《金融企业会计》第三章

1

第三章存贷款业务的核算主要内容：一、存款的意义及种类二、贷款的意义及种类三、单位存款业务的核算四、单位贷款业务的核算2

一、存款的意义及种类

1．存款：是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是银行生存和发展的基础，没有存款也就无所谓银行。

2．存款的分类：（1）按存款资金的性质，可分为：一般存款：指企事业单位及个人存入的日常款项；应计付利息，并按一定比例向人民银行缴存法定存款准备金；财政性存款：指各级财政的预算资金及专项资金等；一般不计付利息，但应按规定全额就地缴存当地人民银行。3（2）按存款产生的来源，可分为原始存款：指单位或个人将现金或现金支票送存银行而形成的存款；派生存款：指银行以贷款方式自创的存款，可增加社会的货币供应量；（3）按存款币种，可分为：人民币存款外币存款4

二、贷款的意义及种类

1．贷款：是银行运用资金的主要途径，也是银行取得利息收入形成盈利的重要渠道，是银行主要的资产业务之一。

2．贷款的分类（1）按贷款期限长短，可分为短期贷款：1年以内（含1年）的贷款中期贷款：1年以上5年以内（含5年）的贷款长期贷款：5年以上的贷款5

（2）按贷款发放的基础不同，可分为信用贷款保证贷款（由第三者承担保证责任）担保贷款抵押贷款：以财产为抵押物，不转移使用权；质押贷款：一般限动产或权利，转移使用权；（3）按银行承担责任的不同，可分为

自营贷款：自主运用资金发放的贷款；（自己承担全部风险）委托贷款：代理发放，监督使用，协助收回；（银行不代垫资金，只收手续费）特定贷款：国家批准并对贷款损失后果采取补救措施后责成国有银行发放的贷款。（如救灾贷款）6

（4）按贷款风险程度的不同，可分为以下五种：正常类贷款：指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按时足额偿还贷款本息的贷款。关注类贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响因素的贷款。次级类贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失的贷款。7可疑类贷款：指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能造成较大损失的贷款。相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征，且程度更加严重。损失类贷款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分的贷款。▲不良贷款：后三类贷款的合称。▲不良贷款率=（次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款）

÷各项贷款×100%。（国际通行标准认为，银行不良贷款率警戒线为10%）

8

三、单位存款业务的核算

1．存款业务的核算要求（1）准确、及时地办理存款业务（2）维护存款人的合法权益存款人对其在银行的存款享有自主支配权并受国家法律保护。商业银行在办理存款业务时，必须坚持“谁的钱进谁的账，由谁支配”原则。对居民储蓄存款还要坚持“存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密”的原则。（3）不得为存款人垫款单位和个人从银行提取款项，或者单位办理支付结算时，其金额不能超过单位或个人在银行存款账户的余额。银行不得为任何单位或个人垫款。92．单位存款账户的种类（1）按资金管理要求，银行存款账户可分为：基本存款账户：流动资金存款+经费存款；一般存款账户：只能办理转账结算与现金缴存；临时存款账户：因临时经营活动需要而开立；专用存款账户：因特定用途需要而开立；（2）按存取款的形式，银行账户可分为：支票户：凭缴款单和支票办理存取款；存折户：凭存折和存取款凭条办理存取款；

