应收款项课件

第三章2应收款项第三章2应收款项《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院2本章主要内容应收票据的核算应收账款的核算坏账准备的计提与会计处理预付帐款和其他应收款的核算《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院2本章主要内容应收票《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院3一、应收及预付款项概述（一）应收及预付账款的内容应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项等。其中，应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款。这部分暂不讲应收股利、应收利息和应收补贴款的核算。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院3一、应收及预付款项《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院4一、应收及预付款项概述商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节。应收票据票据信用预付账款在购买环节产生。非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院4一、应收及预付款项《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院5（二）应收及预付款项的计价1.应收票据一般按面值计价。2.应收账款、预付账款和其他应收款一般按实际发生额计价。3.在计算应收账款入账金额时，还要考虑折扣因素。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院5（二）应收及预付款《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院6（1）商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客对商品价目表上的价格给予的折扣。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性影响。因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认与计量。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院6（1）商业折扣《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院7（2）现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品的交易中，一般用符号“折扣／付款期限”表示。如“2／10、1／20、n／30”，其含义为：10天内付款给予2％的现金折扣，第11天至第20天内付款给予1％的现金折扣，第21天至第30天内付款，则不给予折扣，付款期限为30天。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院7（2）现金折扣《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院8

在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额的计价有两种方法，一种是总价法，一种是净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业将给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。这种方法是将客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。我国会计实务中通常采用总价法。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院8在《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院9二、应收票据的核算（一）应收票据的核算内容及分类在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。分类：按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按是否计息，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院9二、应收票据的核算《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院10（二）账户设置《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院10（二）账户设置《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院11企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院11企业应设置“应收《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院12（三）收到商业汇票企业收到商业汇票时：借：应收票据（面值）贷：有关账户如带息商业汇票，期末计提利息时：借：应收票据贷：财务费用利息计算公式如下：利息＝面值×票面利率×期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔：按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院12（三）收到商业汇《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院13例：A企业于12月1日向B企业销售产品一批，售价50000元，增值税率为17％，A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票一张，面值58500元，期限6个月。借：应收票据－－B企业58500

贷：主营业务收入50000

应交税费－－应交增值税（销项税额）8500如A企业收到的商业汇票为带息票据，年利率为12％，则年末应计提利息585元（58500×12％×1／12）。借：应收票据－－B企业585

贷：财务费用585《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院13例：A企业于12《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院14（四）商业汇票到期1.商业汇票到期收款时：（1）如前例为不带息商业汇票，应作如下会计分录：借：银行存款58500

贷：应收票据－－B企业58500（2）如前例为带息商业汇票，则作如下会计处理：票据利息＝58500×12％×6／12＝3510元到期值＝58500＋3510＝62010元应收票据账面余额＝58500＋585＝59085元借：银行存款62010

贷：应收票据－－B企业59085

财务费用2925《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院14（四）商业汇票到《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院152.商业汇票到期未收到款时：（1）如前例为不带息票据时：借：应收账款－－B企业58500

贷：应收票据－－B企业58500（2）如前例为带息票据时：借：应收账款－－B企业59085

贷：应收票据－－B企业59085

企业会计制度规定：到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应计提相应的坏账准备。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院152.商业汇票到期《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院16（五）应收票据转让应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。例：A公司2013年7月1日将原持有的B公司的不带息商业汇票100万元背书转让给C公司，用于采购原材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为120万元、增值税20.4万元，其余款项暂欠。该批原材料已验收入库，其计划成本为118万元。应作会计分录如下：借：材料采购1200000

