“营改增”新政要点及对房地产业影响

2022/12/81主要内容第一节营改增背景第二节试点的十大行业范围第三节纳税义务人第四节应纳税额计算第五节税收征收管理第六节涉税业务会计处理第七节营改增对策提示2022/12/82第一节营改增背景1994年税制改革，确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。增值税对销售货物、进口货物；提供加工劳务、修理修配劳务等增值额进行征税，基本税率为17%，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。2022/12/83营业税征收范围包括：转让无形资产销售不动产七项劳务（即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业劳务），一律采用比例税率。2022/12/84一、营业税与增值税并存之缺陷营业税与增值税混合销售存在争议营业税与增值税重复征税增值税链条不完善:如融资租赁、合同能源管理、交通运输业和服务业、建筑业等营业税存在重复征税现象2022/12/85

营业税存在重复征税1.营业税的计税方法是按照营业额全额征收，同一项收入因为分工要征多道税，存在重复征税问题。2.营业税劳务企业购进材料固定资产不能抵扣3.制造企业购进营业税劳务不能抵扣。4.营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣。5.差额征收问题多多，监管困难2022/12/86二、“营改增”的积极效应一是减轻制造业企业的税收负担，将会加大对现代服务业相关业务的投入力度；二是打通、延伸了增值税的抵扣链条，企业将一些生产性服务业务转为向外部发包，促进社会专业化分工的进一步细化；三是为大型制造业企业实施主辅分离提供了完善的税制保障，已有部分生产性服务业开始从制造业中分离出来，先进制造业企业的核心竞争力进一步提升。2022/12/87（三）增值税特征增值税是对销售货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。具有以下特点：1.对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收;2.核心是税款的抵扣制;3.实行价外征收;4.日常会计核算中，其成本不包括增值税。2022/12/88四、试点方案财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税〔2011〕110号）（一）改革试点的主要税制安排1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2022/12/892.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。2022/12/811（二）改改革试点点期间过过渡性政政策安排排。1.税收收收入归归属。试试点期间间保持现现行财政政体制基基本稳定定，原归归属试点点地区的的营业税税收入，，改征增增值税后后收入仍仍归属试试点地区区，税款款分别入入库。2.税收收优惠政政策过渡渡。国家家给予试试点行业业的原营营业税优优惠政策策可以延延续，但但对于通通过改革革能够解解决重复复征税问问题的，，予以取取消。2022/12/8123.跨地地区税种种协调。。试点纳纳税人以以机构所所在地作作为增值值税纳税税地点，，其在异异地缴纳纳的营业业税，允允许在计计算缴纳纳增值税税时抵减减。非试试点纳税税人在试试点地区区从事经经营活动动的，继继续按照照现行营营业税有有关规定定申报缴缴纳营业业税。4.增值值税抵扣扣政策的的衔接。。现有增增值税纳纳税人向向试点纳纳税人购购买服务务取得的的增值税税专用发发票，可可按现行行规定抵抵扣进项项税额。。2022/12/813上海市共共有13.5万万户企业业（其中中，一般般纳税人人4.5万户，，小规模模纳税人人9万户户）纳入入试点范范围。小规模纳纳税人税税负下降降超过40%，，除交通通运输和和物流辅辅助服务务业略有有下降外外，其他他试点行行业均大大幅下降降。一般般纳税人人中，3万户企企业税负负下降，，其余1.5万万户企业业税负有有所上升升。也就就是说，，在上海海市13.5万万户试点点企业中中，89.1%的企业业在改革革后税负负得到不不同程度度的下降降。上海市营营改增初初步统计计分析2022/12/814第二节营营改增试试点的十大大行业范围围试点地区上海市、北北京市、天天津市、江江苏省、安安徽省、浙浙江省（含含宁波市））、福建省省（含厦门门市）、湖湖北省、广广东省（含含深圳市））。2022/12/815十大行业范范围试点选择与与制造业密密切相关的的部分行业业，覆盖范范围为“1+6”，即：交通通运输业（（包括陆路路运输、水水路运输、、航空运输输、管道运运输），部部分现代服服务业包括括研发和技技术、信息息技术、文文化创意、、物流辅助助、有形动动产租赁以以及鉴证咨咨询。试点范围暂不包括建建筑业、邮邮电通信业业、销售不不动产、金金融保险业业等行业，，以及餐饮饮、娱乐等等服务业。。2022/12/816原营业税税税目税目：转让无形资资产，销售不动动产，交通运输业业、建筑业、、金融保险险业、邮电电通信业、、文化体育育业（不含含播映）、、娱乐业、、服务业。服务业税目目的征收范范围包括8项：代理业、旅店业、、饮食业、、旅游业、、仓储业、租租赁业、广广告业、其其他服务业业。其他服务业业，是指上上列业务以以外的服务务业务23项。如沐沐浴、理发发、洗染、、照相、美美术、裱画画、誊写、、打字、镌镌刻、计算算、测试、试验、化验、录音、录录像、复印印、晒图、、设计、制图、测测绘、勘探、打包、咨询等。