3．存款账户的开立和管理（略）10

4．单位活期存款业务的核算：存取的方式：存取现金、转账存取（1）支票户存取现金的核算A存入现金：借：库存现金（+）××

贷：××存款——××单位存款户（+）××B支取现金：借：××存款——××单位存款户（-）××

贷：库存现金（-）××◆银行坚持：收现业务“先收款，后记账”付现业务“先记账，后付款”转账业务“先记付款单位账，后记收款单位账”（2）存折户存取现金的核算：（略）11（3）对账账由于记记账时时间有有先有有后，，以及及发生生技术术性差差错等等原因因，会会导致致银行行同客客户单单位的的存款款账不不一致致，因因此，，必须须定期期或不不定期期地进进行账账务核核对。。5．单位位定期期存款款的核核算（1）存入入定期期存款款借：吸吸收存存款—活期—×××单位户户（－）××贷：吸吸收存存款—定期—×××单位户户（+）××同时，，在备备查簿簿登记记如下下收入：：××重要凭凭证——单位定定期存存款证证实书书××12（2）支取取定期期存款款，借：利利息支支出——定期存存款利利息支支出（（+）××贷：应应付利利息——定期存存款利利息支支出户户（+）××借：吸吸收存存款—定期—×××单位户户（-）××应付利利息——定期存存款利利息支支出户户（-）××贷：吸吸收存存款—活期—×××单位户户（+）××同时，，在备备查簿簿登记记如下下付出：：××重要凭凭证——单位定定期存存款证证实书书××136．存款款利息息的计计算（1）计算算利息息的时时间规规定：：单位活活期存存款：：按按季结结息，，每季季末月月20日为结结息日日。个人活活期储储蓄存存款：：按季季结息息，每每季末末月20日为结结息日。对对未到到结息息日办办理销销户的的，利息随随本金金一同同结清清，利利息算算至销户前前一天天止。。单位/个人定定期存存款：：按权权责发发生制制要求求，按按期（（一般为季）计算算应付付利息息；待待支取取时，，再冲冲减；；也可采采用““逐笔笔结息息，利利随本本清””方式式。14

课堂练练习：1.存入本本金10000元，存存期9.2-10.17，年利利率3%，试计计算利利息。。2.2005.4.1，存入10万元元,年利利率率2%，3年期期；；2006.9.20，银银行行定定期期存存款款年年利利率率调调整整为为3%。试试计计算算所所得得利利息息(至到到期期日日)。15（2）存存款款利利息息的的计计算算方方法法：：◆基本本公公式式为为：：利利息息=本金金×存期期×利率率；；◆在确确定定存存期期时时，，按按““算算头头不不算算尾尾””原原则则；；◆利率率包包括括：：年年利利率率%、月月利利率率‰、日日利利率率‰0；A单位位活活期期存存款款利利息息计计算算按日日计计息息，，按按季季结结息息（（例题题略略）B单位位定定期期存存款款利利息息计计算算逐笔笔计计息息，，利利随随本本清清（（例题题略略）16此外外，，需需注注意意：：1．存存期期一一年年按按360天计计算算，，一一个个月月按按30天计计算算，，零零天天按实实际际天天数数计计算算；；2．计计息息金金额额以以元元为为起起点点，，元元以以下下不不计计息息；；3．利利息息余余额额算算至至厘厘，，计计至至分分，，分分以以下下四四舍舍五五入入；；4．在在存存期期内内，，如如遇遇利利率率调调整整，，应应分分段段计计息息；；适适用用于于活期期存存款款。。（补补充充：：余额额表表计计息息法法、、分分户户账账页页计计息息法法）17◆余额额表表计计息息法法举举例例：：

