财务报告与框架管理知识分析概念课件

财务报告概念框架与

国际财务报告准则的最新发展动态2022/12/81季小琴财务报告概念框架与

国际财务报告准则的最新发展动态2022/2022/12/822022/12/72这是一本关于华尔街历史的书，也是一本关于美国金融史和经济史的书。它所描述的历史事件使我们清晰地看到，在很大程度上，华尔街推动了美国从一个原始而单一的经济体成长为一个强大而复杂的经济体。在美国经济发展的每一个阶段中，以华尔街为代表的美国资本市场都扮演着重要的角色。华尔街为美国经济的发展提供源源不断的资金，实现社会资源的优化配置，而华尔街本身也伴随着美国经济的发展而成长为全球金融体系的中心。美国经济的成功是资本市场和实体经济之间协同发展很好的例证。节选《序》——易纲2022/12/83这是一本关于华尔街历史的书，也是一本关于美国金融史和经济史的经济周期是人类本性所导致的必然结果。当经济好的时候，人们对未来过于乐观，盲目扩张，该裁减的冗员没有裁减。于是，坏年景很快就来了，人们又变得过于悲观，这样周而复始，循环往复。当市场崩溃时，每个人都想要现金或黄金，可是，此时市场上恰恰最缺乏流动性。因为没有作为最后贷款人的中央银行，人们就会失去信心，所以，历史上的美国经常面临恐慌，也经常经历比其他国家更为迅猛的繁荣和更为深重的崩溃，美国经济周期的振幅也远远大于欧洲。节选《华尔街的昨天和今天——译者和作者的对话》2022/12/84经济周期是人类本性所导致的必然结果。当经济好的时候，人们对未但是，有趣的是，这些股市崩溃，也有对美国经济有利的一面。在历史上相当长的时间里，英国比美国富有得多，美国人修建铁路，开办工厂，需要资金，英国人则到美国股市来投资。美国人修成了铁路和工厂，英国人成为了这些铁路和工厂的所有者。但是，当股市崩溃时，英国人就会把这些股票低价抛售给美国人。结果，美国人既得到了铁路和工厂，又拿回了这些铁路和工厂的所有权，变相地洗劫了英国的财富。节选《华尔街的昨天和今天——译者和作者的对话》2022/12/8报告人：王昌锐5但是，有趣的是，这些股市崩溃，也有对美国经济有利的一面。在历从长期来看，一个完全自由的市场是一定会崩溃的。胡佛曾说过，资本主义的最大问题是资本家本身——他们太贪婪，他们总是牺牲市场整体利益来服务于他们自己的利益。任何一个市场都需要警察和裁判，你可以想象，一个没有警察的社会人们甚至可能在停车场里相互杀戮，一场没有裁判的橄榄球赛将会是一场灾难。一个自由的市场并不是一个没有监管的市场，市场需要有人仲裁，也需要有人来制订规则。但我们必须要保证裁判的公正性，要特别小心是谁在制订规则，规则是服务于谁的利益。节选《华尔街的昨天和今天——译者和作者的对话》2022/12/86从长期来看，一个完全自由的市场是一定会崩溃的。胡佛曾说过，资TopiclistsIASB/FASB财务报告概念框架最新进展财务报告概念框架与公认会计准则各国财务报告概念框架发展情况IASB/FASB联合概念框架FASBSFASNo8IASB：2010财务报告概念框架

国际财务报告准则的最新发展总体情况财务报表列报准则最新变化收入准则的最新变化TopiclistsIASB/FASB财务报告概念框架最新第一部分：财务报告概念框架最新发展财务报告与框架管理知识分析概念课件TheNatureofAccounting艺术论（arts）服务活动论（serviceactivity）信息系统论（informationsystem）管理活动论（managementactivity）管理工具论（managementtools）受托责任观（stewardship,oraccountability）会计契约观（accountingcontracts）TheNatureofAccounting艺术论（信息系统论（informationsystem）确认（recognition）计量（measurement）记录（recording）报告（reporting）信息系统论（informationsystem）确认（re辅修论文选题与会计基本理论问题人力资源会计问题（HumanResourcesAccounting，HR）环境会计问题（EnvironmentalAccounting）企业社会责任披露（CorporateSocialResponsibilitydisclosure，CSR）会计信息披露问题（accountinginformationdisclosure）会计信息失真企业内部控制（InternalControl）与公司治理问题（CorporateGovernance）辅修论文选题与会计基本理论问题人力资源会计问题（Human辅修论文选题与会计基本理论问题后金融危机时代公允价值计量问题（FairValueMeasurementPost-financialcrisis）会计职业道德问题（AccountingEthics）政府会计（governmentalaccounting）辅修论文选题与会计基本理论问题后金融危机时代公允价值计量问题1ConceptualFrameworkandGAAP财务报告概念框架（ConceptualFramework）公认会计准则（实务）GenerallyAcceptedAccountingPrinciplesorGenerallyAcceptedAccountingPractice（GAAP）1ConceptualFrameworkandGAA‘Aconstitution,acoherentsystemofinterrelatedobjectivesandfundamentalsthatcanleadtoconsistentstandardsandthatprescribesthenature,functionandlimitsoffinancialaccountingandfinancialstatements.ConceptualFramework‘Aconstitution,acoherentsyConceptualFrameworkThefundamentalsaretheunderlyingconceptsofaccounting,conceptsthatguidetheselectionofeventstobeaccountedfor,themeasurementofthoseevents,andthemeansofsummarizingandcommunicatingthemtointerestedparties.(ScopeandImplicationsoftheConceptualFrameworkProject,FASB,1976,p.2.)ConceptualFrameworkThefundam概念框架概念框架是“宪法”，是由相互依存的目标和基本概念组成的体系，能够产生一以贯之的准则并制约着财务会计和财务报表的性质、职能和界限。框架的最主要内容是有关会计的基本概念，这些概念指导着对要进行核算的事项（交易）的选择、这些事项的计量以及汇总这些事项并向感兴趣的人士传输信息的方式。概念框架概念框架是“宪法”，是由相互依存的目标和基本概念组成ConceptualFrameworkAConceptualFramework,isastatementofgenerallyacceptedtheoreticalprincipleswhichformtheframeofreferenceforfinancialreporting.(ACCA,Financialreporting,F7）ThesetheoreticalprinciplesprovidethebasisforthedevelopmentofnewaccountingstandardsandtheevaluationofthosealreadyinexistenceConceptualFrameworkAConceptuConceptualFrameworkAConceptualFrameworkwillformthetheoreticalbasisfordeterminingwhicheventsshouldbeaccountedfor,howtheyshouldbemeasuredandhowtheyshouldbecommunicatedtotheuser.Althoughitistheoreticalinnature,aconceptualframeworkforfinancialreportinghashighlypracticalfinalaims.ConceptualFrameworkAConceptuGenerallyAcceptedAccounting

