出资产的公允价值为基础，换入资产的公允价值更可靠的除外）和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：支付补价的收到补价的会计处理举例22中级财务会计焦东瑞2022/12/7涉及补价的会计处理23中级财务会计焦东瑞2022/12/9支付补价的情况换入资产的入账价值＝（换出资产公允价值＋补价）＋相关税费（换出资产的公允价值＋补价）＝换入资产的公允价值损益＝换入资产入账价值－（换出资产账面价值支付的补价＋相关税费）＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值23中级财务会计焦东瑞2022/12/7支付补价的情况换入24中级财务会计焦东瑞2022/12/9收到补价的情况换入资产的入账价值＝换出资产公允价值－补价＋相关税费（换出资产的公允价值－补价）＝换入资产的公允价值损益＝（换入资产的入账价值＋收到的补价）－（换出资产的账面价值＋相关税费）＝换出资产公允价值－换出资产账面价值24中级财务会计焦东瑞2022/12/7收到补价的情况换入25中级财务会计焦东瑞2022/12/9会计处理举例A企业与B企业达成资产交换协议，协议规定A企业以自己持有的上市公司的股票交换B公司的专利权。A公司持有股票（A公司确认为可供出售金融资产）的账面价值为200万元（其中成本为180万元，公允价值变动为20万元），该股票的市场价格为210万元，确认的已宣告尚未发放的现金股利10万元；B公司的专利权的初始成本为300万元，累计摊销为40万元，计提的减值准备为10万元，公允价值235万元；A企业另支付给B企业15万元的补价。交换过程中，A企业承担的费用为3万元；B企业除营业税外负担税费3万元。B企业换入股票作为交易性金融资产，且B公司认为换入股票的公允价值更可靠。25中级财务会计焦东瑞2022/12/7会计处理举例A企业26中级财务会计焦东瑞2022/12/9会计处理举例A企业的会计处理换入专利的入账价值＝换出股票的公允价值210＋应收股利10＋补价15＋税费3＝238万元借：无形资产238

贷：可供出售金融资产（成本）180

可供出售金融资产（公允价值变动）20

应收股利10银行存款18投资收益10同时结转资本公积。26中级财务会计焦东瑞2022/12/7会计处理举例A企业27中级财务会计焦东瑞2022/12/9会计处理举例B企业的会计处理借：交易性金融资产（成本）210

投资收益3

应收股利10

累计摊销40

无形资产减值准备10

银行存款15

营业外支出－处置非流动资产损失26.75贷：无形资产300

应交税费－营业税11.75

银行存款327中级财务会计焦东瑞2022/12/7会计处理举例B企业28中级财务会计焦东瑞2022/12/9单项资产交换的会计处理不具有商业实质或换出换入资产的公允价值不能够可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。发生补价的，应当分别下列情况处理：支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。会计处理图解28中级财务会计焦东瑞2022/12/7单项资产交换的会计29中级财务会计焦东瑞2022/12/9会计处理图解换出资产账面价值换入资产入账价值税费＋＝支付补价收到补价＋－会计核算举例29中级财务会计焦东瑞2022/12/7会计处理图解换出资30中级财务会计焦东瑞2022/12/9会计核算举例甲企业与乙企业签定资产互换协议：甲企业以自己使用的一台金龙大客车交换乙企业的一辆奥迪小轿车，双方原来均作为管理部门用车使用。甲企业的金龙大客车原始价值80万元，已计提折旧10万元，计提减值准备5万元公允价值65万元；乙企业的奥迪轿车原值90万元，已计提折旧5万元，公允价值70万元，计提减值准备8万元；甲企业向乙企业另支付补价5万元。双方发生的过户手续费用0.5万元。判断：均为管理用固定资产的交换，不具有商业实质。30中级财务会计焦东瑞2022/12/7会计核算举例甲企业31中级财务会计焦东瑞2022/12/9会计核算举例甲企业的会计处理：换入奥迪轿车的入账价值＝（80－10－5）＋5＋0.5＝70.5万元借：固定资产－奥迪轿车70.5

累计折旧10

固定资产减值准备5

贷：固定资产－金龙客车80

银行存款5.531中级财务会计焦东瑞2022/12/7会计核算举例甲企业32中级财务会计焦东瑞2022/12/9会计核算举例乙企业的会计处理：换入金龙客车的入账价值＝（90－5－8）－5＋0.5＝72.5万元借：固定资产－金龙客车72.5

