酒类财务核算

宏富公司是从事各种酒类生产和销售的企业，为增值税一般纳税人，2009年6月发生以下业务：1.进口某外国品牌黄酒4002000税率为15%，啤酒的消费税税额为220解析：关税完税价格＝400×2000＝800000（元）应纳关税＝800000×15%＝120000（元）应纳消费税＝400×220＝88000（元）应纳增值税＝（800000＋120000＋88000）×17%＝171360（元）计算应纳增值税，这是与从价征税消费品的不同。会计处理：户。若特殊情况下，先提货后交税时，可以通过“应交税费”账户。借：材料采购836640应交税费——应交增值税（进项税额）171360贷：应付账款银行存款800000208000（120000＋88000）2.从农业生产着手中收购粮食50万斤，收购凭证上注明收购金额20万元，10.4失2000斤。÷500000＝26593.2（元）则粮食的采购成本为＝200000＋10000＋4000－26593.2＝187406.80（元）酒厂向农业生产者收购粮食，可以按照买价和13%的扣除率计算进项税额，所支付的运费可以依7%的扣除率计算进项税额扣除，但随同运费支付的保险费和装卸费等其他杂费不得计算扣除。途中的非正常损失造成了增值税链条的中断，其进项税不得抵扣。会计处理：借：存货187406.80应交税费——应交增值税（进项税额）26593.20贷：银行存款2140003.领用上述粮食50万斤发往外地加工成粮食白酒505万元，受托方垫付辅助材料2万元，均收到专用发票，受托方无同类产品售价。解析：（1）可以抵扣的进项税额＝（50000＋20000）×17%＝11900（元）（2）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。2009年1月1日起，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）＝（187406.80＋50000＋20000＋50×2000×0.50）÷（1－20%）＝384258.50（元）代收代缴消费税＝384258.50×20%＋50×2000×0.50＝126851.70（元）（3）根据消费税相关细则规定，委托加工收回的11类应税消费品，用于连扣消费税。（4）会计处理：借：委托加工物资税126851.70）70000＋消费应交税费－应交增值税（进项税额）11900贷：银行存款208751.704.将以上委托加工收回的白酒其中的20吨，在委托加工组成计税价格上加价10%对外销售，款已收到。解析：消费税是单一环节征税，在应税消费品的生产、委托加工、进口和零售（金银首饰）环节缴纳。以上委托加工收回的20吨白酒，已在委托加工环节缴纳了消费税，则销售环节不再重复缴纳消费税。而增值税则是道道征税，以保证增值税链条的连续性。应纳增值税＝384258.50×（1＋10%）×20÷50×17%＝28742.54（元）5.酒厂将自己生产的粮食白酒与药酒共10吨组成礼品套装出售给某商场，总售价50万元；随货销售的包装物不含税价为10万元，假设包装物未单独计价；收取包装物押金4.68万元；向商场收取的“品牌使用费”3.51万元。解析：（1）酒厂将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应“从高适用税率”。即以上礼品套装全部销售额应按白酒的税率20%计算应纳消费税税额，而不能用药酒10%的税率。（2）对于除啤酒、黄酒以外的酒类包装物及押金，应在收取时即计征增值税和消费税，包装物押金要还原计算。（3）对于白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。应纳消费税＝（500000＋100000＋46800÷1.17＋35100÷1.17）×20%＋10×2000×0.5＝144000（元）应纳增值税＝（500000＋100000＋46800÷1.17＋35100÷1.17）×17%＝670000×17%＝113900（元）会计处理：1.收取押金时借：银行存款783900贷：主营业务收入100000＋35100÷1.17）630000（500000＋其他应付款——押金40000（46800÷1.17）应交税费-应交增值税（销项税）113900借：营业税金及附加其他应付（46800÷1.17×20%）贷：应交税费——应交消费税136000款80001440006.酒厂将从小规模纳税人购进的果酒52吨粮食白酒换取原材料，对方开具的增值税发票上注明的价款为10万元，税金为1.17111.87万元。自产白酒的成本价为8万元。此类粮食白酒最高不含税售价为15万元。解析：（1）新《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条（五）规定，是从小规模纳税人处购进的，没有取得防伪税控发票，购进时没有抵扣进项税，此处也不做进项税额转出。（2）果酒在购进环节已经缴纳消费税，发放环节不再征消费税。（3）纳税人将自产消费品换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务的情形。白酒应纳消费税＝150000×20%＋2×2000×0.5＝32000（元）白酒销项税额＝110000×17%＝18700（元），白酒进项税额＝11700（元）（4）根据《企业会计准则第14号——收入》，果酒作为存货发放给职工个转相应成本。会计处理：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入500005000050000借：主营业务成本贷：存货50000税额转出。（7）用自产白酒换取生产资料，属于非货币性资产交换，根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》及《企业会计准则第14号——收入》，会计处理如下：借：原材料入117000应交税费——应交增值税（进项税额）11700贷：主营业务收110000应交税费——应交增值税（销项税额）18700借：主营业务成本品80000贷：库存商80000借：营业税金及附加税32000贷：应交税费——应交消费320007.2009年7月，该企业购进原材料等货物，产成允许抵扣的进项税额为17万元，出口自产薯类白酒200万元。上期留抵税款5万元，为便于计算，假设本月无内销收入，薯类白酒增值税税率17%，退税率15%。解析：（1）企业直接出口应税消费品时按规定直接予以免税，可不计算应交消费税，无需进行消费税账务处理。（2）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：借：存货1000000应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存170000款0011700（2）产品外销时，免征本销售环节的销项税：借：应收账款入2000000贷：主营业务收2000000免抵退税额的计算？不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝200×（17%－15%）＝4（万元）借：主营业务成本40000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）40000（4）计算应纳税额或当期期末留抵税额由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为18万元。勿需作会计分录。（5）计算应退税额和应免抵税额免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝200×15%＝30（万元）当期期末留抵税额18万元＜当期免抵退税额30万元时，当期应退税额＝当期期末留抵税额＝18