Principles(GAAP)GAAParetheguidelines,procedures,andpracticesthatacompanyisrequiredtouseinrecordingandreportingtheaccountinginformationinitsauditedfinancialstatements.Theyarelikelawsandaretherulesthatmustbefollowedinfinancialreporting.GenerallyAcceptedAccounting

19HierarchyofSourcesofGAAPA.

Pronouncementsofauthoritativebodies(FASB,APB,CAP,SEC).B.

Pronouncementsofbodiesofexpertaccountantsthathavebeenexposedforpubliccomment.C. Pronouncementsofbodiesofexpertaccountantsthathavenotbeenexposedforpubliccomment.ContinuedHierarchyofSourcesofGAAPA.D.

Widelyacceptedpracticesandpronouncementsrepresentingprevalentpracticeinaparticularindustryorapplicationstospecificcircumstances.E.

Otheraccountingliterature.HierarchyofSourcesofGAAPD. Widelyacceptedpracticesa21GAAPGAAPsignifiesalltherules,fromwhateversource,whichgovernaccountingInindividualcountriesthisisseenprimarilyasacombinationof:NationalcompanylawNationalaccountingstandardsLocalstockexchangerequirementsAlsoincludenon-mandatorysourcessuchasInternationalaccountingstandardsStatutoryrequirementsinothercountriesGAAPGAAPsignifiesalltheru概念框架作用AssistauditorsinforminganopinionwhetherfinancialstatementsconformwithIAS/IFS/USGAAP/UKFRSAssistusersoffinancialstatementsininterpretingtheinformationcontainedinfinancialstatementspreparedinconformitywithIASProvidethosewhoareinterestedintheworkofFASB/IASC/ASBwithinformationaboutitsapproachtotheformulationofIAS(ACCAtextbook)概念框架作用Assistauditorsinformi性质和地位Generally-Agreed(accepted)theoryunderpinningfinancialaccounting,designedtounderpinthedevelopmentofaccountingstandardsItisnotanaccountingstandarditself.NothingintheFrameworkoverridesaspecificnationalorinternationalaccountingstandard性质和地位Generally-Agreed(accepteFASB的概念框架SFACNo.1ObjectiveofFinancialReportingbyBusinessEnterprises(Nov.1978)SFACNo.2QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation(May1980)SFACNo.3ElementsofFinancialStatements(1980,suspendedbyNo.6)SFACNo.4,ObjectiveofFinancialReportingbyNon-BusinessOrganizations(Nov.1978)SFACNo.5RecognitionandMeasurementinFinancialStatementsofBusinessEnterprises(Dec.1984)SFACNo.6ElementsofFinancialStatements(Dec1985)SFACNo.7UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements(Feb2000）FASB的概念框架SFACNo.1ObjectiveTheIASB’sFramework（1989）TheobjectiveoffinancialstatementsUnderlyingassumptions(Accountingpostulate)QualitativecharacteristicsoffinancialstatementsTheelementsoffinancialstatementsRecognitionoftheelementsoffinancialstatementsMeasurementoftheelementsoffinancialstatementsConceptsofcapitalandcapitalmaintenanceTheIASB’sFramework（1989）TheASB’SSoP

chapter1.theobjectiveofFinancialstatementschapter2.Thereportingentitychapter3.Thequalitativecharacteristicsoffinancialstatementschapter4.TheelementsofFinancialStatementschapter5.RecognitioninFinancialStatementschapter6.MeasurementinFinancialStatementschapter7.PresentationoffinancialinformationChapter8AccountingforinterestsinotherentitiesASB’SSoPchapter1.theobjConceptualFrameworkOverviewObjectivesofFinancialReportingQualitativeCharacteristicsofInformationAccountingElementsofFinancialStatements

