财政管理财政收入的核算-课件

财政收入的核算

§第一节一般预算收入§第二节基金预算收入

§第三节专用基金收入和财政周转金收入§第四节资金调拨收入1财政收入的核算1定义：财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。内容：一般预算收入基金预算收入专用基金收入财政周转金收入资金调拨收入2定义：2§第一节一般预算收入一、一般预算收入的概述（一）定义：是通过一定的形式程序，有计划组织的由政府支配、纳入预算管理的资金。（二）具体内容：1998年《国家预算收支科目》规定1、工商税收类2、关税类3、农牧业税和耕地占用税类4、企业所得税类5、国有资产经营收益6、国有企业计划亏损补贴类7、专项收入类3§第一节一般预算收入38、其他收入类9、企业所得税退税类10、行政性收费收入、罚没收入类11、土地和海域有偿使用收入类12、一般预算调拨收入类二、预算收入的组织机构（一）征收机关

指负责预算收入的征收管理机构，包括财政机关、税务部门和海关，它们按照国家有关政策、法令，把各项预算收入及时足额地征收入库。征管过程中的具体分工是：1．财政机关2．税务部门3．海关48、其他收入类4（三）国家金库：“国库”1、国库的机构设置总库－－设在中国人民银行总行国库分四级分库－－设在省、自治区、直辖市分行中心支库－－设在地(市)中心支行支库－－设在县(市)支行

2、国库的职责（1）准确及时地收纳各项预算收入。（2）按照财政制度的有关规定和银行的开户管理办法，为各级财政机关开立帐户。（3）对各级财政库款和预算收入进行会计帐务核算。5（三）国家金库：“国库”5（4）分析预算执行情况，协助财政、税务机关组织预算收入并及时入库，根据征收机关填发的凭证核收滞纳金；依照国家税法协助财税机关扣收个别单位屡催不缴的应缴预算收入，按照国家财政制度的规定，监督库款的退付。（5）经常检查下级国库的工作，总结交流经验，解决存在的问题（6）办理国家交办的同国库有关的其他工作。三、预算收入的收纳、划分和报解（一）预算收入的收纳：是指缴款单位或缴款人把应缴预算收入缴入基层国库的工作。1、预算收入的缴库方式：(1)就地缴库(2)集中缴库(3)自收汇缴，或称税务机关、海关自收汇缴6（4）分析预算执行情况，协助财政、税务机关组织预算收入并

2、预算收入的缴库凭证（1）缴库单位无论是现金缴纳和转帐缴纳，一律使用统一的缴款书。缴款书：是国库办理预算收入收纳的唯一合法原始凭证，也是财政部门、税务机关，海关、国库、银行和缴款单位进行记帐、统计、分析检查预算收入完成情况的重要凭证和基础资料。（2）目前，我国的缴款书形式分：税收缴款书一般缴款书三种专用缴款书

（3）缴款书的基本内容：填制日期，缴款单位名称、开户银行和帐号，收款单位财政机关名称和收款国库名称，预算级次，预算科目“款”、“项”、“目”的名称，缴款所属预算计划年度、月份，人民币大、小写金额，纳税的计算根据等。72、预算收入的缴库凭证7（二）预算收入的划分：

是国库按照国家预算管理体制的规定，将收纳入库的预算收入在中央预算与地方预算之间以及各级地方预算之间进行计算划分。

1、固定收入：指按确定的收入归属划分为某级财政独享，不予以分成的收入。中央预算的固定收入地方预算的固定收入

2、共享收入：指上下级财政之间共同参与分享的预算收入。8（二）预算收入的划分：8（三）预算收入的报解预算收入的报解应通过国家金库向上级财政部门报告预算收入情况，井将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。四、“一般预算收入－－xx”账户的核算：

（一）核算内容：用来核算各级财政机关组织缴入基层国库的纳入预算的各项收入的增加数、减少数或退还数情况。应根据《国家预算收支科目》设置相应的明细帐户。9（三）预算收入的报解9（二）帐户结构：

预算结余（净资产类）一般预算收入（收入类）

（－）（＋）退还减少数纳入预算的收入数

或年终转销数

（－）（＋）

本期发生额：XX本期发生额：XX

（转销）平时余额：XX

平时余额在贷方，表示一般预算收入的累计数，年终一般无余额。10（二）帐户结构：

预算结余（净资产类）一般预（三）主要账务处理：1、财政部门根据国库报来的预算收入日报表所列的当日预算收入数时：（如果当日的收入数为负数，则以红字记入）借：国库存款－－一般预算存款贷：一般预算收入