应交税费—应交增值税（进项税额）204000

贷：应收票据—B公司1000000

应付账款—C公司404000借：原材料1180000

材料成本差异20000

贷：材料采购1200000

《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院16（五）应收票据转《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院17（六）应收票据贴现企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。有关计算公式如下：贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1（承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。）贴现所得金额=票据到期价值-贴现息《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院17（六）应收票据贴《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院18贴现时，相关会计处理如下：借：银行存款（贴现所得金额）贷：应收票据（账面余额）借或贷：财务费用（差额）如果企业将票据向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。借：银行存款（贴现所得金额）短期借款——利息调整（贴现息）贷：短期借款——成本（账面余额）贴现息应在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用。并在当期会计报表附注中，说明因贴现商业承兑汇票而产生的或有负债金额。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院18贴现时，相关会计《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院19例：某企业将A企业11月21日签发的90天期，面值40000元的不带息商业汇票于12月31日向银行以9%的贴现率贴现。贴现息=40000×9%×50÷360=500元贴现所得金额=40000-500=39500元借：银行存款39500

财务费用500

贷：应收票据40000《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院19例：某企业将A企《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院20例：某企业将A企业11月21日签发的年利率8%，90天期，面值40000元的商业汇票于12月31日向银行以9%的贴现率贴现。票据利息=40000×8%×90÷360=800元票据到期价值=40000+800=40800元贴现息=40800×9%×50÷360=510元贴现所得金额=40800-510=40290元借：银行存款40290

贷：应收票据40000

财务费用290《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院20例：某企业将A企《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院21如上例，某企业于12月1日将该商业汇票贴现，则应作如下会计处理：贴现息=40800×9%×80÷360=816元贴现所得金额=40800-816=39984元借：银行存款39984

财务费用16

贷：应收票据40000《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院21如上例，某企业于《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院22例：2013年6月10日，武汉市的A公司将一张面值为100000元、出票日为3月18日、期限6个月、票面利率5%、承兑人为北京的B公司一张商业承兑汇票到银行申请贴现。其贴现天数为（）天。

A.99B.100C.101D.102E.103F.104答案：E=100+3=103其中：6月20天；7月31天；8月31天；9月18天；异地3天《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院22例：2013年6《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院23例：A公司与B公司均为增值税一般纳税人，2013年6月30日A公司向B公司销售商品一批，价款40000元，增值税率为17%，该批商品销售成本为30000元，同日收到B公司开出并承兑的带息商业承兑汇票，该票据面值为46800元，票面利率为6%，90天到期；B公司收到商品作原材料入库，并按实际成本计价核算。7月15日，A公司因资金紧张，将该票据向银行贴现，贴现率为8%。90天后，商业承兑汇票到期，B公司无款支付，A公司收到银行支款通知。要求：根据上述资料，分别A公司和B公司编制相关会计分录。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院23例：A公司与B公《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院24A公司应编制会计分录如下：6月30日销售商品，收到票据时：借：应收票据46800

贷：主营业务收入40000

应交税费--应交增值税（销项税额）6800借：主营业务成本30000

贷：库存商品300007月15日向银行贴现时：到期值＝46800×（1＋6％×90÷360）＝47502元贴现利息＝47502×8％×75÷360＝791.7元贴现净额＝47502－791.7＝46710.3元借：银行存款46710.3

财务费用89.7

贷：应收票据46800《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院24A公司应编制会计《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院25票据到期后，B公司无款支付，A公司收到银行支款通知时：借：应收账款46800

财务费用702

贷：银行存款47502B公司应编制会计分录如下：6月30日收到材料时：借：原材料40000

应交税费--应交增值税（进项税额）6800

贷：应付票据46800票据到期，B公司无款支付时：借：应付票据46800

财务费用702

贷：应付账款47502《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院25票据到期后，B公《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院26三、应收账款的核算（一）应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。注意：1.应收账款指因销售活动形成的债权，不包括应收职工的欠款、应收债务人的利息等其他应收款；2.应收账款是指流动性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；3.应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院26三、应收账款的核《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院27（二）账户设置《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院27（二）账户设置《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院28三、应收账款的核算（三）基本会计处理1.发生应收账款时：借：应收账款——某客户贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额）收到款项时：借：银行存款贷：应收账款《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院28三、应收账款的核《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院29三、应收账款的核算例：某企业5月10日向A企业销售商品一批，商品标价为100000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时以现金代垫运杂费300元。该企业于5月18日收到A企业款项，存入银行（假定计算现金折扣时不考虑增值税额和代垫的运杂费）。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院29三、应收账款的核《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院30三、应收账款的核算5月10日销售时：借：应收账款——A企业93900