2022/12/817一、交交通运运输业业交通运运输业业，是是指使使用运运输工工具将将货物物或者者旅客客送达达目的的地，，使其其空间间位置置得到到转移移的业业务活活动。。包括括陆路路运输输服务务、水水路运运输服服务、、航空空运输输服务务和管管道运运输服服务。。(一)陆路路运输输服务务陆陆路运运输服服务，，是指指通过过陆路路（地地上或或者地地下））运送送货物物或者者旅客客的运运输业业务活活动，，包括括公路路运输输、缆缆车运运输、、索道道运输输及其其他陆陆路运运输，，暂不包包括铁铁路运运输。。2022/12/818（二））水路路运输输服务务水路运运输服服务，，是指指通过过江、、河、、湖、、川等等天然然、人人工水水道或或者海海洋航航道运运送货货物或或者旅旅客的的运输输业务务活动动。远洋运运输的的程租、期租业务，，属于于水路路运输输服务务。2022/12/819（三））航空空运输输服务务航空运运输服服务，，是指指通过过空中中航线线运送送货物物或者者旅客客的运运输业业务活活动。。航空运运输的的湿租业业务，属于于航空空运输输服务务。湿湿租租业务务，是是指航航空运运输企企业将将配备备有机机组人人员的的飞机机承租租给他他人使使用一一定期期限，，承租租期内内听候候承租租方调调遣，，不论论是否否经营营，均均按一一定标标准向向承租租方收收取租租赁费费，发发生的的固定定费用用均由由承租租方承承担的的业务务。2022/12/820（四）管管道运运输服服务管道运运输服服务，，是指指通过过管道道设施施输送送气体体、液液体、、固体体物质质的运运输业业务活活动。。注：铁铁路运运输服服务未未纳入入本次次营业业税改改征增增值税税试点点范畴畴，仍仍按照照现行行营业业税规规定征征收营营业税税。2022/12/821二、、现现代代服服务务业业研发发和和技技术术服服务务信息息技技术术服服务务文化化创创意意服服务务物流流辅辅助助服服务务有形形动动产产租租赁赁服服务务鉴证证咨咨询询服服务务现代代服服务务业业是指指以以现现代代科科学学技技术术特特别别是是信信息息网网络络技技术术为为主主要要支支撑撑，，建建立立在在新新的的商商业业模模式式、、服服务务方方式式和和管管理理方方法法基基础础上上的的服服务务产产业业。。2022/12/822（一一））研研发发和和技技术术服服务务研发发和和技技术术服服务务，，包包括括研研发发服服务务、、技技术术转转让让服服务务、、技技术术咨咨询询服服务务、、合合同同能能源源管管理理服服务务、、工工程程勘勘察察勘勘探探服服务务。。1.研研发发服服务务，，是是指指就就新新技技术术、、新新产产品品、、新新工工艺艺或或者者新新材材料料及及其其系系统统进进行行研研究究与与试试验验开开发发的的业业务务活活动动。。2.技技术术转转让让服服务务，，是是指指转转让让专专利利或或者者非非专专利利技技术术的的所所有有权权或或者者使使用用权权的的业业务务活活动动。。2022/12/8233.技术术咨询服服务，是是指对特特定技术术项目提提供可行行性论证证、技术术预测、、专题技技术调查查、分析析评价报报告和专专业知识识咨询等等业务活活动。4.合同同能源管管理服务务，是指指节能服服务公司司与用能能单位以以契约形形式约定定节能目目标，节节能服务务公司提提供必要要的服务务，用能能单位以以节能效效果支付付节能服服务公司司投入及及其合理理报酬的的业务活活动。5.工程程勘察勘勘探服务务，是指指在采矿矿、工程程施工以以前，对对地形、、地质构构造、地地下资源源蕴藏情情况进行行实地调调查的业业务活动动。2022/12/826（二）信信息技术术服务信息技术术服务，，是指利利用计算算机、通通信网络络等技术术对信息息进行生生产、收收集、处处理、加加工、存存储、运运输、检检索和利利用，并并提供信信息服务务的业务务活动。。包括软软件服务务、电路路设计及及测试服服务、信信息系统统服务和和业务流流程管理理服务。。2022/12/827（三）文文化创意意服务文化创意意服务，，包括设设计服务务、商标标著作权权转让服服务、知知识产权权服务、、广告服服务和会会议展览览服务。。1.设计计服务，，是指把把计划、、规划、、设想通通过视觉觉、文字字等形式式传递出出来的业业务活动动。包括括工业设设计、造造型设计计、服装装设计、、环境设设计、平平面设计计、包装装设计、、动漫设设计、展展示设计计、网站站设计、、机械设设计、工工程设计计、创意意策划等等。2022/12/8282.商标标著作权权转让服服务，是是指转让让商标、、商誉和和著作权权的业务务活动。。3.知识识产权服服务，是是指处理理知识产产权事务务的业务务活动。。包括对对专利、、商标、、著作权权、软件件、集成成电路布布图设计计的代理理、登记记、鉴定定、评估估、认证证、咨询询、检索索服务。。2022/12/8294.广告告服务，，是指利利用图书书、报纸纸、杂志志、广播播、电视视、电影影、幻灯灯、路牌牌、招贴贴、橱窗窗、霓虹虹灯、灯灯箱、互互联网等等各种形形式为客客户的商商品、经经营服务务项目、、文体节节目或者者通告、、声明等等委托事事项进行行宣传和和提供相相关服务务的业务务活动。。包括广广告的策策划、设设计、制制作、发发布、播播映、宣宣传、展展示等。。2022/12/8305.会议议展览服服务，是是指为商商品流通通、促销销、展示示、经贸贸洽谈、、民间交交流、企企业沟通通、国际际往来等等举办的的各类展展览和会会议的业业务活动动。2022/12/831问题明确确1.建筑筑设计业业务属于于《应税税服务范范围注释释》中的的“部分现代代服务业业—文化创意意服务—设计服务务”。2.城市市规划、、园林景景观的设设计属于于《应税税服务范范围注释释》中的的“部分现代代服务业业—文化创意意服务—设计服务务—环境设计计”。3.建筑筑图纸审审核业务务，不论论主体是是否有专专业资质质，不纳纳入本次次营业税税改征增增值税试试点范围围。2022/12/8324.公交公司司提供的车身身广告服务，，其实质是利利用车身为客客户提供宣传传等服务，属属于广告的发发布行为。