2、年终结帐时，将“一般预算收入”帐户的贷方余额转入“预算结余”帐户：借：一般预算收入贷：预算结余

3、为了正确反映与核算预算年度收入和支出，对发生在决算清理内的上、下年度的收入、支出业务，应通过一个过渡性帐户“在途款”进行处理。11（三）主要账务处理：11例：某县财政总会计发生如下业务：(1)收到同级国库报来的“预算收入日报表”以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入150000元。借：国库存款150000贷：一般预算收入150000(2)收到国库报来的“预算收入日报表”以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入为负数50000元(经审核，系符合规定的退库数大于当日预算收入缴库数)．借：国库存款50000贷：一般预算收入50000(3)年终，假定全年“一般预算收入”账户，贷方余额为9800000元。借：一般预算收入9800000贷：预算结余980000012例：某县财政总会计发生如下业务：12五、预算收人的退库（一）退库范围：1、由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。2、改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。3、企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的。4、财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。（二）收入退库的手续和方法各单位和个人申请退库，应向财政、征收机关填具退库申请书。1、退库申请书的基本内容包括：单位名称(或个人姓名)、主管部门、预算级次、征收机关、原缴款书日期、编号、预算科目、缴款金额、申请退库原因、申请退库金额及审查批准机关的审批意见和核定的退库金额后两项由审批机关填写)等。

13五、预算收人的退库132、国库办理预算收入退库，还应注意掌握以下几点：（1）预算收入的退库由各级国库办理，国库经收处只办理库款收纳，不办理预算收入的退付。（2）预算收入库款的退付，应按预算收入的级次办理。中央预算收入的退库，从中央级库款中退付，地方各级预算固定收入的退库，从地方各级库款中退付；各级分成收入的退库(包括总额分成和固定比例分成收入的退库)，按规定的分成比例，分别从上级和本级库款中退付。（3）各级预算收入的退库，原则上通过转帐办理，不支付现金。对个别特殊情况，必须退付现金时，财政、征收机关应从严审查核实后，在收入退还书上加盖“退付现金”的明显戳记，由收款人持其向指定国库按规定审查退款。142、国库办理预算收入退库，还应注意掌握以下几点：14（三）预算收入退库的帐务处理预算收入退库的核算，正好与预算收入入库的帐务处理相反。如果是从各该级预算同一种目的当日收入数内退付的，在该级预算范围内，各数收入之间，以及各科目之间，可以互相抵付，但不同预算级次的收入不得抵付．因此，退付以后，须在同一科目轧差列入收入报表。当日退库数大于入库数时，其差额用红字列入收入统计报表，反之，以蓝宇列入收入日报表。这样，在收入统计表上会出现两种反映情况，因而总会计在帐务处理上也就不同。1、如果当日收入数大于退库数，收入日报表上各类科目合计是正数，总会计仍按收、退轧差后规定的上解、留成比例核算，对退库部分不另作帐务处理．2、如果当日退库数大于收入数，收入日报表上各类科目合计表现为负数，用红宇书写，总会计则应根据国库解孰凭证反映的数字以及“特种转帐支票”，冲减“预算收入”、“上解支出”和“国库存款”科目．15（三）预算收入退库的帐务处理15六、预算收入错误的更正（一）少交或多交预算收入的更正

1、少交预算收入，应按少交数额补办入库，由征收机关加开缴款凭证，通知缴款单位补交预算收入。2、多交预算收入，可由征收机关签发“收入退还书”，经批准后将多交库的预算收入退还原缴款单位，也可抵补缴款单位以后的缴款。例：某公司交城市维护建设税6500元，缴款书误填为7400元，实交数额比应交数额多900元，多交部分，税务局同意作为收入退库处理，并签发“收入退还书”，通知国库退付某公司900元。借：国库存款900贷：一般预算收入90016六、预算收入错误的更正16（二）其他错误的更正1、其他错误情况：除发生多交少交预算收入外预算科目填写错误

预算级次划分的错误

2、具体更正：当发生这两种错误时，填制“更正通知书”（1）更正的出处：A、缴款书的预算级次、预算科目等填写错误．由征收机关填制更正书，送国库更正．B、国库编制收入日报表中发生错误，由国库填制更正通知书，进行更正。C、国库在办理库款分成上解时发生错误，由国库更正。17（二）其他错误的更正17（2）更正处理方法：A、更正预算科目若预算科目填写错误，属科目调整，无论是国库会计，还是财政会计，应先用红字填制和原错误记录相同的记帐凭单，登记入帐，冲销原错误记录，再用蓝字编制一张正确的记帐凭单，并据以入帐。B、更正预算级次若预算级次错误，应根据征收机关通知调帐。少记的应补充记帐，多记的，用红字冲销原收入的记录。七、预算收入的对帐（一）月份对帐（二）年度对帐18（2）更正处理方法：18§第二节基金预算收入一、基金预算收入概述：（一）定义：按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。基金预算收入的分类，也和一般预算收入一样设“类”、“款”、“项”三级科目。（二）内容：按1998年《政府预算收支科目》分类1．工业交通部门基金收入2．商贸部门基金收入类3．文教部门基金收入类4．社会保障基金收入类5．农业部门基金收入类6．其他部门基金收入类7．地方财政税费附加收入类19§第二节基金预算收入19二、“基金预算收入－－xx”账户的核算：

（一）核算内容：核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入的取得数额、年终转入“基金预算结余”帐户的数额情况。应按“基金预算收入”帐户(不含基金预算调拨收入类)规定设置明细帐。20二、“基金预算收入－－xx”账户的核算：20（二）帐户结构：