贷：主营业务收入80000

应交税费—应交增值税（销项税额）13600

库存现金3005月18日收到款项时：借：银行存款92300

财务费用1600

贷：应收账款——A企业93900《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院30三、应收账款的核《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院31三、应收账款的核算如该企业于10天后收到款项时：借：银行存款93100

财务费用800

贷：应收账款——A企业93900如该企业于20天后收到款项时：借：银行存款93900

贷：应收账款——A企业93900《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院31三、应收账款的核《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院32四、坏账的核算（一）坏账的确认坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。坏账确认的三个条件：1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3.债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院32四、坏账的核算（《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院33四、坏账的核算（二）坏账的核算方法坏账核算的方法有：直接核销法和备抵法A.直接核销法——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。注意：我国不采纳该方法。B.备抵法——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院33四、坏账的核算（《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院34四、坏账的核算坏账准备的计提方法和比例——企业自己确定，报有关部门备案。提取基数：应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额等。计算方法：1.应收账款余额百分比法；2.账龄分析法；3.销货百分比法；4.个别认定法。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院34四、坏账的核算坏《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院35四、坏账的核算1.应收账款余额百分比法：根据会计期末应收账款（包括其他应收款，下同）的余额和估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。优点：可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院35四、坏账的核算1《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院36四、坏账的核算2.账龄分析法。该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。原理：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。3.销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。4、个别认定法：根据个别客户的具体情况来估计坏账损失的方法。此法可与其他方法结合使用，但注意不能重复计算。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院36四、坏账的核算2《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院37四、坏账的核算下列情况不能全额提取坏账准备：1.当年发生的应收款项；2.计划对应收款项进行重组；3.与关联方发生的应收账款；4.其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应按规定计提相应的坏账准备。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院37四、坏账的核算下《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院38四、坏账的核算计算公式如下：当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应提取坏账准备金额-坏账准备账户贷方余额（三）账户设置：《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院38四、坏账的核算计《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院39四、坏账的核算（四）基本会计处理如下：提取坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院39四、坏账的核算（《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院40四、坏账的核算坏账收回时：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款期末调整时：（1）补提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备（2）冲减坏账准备：借：坏账准备贷：资产减值损失《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院40四、坏账的核算坏《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院41四、坏账的核算例：某企业年末按应收账款余额的5%计提坏账准备。第一年年末应收账款余额为100万元；第二年年末应收账款余额为250万元；第三年年末应收账款余额为220万元；第四年发生坏账12万元，年末应收账款余额为200万元；第五年收回上年发生的坏账5万元，年末应收账款余额为240万元。要求：根据上述资料计算各年年末应计提的坏账准备金额并作出相关会计处理。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院41四、坏账的核算例《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院42四、坏账的核算第一年年末应提的坏账准备=100万×5%=5万元借：资产减值损失50000

贷：坏账准备50000第二年年末应提的坏账准备=250万×5%-5万=7.5万元借：资产减值损失75000

贷：坏账准备75000年末坏账准备账户贷方余额为125000元。第三年年末应提的坏账准备=220万×5%-12.5万=-1.5万元借：坏账准备15000

贷：资产减值损失15000年末坏账准备账户贷方余额为110000元。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院42四、坏账的核算第《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院43四、坏账的核算第四年发生坏账时：借：坏账准备120000

贷：应收账款120000年末应提的坏账准备=200万×5%+1万=11万借：资产减值损失110000

贷：坏账准备110000年末坏账准备账户余额为100000元。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院43四、坏账的核算第《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院44四、坏账的核算第五年收回坏账时：借：应收账款50000