因因此，属于《《应税服务范范围注释》中中的“广告服务”范围。5.以外购的的商品（伞、、笔等）或广广告客户提供供的产品等实实物为载体为为客户的委托托事项进行宣宣传，属于《《应税服务范范围注释》中中的“部分现代服务务业—文化创意服务务—广告服务”。2022/12/8336.从事广广告代理属于于“部分现代服务务业—文化创意服务务—广告服务。7.会展企业业从事会议展展览服务，属属于“部分现代服务务业—文化创意服务务—会议展览服务务”，会展企业收收取的冠名费费是对特定企企业广告性质质的收费，属属于“部分现代服务务业——文化创意服务务——广告服务”。2022/12/834（四）物流辅辅助服务物流辅助服务务，包括航空空服务、港口口码头服务、、货运客运场场站服务、打打捞救助服务务、货物运输输代理服务、、代理报关服服务、仓储服服务和装卸搬搬运服务。2022/12/835（五）有形动动产租赁服务务有形动产租赁赁，包括有形形动产经营性性租赁和有形形动产融资租租赁。1.有形动产产经营性租赁赁，是指在约约定时间内将将物品、设备备等有形动产产转让他人使使用且租赁物物所有权不变变更的业务活活动。如花卉租赁服服务属于“部分现代服务务业—有形动产租赁赁服务—有形动产经营营性租赁”。2022/12/8362.有形动产产融资租赁，，是指具有融融资性质和所所有权转移特特点的有形动动产租赁业务务活动。即出出租人根据承承租人所要求求的规格、型型号、性能等等条件购入有有形动产租赁赁给承租人，，合同期内设设备所有权属属于出租人，，承租人只拥拥有使用权，，合同期满付付清租金后，，承租人有权权按照残值购购入有形动产产，以拥有其其所有权。不不论出租人是是否将有形动动产残值销售售给承租人，，均属于融资资租赁。2022/12/837（六）鉴证证咨询服务务包括认证服服务、鉴证证服务和咨咨询服务。。1.认证服服务，是指指具有专业业资质的单单位利用检检测、检验验、计量等等技术，证证明产品、、服务、管管理体系符符合相关技技术规范、、相关技术术规范的强强制性要求求或者标准准的业务活活动。2022/12/8382.鉴证服服务，是指指具有专业业资质的单单位，为委委托方的经经济活动及及有关资料料进行鉴证证，发表具具有证明力力的意见的的业务活动动。包括会会计、税务务、资产评评估、律师师、房地产产土地评估估、工程造造价的鉴证证。3.咨询服服务，是指指提供和策策划财务、、税收、法法律、内部部管理、业业务运作和和流程管理理等信息或或者建议的的业务活动动。2022/12/839政策明确1.市场调调查业务，，如利用市市场调查结结论提供内内部管理、、业务运作作和流程管管理等信息息或建议，，则属于“部分现代服服务业—鉴证咨询服服务”征收增值税税。如单纯纯提供调查查结论，不不提供上述述咨询服务务的，则不不纳入试点点范围。2.律律师师事事务务所所业业务务属属于于“部分分现现代代服服务务业业”中的的“鉴证证咨咨询询服服务务”，律律师师事事务务所所职职能能范范围围内内的的业业务务，，全全部部纳纳入入营营业业税税改改征征增增值值税税试试点点范范围围。。2022/12/8403.具具有有专专业业资资质质的的单单位位从从事事建建筑筑业业检检测测服服务务，，属属于于《《应应税税服服务务范范围围注注释释》》中中的的“部分分现现代代服服务务业业—鉴证证咨咨询询服服务务—认证证服服务务”。4.工工程程监监理理业业务务不不属属于于《《应应税税服服务务范范围围注注释释》》的的规规定定范范围围，，不不纳纳入入本本次次营营业业税税改改征征增增值值税税试试点点范范围围。。5.招招标标及及招招标标代代理理行行为为不不属属于于《《应应税税服服务务范范围围注注释释》》中中的的试试点点服服务务范范围围。。2022/12/841三、房地产业业涉及范围1、土地征用用及拆迁补偿偿费主要包括土地地买价或出让让金、大市政政配套费、契契税、耕地占占用税、土地地使用费、土土地闲置费、、土地变更用用途和超面积积补交的地价价及相关税费费、拆迁补偿偿支出、安置置及动迁支出出、回迁房建建造支出、农农作物补偿费费、危房补偿偿费等。2022/12/8422、前期工程程费差异企业所得税:指项目开开发前期发生生的水文地质勘察察、测绘、规划划、设计、可行性性研究、筹建、场地地通平等前期期费用。土地增值税:前期工程程费，包括规规划、设计、、项目可行性性研究和水文文、地质、勘勘察、测绘、、“三通一平”等支出。2022/12/8433、建筑安装装工程费指开发项目开开发过程中发发生的各项建建筑安装费用用。主要包括括开发项目建建筑工程费和和开发项目安安装工程费等等。土地增值税：：建筑安装工工程费，是指指以出包方式式支付给承包包单位的建筑筑安装工程费费，以自营方方式发生的建建筑安装工程程费。分析：甲供材材及运输费用用涉及增值税税业务。2022/12/8444、基础设施施费主要包括开发发项目内道路路、供水、供供电、供气、、排污、排洪洪、通讯、照照明等社区管管网工程费和和环境卫生、、园林绿化等等园林环境工工程费。土地增值税：：基础设施费费，包括开发发小区内道路路、供水、供供电、供气、、排污、排洪洪、通讯、照照明、环卫、、绿化等工程程发生的支出出。2022/12/8455、公共配套套设施费是指开发项目目内发生的、、独立的、非非营利性的，，且产权属于于全体业主的的，或无偿赠赠与地方政府府、政府公用用事业单位的的公共配套设设施支出。土地增值税：：建成后产权权属于全体业业主所有的，，其成本、费费用可以扣除除；建成后无无偿移交给政政府、公用事事业单位用于于非营利性社社会公共事业业的，其成本本、费用可以以扣除；建成成后有偿转让让的，应计算算收入，并准准予扣除成本本、费用。2022/12/8466、开开发间间接费费用指企业业为直直接组组织和和管理理开发发项目目所发发生的的不能能将其其归属属于特特定成成本对对象的的成本本费用用性支支出。。