基金预算结余（净资产类）基金预算收入（收入类）

（－）（＋）年终转销数取得基金预算

的收入数

（－）（＋）

本期发生额：XX本期发生额：XX

（转销）平时余额：XX

平时余额在贷方，表示当年基金预算收入的累计数，年终一般无余额。21（二）帐户结构：

基金预算结余（净资产类）基（三）主要账务处理：1、总预算会计取得基金预算收入时：借：国库存款－－基金预算存款贷：基金预算收入2、对于财政部明文规定在指定银行存储的基金，应按规定办理转存手续。基金预算收入在银行的存款利息收入，作为“基金预算收入”处理借：国库存款－－基金预算存款贷：基金预算收入3、年终结帐时，将“基金预算收入”帐户的贷方余额转入“基金预算结余”：借：基金预算收入贷：基金预算结余22（三）主要账务处理：22例：某市财政局发生如下基金预算收入的会计事项：（1）收到城镇公用事业附加收入250000元。借：国库存款250000贷：基金预算收入－城镇公用事业附加收入250000（2）收到农牧业税附加收入2600元。借：国库存款2600贷：基金预算收入——农牧业税附加收入2600（3）收到金库报来的上年度渔业建设附加收入51600元。在上年旧帐上记：借：在途款51600贷：基金预算收入－渔业建设附加收入51600在今年的新帐上记：借：国库存款51600贷：在途款5160023例：某市财政局发生如下基金预算收入的会计事项：23（4）收到烟草商业专营利润收入250000元．借：国库存款250000贷：基金预算收入—烟草商业专营利润收入250000（5）基金预算收入在银行的存款利息收入100000元。借：国库存款100000贷：基金预算收入－银行存款利息收入100000（6）年终，假定“基金预算收入”帐户贷方余额为1128000元，年终结帐时的会计分录为：借：基金预算收入1128000贷：基金预算结余112800024（4）收到烟草商业专营利润收入250000元．24§第三节专用基金收入和财政周转金收入

一、专用基金收入的核算（一）定义：

指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金等。专用基金收入以总预算会计实际收到数额为准。（二）“专用基金收入”账户的核算：

1、核算内容：用来核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入的取得及退回数情况。25§第三节专用基金收入和财政周转金收入252、帐户结构：

专用基金结余（净资产类）专用基金收入（收入类）

（－）（＋）年终转销数取得专用基金

或退回数的收入数

（－）（＋）

本期发生额：XX本期发生额：XX

（转销）平时余额：XX

平时余额在贷方，表示当年专用基金收入的累计数，年终转帐后，本帐户无余额。262、帐户结构：

专用基金结余（净资产类）专用3、主要账务处理：（1）总预算会计从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时：借：其他财政存款－－xx贷：专用基金收入（2）退回专用基金收入时：借：专用基金收入贷：其他财政存款－－xx（3）年终结帐时，将“专用基金收入”帐户的贷方余额转入“专用基金结余”：借：专用基金收入贷：专用基金结余273、主要账务处理：27例：某市财政局发生如下专用基金收入业务：（1）从上级财政部门取得粮食风险基金500000元借：其他财政存款——专用基金500000贷：专用基金收入——粮食风险基金500000（2）本级预算支出安排专用基金200000元借：一般预算支出200000贷：国库存款200000同时：借：其他财政存款200000贷：专用基金收入200000（3）从上级财政部门取得专用基金收入300000元退回．借：专用基金收入300000贷：其他财政存款300000（4）年终将“专用基金收入”贷方余额800000元转帐时：借：专用基金收入800000贷：专用基金结余80000028例：某市财政局发生如下专用基金收入业务：28二、财政周转金收入的核算（一）定义：

指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。（二）“财政周转金收入－－xx”账户的核算：

1、核算内容：用来核算财政周转金利息及占用费收入的取得及、被财政周转金支出冲抵减少或年终转销数情况。应设置“利息收入”和“占用费收入”两个明细帐户：财政周转金收入－－利息收入－－占用费收入29二、财政周转金收入的核算292、帐户结构－1：