户名日期

东方实业公司上月末止累计积数252600020×8年9月1日余额300000260000380000………………10天小计136000020天小计2800000本月合计4000000本月累计6526000本月利息=6526000×3.75‰÷30=815.75（元）18◆分户户账账页页计计息息法法举举例例：：20×8年摘要凭证号借方贷方借或贷余额日数积数复核盖章月日91承前页贷600007420000954000010汇出20000贷40000520000015转收30000贷700003210000….…...…本月积数累计3010000本月利息=3010000×3.75‰÷30=376.25（元）19■补充充：银银行行住住房房按按揭揭贷贷款款计计算算方方法法资料料：：金金额额30万，，期期限限15年，，年年利利率率5.508%（月月利利率率4.59‰‰）的的商商业业性性住住房房贷贷款款。。还款款方方式式比比较较如如下下：：A等额额本本金金还还款款法法：：首月月还还款款3043.67元(其中中本本金金1666.67元，，利利息息1377元)，每每月月以以7.65元递递减减，，末末月月还还款款1673.62元；；利利息息总总额额124618.5元。。B等额额本本息息还还款款法法：：月供2452.52元，利利息总总额141453.6元。C组合还还款法法：（（略）207．实际际利率率法及及其应应用实际利利率：指将将存款款在预预期存存续期期间或或适用用的更更短时时间内内的未未来现现金流流量，，折现现为该该存款款当前前账面面价值值所使使用的的利率率。实际利利率法法：指按按照金金融资资产或或金融融负债债的实实际利利率计计算其其摊余余成本本及各各期利利息收收入或或利息息费用用的方方法。。例题：2010年3月31日，工工行某某支行行收到到大华华公司司签发发的转转账支支票一一张，，金额额为10万元，，要求求转存存两年年期的的定期期存款款，当当时该该档存存款利利率为为4.68%。大华华公司司于2012年3月31日到期期支取取本息息。该该支行行于每每季季季末计计提利利息。。试做做出相相关会会计处处理（假设设不考考虑其其他因因素））。21该存款款的初初始确确认金金额=100000元设该存存款的的实际际季利利率为为IRR，则根根据公公式解之得得IRR=1.1247%22由计算算可知知，该该笔存存款的的实际际季利率率1.1247%与名义义季利利率1.17%（=4.68%÷4）不相相等。。故在资资产负负债表表日，，应按按摊余余成本本和实实际利利率来来计算算利息息费用用，借借记““利息息支出出”科科目，，贷记记“应应付利利息””科目目，按按其差差额，，借记记或贷贷记““定期期存款款——利息调调整””科目目。课堂思思考：为什么么实际际利率率不等等于名名义利利率？？实际利利率法法计算算利息息费用用和定定期存存款摊摊余成成本表表（单位：：元，，图表表见下下页）23时间期初摊余成本利息费用(1.1247%)