主要要包括括管理理人员员工资资、职职工福福利费费、折折旧费费、修修理费费、办办公费费、水水电费费、劳劳动保保护费费、工程管理费费、周转房房摊销以及及项目营销销设施建造造费等。土地增值税税是指直接接组织、管管理开发项项目发生的的费用，包包括工资、、职工福利利费、折旧旧费、修理理费、办公公费、水电电费、劳动动保护费、、周转房摊摊销等。2022/12/847开发费用会议费和会会展费用、、差旅费用用、广告费费和业务宣宣传费用、、认证检测测费用、咨咨询费用、、鉴证费用用、律师费费用、有形形动产租赁赁费用、搬搬运装卸费费用、评估估费用、各各种设计费费用等。2022/12/848房地产营改改增测算每平米单价价10000，建筑筑装修造价价3500，前期勘勘察、设计计、论证等等费和广告告费1000，配套套设施费及及其他绿化化费用500，基础础设施费500。销项税额=10000÷(1+17%)×17%=1453进项税额=(3500+1000)÷÷(1+11%)××11%+1000÷(1+6%)×6%=503增值税=1453-503=950，，税负率9.5%2022/12/849第三节应应税服务纳纳税义务人人一、纳税义义务人在中华人民民共和国境境内（以下下称境内））提供交通通运输业和和部分现代代服务业服服务（以下下称应税服服务）的单单位和个人人，为增值值税纳税人人。纳税人人提供应税税服务，应应当按照本本办法缴纳纳增值税，，不再缴纳纳营业税。。2022/12/8502022/12/851二、扣缴义义务人中华人民共共和国境外外（以下称称境外）的的单位或者者个人在境境内提供应应税服务，，在境内未未设有经营营机构的，，以其代理理人为增值值税扣缴义义务人；在在境内没有有代理人的的，以接收收方为增值值税扣缴义义务人。2022/12/852现行营业税扣扣缴义务人在中华人民共共和国境内提提供条例规定定的劳务、转转让无形资产产或者销售不不动产，是指指：1.提供或者者接受条例规规定劳务的单单位或者个人人在境内；2.所转让的的无形资产(不含土地使使用权)的接接受单位或者者个人在境内内；3.所转让或或者出租土地地使用权的土土地在境内；；4.所销售或或者出租的不不动产在境内内。2022/12/853营业税进一步步规定财税[2009]111号三、对中华人人民共和国境境内（以下简简称境内）单单位或者个人人在中华人民民共和国境外外(以下简称称境外)提供供建筑业、文文化体育业（（除播映）劳劳务暂免征收收营业税。2022/12/854四、境外单位位或者个人在在境外向境内内单位或者个个人提供的完完全发生在境境外的《营业业税暂行条例例》规定的劳劳务，不征收收营业税。上上述劳务的具具体范围由财财政部、国家家税务总局规规定。根据上述原则则，对境外单单位或者个人人在境外向境境内单位或者者个人提供的的文化体育业业(除播映)，娱乐业，，服务业中的的旅店业、饮饮食业、仓储储业，以及其其他服务业中中的沐浴、理理发、洗染、、裱画、誊写写、镌刻、复复印、打包劳劳务，不征收收营业税。2022/12/855营改增之后在境内提供应应税服务，是是指应税服务务提供方或者者接受方在境境内。下列情形不属属于在境内提提供应税服务务：1.境外单位位或者个人向向境内单位或或者个人提供供完全在境外外消费的应税税服务。2.境外单位位或者个人向向境内单位或或者个人出租租完全在境外外使用的有形形动产。3.财政部和和国家税务总总局规定的其其他情形。2022/12/856境外单位或者者个人在境内内提供应税服服务，在境内内未设有经营营机构的，以以其代理人为为增值税扣缴缴义务人。境外单位或者者个人在境内内提供应税服服务，在境内内未设有经营营机构的，如如果在境内没没有代理人的的，以接受方方为增值税扣扣缴义务人。。境外单位或者者个人在境内内如果设立了了经营机构，，应以其经营营机构为增值值税纳税人，，就不存在扣扣缴义务人的的问题。2022/12/857把握握三三个个要要点点：：一是是应应税税服服务务的的提提供供方方为为境境外外单单位位或或者者个个人人；；二是是境境内内单单位位或或者者个个人人在在境境外外接接受受应应税税服服务务；；三是是所所接接受受的的服服务务必必须须完完全全在在境境外外消消费费、、使使用用。。2022/12/858补充充：：企企业业所所得得税税征征税税（（扣扣缴缴））规规定定第七七条条企企业业所所得得税税法法第第三三条条所所称称来来源源于于中中国国境境内内、、境境外外的的所所得得，，按按照照以以下下原原则则确确定定：：（一一））销销售售货货物物所所得得，，按按照照交交易易活活动动发发生生地地确确定定；；（二二））提提供供劳劳务务所所得得，，按按照照劳劳务务发发生生地地确确定定；；（三三））股股息息、、红红利利等等权权益益性性投投资资所所得得，，按按照照分分配配所所得得的的企企业业所所在在地地确确定定；；2022/12/859（四））转让让财产产所得得，不不动产产转让让所得得按照照不动动产所所在地地确定定，动动产转转让所所得按按照转转让动动产的的企业业或者者机构构、场场所所所在地地确定定，权权益性性投资资资产产转让让所得得按照照被投投资企企业所所在地地确定定；（五））利息息所得得、租租金所所得、、特许许权使使用费费所得得，按按照负负担、、支付付所得得的企企业或或者机机构、、场所所所在在地确确定，，或者者按照照负担担、支支付所所得的的个人人的住住所地地确定定。2022/12/860三、承包包人、承承租人和和挂靠人人单位以承承包、承承租、挂挂靠方式式经营的的，承包包人、承承租人、、挂靠人人（以下下称承包包人）以以发包人人、出租租人、被被挂靠人人（以下下称发包包人）名名义对外外经营并并由发包包人承担担相关法法律责任任的，以以该发包包人为纳纳税人。。否则，，以承包包人为纳纳税人。。2022/12/861四、税率率和征收收率增值税税税率：（（一））提供有有形动产产租赁服服务，税税率为17%.