财政周转金支出（支出类）财政周转金收入（收入类）

（＋）（－）冲销减少数或取得财政周转金利

年终转销数息及占用收入数

（－）（＋）

平时余额：

本期发生额：x本期发生额：xx

（转销）平时余额：xx

平时余额＝财政周转金收入总额－财政周转金支出总额

＝贷方本期发生额－借方本期冲销减少数

平时余额在贷方，表示当年财政周转金收支结余额，年终转帐后，本帐户无余额。302、帐户结构－1：

财政周转金支出（支出类）财帐户结构－2：

财政周转基金（净资产类）财政周转金收入（收入类）

（－）（＋）冲销减少数或取得财政周转金利

年终转销数息及占用收入数

（－）（＋）

本期发生额：XX本期发生额：XX

（转销）平时余额：XX

贷方平时余额＝财政周转金收入总额－财政周转金支出总额

年终转帐后，本帐户无余额。31帐户结构－2：

财政周转基金（净资产类）财3、主要账务处理：（1）总预算会计取得财政周转金利息收入时：借：其他财政存款贷：财政周转金收入——利息收入（2）取得占用费收入时：借：其他财政存款贷：财政周转金收入——占用费收入（3）年终结帐时，将“财政周转金支出”帐户余额转入“财政周转金收入”帐户时：借：财政周转金收入贷：财政周转金支出财政周转金收支结余＝财政周转金收入－财政周转金支出（4）将当年财政周转金收支结余数，全数转入“财政周转基金”：借：财政周转金收入贷：财政周转基金323、主要账务处理：32例：某市财政局发生如下财政周转金收入业务：（1）取得财政周转金利息收入50000元。借：其他财政存款50000贷：财政周转金收入－利息收入50000（2）取得财政周转金占用费收入30000元，借：其他财政存款30000贷：财政周转金收入——占用费收入30000（3）将“财政周转金支出”帐户余额40000元转入“财政周转金收入”帐户。借：财政周转金收入40000贷：财政周转金支出40000（4）年终结帐，将·财政周转金收入”帐户贷方余额40000元，全数转入“财政周转基金”帐户。借：财政周转金收入40000贷：财政周转基金4000033例：某市财政局发生如下财政周转金收入业务：33§第四节资金调拨收入定义：是中央财政与地方财政、地方上下级财政等不同级财政之间调拨资金、平衡各级预算收支、落实预算管理体制的一种手段。调拨的两种情况：（一）上下级财政之间预算资金调拨，这种调拨是通过上级补助和下级上解实现的；（二）同级财政一般预算资金与基金预算资金的调拨，即将基金预算资金调入一般预算，用于平衡预算收支。内容：补助收入、上解收入、调入资金34§第四节资金调拨收入34一、补助收入的核算（一）补助收入核算的主要具体内容1、税收返还收入2、按财政体制规定由上级财政补助的款项3、上级财政对本级的专项补助和临时性补助款项

（二）“补助收入－－xx”账户的核算：1、核算内容：用来核算上级财政部门拨来的补助款的实际收到数，退还上级补助数及年终转出数情况。应按补助资金性质设明细帐:

补助收入－－一般预算补助－－基金预算补助35一、补助收入的核算352、帐户结构－1：

预算结余（净资产类）补助收入－一般预算补助（收入类）

（－）（＋）退还上级补助数实际收到的一般或年终转销数预算款项的补助数

（－）（＋）

本期发生额：XX本期发生额：XX

（转销）平时余额：XX

贷方平时余额反映上级的一般预算补助收入的累计数。

年终转帐后，本帐户无余额。362、帐户结构－1：

预算结余（净资产类）补助收入帐户结构－2：

基金预算结余（净资产类）补助收入－基金预算补助（收入类）

（－）（＋）退还上级补助数实际收到的基金或年终转销数预算款项的补助数

（－）（＋）

本期发生额：XX本期发生额：XX

（转销）平时余额：XX

贷方平时余额反映上级的基金预算补助收入的累计数。

年终转帐后，本帐户无余额。37帐户结构－2：

基金预算结余（净资产类）补助收入－基3、主要账务处理：（1）财政部门收到上级拨入的补助款时：借：国库存款－－一般预算存款－－基金预算存款贷：补助收入－－一般预算补助－－基金预算补助（2）财政部门与上级往来款中一部分转作上级补助收入数，即从“与上级往来”帐户转入本帐户时：借：与上级往来贷：补助收入－－xx383、主要账务处理：38（3）在退还上级补助时：借：补助收入－－一般预算补助－－基金预算补助贷：国库存款－－一般预算存款－－基金预算存款（4）年终，“补助收入”帐户的余额(一般在贷方)应转出，结转时，要按资金的性质，即上级补助款是属于预算内资金，还是属于基金预算资金，分别将“补助收入”帐户的余额转入“预算结余”、“基金预算结余”：借：补助收入－－一般预算补助贷：预算结余借：补助收入－－基金预算补助贷：基金预算结余39（3）在退还上级补助时：39例：某市财政局发生如下业务：(1)收到省财政厅拨来的专项补助款600000元。借：国库存款－－一般预算存款600000贷：补助收入——一般预算补助600000(2)根据省财政厅通知将财政厅的350000元借款转为对市财政的补助款。借：与上级往来350000贷：补助收入——一般预算补助350000(3)收到上级财政拨来的基金预算补助款385000元。借：国库存款－基金预算存款385000贷：补助收入－基金预算补助38500040例：某市财政局发生如下业务：40(4)将省财政厅专项补助款600000元退回借：补助收入——一般预算补助600000贷：国库存款－－一般预算存款600000(5)年终“补助收入——预算补助”帐户的余额为350000元，则年终结帐时会计处理如下：借：补助收入——一般预算补助350000贷：预算结余350000

结转基金预算调拨收入时：借：补助收入－基金预算补助385000贷：基金预算结余38500041(4)将省财政厅专项补助款600000元退回41二、上解收入的核算（一）上解收入核算的主要内容1、按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；2、按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的孰项和各种专项上解款项。（二）“上解收入”账户的核算：1、核算内容：用来核算上解收入的收取增加数、退还和年终结转数情况。42二、上解收入的核算422、帐户结构：