RecognitionandMeasurementConceptsAssumptionsPrinciplesConstraintsConceptualFrameworkOverviewO财务报告概念框架内容财务报告目标基本假设财务报告信息质量特征财务报表要素财务报表要素的确认财务报表要素的计量财务报告财务报告概念框架内容财务报告目标2IASB/FASBJointConceptualFrameworkProjectObjective：todevelopacommonandimprovedconceptualframeworkthatwillreplacebothBoards’existingconceptualframeworks.2IASB/FASBJointConceptualFIASB/FASBJointConceptualFrameworkProjectAObjectivesandqualitativecharacteristicsBDefinitions,recognitionandde-recognitionofelementsof

financialstatementsCInitialandsubsequentmeasurementofelementsoffinancialstatementsDReportingentityconceptEBoundariesoffinancialreporting,andpresentationanddisclosureFPurposeandstatusoftheframeworkGApplicationoftheframeworktonot-for-profitentitiesHRemainingissues,IASB/FASBJointConceptualFraIASB/FASBJointConceptualFrameworkProjectDISCUSSIONPAPER(2006)PreliminaryViewsonanimprovedConceptualFrameworkforFinancialReporting:TheObjectiveofFinancialReportingandQualitativeCharacteristicsofDecision-usefulFinancialReportingInformationEXPOSUREDRAFT(2008)IASB/FASBJointConceptualFraFASBSFASNo8

StatementofFinancialAccountingConceptsNo.8(September2010)

ConceptualFrameworkforFinancialReportingChapter1,TheObjectiveofGeneralPurposeFinancialReporting,andChapter3,QualitativeCharacteristicsofUsefulFinancialInformation