（二二）提供供交通运运输业服服务，税税率为11%.

（三三）提供供现代服服务业服服务（有有形动产产租赁服服务除外外），税税率为6%.（（四））财政部部和税务务总局规规定的应应税服务务，税率率为零。。（国际际运输和和境外研研发、设设计服务务）增值税征征收率为为3%2022/12/862五、房地地产现行行增值税税政策小规模纳纳税人（（除其他他个人外外）销售售自己使使用过的的固定资资产，减减按2%征收率率征收增增值税。。小规模纳纳税人销销售自己己使用过过的除固固定资产产以外的的物品，，应按3%的征征收率征征收增值值税。纳税人销销售旧货货，按照照简易办办法依照照4%征征收率减减半征收收增值税税。例：收入入100，增值值税=100÷÷1.03×3%=2.912022/12/863第四节应应纳纳税额计计算一、一般般纳税人人和小规规模纳税税人试点纳税税人分为为一般纳纳税人和和小规模模纳税人人。应税服务务的年应应征增值值税销售售额（以以下称应应税服务务年销售售额）超超过财政政部和国国家税务务总局规规定标准准的纳税税人为一一般纳税税人，未未超过规规定标准准的纳税税人为小小规模纳纳税人。。2022/12/864纳税人按按照年增增值税应应税销售售额（500万万元）划划分为增增值税一一般纳税税人和增增值税小小规模纳纳税人。。小规模模纳税人人会计核核算健全全，能够够提供准准确税务务资料的的，可以以向主管管税务机机关申请请一般纳纳税人资资格认定定，成为为增值税税一般纳纳税人。。增值税一般般纳税人通通常适用一一般计税方方法，按照照不含税销销售收入乘乘以适用税税率计算销销项税额，，减去进项项税额后的的余额为应应纳税额。。2022/12/865例：试点地地区某一般般纳税人2013年年1月取得得交通运输输收入111万元（（含税），，当月外购购汽油10万元，增增值税专用用发票上注注明增值税税1.7万万元，购入入运输车辆辆20万元元，机动车车销售统一一发票上注注明的增值值税额3.4万元。。2013年年1月应纳纳税额计算算=111÷÷（1＋11%）××11%－－1.7－－3.4=5.92022/12/866一般纳税人人认定符合一般纳纳税人条件件的试点纳纳税人应当当向主管税税务机关申申请资格认认定，未申申请办理一一般纳税人人认定手续续的，应按按销售额依依照增值税税税率计算算应纳税额额，不得抵抵扣进项税税额，也不不得使用增增值税专用用发票。福建省国家家税务局关关于营业税税改征增值值税试点增增值税一般般纳税人认认定有关事事项的公告告.doc2022/12/867增值税小规规模纳税人人适用简易易计税方法法计税，按按照不含税税销售收入入乘以3%的征收率率计算缴纳纳增值税。。如：某试点点纳税人某某项交通运运输服务含含税销售额额为103元，在计计算时应先先扣除税额额，即：不不含税销售售额=103÷（1+3%））=100，则增值值税应纳税税额=100×3%=32022/12/868二、应纳税税额计算计税方法：：一般计税税方法和简简易计税方方法①一般纳税税人适用一一般计税方方法计税②小规模纳纳税人适用用简易计税税方法计税税③境外单位位或者个人人在境内提提供应税服服务，扣缴缴义务人按按照下列公公式计算应应扣缴税额额：应扣缴税额额＝接受方方支付的价价款÷(1+税率)×税率2022/12/869例：境外公公司在试点点地区为某某纳税人提提供设计咨咨询服务，，合同价款款100万万元，且该该境外公司司没有在境境内设立经经营机构，，也没有代代理人的，，应以接收收方为增值值税扣缴义义务人，则则接收方应应当扣缴的的税额计算算如下：应扣缴增值值税=100÷（1+6%））×6%=5.662022/12/870（一）一般般计税方法法一般计税方方法的应纳纳税额，是是指当期销销项税额抵抵扣当期进进项税额后后的余额。。应纳税额额计算公式式：应纳税额=当期销项项税额－当当期进项税税额当期销项税税额小于当当期进项税税额不足抵抵扣时，其其不足部分分可以结转转下期继续续抵扣。2022/12/871实行购进进扣税法法例：试点点地区某某一般纳纳税人2013年2月月取得交交通运输输收入111万万元（含含税），，当月外外购汽油油10万万元（不不含税金金额，取取得增值值税专用用发票上上注明的的增值税税额为1.7万万元），，购入运运输车辆辆20万万元（不不含税金金额，取取得机动动车销售售统一发发票上注注明的增增值税额额为3.4万元元）。该纳税人人7月应应纳税额额=111÷（（1＋11%））×11%－1.7－－3.4=5.92022/12/872销项税额额销项税额额，是指指纳税人人提供应应税服务务按照销销售额和和增值税税税率计计算的增增值税额额。销项税额额计算公公式：销销项税额额=销售售额×税税率某试点增增值税一一般纳税税人，2013年取得得一笔设设计服务务费收入入100万元（（含税））。销售额=1000000÷(1+6%)=943396.23销项税额额=943396.23×6%=56603.772022/12/873进项税额额进项税额额，是指指纳税人人购进货货物或者者接受加加工修理理修配劳劳务和应应税服务务，支付付或者负负担的增增值税税税额。