预算结余（净资产类）上解收入（收入类）

（－）（＋）上级退还数或实际收到的上解年终转销数收入数

（－）（＋）

本期发生额：xx本期发生额：xx

（转销）平时余额：xx

贷方平时余额反映下级上解收入累计数。

年终转帐后，本帐户无余额。432、帐户结构：

预算结余（净资产类）上解收入3、主要账务处理：（1）财政部门在收到下级上解款时：借：国库存款－－一般预算存款贷：上解收入（2）如果发生收入退回时：作相反分录借：上解收入贷：国库存款－－一般预算存款（3）年终“上解收入”帐户的贷方余额应全数转入“预算结余”帐户时：借：上解收入贷：预算结余443、主要账务处理：44例：某市财政局收到有关下属的预算上解款业务如下：（1）收到所属甲县按财政体制规定上解的收入款150000元。借：国库存款－－一般预算存款150000贷：上解收入150000（2）将下属甲县的上解收入50000元退回，其会计处理如下：借：上解收入50000贷：国库存款－－一般预算存款50000（3）年末，假定“上解收入”帐户余额为245000元，年终结转：借：上解收入245000贷：预算结余24500045例：某市财政局收到有关下属的预算上解款业务如下：45三、调入资金的核算（一）定义：指为了平衡一般预算支出，经批准从基金预算的地方财政税费附加收入结余以及其他渠道调入的资金。（二）设置“调入资金”账户的核算：1、核算内容：

用来核算各级财政部为了核算因平衡一般预算收支从地方财政附加收入结余以及其他渠遭调入的资金情况。46三、调入资金的核算462、帐户结构：

预算结余（净资产类）调入资金（收入类）

（－）（＋）经批准调入一般年终转销数预算的资金数（－）（＋）

本期发生额：xx本期发生额：xx

（转销）平时余额：xx

贷方平时余额反映调入一般预算资金的累计数。

年终转帐后，本帐户无余额。472、帐户结构：

预算结余（净资产类）调入3、主要账务处理：（1）财政部门调入资金时：借：国库存款－－一般预算存款贷：调入资金（2）年终，将本帐户的贷方余额全数转入“预算结余”帐户：借：调入资金贷：预算结余例：某县财政经批准从基金预算收入中调入150000元，用于平衡一般预算收支。借：调出资金150000贷：调入资金150000同时：借：国库存款－一般预算存款150000贷：国库存敦－基金预算存款150000483、主要账务处理：48财政收入的核算

§第一节一般预算收入§第二节基金预算收入

§第三节专用基金收入和财政周转金收入§第四节资金调拨收入49财政收入的核算1定义：财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。内容：一般预算收入基金预算收入专用基金收入财政周转金收入资金调拨收入50定义：2§第一节一般预算收入一、一般预算收入的概述（一）定义：是通过一定的形式程序，有计划组织的由政府支配、纳入预算管理的资金。（二）具体内容：1998年《国家预算收支科目》规定1、工商税收类2、关税类3、农牧业税和耕地占用税类4、企业所得税类5、国有资产经营收益6、国有企业计划亏损补贴类7、专项收入类51§第一节一般预算收入38、其他收入类9、企业所得税退税类10、行政性收费收入、罚没收入类11、土地和海域有偿使用收入类12、一般预算调拨收入类二、预算收入的组织机构（一）征收机关

指负责预算收入的征收管理机构，包括财政机关、税务部门和海关，它们按照国家有关政策、法令，把各项预算收入及时足额地征收入库。征管过程中的具体分工是：1．财政机关2．税务部门3．海关528、其他收入类4（三）国家金库：“国库”1、国库的机构设置总库－－设在中国人民银行总行国库分四级分库－－设在省、自治区、直辖市分行中心支库－－设在地(市)中心支行支库－－设在县(市)支行

2、国库的职责（1）准确及时地收纳各项预算收入。（2）按照财政制度的有关规定和银行的开户管理办法，为各级财政机关开立帐户。（3）对各级财政库款和预算收入进行会计帐务核算。53（三）国家金库：“国库”5（4）分析预算执行情况，协助财政、税务机关组织预算收入并及时入库，根据征收机关填发的凭证核收滞纳金；依照国家税法协助财税机关扣收个别单位屡催不缴的应缴预算收入，按照国家财政制度的规定，监督库款的退付。（5）经常检查下级国库的工作，总结交流经验，解决存在的问题（6）办理国家交办的同国库有关的其他工作。三、预算收入的收纳、划分和报解（一）预算收入的收纳：是指缴款单位或缴款人把应缴预算收入缴入基层国库的工作。1、预算收入的缴库方式：(1)就地缴库(2)集中缴库(3)自收汇缴，或称税务机关、海关自收汇缴54（4）分析预算执行情况，协助财政、税务机关组织预算收入并

2、预算收入的缴库凭证（1）缴库单位无论是现金缴纳和转帐缴纳，一律使用统一的缴款书。缴款书：是国库办理预算收入收纳的唯一合法原始凭证，也是财政部门、税务机关，海关、国库、银行和缴款单位进行记帐、统计、分析检查预算收入完成情况的重要凭证和基础资料。（2）目前，我国的缴款书形式分：税收缴款书一般缴款书三种专用缴款书

（3）缴款书的基本内容：填制日期，缴款单位名称、开户银行和帐号，收款单位财政机关名称和收款国库名称，预算级次，预算科目“款”、“项”、“目”的名称，缴款所属预算计划年度、月份，人民币大、小写金额，纳税的计算根据等。552、预算收入的缴库凭证7（二）预算收入的划分：