现金流出期末摊余成本2010.6.30100000112501011252010.9.30101125113801022632010.12.31102263115001034132011.3.31103413116301045762011.6.30104576117601057522011.9.30105752118901069412011.12.31106941120301081442012.3.3110814412161093600合计—9360——24根据上上表数数据，，该支支行有有关账账务处处理如如下：：（1）2010年3月31日办理理定期期存款款存入入业务务时，，借：吸吸收存存款—活期—大华公公司户户100000贷：吸吸收存存款—定期—大华公公司户户100000（2）2010年6月30日确确认认利利息息费费用用时时，，借：：利利息息支支出出———定期期存存款款利利息息支支出出户户1125吸收收存存款款—定期期—大华华公公司司户户（（利利息息调调整整））45贷：：应应付付利利息息———大华华公公司司户户1170（3）2010年9月30日确认利息息费用时，，借：利息支支出——定期存款利利息支出户户1138吸收存款—定期—大华公司户户（利息调调整）32贷：应付利利息——大华公司户户117025（4）2010年12月31日确认利息息费用时，，借：利息支支出——定期存款利利息支出户户1150吸收存款—定期—大华公司户户（利息调调整）20贷：应付利利息——大华公司户户1170（5）2011年3月31日确认利息息费用时，，借：利息支支出——定期存款利利息支出户户1163吸收存款—定期—大华公司户户（利息调调整）7贷：应付利利息——大华公司户户1170（6）2011年6月30日确认利息息费用时，，借：利息支支出——定期存款利利息支出户户1176贷：应付利利息——大华公司户户1170吸收存款—定期—大华公司户户（利息调调整）626（7）2011年6月30日确认利息息费用时，，借：利息支支出——定期存款利利息支出户户1189贷：应付利利息——大华公司户户1170吸收存款—定期—大华公司户（（利息调整整）19（8）2011年6月30日确认利息息费用时，，借：利息支支出——定期存款利利息支出户户1203贷：应付利利息——大华公司户户1170吸收存款—定期—大华公司户户（利息调调整）33（9）2011年6月30日确认利息息费用时，，借：利息支支出——定期存款利利息支出户户1216贷：应付利利息——大华公司户户1170吸收存款—定期—大华公司户户（利息调调整）4627（10）2012年3月31日，办理大大华公司到到期支取本本息业务时时，借：吸收存存款—定期—大华公司户户（本金））100000应付利息——大华公司户户9360贷：吸收存存款—活期—大华公司户户10936028四、单位贷贷款业务的的核算（一）贷款款业务核算算的要求1．严格贷款的的发放手续续根据借款合合同认真审审查借款凭凭证，看其其是否符合合审贷分离离、分级审审批制度，，是否符合合审批手续续和审批权权限，审核核无误后才才能放款并并进行账务务处理。2．监督贷款的的发放和收收回随时监督贷贷款的使用用情况，防防止借款人人改变借款款用途而造造成贷款资资金使用效效益低下或或难以按期期收回。293．正确核算贷贷款本息（1）本金和利利息分别核核算；（2）商业性贷贷款和政策策性贷款分分别核算；；（3）自营贷款款和委托贷贷款分别核核算；（4）应计贷款款和非应计计贷款分别别核算。（非应计贷款款是指贷款本本金或利息息逾期90天没有收回回的贷款））30（二）信用用贷款的核核算1．信用贷款款：指仅凭凭借款人的的信誉发放放贷款，而而无需提供担保保的一种贷贷款方式。。2．核算过程程：A发放，借：：××贷款——××贷款户（+）××贷：吸收存存款—活期—××存款户（+）××B收回，借：：吸收存款款—活期—××存款户（－）××贷：××贷款——××贷款户（－））××C展期，办理相相关手续,不必做分录；；D逾期，借：逾期贷款款——××逾期贷款户（（+）××贷：××贷款——××贷款户（－））××313．贷款利息的的核算（1）在结息日计计收利息时，，借：吸收存款款—活期—××存款户（－））××贷：利息收入入（+）××（2）若借款单位位无足够资金金支付，借：应收利息息——××利息户（+）××贷：利息收入入­——××利息收入户（（+）××◆此外需注意：：（1）短期贷款合合同期内，遇遇利率调整不不分段计息；；（2）短期贷款可可以按季结息息（每季末月20日为结息日），也可按月月结息（每月20日为结息日）；32（3）应收到而未未收到的利息息在贷款期内内按贷款合同同利率计收复息息，贷款逾期期后的利率为借款合合同载明的贷款利率水水平上加收30%-50%；（4）中长期贷款款利率可以实实行一年一定定，每季末月月20日为结息日；（5）贷款展期，，期限应累计计计算，按累累计期限上调调利率，达不到新新的期限档次次时，按原档档次利率计算算；（6）逾期期贷款款或挤挤占挪挪用贷贷款，，从发发生之之日起起，按按罚息息利率计计收罚罚息，，直到到清偿偿本息息为止止；发发生罚罚息利利率调整情情况则则分段段计息息。如如果同同一笔笔贷款款既逾逾期又又挤占挪用用，应应择其其重，，不能能合并并处罚罚。33注意：借款款人因因故不不能按按期归归还贷贷款时时，短短期贷贷款必必须在在到期期日以以前，，中长长期贷贷款必必须在在到期期日前前1个月，，由借借款人人填写写一式式三联联的““贷款款展期期申请请书””，向向信贷贷部门门提出出展期期申请请。每每一笔笔贷款款只能能展期期一次次，短短期贷贷款展展期不不得超超过原原贷款款期限限，中中长期期贷款款展期期不得得超过过原贷贷款期期限的的一半半，最最长不不得超超过3年。对对展期期贷款款，全全部以以展期期之日日公告告的贷贷款利利率为为计息息利率率。贷款到到期（（或展期期后到到期），借借款人人无力力归还还，又又未办办理贷贷款展展期手手续，，应将将贷款款转为为逾期期贷款款处理理。