FASBSFASNo8IASBConceptualFrameworkforFinancialReporting2010

INTRODUCTIONPurposeandstatusScopeCHAPTERS1TheobjectiveofgeneralpurposefinancialreportingOB1–OB212Thereportingentitytobeadded3QualitativecharacteristicsofusefulfinancialinformationQC1–QC394TheFramework(1989):theremainingtextUnderlyingassumption4.1Theelementsoffinancialstatements4.2–4.36Recognitionoftheelementsoffinancialstatements4.37–4.53Measurementoftheelementsoffinancialstatements4.54–4.56Conceptsofcapitalandcapitalmaintenance4.57–4.65IASBConceptualFrameworkforIASBConceptualFrameworkforFinancialReporting2010—ObjectivesTheobjectiveofgeneralpurposefinancialreportingistoprovidefinancialinformationaboutthereportingentitythatisusefultoexistingandpotentialinvestors,lendersandothercreditorsinmakingdecisionsaboutprovidingresourcestotheentity.Thosedecisionsinvolvebuying,sellingorholdingequityanddebtinstruments,andprovidingorsettlingloansandotherformsofcreditIASBConceptualFrameworkforIASBConceptualFrameworkforFinancialReporting2010—ObjectivesInformationaboutareportingentity’seconomicresources,claims,andchangesinresourcesandclaimsEconomicresourcesandclaimsChangesineconomicresourcesandclaimsIASBConceptualFrameworkforIASBConceptualFrameworkforFinancialReporting2010—ObjectivesOB15Changesinareportingentity’seconomicresourcesandclaimsresultfromthatentity’sfinancialperformance(seeparagraphsOB17–OB20)andfromothereventsortransactionssuchasissuingdebtorequityinstruments(seeparagraphOB21).Toproperlyassesstheprospectsforfuturecashflowsfromthereportingentity,usersneedtobeabletodistinguishbetweenbothofthesechanges.IASBConceptualFrameworkforIASBConceptualFrameworkforFinancialReporting2010—ObjectivesOB16Informationaboutareportingentity’sfinancialperformancehelpsuserstounderstandthereturnthattheentityhasproducedonitseconomicresources.Informationaboutthereturntheentityhasproducedprovidesanindicationofhowwellmanagementhasdischargeditsresponsibilitiestomakeefficientandeffectiveuseofthereportingentity’sresources.IASBConceptualFrameworkforIASBConceptualFrameworkforFinancialReporting2010—ObjectivesInformationaboutthevariabilityandcomponentsofthatreturnisalsoimportant,especiallyinassessingtheuncertaintyoffuturecashflows.Informationaboutareportingentity’spastfinancialperformanceandhowitsmanagementdischargeditsresponsibilitiesisusuallyhelpfulinpredictingtheentity’sfuturereturnsonitseconomicresources.IASBConceptualFrameworkfor关于财务报告目标的最新变化财务报告的两大目标决策有用观受托责任观财务报告的单一目标关于财务报告目标的最新变化财务报告的两大目标通用财务报告的目标目标在概念框架中的地位谁是财务信息的主要使用者他们需要信息的总目标为满足主要使用者的需要，财务报告能够提供哪些信息，这些信息性质特点（作用）如何通用财务报告的目标目标在概念框架中的地位你的观点？受托责任观与会计本质受托责任观与财务报告概念框架的其他内容会计信息质量特征受托责任观与会计计量受托责任观与资产要素的定义受托责任观与公司治理受托责任观与社会环境报告受托责任观与会计诚信你的观点？受托责任观与会计本质IASBCF2010:QualitativeCharacteristicsFundamentalqualitativecharacteristicsRelevanceMaterialityFaithfulrepresentationApplyingthefundamentalqualitativecharacteristicsEnhancingqualitativecharacteristicsComparabilityVerifiabilityTimelinessUnderstandabilityApplyingtheenhancingcharacteristicsTHECOSTCONSTRAINTONUSEFULFINANCIALREPORTINGIASBCF2010:QualitativeCharaFinancialReportingFinancialStatementsStatementoffinancialpositionComprehensiveincomeStatementofcashflowsStatementofchangesinequityNotestothefinancialstatementManagementDiscussionandAnalysisOtherreportsFinancialReportingFinancialSTraditionalAssumptionsoftheAccountingModelAccountingentity.Goingconcern.Arm’s-lengthtransactions.AccountingperiodStablemonetaryunit.TraditionalAssumptionsoftheMainReferencesMainReferencesIASBIASsorIFRSsIFRS1First-timeAdoptionofInternationalFinancialReportingStandards《IFRS1——初次采用国际财务报告准则》IFRS2Share-basedPayment《IFRS2——以股份为基础的支付》IFRS3BusinessCombinations《IFRS3——企业合并》IFRS4InsuranceContractsIASBIASsorIFRSsIFRS1First-IASBIFRSsorIASs《IFRS4——保险合同》IFRS5Non-currentAssetsHeldforSaleandDiscontinuedOperations《IFRS5——持有以备出售的非流动资产和终止经营》IFRS6ExplorationforandEvaluationofMineralResources《IFRS6——矿产资源的勘探和评价》IFRS7FinancialInstruments:Disclosure《IFRS7——金融工具：披露》IASBIFRSsorIASs《IFRS4——保险合同IASBIFRSsorIASsIAS1PresentationofFinancialStatements《IAS1——财务报表的列报》IAS2Inventories《IAS2——存货》《IAS3》被《IAS27》和《IAS28》取代《IAS4》被《IAS16》、《IAS22》和《IAS38》取代《IAS5》被《IAS1》取代《IAS6》被《IAS15》取代IAS7CashFlowStatements《IAS7——现金流量表》IASBIFRSsorIASsIAS1PresenIASBIASsorIFRSsIAS8AccountingPolicies,ChangesinAccountingEstimatesandErrors《IAS8——当期净损益、重大差错和会计政策变更》《IAS9》被《IAS38》取代IAS10EventsaftertheBalanceSheetDate《IAS10——资产负债表日后事项》IAS11ConstructionContracts《IAS11——建造合同》IASBIASsorIFRSsIAS8AccounIASBIASsorIFRSsIAS12IncomeTaxes《IAS12——所得税》《IAS13》被《IAS1》取代IAS14SegmentReporting《IAS14——分部报告》《IAS15——反映物价变动影响的信息》IASBIASsorIFRSsIAS12IncomIASBIASsorIFRSsIAS16Property,PlantandEquipment《IAS16——不动产、厂场和设备》IAS17Leases《IAS17——租赁》IAS18Revenue《IAS18——收入》IAS19EmployeeBenefits《IAS19——雇员福利》IAS20AccountingforGovernmentGrantsandDisclosureofGovernmentAssistance《IAS20——政府补助会计和政府援助的披露》IAS21theEffectsofChangesinForeignExchangeRates《IAS21——汇率变动的影响》IASBIASsorIFRSsIAS16PropeIASBIASsorIFRSs《IAS22——企业合并》IAS23BorrowingCosts《IAS23——借款费用》IAS24RelatedPartyDisclosures《IAS24——关联方披露》《IAS25——投资会计》IAS26AccountingandReportingbyRetirementBenefitPlans《IAS26——退休福利计划的会计和报告》IASBIASsorIFRSs《IAS22——企业合并IASBIASsorIFRSsIAS27ConsolidatedandSeparateFinancialStatements《IAS27——合并财务报表及对子公司投资会计》IAS28InvestmentsinAssociates《IAS28——对联合企业投资会计》IAS29FinancialReportinginHyperinflationaryEconomies《IAS29——恶性通货膨胀经济中的财务报告》IAS30DisclosuresintheFinancialStatementsofBanksandSimilarFinancialInstitutions《IAS30——银行和类似金融机构财务报表中的披露》IASBIASsorIFRSsIAS27ConsoIASBIASsorIFRSsIAS31InterestsinJointVentures《IAS31——合营中权益的财务报告》IAS32FinancialInstruments:DisclosureandPresentation《IAS32——金融工具：披露和列报》IAS33EarningsperShare《IAS33——每股收益》IAS34InterimFinancialReporting《IAS34——中期财务报告》IASBIASsorIFRSsIAS31InterIASBIASsorIFRSs《IAS35——终止经营》IAS36ImpairmentofAssets《IAS36——资产减值》IAS37Provisions,ContingentLiabilitiesandContingentAssets《IAS37——准备、或有负债和或有资产》IAS38IntangibleAssets《IAS38——无形资产》IASBIASsorIFRSs《IAS35——终止经营IASBIASsorIFRSsIAS39FinancialInstruments:RecognitionandMeasurement《IAS39——金融工具：确认和计量》IAS40InvestmentProperty《IAS40——投资性房地产》IAS41Agriculture《IAS41——农业》IASBIASsorIFRSsIAS39FinanCASs企业会计准则—基本准则企业会计准则第1号――存货企业会计准则第2号——长期股权投资企业会计准则第3号——投资性房地产企业会计准则第4号――固定资产企业会计准则第5号——生物资产企业会计准则第6号——无形资产CASs企业会计准则—基本准则CASs企业会计准则第7号——非货币性资产交换企业会计准则第8号——资产减值企业会计准则第9号——职工薪酬企业会计准则第10号—企业年金基金企业会计准则第11号——股份支付企业会计准则第12号——债务重组企业会计准则第13号——或有事项企业会计准则第14号——收入企业会计准则第15号——建造合同企业会计准则第16号——政府补助CASs企业会计准则第7号——非货币性资产交换CASs企业会计准则第17号——借款费用企业会计准则第18号——所得税企业会计准则第19号——外币折算企业会计准则第20号——企业合并企业会计准则第21号——租赁企业会计准则第22号——金融工具确认和计量企业会计准则第23号——金融资产转移企业会计准则第24号——套期保值CASs企业会计准则第17号——借款费用CASs企业会计准则第25号——原保险合同企业会计准则第26号——再保险合同企业会计准则第27号——石油天然气开采企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号——资产负债表日后事项企业会计准则第30号——财务报表列报CASs企业会计准则第25号——原保险合同CASs企业会计准则第31号——现金流量表企业会计准则第32号——中期财务报告企业会计准则第33号——合并财务报表企业会计准则第34号——每股收益企业会计准则第35号——分部报告企业会计准则第36号——关联方披露企业会计准则第37号——金融工具列报企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则CASs企业会计准则第31号——现金流量表第二部分：国际财务报告准则的变革财务报告与框架管理知识分析概念课件一、IFRS制定机构的组织架构变革2009年1月，国际会计准则委员会基金会（