1.一般般纳税人人才涉及及进项税税额的抵抵扣问题题；2.产生生进项税税额的行行为是纳纳税人购购进货物物或者接接受加工工修理修修配劳务务和应税税服务；；3.购买买方或者者接受方方支付或或者负担担的增值值税额。。2022/12/8745项准予予从销销项税税额中中抵扣扣进项项税额额1.增增值值税专专用发发票上上注明明的增增值税税额。。2.海海关关进口口增值值税专专用缴缴款书书上注注明的的增值值税额额。3.购购进农农产品品，除除取得得增值值税专专用发发票或或者海海关进进口增增值税税专用用缴款款书外外，按按照农农产品品收购购发票票或者者销售售发票票上注注明的的农产产品买买价和和13%的的扣除除率计计算的的进项项税额额。进进项税税额计计算公公式：：进项项税额额=买买价××扣除除率2022/12/8754.接接受交交通运运输业业服务务，除除取得得增值值税专专用发发票外外，按按照运运输费费用结结算单单据上上注明明的运运输费费用金金额和和7%的扣扣除率率计算算的进进项税税额。。进项项税额额计算算公式式：进进项税税额=运输输费用用金额额×扣扣除率率运输费费用金金额，，是指指运输输费用用结算算单据据上注注明的的运输输费用用（包包括铁铁路临临管线线及铁铁路专专线运运输费费用））、建建设基基金，，不包包括装装卸费费、保保险费费等其其他杂杂费。。2022/12/8765.接接受境境外单单位或或者个个人提提供的的应税税服务务，从从税务务机关关或者者境内内代理理人取取得的的解缴缴税款款的中中华人人民共共和国国通用用税收收缴款款书（（以下下称通通用缴缴款书书）上上注明明的增增值税税额。。纳税人人凭通通用缴缴款书书抵扣扣进项项税额额的，，应当当备书书面合合同、、付款款证明明和境境外单单位的的对账账单或或者发发票，，资料料不全全的，，其进进项税税额不不得从从销项项税额额中抵抵扣。。2022/12/877增值税税扣税税凭证证抵扣扣期限限180天天1.增增值税税专用用发票票增值税税一般般纳税税人取取得的的增值值税专专用发发票（（包括括：《《增值值税专专用发发票》》、《《货物物运输输业增增值税税专用用发票票》、、《机机动车车销售售统一一发票票》）），应应在开开具之之日起起180日日内到税务机机关办理理认证，，并在认认证通过过的次月月申报期期内，向向主管税税务机关关申报抵抵扣进项项税额。。2022/12/8782.公路内河河货物运输业业统一发票增值税一般纳纳税人取得的的公路内河货货物运输业统统一发票，应应在开具之日日起180日内到税务机关办办理认证，并并在认证通过过的次月申报报期内，向主主管税务机关关申报抵扣进进项税额。从试试点点地地区区取取得得的的试试点点实实施施之之后后开开具具的的运运输输费费用用结结算算单单据据（（铁铁路路运运输输费费用用结结算算单单据据除除外外）），，不不得得作作为为增增值值税税扣扣税税凭凭证证。。2022/12/8793.海海关关进进口口增增值值税税专专用用缴缴款款书书增值值税税一一般般纳纳税税人人取取得得的的海海关关缴缴款款书书，，应应在在开开具具之之日日起起180日日后后的第第一一个个纳纳税税申申报报期期结结束束以以前前，，向向主主管管税税务务机机关关申申报报抵抵扣扣进进项项税税额额。。纳纳税税人人应应根根据据申申报报抵抵扣扣的的相相关关海海关关缴缴款款书书逐逐票票填填写写《《海海关关完完税税凭凭证证抵抵扣扣清清单单》》。。2022/12/8803类未设定定抵扣期限限相关增值值税扣税凭凭证购进农产品品取得的收收购发票或或者销售发发票。接受境外单单位或者个个人提供的的应税服务务，从税务务机关或者者境内代理理人取得的的解缴税款款的中华人人民共和国国通用税收收缴款书。。接受铁路运运输劳务,以及接受受非试点地地区的纳税税人提供的的航空运输输、管道运运输和海洋洋运输劳务务，取得的的运输费用用结算单据据。2022/12/881五类进项税税额不得抵抵扣1.用于适适用简易计计税方法计计税项目、、非增值税税应税项目目、免征增增值税项目目、集体福福利或者个个人消费的的购进货物物、接受的的加工修理理修配劳务务或者应税税服务。其中涉及的固固定资产、专专利技术、非非专利技术、、商誉、商标标、著作权、、有形动产租租赁，仅指专专用于上述项项目的固定资资产、专利技技术、非专利利技术、商誉誉、商标、著著作权、有形形动产租赁。。2022/12/8822.非非正正常常损损失失的的购购进进货货物物及及相相关关的的加加工工修修理理修修配配劳劳务务和和交交通通运运输输业业服服务务。。3.非非正正常常损损失失的的在在产产品品、、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物物（（不不包包括括固固定定资资产产））、、加加工工修修理理修修配配劳劳务务或或者者交交通通运运输输业业服服务务。。4.接接受受的的旅旅客客运运输输劳劳务务。。5.自自用用的的应应征征消消费费税税的的摩摩托托车车、、汽汽车车、、游游艇艇。。