累计折旧5

固定资产减值准备8

银行存款5贷：固定资产－奥迪轿车90

银行存款0.532中级财务会计焦东瑞2022/12/7会计核算举例乙企业33中级财务会计焦东瑞2022/12/9多项资产交换的会计处理具有商业实质，且换出、换入资产的公允价值均能可靠计量的（解释一）〔确认损益〕具有商业实质，且换入资产的公允价值能可靠计量，但换出资产的公允价值不能可靠计量的（解释二）〔确认损益〕具有商业实质，且换出资产的公允价值能可靠计量，但换入资产的公允价值不能可靠计量的（解释三）〔确认损益〕不具有商业实质，或虽具有商业实质，但换出、换入资产的公允价值均不能可靠计量的（解释四）〔不确认损益〕33中级财务会计焦东瑞2022/12/7多项资产交换的会计34中级财务会计焦东瑞2022/12/9解释一换入资产的总成本按照换出资产的公允价值为基础确定，即：换入资产的入账价值＝换出资产公允价值＋支付的补价（－收到的补价）＋相关税费各项资产的入账价值，按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配确定。同时，按照换入资产的入账总价值（加上收到的补价）与换出资产账面价值及相关税费之和（加上支付的补价）的差额，确定为当期损益。会计处理程序图解34中级财务会计焦东瑞2022/12/7解释一换入资产的总35中级财务会计焦东瑞2022/12/9会计处理程序图解换入资产入账价值收到补价税费换出资产账面价值公允价值＋＝支付补价税费当期损益按照公允价值的比例分配35中级财务会计焦东瑞2022/12/7会计处理程序图解换36中级财务会计焦东瑞2022/12/9解释二换入资产的总成本按照换入资产的公允价值为基础确定，即：换入资产的入账价值＝换入资产公允价值＋相关税费各项资产的入账价值，按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配确定。36中级财务会计焦东瑞2022/12/7解释二换入资产的总37中级财务会计焦东瑞2022/12/9解释三换入资产的总成本按照换出资产的公允价值为基础确定，即：换入资产的入账价值＝换出资产公允价值＋支付的补价（－收到的补价）＋相关税费各项资产的入账价值，按照各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配确定。37中级财务会计焦东瑞2022/12/7解释三换入资产的总38中级财务会计焦东瑞2022/12/9解释四换入资产的总成本按照换出资产的账面价值为基础确定，即：换入资产的入账价值＝换出资产账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋相关税费各项资产的入账价值，按照各项换出资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配确定。会计处理图解38中级财务会计焦东瑞2022/12/7解释四换入资产的总39中级财务会计焦东瑞2022/12/9会计处理图解换出资产账面价值换入资产入账价值税费＋＝支付补价收到补价＋－按照账面价值的比例分配39中级财务会计焦东瑞2022/12/7会计处理图解换出资40中级财务会计焦东瑞2022/12/9非货币性资产交换的信息披露企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：换入、换出资产的类别。换入资产成本的确定方式。换入、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。非货币性资产交换确认的损益。40中级财务会计焦东瑞2022/12/7非货币性资产交换的第八章非货币性资产交换第八章非货币性资产交换42中级财务会计焦东瑞2022/12/9目录本章学习目的和要求一、非货币性资产交换概述二、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的信息披露2中级财务会计焦东瑞2022/12/7目录本章学43中级财务会计焦东瑞2022/12/9本章学习目的和要求1.熟悉非货币性资产交换的含义；2.掌握非货币性资产交换的判断标准；3.掌握非货币性资产交换的分类；4.掌握非货币性资产交换的会计处理。3中级财务会计焦东瑞2022/12/7本章学习目的和要求144中级财务会计焦东瑞2022/12/9非货币性资产交换概述非货币性资产交换的含义非货币性资产交换的判断标准※非货币性资产交换的分类4中级财务会计焦东瑞2022/12/7非货币性资产交换概述45中级财务会计焦东瑞2022/12/9非货币性资产交换的含义非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。5中级财务会计焦东瑞2022/12/7非货币性资产交换的含46中级财务会计焦东瑞2022/12/9非货币性资产交换的判断标准不涉及补价的非货币性资产交换，适用本准则。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25％的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25％(含25％)的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。