财产清查 课件

第八讲内部控制与财产清查一、内部控制二、财产清查第八讲内部控制与财产清查一、内部控制1一、内部控制1、根据会计业务的需要设置会计机构《会计法》规定:各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。《会计法》规定:单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。即:单位负责人为本单位会计行为的责任主体。一、内部控制1、根据会计业务的需要设置会计机构22、会计机构内部应当建立稽核制度会计稽核制度是指各单位在会计机构内部指定专人对会计凭证、账簿、报表及其他会计资料进行审核的制度，包括经济业务入账以前的审核和入账以后的审核，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊行为。2、会计机构内部应当建立稽核制度33、应当建立钱账分管制度出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。出纳人员可以兼记固定资产明细账。凡涉及到货币资金和财物的收付、结算、审核和登记等工作，不得由一人保管。3、应当建立钱账分管制度4二、财产清查财产清查的意义财产清查的分类财产物资的盘存制度财产清查的一般方法财产清查方法的应用财产清查结果的处理

二、财产清查财产清查的意义5财产清查的意义通过财产清查，保证会计资料的真实性查明财产实存数与账存数是否相符，以及查清发生盘盈、盘亏的原因和责任，以便及时调整账面数字，做到账实相符，保证会计资料的真实性。通过财产清查，改善经营管理发现财产管理上存在的问题，以便查明原因，改善经营管理。财产清查的意义通过财产清查，保证会计资料的真实性6财产清查的分类按清查对象和范围可以分为全面清查和局部清查两种按清查的时间可分为定期清查和不定期清查两种财产清查的分类按清查对象和范围可以分为全面清查和局部清查两种7全面清查指对所有的财产进行全面盘点和核对，范围较广，内容较多。适用情形：(1)年终决算前要进行一次全面清查，以确保年度会计报表的真实性。(2)单位撤销、合并或改变隶属关系要进行一次全面清查，明确经济责任。(3)中外合资，国内联营。(4)开展清产核资(清查财产、核对资金)时。(5)单位主要负责人调离工作。全面清查指对所有的财产进行全面盘点和核对，范围较广，内容较多8局部清查指根据需要对一部分财产所进行的清查，范围小、内容少，但专业性较强。适用情形：(1)对于流动性较大的物资如存货等，除了年度清查外，年内还要轮流盘点或重点抽查，各种贵重物资每月应清查一次。(2)现金应由出纳人员于每日业务终了时清点。(3)银行存款和银行借款每月同银行核对一次。(4)债权债务应在年内至少核对一至二次，有问题的要及时核对，及时解决。局部清查指根据需要对一部分财产所进行的清查，范围小、内容少，9定期清查指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。它一般是在年末、季末或月度末结账时进行。根据实际情况和需要，定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。定期清查指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行10不定期清查指事先并无规定清查时间，而根据需要所进行的临时性清查，如发生非常灾害和意外损失时，要对受灾损失的有关财产进行清查，以查明损失情况。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查指事先并无规定清查时间，而根据需要所进行的临时性清11财产物资的盘存制度永续盘存制实地盘存制财产物资的盘存制度永续盘存制12永续盘存制也称账面盘存制，是指平时对各项财产物资的增加数和减少数都须根据有关凭证连续记入有关账簿，并随时结出账面结存数额。计算公式如下：账面期末余额＝账面期初余额十本期增加额—本期减少额永续盘存制也称账面盘存制，是指平时对各项财产物资的增加数和减13优点：核算手续严密；能及时反映各项财产物资的收、发、结存情况，有利于加强对各项财产物资的管理，保护财产物资的安全与完整。缺点：核算工作量大。也需要进行清查盘点。适用企业：绝大多数企业。