是国库按照国家预算管理体制的规定，将收纳入库的预算收入在中央预算与地方预算之间以及各级地方预算之间进行计算划分。

1、固定收入：指按确定的收入归属划分为某级财政独享，不予以分成的收入。中央预算的固定收入地方预算的固定收入

2、共享收入：指上下级财政之间共同参与分享的预算收入。56（二）预算收入的划分：8（三）预算收入的报解预算收入的报解应通过国家金库向上级财政部门报告预算收入情况，井将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。四、“一般预算收入－－xx”账户的核算：

（一）核算内容：用来核算各级财政机关组织缴入基层国库的纳入预算的各项收入的增加数、减少数或退还数情况。应根据《国家预算收支科目》设置相应的明细帐户。57（三）预算收入的报解9（二）帐户结构：

预算结余（净资产类）一般预算收入（收入类）

（－）（＋）退还减少数纳入预算的收入数

或年终转销数

（－）（＋）

本期发生额：XX本期发生额：XX

（转销）平时余额：XX

平时余额在贷方，表示一般预算收入的累计数，年终一般无余额。58（二）帐户结构：

预算结余（净资产类）一般预（三）主要账务处理：1、财政部门根据国库报来的预算收入日报表所列的当日预算收入数时：（如果当日的收入数为负数，则以红字记入）借：国库存款－－一般预算存款贷：一般预算收入

2、年终结帐时，将“一般预算收入”帐户的贷方余额转入“预算结余”帐户：借：一般预算收入贷：预算结余

3、为了正确反映与核算预算年度收入和支出，对发生在决算清理内的上、下年度的收入、支出业务，应通过一个过渡性帐户“在途款”进行处理。59（三）主要账务处理：11例：某县财政总会计发生如下业务：(1)收到同级国库报来的“预算收入日报表”以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入150000元。借：国库存款150000贷：一般预算收入150000(2)收到国库报来的“预算收入日报表”以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入为负数50000元(经审核，系符合规定的退库数大于当日预算收入缴库数)．借：国库存款50000贷：一般预算收入50000(3)年终，假定全年“一般预算收入”账户，贷方余额为9800000元。借：一般预算收入9800000贷：预算结余980000060例：某县财政总会计发生如下业务：12五、预算收人的退库（一）退库范围：1、由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。2、改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。3、企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的。4、财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。（二）收入退库的手续和方法各单位和个人申请退库，应向财政、征收机关填具退库申请书。1、退库申请书的基本内容包括：单位名称(或个人姓名)、主管部门、预算级次、征收机关、原缴款书日期、编号、预算科目、缴款金额、申请退库原因、申请退库金额及审查批准机关的审批意见和核定的退库金额后两项由审批机关填写)等。

61五、预算收人的退库132、国库办理预算收入退库，还应注意掌握以下几点：（1）预算收入的退库由各级国库办理，国库经收处只办理库款收纳，不办理预算收入的退付。（2）预算收入库款的退付，应按预算收入的级次办理。中央预算收入的退库，从中央级库款中退付，地方各级预算固定收入的退库，从地方各级库款中退付；各级分成收入的退库(包括总额分成和固定比例分成收入的退库)，按规定的分成比例，分别从上级和本级库款中退付。（3）各级预算收入的退库，原则上通过转帐办理，不支付现金。对个别特殊情况，必须退付现金时，财政、征收机关应从严审查核实后，在收入退还书上加盖“退付现金”的明显戳记，由收款人持其向指定国库按规定审查退款。622、国库办理预算收入退库，还应注意掌握以下几点：14（三）预算收入退库的帐务处理预算收入退库的核算，正好与预算收入入库的帐务处理相反。如果是从各该级预算同一种目的当日收入数内退付的，在该级预算范围内，各数收入之间，以及各科目之间，可以互相抵付，但不同预算级次的收入不得抵付．因此，退付以后，须在同一科目轧差列入收入报表。当日退库数大于入库数时，其差额用红字列入收入统计报表，反之，以蓝宇列入收入日报表。这样，在收入统计表上会出现两种反映情况，因而总会计在帐务处理上也就不同。1、如果当日收入数大于退库数，收入日报表上各类科目合计是正数，总会计仍按收、退轧差后规定的上解、留成比例核算，对退库部分不另作帐务处理．2、如果当日退库数大于收入数，收入日报表上各类科目合计表现为负数，用红宇书写，总会计则应根据国库解孰凭证反映的数字以及“特种转帐支票”，冲减“预算收入”、“上解支出”和“国库存款”科目．63（三）预算收入退库的帐务处理15六、预算收入错误的更正（一）少交或多交预算收入的更正

1、少交预算收入，应按少交数额补办入库，由征收机关加开缴款凭证，通知缴款单位补交预算收入。2、多交预算收入，可由征收机关签发“收入退还书”，经批准后将多交库的预算收入退还原缴款单位，也可抵补缴款单位以后的缴款。例：某公司交城市维护建设税6500元，缴款书误填为7400元，实交数额比应交数额多900元，多交部分，税务局同意作为收入退库处理，并签发“收入退还书”，通知国库退付某公司900元。借：国库存款900贷：一般预算收入90064六、预算收入错误的更正16（二）其他错误的更正1、其他错误情况：除发生多交少交预算收入外预算科目填写错误