34（三））实际际利率率法在在贷款款中的的应用用例题：2011年12月31日，工工行城城北支支行向向其开开户单单位华华阳公公司发发放一一年期期贷款款，合合同本本金100万元，，合同同季复复利率率3%，到期期一次次还本本付息息，同同时在在发放放贷款款时一一次性性按本本金的的3.047%扣除手手续费费。工工行城城北支支行于于每季季季末末计提提利息息，并并于2012年12月31日到期期收回回本息息。假假设不不考虑虑其他他因素素。试试进行行相关关计算算并做做出会会计处处理。。贷款初初始确确认金金额=100万元×（1－3.047%）=969530元设贷款款的实实际季季利率率为IRR，根据据公式式35得IRR=3.8%采用实实际利利率法法计算算利息息收入入和贷贷款摊摊余成成本见见下表表：*为倒倒挤求求出（（125508.81＋30470－36842－38242－39695）时间期初摊余成本利息收入（3.8%）现金流入期末摊余成本2012.3.3196953036842010063722012.6.30100637238242010446142012.9.30104461439695010843092012.12.31108430941199.81*1125508.810合计—15597881.——36根据上上述数数据，，工行行城北北支行行的会会计处处理如如下：：（1）2011年12月31日，发发放贷贷款时时，借：贷贷款——华阳公公司户户（本本金））1000000贷：吸吸收存存款—活期—华阳公公司户户969530贷款——华阳公公司户户（利利息调调整））30470（2）2012年3月31日确认认利息息收入入时，，借：应应收利利息——华阳公公司户户30000（100万×3%）贷款——华阳公公司户户（利利息调调整））6842贷：利利息收收入36842（3）2012年6月30日确认认利息息收入入时，，借：应应收利利息—华阳公公司户户30900〔（100万+3万）×3%〕贷款——华阳公公司户户（利利息调调整））7342贷：利利息收收入3824237（4）2012年9月30日确认认利息息收入入时，，借：应应收利利息——华阳公公司户户31827〔（100万+3万+3.09万）×3%〕贷款——华阳公公司户户（利利息调调整））7868贷：利利息收收入39695（5）2012年12月31日确认认利息息收入入时，，借：应应收利利息——华阳公公司户户32781.81〔（100万+3万+3.09万+3.1827万）×3%〕贷款——华阳公公司户户（利利息调调整））8418贷：利利息收收入41199.8138（6）2012年12月31日收回回贷款款本息息时，，借：吸吸收存存款—活期—华阳公公司户户1125508.81贷：贷贷款——华阳公公司户户（（本金金）1000000应收利利息——华阳公公司户户125508.8139（四））贷款款损失失准备备的核核算贷款损损失准准备是银行行根据据国家家的有有关规规定，，按照照贷款款余额额的一一定比比例提提取的的用于于补偿偿贷款款呆账账损失失的准准备金金。贷款损损失准准备包包括专专项准准备和和特种种准备备。专专项准准备是是根据据中央央银行行制定定的《贷款风风险分分类指指导原原则》对贷款款进行行五级级分类类后，，按照照贷款款五级级分类类的结结果及及时、、足额额计提提的准准备；；特种种准备备是针针对某某一国国家、、地区区、行行业或或某一一类贷贷款风风险计计提的的准备备。贷款损损失准准备必必须根根据贷贷款的的风险险程度度足额额提取取。损损失准准备提提取不不足的的，不不得进进行税税后利利润分分配。。40贷款损损失准准备的的计提提范围围不仅仅包括括商业业银行行的各各种贷贷款资资产，，还包包括商商业银银行承承担风风险和和损失失的资资产；；具体体有贷贷款（（含抵抵押、、质押押、保保证等等贷款款）、、银行行卡透透支、、贴现现、银银行承承兑汇汇票垫垫款、、信用用证垫垫款、、担保保垫款款、进进出口口押汇汇等。。商业银银行提提取的的贷款款损失失准备备计入入当期期损益益；发发生贷贷款损损失时时，冲冲减已已计提提的贷贷款损损失准准备。。对核核销后后的呆呆账贷贷款，，商业业银行行继续续保留留追索索的权权利；；对已已冲销销的贷贷款损损失以以后又又收回回的，，其核核销的的贷款款损失失准备备予以以转回回。411．提取取贷款款损失失准备备例：工商商银行行朝阳阳支行行2007年12月31日各项项贷款款余额额为：：正常常100000万元，，关注注50000万元，，次级级10000万元，，可疑疑5000万元，，损失失1000万元。。按银银行内内部规规定，，分类类计提提比例例分别别为2%、25%、50%和100%，年初初贷款款损失失准备备的余余额为为4500万元。。计算算如下下：（1）贷款款损失失准备备应有有余额额=50000×2%＋10000××25%＋5000×50%＋1000×100%=7000万元（2）本年年末应应提贷贷款损损失准准备=7000－4500=2500万元借：资资产减减值损损失（（+）25000000贷：贷贷款损损失准准备—专项准准备（+）25000000422．贷款款损失失核销销贷款损损失必必须按按照规规定的的条件件和报报批手手续后后，才才能予予以核核销。。呆账账贷款款核销销的条条件包包括：：（1）借款款人或或担保保人已已经依依法宣宣告破破产，，经法法定清清偿后后仍然然未能能归还还的贷贷款；；（2）借款款人死死亡，，或依依《民法通则》规定宣告失失踪或死亡亡，以其财财产或遗产产清偿后未未能还清的的贷款；（3）借款人遭遭受重大自自然灾害或或意外事故故，损失巨巨大且未获获保险补偿偿，确实不不能偿还的的部分或全全部贷款，，或经保险险赔款清偿偿后未能还还清的贷款款。（4）国务院专专案批准核核销的贷款款。43例：工商银行行朝阳支行行2008年2月15日因长青公公司破产，，经追偿后后，仍有50万元逾期贷贷款无法追追回，经上上级批准予予以核销。。借：贷款损损失准备——专项准备50万元贷：贷款——逾期贷款——长青公司50万元44