但但作作为为提提供供交交通通运运输输业业服服务务的的运运输输工工具具和和租租赁赁服服务务标标的的物物的的除除外外。。2022/12/883抵扣分分不清清的怎怎么办办？适用一一般计计税方方法的的纳税税人，，兼营营简易易计税税方法法计税税项目目、非非增值值税应应税服服务、、免征征增值值税项项目而而无法法划分分不得得抵扣扣的进进项税税额的的，按按照下下列公公式计计算不不得抵抵扣的的进项项税额额：不得抵抵扣的的进项项税额额＝当当期无无法划划分的的全部部进项项税额额×（（当期期简易易计税税方法法计税税项目目销售售额+非增增值税税应税税劳务务营业业额+免税税增值值税项项目销销售额额）÷÷（当当期全全部销销售额额+当当期全全部营营业额额）2022/12/884举例某试点纳税税人2012年12月进项税税额100，其中可可以抵扣的的60，不不能抵扣的的10，分分不清楚的的30.本期全部增增值税销售售额800（其中简简易计税办办法100，免税额额200）），营业税税项目营业业额200。不得抵扣的的进项税额额＝30××（100+200+200）÷（800+200）=15。可以抵扣额额=60+15=752022/12/885（二二））简简易易计计税税办办法法简易易计计税税方方法法的的应应纳纳税税额额，，是是指指按按照照销销售售额额和和增增值值税税征征收收率率计计算算的的增增值值税税额额，，不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额。。应应纳纳税税额额计计算算公公式式：：应纳纳税税额额=销销售售额额××征征收收率率销售售额额为为不不含含税税销销售售额额，，征征收收率率为为3%。。简简易易计计税税方方法法计计算算应应纳纳税税额额时时，，不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额。。小规规模模纳纳税税人人一一律律采采用用简简易易计计税税方方法法计计税税2022/12/886销售售额额也也是是不不含含税税的的纳税税人人采采用用销销售售额额和和应应纳纳税税额额合合并并定定价价方方法法的的，，按按下下列列公公式式计计算算销销售售额额：：销售额＝含税税销售额÷（（1+征收率率）如：某试点纳纳税人某项交交通运输服务务含税销售额额为100元元，在计算时时应先扣除税税额，即：不不含税销售额额=100÷÷（1+3%）=97.09增值税应纳税税额=97.09×3%=2.912022/12/887一般纳税人的的简易计税方方法1.试点纳税税人中的一般般纳税人提供供的公共交通通运输服务（（包括轮客渡渡、公交客运运、轨道交通通、出租车）），可以选择择按照简易计计税方法计算算缴纳增值税税。2.试点纳税税人中的一般般纳税人，以以试点实施之之前购进或者者自制的有形形动产为标的的物提供的经经营租赁服务务，试点期间间可以选择适适用简易计税税方法计算缴缴纳增值税。。2022/12/888三、销售额确确定销售额，是指指纳税人提供供应税服务取取得的全部价价款和价外费费用。价外费费用，，是指指价外外收取取的各各种性性质的的价外外收费费，但但不包包括代代为收收取的的政府府性基基金或或者行行政事事业性性收费费。营业税税暂行行条例例实施施细则则第13条条.doc土地增增值税税清算算收入入.doc2022/12/889销售额额允许许扣除除项目目的三三种情情形1.试试点纳纳税人人提供供应税税服务务，按按照有有关营营业税税政策策规定定差额额征收收营业业税的的，允允许其其以取取得的的全部部价款款和价价外费费用，，扣除除支付付给非非试点点纳税税人价价款后后的余余额为为销售售额。。2.小小规模模纳税税人提提供交交通运运输业业和国国际货货物运运输代代理，，按照照有关关营业业税政政策规规定差差额征征收营营业税税的，，其支支付给给试点点纳税税人的的价款款，也也允许许从其其取得得的全全部价价款和和价外外费用用中扣扣除。。2022/12/8903.试试点点纳纳税税人人中中的的一一般般纳纳税税人人提提供供国国际际货货物物运运输输代代理理服服务务，，按按照照国国家家有有关关营营业业税税政政策策规规定定差差额额征征收收营营业业税税的的，，其其支支付付给给试试点点纳纳税税人人的的价价款款，，也也允允许许从从其其取取得得的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用中中扣扣除除；；其其支支付付给给试试点点纳纳税税人人的的价价款款，，取取得得增增值值税税专专用用发发票票的的，，不不得得从从其其取取得得的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用中中扣扣除除。。上述述1属属于于一一般般原原则则，，2.3属属于于特特殊殊规规定定。。2022/12/891举例一般纳税人勘勘察设计收入入100，分分包非试点60销售额=（100-60）÷（1+6%）=47.17应纳税额=47.17××6%=2.83小规模纳税人人：销售额=（100-60）÷（1+3%）=48.54应纳税额=48.54××3%=1.462022/12/892非营业活动不不征税1.