预算级次划分的错误

2、具体更正：当发生这两种错误时，填制“更正通知书”（1）更正的出处：A、缴款书的预算级次、预算科目等填写错误．由征收机关填制更正书，送国库更正．B、国库编制收入日报表中发生错误，由国库填制更正通知书，进行更正。C、国库在办理库款分成上解时发生错误，由国库更正。65（二）其他错误的更正17（2）更正处理方法：A、更正预算科目若预算科目填写错误，属科目调整，无论是国库会计，还是财政会计，应先用红字填制和原错误记录相同的记帐凭单，登记入帐，冲销原错误记录，再用蓝字编制一张正确的记帐凭单，并据以入帐。B、更正预算级次若预算级次错误，应根据征收机关通知调帐。少记的应补充记帐，多记的，用红字冲销原收入的记录。七、预算收入的对帐（一）月份对帐（二）年度对帐66（2）更正处理方法：18§第二节基金预算收入一、基金预算收入概述：（一）定义：按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。基金预算收入的分类，也和一般预算收入一样设“类”、“款”、“项”三级科目。（二）内容：按1998年《政府预算收支科目》分类1．工业交通部门基金收入2．商贸部门基金收入类3．文教部门基金收入类4．社会保障基金收入类5．农业部门基金收入类6．其他部门基金收入类7．地方财政税费附加收入类67§第二节基金预算收入19二、“基金预算收入－－xx”账户的核算：

（一）核算内容：核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入的取得数额、年终转入“基金预算结余”帐户的数额情况。应按“基金预算收入”帐户(不含基金预算调拨收入类)规定设置明细帐。68二、“基金预算收入－－xx”账户的核算：20（二）帐户结构：

基金预算结余（净资产类）基金预算收入（收入类）

（－）（＋）年终转销数取得基金预算

的收入数

（－）（＋）

本期发生额：XX本期发生额：XX

（转销）平时余额：XX

平时余额在贷方，表示当年基金预算收入的累计数，年终一般无余额。69（二）帐户结构：

基金预算结余（净资产类）基（三）主要账务处理：1、总预算会计取得基金预算收入时：借：国库存款－－基金预算存款贷：基金预算收入2、对于财政部明文规定在指定银行存储的基金，应按规定办理转存手续。基金预算收入在银行的存款利息收入，作为“基金预算收入”处理借：国库存款－－基金预算存款贷：基金预算收入3、年终结帐时，将“基金预算收入”帐户的贷方余额转入“基金预算结余”：借：基金预算收入贷：基金预算结余70（三）主要账务处理：22例：某市财政局发生如下基金预算收入的会计事项：（1）收到城镇公用事业附加收入250000元。借：国库存款250000贷：基金预算收入－城镇公用事业附加收入250000（2）收到农牧业税附加收入2600元。借：国库存款2600贷：基金预算收入——农牧业税附加收入2600（3）收到金库报来的上年度渔业建设附加收入51600元。在上年旧帐上记：借：在途款51600贷：基金预算收入－渔业建设附加收入51600在今年的新帐上记：借：国库存款51600贷：在途款5160071例：某市财政局发生如下基金预算收入的会计事项：23（4）收到烟草商业专营利润收入250000元．借：国库存款250000贷：基金预算收入—烟草商业专营利润收入250000（5）基金预算收入在银行的存款利息收入100000元。借：国库存款100000贷：基金预算收入－银行存款利息收入100000（6）年终，假定“基金预算收入”帐户贷方余额为1128000元，年终结帐时的会计分录为：借：基金预算收入1128000贷：基金预算结余112800072（4）收到烟草商业专营利润收入250000元．24§第三节专用基金收入和财政周转金收入

一、专用基金收入的核算（一）定义：

指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金等。专用基金收入以总预算会计实际收到数额为准。（二）“专用基金收入”账户的核算：

1、核算内容：用来核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入的取得及退回数情况。73§第三节专用基金收入和财政周转金收入252、帐户结构：

专用基金结余（净资产类）专用基金收入（收入类）

（－）（＋）年终转销数取得专用基金

或退回数的收入数

（－）（＋）

本期发生额：XX本期发生额：XX

（转销）平时余额：XX

平时余额在贷方，表示当年专用基金收入的累计数，年终转帐后，本帐户无余额。742、帐户结构：

专用基金结余（净资产类）专用3、主要账务处理：（1）总预算会计从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时：借：其他财政存款－－xx贷：专用基金收入（2）退回专用基金收入时：借：专用基金收入贷：其他财政存款－－xx（3）年终结帐时，将“专用基金收入”帐户的贷方余额转入“专用基金结余”：借：专用基金收入贷：专用基金结余753、主要账务处理：27例：某市财政局发生如下专用基金收入业务：（1）从上级财政部门取得粮食风险基金500000元借：其他财政存款——专用基金500000贷：专用基金收入——粮食风险基金500000（2）本级预算支出安排专用基金200000元借：一般预算支出200000贷：国库存款200000同时：借：其他财政存款200000贷：专用基金收入200000（3）从上级财政部门取得专用基金收入300000元退回．借：专用基金收入300000贷：其他财政存款300000（4）年终将“专用基金收入”贷方余额800000元转帐时：借：专用基金收入800000贷：专用基金结余80000076例：某市财政局发生如下专用基金收入业务：28二、财政周转金收入的核算（一）定义：