课外作业：某银行发发放贷款1000万元给甲客客户，为期期1年，年利率率5%，约定到期期后一次还还本付息。。后因甲客客户破产，，经法定清清偿后仍有有300万元本金及及全部利息息未能收回回，经上级级行批准予予以核销。。三个月以以后，甲通通过变卖私私产，归还还了银行200万元。试做做出该银行行相关会计计处理分录录。45（五）抵押押（质押））贷款的核核算抵押贷款是指借款人人或第三人人不转移对对抵押物的的占有，银银行将该抵抵押物作为为债权的担担保而发放放的贷款。。质押贷款是指按规定定的质押方方式以借款款人或第三三人的动产产或权利作作为质物发发放的贷款款。抵押（质押押）贷款中中，流动资资金贷款最最长不超过过1年，固定资资产贷款一一般为1~3年（最长不不超过5年）。抵押押（质押））贷款按抵抵押（质押押）物价值值金额的一一定比例打打折扣。一一般按抵押押（质押））品的50%~70%发放贷款，，贷款到期期归还，一一般不得展展期。461．发放，借：××贷款——××贷款户（+）××贷：吸收存存款—活期—××户（+）××（收入：代代保管有价价值品——××单位户××）2．收回，借：吸收存存款—活期—××户（-）××贷：××贷款——××单位户（-）××利息收入（（+）××（付出：代代保管有价价值品——××单位户××）