优点：核算手续严密；能及时反映各项财产物资的收、发、结存情况14实地盘存制平时只根据凭证账簿登记财产物资的增加数，而不登记减少数，到月末结账时，根据实地盘点的实存数来倒挤出本月的减少数，再据以登记有关账簿。计算公式如下：本期减少数＝账面期初余额十本期增加数一期末实际结存数实地盘存制平时只根据凭证账簿登记财产物资的增加数，而不登记减15优点：核算工作比较简单，工作量较小。缺点是，手续不够严密，不能通过账簿随时反映和监督各项财产物资的收、发、结存情况。反映的数字不精确，仓库管理中尚有多发少发、物资毁损、盗窃、丢失等情况，在账面上均无反映，而全部隐藏在本期的发出数内，这样不利于检查监督。适用企业：只有小型企业、经营鲜活商品的零售企业等不能办理出库手续、商品质量不稳定的个别企业采用。优点：核算工作比较简单，工作量较小。16财产清查的一般方法实地盘点法技术推算法函证核对法财产清查的一般方法实地盘点法17实物盘点法通过逐一清点或用计量器具来确定实物的实存数量，其适用范围较广，大多数财产物资的清查都可以来用，如逐台清点有多少台机器，用秤计量库存有多少千克材料等。技术推算法通过技术推算确定实存数量的一种方法。对有些价值低、数量大的材料物资，如露天堆放的、体积大、数量多的矿产品，建筑用砂石等，不便于逐一过磅、点数的，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算，从而确定其实存数量。实物盘点法18函证核对法通过函件，与经济往来单位核对账目，清查财产物资、债权债务数量及其价值量的方法。函证核对法19财产清查方法的应用现金的清查银行存款的清查债权债务的清查存货的清查固定资产的清查财产清查方法的应用现金的清查20现金的清查：实地盘点法现金的清查：实地盘点法21银行存款的清查核对法；即将本单位的银行日记账与开户银行送来的“对账单”逐笔进行核对。假如银行存款日记账的余额和银行对账单的余额不一致，其原因可能是某一方记账有错误或存在未达账项。银行存款的清查核对法；22

未达账项：指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不一致，记账时间不一致，而发生一方已取得结算凭证已登记入账，而另一方由于未取得结算凭证尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：（1）企业已收、银行未收；（2）企业已付、银行未付；（3）银行已收、企业未收；（4）银行已付、企业未付。若发现有未达账项，应编制银行存款余额调节表。未达账项：指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时23例子：某企业2007年12月31日银行存款日记账的余额为84000元，银行对账单的余额为111000元，经过逐笔核对有如下未达账项。(1)企业收到销货款3000元已登账，银行尚未入账。(2)企业支付购料款27000元已登账，银行尚未入账。(3)银行收到购货方汇来货款15000元已登账，企业尚未入账。(4)银行代企业支付购料款12000元已登账，企业尚未入账。请根据上述未达账项编制“银行存款余额调节表”。例子：某企业2007年12月31日银行存款日记账的余额为824第8讲_财产清查课件25采用这种方法调整，双方调节后的余额相等，说明双方记账一般没有错误；否则说明记账有错误，应查明原因给予更正。注意：“银行存款余额调节表”只起着对账作用，调节账面余额不是更改账簿记录，银行存款日记账的登记，还应等收到有关原始凭证后再进行。采用这种方法调整，双方调节后的余额相等，说明双方记账一般没有26债权债务的清查函证核对法:清查单位按每一个经济往来单位编制“往来款项对账单”(一式两份，其中一份作为回联单)送往各经济往来单位，对方经过核对相符后，在回联单上加盖公章退回，表示已核对；如果经核对数字不相符，对方应在回联单上注明情况，或另抄写对账单退回本单位，进一步查明原因，再行核对，直到相符为止。“往来款项对账单”的格式和内容见下表。债权债务的清查函证核对法:27第8讲_财产清查课件28存货与固定资产的清查实地盘点法或技术推算法。存货与固定资产的清查实地盘点法或技术推算法。29财产清查结果的处理现金、存货、固定资产等财产清查通过“待处理财产损溢”账户进行核算。应收账款和无法支付的应付账款，不通过“待处理财产损溢”账户进行核算。