指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。（二）“财政周转金收入－－xx”账户的核算：

1、核算内容：用来核算财政周转金利息及占用费收入的取得及、被财政周转金支出冲抵减少或年终转销数情况。应设置“利息收入”和“占用费收入”两个明细帐户：财政周转金收入－－利息收入－－占用费收入77二、财政周转金收入的核算292、帐户结构－1：

财政周转金支出（支出类）财政周转金收入（收入类）

（＋）（－）冲销减少数或取得财政周转金利

年终转销数息及占用收入数

（－）（＋）

平时余额：

本期发生额：x本期发生额：xx

（转销）平时余额：xx

平时余额＝财政周转金收入总额－财政周转金支出总额

＝贷方本期发生额－借方本期冲销减少数

平时余额在贷方，表示当年财政周转金收支结余额，年终转帐后，本帐户无余额。782、帐户结构－1：

财政周转金支出（支出类）财帐户结构－2：

财政周转基金（净资产类）财政周转金收入（收入类）

（－）（＋）冲销减少数或取得财政周转金利

年终转销数息及占用收入数

（－）（＋）

本期发生额：XX本期发生额：XX

（转销）平时余额：XX

贷方平时余额＝财政周转金收入总额－财政周转金支出总额

年终转帐后，本帐户无余额。79帐户结构－2：

财政周转基金（净资产类）财3、主要账务处理：（1）总预算会计取得财政周转金利息收入时：借：其他财政存款贷：财政周转金收入——利息收入（2）取得占用费收入时：借：其他财政存款贷：财政周转金收入——占用费收入（3）年终结帐时，将“财政周转金支出”帐户余额转入“财政周转金收入”帐户时：借：财政周转金收入贷：财政周转金支出财政周转金收支结余＝财政周转金收入－财政周转金支出（4）将当年财政周转金收支结余数，全数转入“财政周转基金”：借：财政周转金收入贷：财政周转基金803、主要账务处理：32例：某市财政局发生如下财政周转金收入业务：（1）取得财政周转金利息收入50000元。借：其他财政存款50000贷：财政周转金收入－利息收入50000（2）取得财政周转金占用费收入30000元，借：其他财政存款30000贷：财政周转金收入——占用费收入30000（3）将“财政周转金支出”帐户余额40000元转入“财政周转金收入”帐户。借：财政周转金收入40000贷：财政周转金支出40000（4）年终结帐，将·财政周转金收入”帐户贷方余额40000元，全数转入“财政周转基金”帐户。借：财政周转金收入40000贷：财政周转基金4000081例：某市财政局发生如下财政周转金收入业务：33§第四节资金调拨收入定义：是中央财政与地方财政、地方上下级财政等不同级财政之间调拨资金、平衡各级预算收支、落实预算管理体制的一种手段。调拨的两种情况：（一）上下级财政之间预算资金调拨，这种调拨是通过上级补助和下级上解实现的；（二）同级财政一般预算资金与基金预算资金的调拨，即将基金预算资金调入一般预算，用于平衡预算收支。内容：补助收入、上解收入、调入资金82§第四节资金调拨收入34一、补助收入的核算（一）补助收入核算的主要具体内容1、税收返还收入2、按财政体制规定由上级财政补助的款项3、上级财政对本级的专项补助和临时性补助款项

（二）“补助收入－－xx”账户的核算：1、核算内容：用来核算上级财政部门拨来的补助款的实际收到数，退还上级补助数及年终转出数情况。应按补助资金性质设明细帐:

补助收入－－一般预算补助－－基金预算补助83一、补助收入的核算352、帐户结构－1：

预算结余（净资产类）补助收入－一般预算补助（收入类）

（－）（＋）退还上级补助数实际收到的一般或年终转销数预算款项的补助数

（－）（＋）

本期发生额：XX本期发生额：XX

（转销）平时余额：XX

贷方平时余额反映上级的一般预算补助收入的累计数。

年终转帐后，本帐户无余额。842、帐户结构－1：

预算结余（净资产类）补助收入帐户结构－2：

基金预算结余（净资产类）补助收入－基金预算补助（收入类）

（－）（＋）退还上级补助数实际收到的基金或年终转销数预算款项的补助数

（－）（＋）

本期发生额：XX本期发生额：XX

（转销）平时余额：XX

贷方平时余额反映上级的基金预算补助收入的累计数。

年终转帐后，本帐户无余额。85帐户结构－2：

基金预算结余（净资产类）补助收入－基3、主要账务处理：（1）财政部门收到上级拨入的补助款时：借：国库存款－－一般预算存款－－基金预算存款贷：补助收入－－一般预算补助－－基金预算补助（2）财政部门与上级往来款中一部分转作上级补助收入数，即从“与上级往来”帐户转入本帐户时：借：与上级往来贷：补