InternationalAccountingStandardsCommitteeFoundation，简称IASCF）推动成立了监督委员会（MonitoringBoard，简称MB）2010年，IASCF即将更名为国际财务报告准则基金会（IFRSFoundation）2022/12/864一、IFRS制定机构的组织架构变革2009年1月，国际会计准一、IFRS制定机构的组织架构变革2022/12/865刘仲藜（2005；2008）王军（2005）刘玉廷（2008）张为国（2007）李飞龙（2010）一、IFRS制定机构的组织架构变革2022/12/765王军二、IFRS变革时间表AbbreviationsIFRS：

InternationalFinancialReportingStandardED：ExposureDraftAD：AgendaDecision(toaddthetopictotheactiveagenda)DP：DiscussionPaperCG：CompletedGuidance2022/12/866

二、IFRS变革时间表AbbreviationsIFRS：二、IFRS变革时间表2022/12/867时间项目2010May2010June2010Q32010Q42011Q12011Q22011H2+金融危机相关项目合并财务报表IFRS终止确认EDIFRS公允价值计量IFRS金融工具：负债分类与计量EDIFRS

金融工具：减值IFRS

金融工具：套期会计EDIFRS二、IFRS变革时间表2022/12/767二、IFRS变革时间表2022/12/868时间项目2010May2010June2010Q32010Q42011Q12011Q22011H2+与FASB备忘录项目财务报表列报EDIFRS具有权益特征的金融工具EDIFRS所得税EDIFRS合营IFRS

租赁EDIFRS

退休后福利EDIFRS

收入确认EDIFRS二、IFRS变革时间表2022/12/768二、IFRS变革时间表2022/12/869时间项目2010May2010June2010Q32010Q42011Q12011Q22011H2+其他项目排放权计划EDIFRS采掘活动AD保险合同EDIFRS负债（IAS37的修订）IFRS