6中级财务会计焦东瑞2022/12/7非货币性资产交换的判47中级财务会计焦东瑞2022/12/9非货币性资产交换的分类按照有是否涉及货币性资产：无补价的非货币性资产交换有补价的非货币性资产交换按照是否具有商业实质：※具有商业实质的非货币性资产交换不具有商业实质的非货币性资产交换7中级财务会计焦东瑞2022/12/7非货币性资产交换的分48中级财务会计焦东瑞2022/12/9商业实质的判断企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。8中级财务会计焦东瑞2022/12/7商业实质的判断企业应49中级财务会计焦东瑞2022/12/9商业实质的判断满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。〔解释〕换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。〔解释〕实务中，不同类非货币性资产交换一般具有商业实质，但同类非货币性资产的交换也可能具有商业实质。比如，换入资产与企业的其他资产相结合可以产生更大的经济效益。9中级财务会计焦东瑞2022/12/7商业实质的判断满足下50中级财务会计焦东瑞2022/12/9〔解释〕这种情况通常包括下列情形：未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。10中级财务会计焦东瑞2022/12/7〔解释〕这种情况通51中级财务会计焦东瑞2022/12/9〔解释〕未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。11中级财务会计焦东瑞2022/12/7〔解释〕未来现金流52中级财务会计焦东瑞2022/12/9〔解释〕这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值(即预计未来现金流量现值)与换出资产存在明显差异。这里所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。12中级财务会计焦东瑞2022/12/7〔解释〕这种情况是53中级财务会计焦东瑞2022/12/9非货币性资产交换的会计处理具有商业实质且换出换入资产的公允价值能够可靠计量的不涉及补价的会计处理涉及补价的会计处理不具有商业实质或换出、换入资产的公允价值不能够可靠计量的单项资产交换的会计处理多项资产交换的会计处理13中级财务会计焦东瑞2022/12/7非货币性资产交换的54中级财务会计焦东瑞2022/12/9不涉及补价的会计处理Ⅰ换入资产成本的确定：在具有商业实质且换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值（有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外）和应支付的相关税费之和作为换入资产的成本。Ⅱ公允价值与换出资产账面价值的差额的处理会计处理图解具体会计处理举例14中级财务会计焦东瑞2022/12/7不涉及补价的会计处55中级财务会计焦东瑞2022/12/9公允价值能够可靠计量的判断符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。15中级财务会计焦东瑞2022/12/7公允价值能够可靠计56中级财务会计焦东瑞2022/12/9公允价值能够可靠计量的判断换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。16中级财务会计焦东瑞2022/12/7公允价值能够可靠计57中级财务会计焦东瑞2022/12/9公允价值与换出资产账面价值的差额换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。具体应当分别不同情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。17中级财务会计焦东瑞2022/12/7公允价值与换出资产58中级财务会计焦东瑞2022/12/9会计处理图解换入资产入账价值公允价值账面价值＋税费当期损益一般为换出资产公允价值18中级财务会计焦东瑞2022/12/7会计处理图解换入资59中级财务会计焦东瑞2022/12/9具体会计处理举例A企业以自己生产的钢材与B企业正在使用的机床交换。A企业的钢材账面价值180万元，公允价值200万元；B企业的机床账面原值300万元，已计提折旧40万元，已计提减值20万元，公允价值234万元。假定不考虑增值税以外的其他税费，A企业换入的机床作为固定资产使用，发生运输费和安装费6万元；B企业换入钢材作为原材料使用，发生钢材的运杂费5万元。A企业的会计处理B企业的会计处理19中级财务会计焦东瑞2022/12/7具体会计处理举例A60中级财务会计焦东瑞2022/12/9A企业的会计处理换入资产的入账价值＝换出资产公允价值200＋税金34＋费用6＝240万元；同时因换出资产为存货，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。借：固定资产240贷：主营业务收入200应交税费－增（销）34