贷：坏账准备50000借：银行存款50000

贷：应收账款50000年末应提的坏账准备=240万×5%-15万=-3万元借：坏账准备30000

贷：资产减值损失30000年末坏账准备账户余额为120000元。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院44四、坏账的核算第《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院45四、坏账的核算例：某企业年末对应收款项同时采用余额百分比法和个别认定法计提坏账准备，坏账准备提取率为5％。企业年末“应收账款”科目为90万元，其中“应收账款——A客户”科目余额为20万元，估计其坏账损失为6万元，“其他应收款”科目余额为10万元，“预付账款”科目余额为30万元，年末计提前“坏账准备”科目贷方余额为3万元，该企业年末应计提的坏账准备金额为（）万元。A.2B.6.5C.7D.8.5答案：D=（90-20+10+30）×5%+6-3=8.5万元《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院45四、坏账的核算例《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院46四、坏账的核算A公司2012年2月10日销售商品应收B公司的一笔应收账款1000万元，2012年6月30日计提坏账准备100万元，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为800万元。2012年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备为（C）万元。A.300B.200C.100D.0《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院46四、坏账的核算A《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院47五、预付账款的核算（一）概念预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。（二）账户设置注意：预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的款项记入“应付账款”的借方。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院47五、预付账款的核《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院48举例A公司2014年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院48举例A公司《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院49（三）基本会计处理预付款时：借：预付账款30000

贷：银行存款30000收到货物时：借：材料采购等40000

应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：预付账款（全部采购金额）46800补付款时：借：预付账款（尾款金额）16800

贷：银行存款16800《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院49（三）基本会计处《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院50六、其他应收款（一）其他应收款核算的内容其他应收款是指企业的非购销活动的应收债权。其他应收款主要包括：1.应收的各种赔款、罚款；2.应收出租包装物的租金；3.应向职工收取的各种垫付款项；4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）可单独设置“备用金”账户核算；5.存出保证金，如租入包装物支付的押金；6.其他各种应收、暂付的款项。但不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院50六、其他应收款（《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院51（二）账户设置《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院51（二）账户设置《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院52（三）基本会计处理发生其他应收款时：借：其他应收款贷：银行存款等收回其他应收款时：借：银行存款等贷：其他应收款发生坏账与坏账收回的会计处理同前。企业应当定期或者至少于每年年度终了对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院52（三）基本会计处《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院53（四）备用金的核算实行定额备用金制度的企业对于领用的备用金应当定期向财会部门报销。财务会计部门根据报销数用现金补足备用金时，作如下会计分录：借：管理费用等贷：库存现金（或银行存款）注意：报销数和拨补数都不再通过“备用金”账户核算。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院53（四）备用金的核第三章2应收款项第三章2应收款项《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院55本章主要内容应收票据的核算应收账款的核算坏账准备的计提与会计处理预付帐款和其他应收款的核算《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院2本章主要内容应收票《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院56一、应收及预付款项概述（一）应收及预付账款的内容应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项等。其中，应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款。这部分暂不讲应收股利、应收利息和应收补贴款的核算。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院3一、应收及预付款项《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院57一、应收及预付款项概述商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节。应收票据票据信用预付账款在购买环节产生。非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院4一、应收及预付款项《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院58（二）应收及预付款项的计价1.应收票据一般按面值计价。2.应收账款、预付账款和其他应收款一般按实际发生额计价。3.在计算应收账款入账金额时，还要考虑折扣因素。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院5（二）应收及预付款《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院59（1）商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客对商品价目表上的价格给予的折扣。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性影响。因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认与计量。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院6（1）商业折扣《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院60（2）现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品的交易中，一般用符号“折扣／付款期限”表示。如“2／10、1／20、n／30”，其含义为：10天内付款给予2％的现金折扣，第11天至第20天内付款给予1％的现金折扣，第21天至第30天内付款，则不给予折扣，付款期限为30天。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院7（2）现金折扣《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院61