管理层评论CG

费率管制活动IFRS二、IFRS变革时间表2022/12/769三、IFRS9的主要内容属于IFRS9范围的金融资产的分类模式2022/12/870三、IFRS9的主要内容属于IFRS9范围的金融资产的分类三、IFRS9的主要内容主要内容对计量规定进行修订从四分类到两分类用公允价值计量准则和部分可选的例外来代替现有的规定使财务报表能报导金融资产投资的现金流量2022/12/871三、IFRS9的主要内容主要内容2022/12/771三、IFRS9的主要内容金融资产分类标准2022/12/872经营模式的目标：收取合约现金流量合约现金流量的特征：纯属还本付息所有其他金融资产：权益工具衍生工具混合工具按摊余成本计量，只保留一种减值模式保留公允价值计量选择权，但只适用于会计不配比采用公允价值计量，且其变动直接计入当期损益，不计提减值准备部分战略性股权投资可以指定为以公允价值计量，但其变动计入其他综合收益三、IFRS9的主要内容金融资产分类标准2022/12/77三、IFRS9的主要内容按摊余成本计量的条件业务模式测试（管理目的）企业经营模式表明持有某一金融资产的管理和考核是基于合约现金流量的收取合同现金流量特征测试（基本贷款特征）合约条款规定导致在特定日期产生仅仅支付本金以及未付本金利息的现金流量2022/12/873三、IFRS9的主要内容按摊余成本计量的条件2022/12/三、IFRS9的主要内容业务模式测试要求主体评估其针对债务工具的业务目标是否收取债务工具的合同现金流量而不是在合同到期之前通过出售来实现公允价值变动产生的利得。这是在比个别金融工具层次更高的层次上（如资产组合或业务单位层次）进行确定，而非根据管理层对个别金融工具的意图来确定。2022/12/874三、IFRS9的主要内容业务模式测试2022/12/774三、IFRS9的主要内容合同现金流量特征测试IFRS9将利息描述为货币的时间价值以及特定期间内未付本金的相关信用风险的对价。2022/12/875三、IFRS9的主要内容合同现金流量特征测试2022/12/三、IFRS9的主要内容满足摊余成本计量标准的金融工具示例利息采用固定利率（固定利率贷款或零息债券）利息采用浮动利率（根据合同规定利息与LIBOR*挂钩的英镑贷款）固定利率和浮动利率相结合（利息为LIBOR加上固定差幅）*LondonInterbankOfferedRate，简称LIBOR2022/12/876三、IFRS9的主要内容满足摊余成本计量标准的金融工具示例2三、IFRS9的主要内容满足摊余成本计量标准的金融工具示例（续）具有明确到期日，并允许借款人选择对期限为三个月的工具按三个月的LIBOR进行支付、或对期限为一个月的工具按一个月的LIBOR进行支付的浮动利率金融工具设有浮动利率上限的固定期限浮动市场利率债券本金和利息付款额与金融工具的发行货币的非杠杠通货膨胀指数挂钩的固定期限债券2022/12/877三、IFRS9的主要内容满足摊余成本计量标准的金融工具示例（三、IFRS9的主要内容不满足摊余成本计量标准的金融工具示例可转换为发行人权益工具的债券以反浮动利率支付的贷款（8％－LIBOR）2022/12/878三、IFRS9的主要内容不满足摊余成本计量标准的金融工具示例三、IFRS9的主要内容如果以摊余成本计量的债务工具在到期之前被终止确认修订后的IAS1《财务报表的列报》要求在综合收益表中单独列报处置产生的利得/损失修订后的IFRS7《金融工具：披露》要求对该利得/损失及出售原因进行分析2022/12/879三、IFRS9的主要内容如果以摊余成本计量的债务工具在到期之三、IFRS9的主要内容公允价值选择权主体可以在初始确认时作出不可撤消的选择，将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益，前提是该指定将消除或显著减少以摊余成本计量该金融资产时产生的会计不匹配。示例主体可能持有一项固定利率的应收贷款，以该贷款对一项具有与其相匹配条款的将固定利率换成浮动利率的利率互换进行套期。假设满足以摊余成本计量条件，如果贷款以摊余成本计量，而利率互换以公允价值计量且其变动计入当期损益，这将造成计量的不一致。2022/12/880三、IFRS9的主要内容公允价值选择权2022/12/780三、IFRS9的主要内容公允价值计量的条件没有同时符合按摊余成本计量的两个条件债务工具投资公允价值计量且其变动直接计入当期损益权益工具投资交易性的公允价值计量且其变动直接计入当期损益非交易性的可以选择分类为“公允价值计量且其变动直接计入其他综合收益”，但后续不得变更只有股利收入计入当期损益2022/12/881三、IFRS9的主要内容公允价值计量的条件2022/12/7三、IFRS9的主要内容对于那些没有公开报价的权益性工具投资，也需采用公允价值计量例外在有限情形下，成本可作为公允价值的恰当估计最新的信息不足以确定公允价值公允价值估计的区间很宽＋成本是其中的最佳工具2022/12/882三、IFRS9的主要内容对于那些没有公开报价的权益性工具投资三、IFRS9的主要内容对于那些没有公开报价的权益性工具投资，也需采用公允价值计量以下迹象很可能不能用成本计量公允价值被投资单位业绩与其预算、计划相比发生重大变化或者转折被投资单位实现技术产品革新的预期发生重大变化被投资单位的权益市场或者产品或潜在产品市场发生重大变化全球经济或被投资单位经营的经济环境发生重大变化可比企业业绩发生重大变化，或者整体市场预期估值发生重大变化2022/12/883三、IFRS9的主要内容对于那些没有公开报价的权益性工具投资三、IFRS9的主要内容对于那些没有公开报价的权益性工具投资，也需采用公允价值计量以下迹象很可能不能用成本计量公允价值（续）被投资单位发生欺诈、商业纠纷、诉讼、管理层或战略变化等重大内部事务被投资单位股权发生外部交易，如增发股份，股权在第三方之间转让2022/12/884三、IFRS9的主要内容对于那些没有公开报价的权益性工具投资三、IFRS9的主要内容对战略性权益投资的例外规定范围不以交易为目的的战略性权益投资处理方法在初始确认时即按金融工具为单位确定是否采用这一例外规定公允价值计量且其变动计入其他综合收益（Othercomprehensiveincome，简称OCI）股利收入计入当期损益2022/12/885三、IFRS9的主要内容对战略性权益投资的例外规定2022/三、IFRS9的主要内容对战略性权益投资的例外规定处理方法（续）出售此类权益投资时不能将已计入其他综合收益（OCI）的金额转入损益此选择不得取消计入其他综合收益（OCI）的公允价值变动可以转入其他权益项目2022/12/886三、IFRS9的主要内容对战略性权益投资的例外规定2022/三、IFRS9的主要内容重分类只有在业务模式的目标改变时才可以重分类采用未来适用法以公允价值转入新的分类示例如果某金融服务公司决定关闭其零售按揭业务并且不再承接新业务，同时积极寻求其按揭贷款组合的出售，则此类贷款可能需要从以摊余成本计量类别重分类至以公允价值计量类别。2022/12/887三、IFRS9的主要内容重分类2022/12/787三、IFRS9的主要内容2022/12/888三、IFRS9的主要内容2022/12/788三、IFRS9的主要内容有关金融资产减值测试的要求的变更2022/12/889三、IFRS9的主要内容有关金融资产减值测试的要求的变更2三、IFRS9的主要内容IFRS9的影响2022/12/890三、IFRS9的主要内容IFRS9的影响2022/12/7四、财务报表列报变革动向基本目标健全财务报表信息的内容与结构提高财务报表信息的有用性清楚表达管理层如何管理所掌握的资源，以获取最大的效益2022/12/891四、财务报表列报变革动向基本目标2022/12/791四、财务报表列报变革动向基本表达原则整体原则给使用人一幅企业经营活动的整体画面报表项目间的关系要清晰报表间形成互补关系细分原则细分财务报表信息，以便使用人评估企业的财务状况、经营成果和未来现金流量的金额、时间和不确定性三张报表的结构，即部分（section）和子部分（category）基本上应一致2022/12/892四、财务报表列报变革动向基本表达原则2022/12/792四、IFRS财务报表列报2022/12/893财务状况表综合收益表现金流量表业务业务业务经营资产和负债经营收入和费用经营现金流量投资资产和负债投资收入和费用投资现金流量筹资筹资筹资