银行存款6借：主营业务成本180

贷：库存商品18020中级财务会计焦东瑞2022/12/7A企业的会计处理换61中级财务会计焦东瑞2022/12/9B企业的会计处理借：固定资产清理240

累计折旧40

固定资产减值准备20

贷：固定资产300借：原材料205应交税费－增（进）34

贷：固定资产清理234

银行存款5借：营业外支出6

贷：固定资产清理621中级财务会计焦东瑞2022/12/7B企业的会计处理借62中级财务会计焦东瑞2022/12/9涉及补价的会计处理企业在按照公允价值（一般以换出资产的公允价值为基础，换入资产的公允价值更可靠的除外）和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：支付补价的收到补价的会计处理举例22中级财务会计焦东瑞2022/12/7涉及补价的会计处理63中级财务会计焦东瑞2022/12/9支付补价的情况换入资产的入账价值＝（换出资产公允价值＋补价）＋相关税费（换出资产的公允价值＋补价）＝换入资产的公允价值损益＝换入资产入账价值－（换出资产账面价值支付的补价＋相关税费）＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值23中级财务会计焦东瑞2022/12/7支付补价的情况换入64中级财务会计焦东瑞2022/12/9收到补价的情况换入资产的入账价值＝换出资产公允价值－补价＋相关税费（换出资产的公允价值－补价）＝换入资产的公允价值损益＝（换入资产的入账价值＋收到的补价）－（换出资产的账面价值＋相关税费）＝换出资产公允价值－换出资产账面价值24中级财务会计焦东瑞2022/12/7收到补价的情况换入65中级财务会计焦东瑞2022/12/9会计处理举例A企业与B企业达成资产交换协议，协议规定A企业以自己持有的上市公司的股票交换B公司的专利权。A公司持有股票（A公司确认为可供出售金融资产）的账面价值为200万元（其中成本为180万元，公允价值变动为20万元），该股票的市场价格为210万元，确认的已宣告尚未发放的现金股利10万元；B公司的专利权的初始成本为300万元，累计摊销为40万元，计提的减值准备为10万元，公允价值235万元；A企业另支付给B企业15万元的补价。交换过程中，A企业承担的费用为3万元；B企业除营业税外负担税费3万元。B企业换入股票作为交易性金融资产，且B公司认为换入股票的公允价值更可靠。25中级财务会计焦东瑞2022/12/7会计处理举例A企业66中级财务会计焦东瑞2022/12/9会计处理举例A企业的会计处理换入专利的入账价值＝换出股票的公允价值210＋应收股利10＋补价15＋税费3＝238万元借：无形资产238

贷：可供出售金融资产（成本）180

可供出售金融资产（公允价值变动）20

应收股利10银行存款18投资收益10同时结转资本公积。26中级财务会计焦东瑞2022/12/7会计处理举例A企业67中级财务会计焦东瑞2022/12/9会计处理举例B企业的会计处理借：交易性金融资产（成本）210

投资收益3

应收股利10

累计摊销40

无形资产减值准备10

银行存款15

营业外支出－处置非流动资产损失26.75贷：无形资产300

应交税费－营业税11.75

银行存款327中级财务会计焦东瑞2022/12/7会计处理举例B企业68中级财务会计焦东瑞2022/12/9单项资产交换的会计处理不具有商业实质或换出换入资产的公允价值不能够可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。发生补价的，应当分别下列情况处理：支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。会计处理图解28中级财务会计焦东瑞2022/12/7单项资产交换的会计69中级财务会计焦东瑞2022/12/9会计处理图解换出资产账面价值换入资产入账价值税费＋＝支付补价收到补价＋－会计核算举例29中级财务会计焦东瑞2022/12/7会计处理图解换出资70中级财务会计焦东瑞2022/12/9会计核算举例甲企业与乙企业签定资产互换协议：甲企业以自己使用的一台金龙大客车交换乙企业的一辆奥迪小轿车，双方原来均作为管理部门用车使用。甲企业的金龙大客车原始价值80万元，已计提折旧10万元，计提减值准备5万元公允价值65万元；乙企业的奥迪轿车原值90万元，已计提折旧5万元，公允价值70万元，计提减值准备8万元；甲企业向乙企业另支付补价5万元。双方发生的过户手续费用0.5万元。判断：均为管理用固定资产的交换，不具有商业实质。30中级财务会计焦东瑞2022/12/7会计核算举例甲企业71中级财务会计焦东瑞2022/12/9会计核算举例甲企业的会计处理：换入奥迪轿车的入账价值＝（80－10－5）＋5＋0.5＝70.5万元借：固定资产－奥迪轿车70.5

累计折旧10

固定资产减值准备5

贷：固定资产－金龙客车80

银行存款5.531中级财务会计焦东瑞2022/12/7会计核算举例甲企业72中级财务会计焦东瑞