非企业性性单位按照法法律和行政法法规的规定，，为履行国家家行政管理和和公共服务职职能收取政府府性基金或者者行政事业性性收费的活动动。2.单位或者者个体工商户户聘用的员工工为本单位或或者雇主提供供交通运输业业和部分现代代服务业服务务。3.单位或者者个体工商户户为员工提供供交通运输业业和部分现代代服务业服务务。2022/12/893销售折让退还还中止适用一般计税税方法计税的的，因服务中中止或者折让让而退还的销销售额，应当当从当期的销销项税额中扣扣减；发生服服务中止、购购进货物退出出、折让的，，应当从当期期的进项税额额中扣减。适用简易易计税方方法计税税的，因因服务中中止或者者折让而而退还的的销售额额，应当当从当期期销售额额中扣减减。扣减减当期销销售额后后仍有余余额造成成多缴的的税款，，可以从从以后的的应纳税税额中扣扣减。2022/12/894要学会开开具红字字发票纳税人提提供应税税服务，，开具增增值税专专用发票票后，提提供应税税服务中中止、折折让、开开票有误误等情形形，应当当按照国国家税务务总局的的规定开开具红字字增值税税专用发发票。未未按照规规定开具具红字增增值税专专用发票票的，不不得按照照本办法法的规定定扣减销销项税额额或者销销售额。。2022/12/895第五节税税收收征收管管理一、纳税税义务发发生时间间（一）纳纳税人提提供应税税服务并并收讫销销售款项项或者取取得索取取销售款款项凭据据的当天天；先开具发发票的，，为开具具发票的的当天。。收讫销售售款项，，是指纳纳税人提提供应税税服务过过程中或或者完成成后收到到款项。。取取得索索取销售售款项凭凭据的当当天，是是指书面面合同确确定的付付款日期期；未签签订书面面合同或或者书面面合同未未确定付付款日期期的，为为应税服服务完成成的当天天。2022/12/896（二）纳纳税人提提供有形形动产租租赁服务务采取预预收款方方式的，，其纳税税义务发发生时间间为收到到预收款款的当天天。（三）纳纳税人发发生视同同提供应应税服务务的，其其纳税义义务发生生时间为为应税服服务完成成的当天天。（四）增增值税扣扣缴义务务发生时时间为纳纳税人增增值税纳纳税义务务发生的的当天。。2022/12/897现行房地地产营业业税纳税税义务发发生时间间和企业业所得税税收入确确认时间间《中华人人民共和和国营业业税暂行行条例实实施细则则》第二二十四条条.doc国家税务务总局关关于印发发《房地地产开发发经营业业务企业业所得税税处理办办法》的的通知第第六条.doc2022/12/898二、纳纳税地地点1.固固定业业户应应当向向其机机构所所在地地或者者居住住地主主管税税务机机关申申报纳纳税。。总机机构和和分支支机构构不在在同一一县（（市））的，，应当当分别别向各各自所所在地地的主主管税税务机机关申申报纳纳税。。2.非非固定定业户户应当当向应应税服服务发发生地地主管管税务务机关关申报报纳税税。3.扣扣缴义义务人人应当当向其其机构构所在在地或或者居居住地地主管管税务务机关关申报报缴纳纳其扣扣缴的的税款款。2022/12/899三、发票票管理1.试点点地区增增值税一一般纳税税人从事事增值税税应税行行为统一一使用增增值税专专用发票票和增值值税普通通发票，，一般纳纳税人提提供货物物运输服服务统一一使用货货物运输输业增值值税专用用发票和和普通发发票。小规模纳纳税人提提供货物物运输服服务，接接受方索索取货运运专用发发票的，，可向主主管税务务机关申申请代开开。代开开货运专专用发票票按照代代开专用用发票的的有关规规定执行行。2022/12/81002.营改改增后试试点地区区纳税人人不得开开具公路路、内河河货物运运输业统统一发票票。3.试试点纳税税人营改改增前提提供改征征增值税税的营业业税应税税服务并并开具发发票后，，如发生生服务中中止、折折让、开开票有误误等，且且不符合合发票作作废条件件的，应应开具红红字普通通发票，，不得开开具红字字专用发发票。2022/12/8101四、税控系统统管理自试点之日起起，试点地区区新认定的一一般纳税人（（提供货物运运输服务的纳纳税人除外））使用增值税税防伪税控系系统，提供货货物运输服务务的一般纳税税人使用货物物运输业增值值税专用发票票税控系统。。试点地区使使用的增值税税防伪税控系系统专用设备备为金税盘和报税税盘。纳税人应当当使用金税盘盘开具发票，，使用报税盘盘领购发票、、抄报税。2022/12/8102专用办税设备备及费用由国国家负担财税[2012]15号号一、增值税纳纳税人2011年12月月1日以后初初次购买增值值税税控系统统专用设备(包括分开票票机)支付的的费用，可凭凭购买增值税税税控系统专专用设备取得得的增值税专专用发票，在在增值税应纳纳税额中全额额抵减（抵减减额为价税合合计额），不不足抵减的可可结转下期继继续抵减。2022/12/8103二、增值税纳纳税人2011年12月月1日以后缴缴纳的技术维维护费(不含含补缴的2011年11月30日以以前的技术维维护费)，可可凭技术维护护服务单位开开