筹资资产筹资资产收入筹资资产现金流量

筹资负债筹资负债支出筹资负债现金流量所得税所得税持续经营（业务和筹资）的所得税所得税终止经营终止经营扣除所得税后的金额终止经营其他综合收益扣除所得税后的金额权益权益四、IFRS财务报表列报2022/12/793财务状况表综合四、财务报表列报变革动向财务状况表最大变动不再按“资产＝负债＋所有者权益”的等式来编制在新的结构下，各相关资产、负债仍需进一步划分为流动和非流动两类，划分时限统一为一年在报表末列示流动资产、非流动资产、流动负债和非流动负债小计，资产和负债总额如有同类资产或负债按不同基础计量，应分列现金余额列入筹资活动部分银行透支作为债务筹资活动2022/12/894四、财务报表列报变革动向财务状况表2022/12/794四、财务报表列报变革动向综合收益表只要求编制一张综合收益表，而不再要求编制利润表和综合收益表两张报表综合收益表应明确划分损益和其他综合收益（OCI）两大部分其他综合收益（OCI）分为转回（recycle）损益与不转回（unrecycle）损益两小类（是否可以转回取决于其他准则）各子项目应注明和营业、投资、融资活动的关系2022/12/895四、财务报表列报变革动向综合收益表2022/12/795四、财务报表列报变革动向现金流量表要求按直接法表达营业活动现金流量不规定具体如何运用直接法只表达重要的营业现金流量按间接法补充表达营业活动现金流量的调节表披露所有不涉及现金流量的相关信息2022/12/896四、财务报表列报变革动向现金流量表2022/12/796四、财务报表列报变革动向现金流量表（续）提出金融机构如何有效表达现金流量信息按权责发生制认列“应收贷款”账户的利息收入做为现金流入按权责发生制认列“应付存款”账户的利息收入做为现金流出2022/12/897四、财务报表列报变革动向现金流量表（续）2022/12/79五、收入确认变革动向收入的确认基础以合约为基础（Contract-BasedRevenueRecognition）2022/12/898五、收入确认变革动向收入的确认基础2022/12/798五、收入确认变革动向收入确认新模式的主要步骤辨认与客户订立的合约辨认履约义务确认和分配交易价格履约义务后确认营业收入核算相关成本2022/12/899五、收入确认变革动向收入确认新模式的主要步骤2022/12/五、收入确认变革动向辨认与客户订立的合约合约是两方或更多方间（报告主体）有约束力的权利、义务的协定未履约的权利和义务形成合约净部位（netcontractposition）2022/12/8100合约净部位余额合约资产获取对价的权利>提供商品或劳务的义务合约义务获取对价的权利<提供商品或劳务的义务五、收入确认变革动向辨认与客户订立的合约2022/12/71五、收入确认变革动向辨认履约义务履约义务系向客户转让资产的承诺应通过分拆履约来反映向客户转让商品或劳务的方式若商品和劳务同时转让给客户，则不必分拆分拆与否不取决于客户的意愿2022/12/8101产品售后服务保证等可单独转让义务当前准则作为预计负债处理按新的讨论稿则应分拆为单独的履约义务，并在履约时确认为营业收入五、收入确认变革动向辨认履约义务2022/12/7101产品五、收入确认变革动向确认和分配交易价格交易价格是客户承诺的对价若存在不确定的对价，应根据如下因素，按加权平均法计算交易价格已发生的相同或相似合约预计相关条件不再发生变化调整货币时间价值非现金的对价按公允价值计量2022/12/8102五、收入确认变革动向确认和分配交易价格2022/12/710五、收入确认变革动向确认和分配交易价格（续）交易价格在履约义务间的分配，以单独销售商品或劳务价格的比率为依据单独售价为如果订立合约之初单独销售该商品或劳务的价格单独售价若无法经观察获取，可用估计2022/12/8103五、收入确认变革动向确认和分配交易价格（续）2022/12/五、收入确认变革动向履约义务后确认营业收入企业在以向客户转让商品或劳务的方式履行约定义务时确认营业收入商品或劳务转让的指标是客户已取得该商品或劳务的控制权2022/12/8104营业收入反映的是向客户转让商品或劳务的情形，而不一定反映企业作业的情形如果反映控制权转让的情形，完工百分比法仍有效，否则不适用五、收入确认变革动向履约义务后确认营业收入2022/12/7五、收入确认变革动向履约义务后确认营业收入（续）商品或劳务的控制权为企业管控该商品的使用并因此而获益的能力，其指标包括客户有无条件付款的义务（且不可退款）客户对资产有法定所有权，且能出售或交换此资产客户可用该资产清偿债务或将该资产作为抵押品客户实际占有该资产或具备实际占有该资产的能力资产的功能由客户指定或设计客户持续介入资产的管控2022/12/8105五、收入确认变革动向履约义务后确认营业收入（续）2022/1五、收入确认变革动向核算相关成本有可能亏损的履约义务测试：预期履约成本是否高于账面金额计量：以预期成本为准确认：确认合约损失，同时确认单独的负债，而不是履约义务2022/12/8106五、收入确认变革动向核算相关成本2022/12/7106思考题1.IASB财务报告框架2010或FASB财务报告概念框架第8号关于财务报告的目标与质量特征与其原有的文稿相比，有何重大变化？2.你认为财务报告的受托责任目标是否应该是一个独立的目标？3.论述财务报告概念框架与公认会计准则之间的关系4.指出财务报表列报的最新动态。5.指出收入准则的最新变化。6.指出IFRSNo9的主要内容。思考题1.IASB财务报告框架2010或FASB财务报Thankyouforyourattention!2022/12/8报告人：季小琴1082022/12/7报告人：季小琴108财务报告概念框架与