财产清查结果的处理现金、存货、固定资产等财产清查通过“待处理30[例1]某企业某月份进行现金清查，根据清查结果作如下会计分录：(1)现金清查中发现溢余50元借：现金50贷：待处理财产损溢50若经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理：借：待处理财产损溢50贷：营业外收入50[例1]某企业某月份进行现金清查，根据清查结果作如下会计分录31(2)现金清查中发现短缺10元借：待处理财产损溢10贷：现金10若经核查，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿：借：其他应收款——出纳员××10贷：待处理财产损溢10(存货和固定资产清查结果的处理例题见书)(2)现金清查中发现短缺10元32第八讲内部控制与财产清查一、内部控制二、财产清查第八讲内部控制与财产清查一、内部控制33一、内部控制1、根据会计业务的需要设置会计机构《会计法》规定:各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。《会计法》规定:单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。即:单位负责人为本单位会计行为的责任主体。一、内部控制1、根据会计业务的需要设置会计机构342、会计机构内部应当建立稽核制度会计稽核制度是指各单位在会计机构内部指定专人对会计凭证、账簿、报表及其他会计资料进行审核的制度，包括经济业务入账以前的审核和入账以后的审核，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊行为。2、会计机构内部应当建立稽核制度353、应当建立钱账分管制度出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。出纳人员可以兼记固定资产明细账。凡涉及到货币资金和财物的收付、结算、审核和登记等工作，不得由一人保管。3、应当建立钱账分管制度36二、财产清查财产清查的意义财产清查的分类财产物资的盘存制度财产清查的一般方法财产清查方法的应用财产清查结果的处理

二、财产清查财产清查的意义37财产清查的意义通过财产清查，保证会计资料的真实性查明财产实存数与账存数是否相符，以及查清发生盘盈、盘亏的原因和责任，以便及时调整账面数字，做到账实相符，保证会计资料的真实性。通过财产清查，改善经营管理发现财产管理上存在的问题，以便查明原因，改善经营管理。财产清查的意义通过财产清查，保证会计资料的真实性38财产清查的分类按清查对象和范围可以分为全面清查和局部清查两种按清查的时间可分为定期清查和不定期清查两种财产清查的分类按清查对象和范围可以分为全面清查和局部清查两种39全面清查指对所有的财产进行全面盘点和核对，范围较广，内容较多。适用情形：(1)年终决算前要进行一次全面清查，以确保年度会计报表的真实性。(2)单位撤销、合并或改变隶属关系要进行一次全面清查，明确经济责任。(3)中外合资，国内联营。(4)开展清产核资(清查财产、核对资金)时。(5)单位主要负责人调离工作。全面清查指对所有的财产进行全面盘点和核对，范围较广，内容较多40局部清查指根据需要对一部分财产所进行的清查，范围小、内容少，但专业性较强。适用情形：(1)对于流动性较大的物资如存货等，除了年度清查外，年内还要轮流盘点或重点抽查，各种贵重物资每月应清查一次。(2)现金应由出纳人员于每日业务终了时清点。(3)银行存款和银行借款每月同银行核对一次。(4)债权债务应在年内至少核对一至二次，有问题的要及时核对，及时解决。局部清查指根据需要对一部分财产所进行的清查，范围小、内容少，41定期清查指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。它一般是在年末、季末或月度末结账时进行。根据实际情况和需要，定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。定期清查指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行42不定期清查指事先并无规定清查时间，而根据需要所进行的临时性清查，如发生非常灾害和意外损失时，要对受灾损失的有关财产进行清查，以查明损失情况。