国际财务报告准则的最新发展动态2022/12/8109季小琴财务报告概念框架与

国际财务报告准则的最新发展动态2022/2022/12/81102022/12/72这是一本关于华尔街历史的书，也是一本关于美国金融史和经济史的书。它所描述的历史事件使我们清晰地看到，在很大程度上，华尔街推动了美国从一个原始而单一的经济体成长为一个强大而复杂的经济体。在美国经济发展的每一个阶段中，以华尔街为代表的美国资本市场都扮演着重要的角色。华尔街为美国经济的发展提供源源不断的资金，实现社会资源的优化配置，而华尔街本身也伴随着美国经济的发展而成长为全球金融体系的中心。美国经济的成功是资本市场和实体经济之间协同发展很好的例证。节选《序》——易纲2022/12/8111这是一本关于华尔街历史的书，也是一本关于美国金融史和经济史的经济周期是人类本性所导致的必然结果。当经济好的时候，人们对未来过于乐观，盲目扩张，该裁减的冗员没有裁减。于是，坏年景很快就来了，人们又变得过于悲观，这样周而复始，循环往复。当市场崩溃时，每个人都想要现金或黄金，可是，此时市场上恰恰最缺乏流动性。因为没有作为最后贷款人的中央银行，人们就会失去信心，所以，历史上的美国经常面临恐慌，也经常经历比其他国家更为迅猛的繁荣和更为深重的崩溃，美国经济周期的振幅也远远大于欧洲。节选《华尔街的昨天和今天——译者和作者的对话》2022/12/8112经济周期是人类本性所导致的必然结果。当经济好的时候，人们对未但是，有趣的是，这些股市崩溃，也有对美国经济有利的一面。在历史上相当长的时间里，英国比美国富有得多，美国人修建铁路，开办工厂，需要资金，英国人则到美国股市来投资。美国人修成了铁路和工厂，英国人成为了这些铁路和工厂的所有者。但是，当股市崩溃时，英国人就会把这些股票低价抛售给美国人。结果，美国人既得到了铁路和工厂，又拿回了这些铁路和工厂的所有权，变相地洗劫了英国的财富。节选《华尔街的昨天和今天——译者和作者的对话》2022/12/8报告人：王昌锐113但是，有趣的是，这些股市崩溃，也有对美国经济有利的一面。在历从长期来看，一个完全自由的市场是一定会崩溃的。胡佛曾说过，资本主义的最大问题是资本家本身——他们太贪婪，他们总是牺牲市场整体利益来服务于他们自己的利益。任何一个市场都需要警察和裁判，你可以想象，一个没有警察的社会人们甚至可能在停车场里相互杀戮，一场没有裁判的橄榄球赛将会是一场灾难。一个自由的市场并不是一个没有监管的市场，市场需要有人仲裁，也需要有人来制订规则。但我们必须要保证裁判的公正性，要特别小心是谁在制订规则，规则是服务于谁的利益。节选《华尔街的昨天和今天——译者和作者的对话》2022/12/8114从长期来看，一个完全自由的市场是一定会崩溃的。胡佛曾说过，资TopiclistsIASB/FASB财务报告概念框架最新进展财务报告概念框架与公认会计准则各国财务报告概念框架发展情况IASB/FASB联合概念框架FASBSFASNo8IASB：2010财务报告概念框架

国际财务报告准则的最新发展总体情况财务报表列报准则最新变化收入准则的最新变化TopiclistsIASB/FASB财务报告概念框架最新第一部分：财务报告概念框架最新发展财务报告与框架管理知识分析概念课件TheNatureofAccounting艺术论（arts）服务活动论（serviceactivity）信息系统论（informationsystem）管理活动论（managementactivity）管理工具论（managementtools）受托责任观（stewardship,oraccountability）会计契约观（accountingcontracts）TheNatureofAccounting艺术论（信息系统论