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查指事先并无规定清查时间，而根据需要所进行的临时性清43财产物资的盘存制度永续盘存制实地盘存制财产物资的盘存制度永续盘存制44永续盘存制也称账面盘存制，是指平时对各项财产物资的增加数和减少数都须根据有关凭证连续记入有关账簿，并随时结出账面结存数额。计算公式如下：账面期末余额＝账面期初余额十本期增加额—本期减少额永续盘存制也称账面盘存制，是指平时对各项财产物资的增加数和减45优点：核算手续严密；能及时反映各项财产物资的收、发、结存情况，有利于加强对各项财产物资的管理，保护财产物资的安全与完整。缺点：核算工作量大。也需要进行清查盘点。适用企业：绝大多数企业。优点：核算手续严密；能及时反映各项财产物资的收、发、结存情况46实地盘存制平时只根据凭证账簿登记财产物资的增加数，而不登记减少数，到月末结账时，根据实地盘点的实存数来倒挤出本月的减少数，再据以登记有关账簿。计算公式如下：本期减少数＝账面期初余额十本期增加数一期末实际结存数实地盘存制平时只根据凭证账簿登记财产物资的增加数，而不登记减47优点：核算工作比较简单，工作量较小。缺点是，手续不够严密，不能通过账簿随时反映和监督各项财产物资的收、发、结存情况。反映的数字不精确，仓库管理中尚有多发少发、物资毁损、盗窃、丢失等情况，在账面上均无反映，而全部隐藏在本期的发出数内，这样不利于检查监督。适用企业：只有小型企业、经营鲜活商品的零售企业等不能办理出库手续、商品质量不稳定的个别企业采用。优点：核算工作比较简单，工作量较小。48财产清查的一般方法实地盘点法技术推算法函证核对法财产清查的一般方法实地盘点法49实物盘点法通过逐一清点或用计量器具来确定实物的实存数量，其适用范围较广，大多数财产物资的清查都可以来用，如逐台清点有多少台机器，用秤计量库存有多少千克材料等。技术推算法通过技术推算确定实存数量的一种方法。对有些价值低、数量大的材料物资，如露天堆放的、体积大、数量多的矿产品，建筑用砂石等，不便于逐一过磅、点数的，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算，从而确定其实存数量。实物盘点法50函证核对法通过函件，与经济往来单位核对账目，清查财产物资、债权债务数量及其价值量的方法。函证核对法51财产清查方法的应用现金的清查银行存款的清查债权债务的清查存货的清查固定资产的清查财产清查方法的应用现金的清查52现金的清查：实地盘点法现金的清查：实地盘点法53银行存款的清查核对法；即将本单位的银行日记账与开户银行送来的“对账单”逐笔进行核对。假如银行存款日记账的余额和银行对账单的余额不一致，其原因可能是某一方记账有错误或存在未达账项。银行存款的清查核对法；54

未达账项：指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不一致，记账时间不一致，而发生一方已取得结算凭证已登记入账，而另一方由于未取得结算凭证尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：（1）企业已收、银行未收；（2）企业已付、银行未付；（3）银行已收、企业未收；（4）银行已付、企业未付。若发现有未达账项，应编制银行存款余额调节表。未达账项：指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时55例子：某企业2007年12月31日银行存款日记账的余额为84000元，银行对账单的余额为111000元，经过逐笔核对有如下未达账项。(1)企业收到销货款3000元已登账，银行尚未入账。(2)企业支付购料款27000元已登账，银行尚未入账。(3)银行收到购货方汇来货款15000元已登账，企业尚未入账。(4)银行代企业支付购料款12000元已登账，企业尚未入账。请根据上述未达账项编制“银行存款余额调节表”。例子：某企业2007年12月31日银行存款日记账的余额为856第8讲_财产清查课件57采用这种方法调整，双方调节后的余额相等，说明双方记账一般没有错误；否则说明记账有错误，应查明原因给予更正。注意：“银行存款余额调节表”只起着对账作用，调节账面余额不是更改账簿记录，银行存款日记账的登记，还应等收到有关原始凭证后再进行。采用这种方法调整，双方调节后的余额相等，说明双方记账一般没有58债权债务的清查