在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额的计价有两种方法，一种是总价法，一种是净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业将给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。这种方法是将客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。我国会计实务中通常采用总价法。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院8在《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院62二、应收票据的核算（一）应收票据的核算内容及分类在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。分类：按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按是否计息，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院9二、应收票据的核算《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院63（二）账户设置《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院10（二）账户设置《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院64企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院11企业应设置“应收《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院65（三）收到商业汇票企业收到商业汇票时：借：应收票据（面值）贷：有关账户如带息商业汇票，期末计提利息时：借：应收票据贷：财务费用利息计算公式如下：利息＝面值×票面利率×期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔：按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院12（三）收到商业汇《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院66例：A企业于12月1日向B企业销售产品一批，售价50000元，增值税率为17％，A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票一张，面值58500元，期限6个月。借：应收票据－－B企业58500

贷：主营业务收入50000

应交税费－－应交增值税（销项税额）8500如A企业收到的商业汇票为带息票据，年利率为12％，则年末应计提利息585元（58500×12％×1／12）。借：应收票据－－B企业585

贷：财务费用585《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院13例：A企业于12《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院67（四）商业汇票到期1.商业汇票到期收款时：（1）如前例为不带息商业汇票，应作如下会计分录：借：银行存款58500

贷：应收票据－－B企业58500（2）如前例为带息商业汇票，则作如下会计处理：票据利息＝58500×12％×6／12＝3510元到期值＝58500＋3510＝62010元应收票据账面余额＝58500＋585＝59085元借：银行存款62010

贷：应收票据－－B企业59085

财务费用2925《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院14（四）商业汇票到《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院682.商业汇票到期未收到款时：（1）如前例为不带息票据时：借：应收账款－－B企业58500

贷：应收票据－－B企业58500（2）如前例为带息票据时：借：应收账款－－B企业59085

贷：应收票据－－B企业59085

企业会计制度规定：到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应计提相应的坏账准备。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院152.商业汇票到期《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院69（五）应收票据转让应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。例：A公司2013年7月1日将原持有的B公司的不带息商业汇票100万元背书转让给C公司，用于采购原材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为120万元、增值税20.4万元，其余款项暂欠。该批原材料已验收入库，其计划成本为118万元。应作会计分录如下：借：材料采购1200000

应交税费—应交增值税（进项税额）204000

贷：应收票据—B公司1000000

应付账款—C公司404000借：原材料1180000

材料成本差异20000

贷：材料采购1200000

《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院16（五）应收票据转《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院70（六）应收票据贴现企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。有关计算公式如下：贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1（承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。）贴现所得金额=票据到期价值-贴现息《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院17（六）应收票据贴《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院71贴现时，相关会计处理如下：借：银行存款（贴现所得金额）贷：应收票据（账面余额）借或贷：财务费用（差额）如果企业将票据向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。借：银行存款（贴现所得金额）短期借款——利息调整（贴现息）贷：短期借款——成本（账面余额）贴现息应在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用。并在当期会计报表附注中，说明因贴现商业承兑汇票而产生的或有负债金额。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院18贴现时，相关会计《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院72例：某企业将A企业11月21日签发的90天期，面值40000元的不带息商业汇票于12月31日向银行以9%的贴现率贴现。贴现息=40000×9%×50÷360=500元贴现所得金额=40000-500=39500元借：银行存款39500

财务费用500

贷：应收票据40000《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院19例：某企业将A企《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院73例：某企业将A企业11月21日签发的年利率8%，90天期，面值40000元的商业汇票于12月31日向银行以9%的贴现率贴现。票据利息=40000×8%×90÷360=800元票据到期价值=40000+800=40800元贴现息=40800×9%×50÷360=510元贴现所得金额=40800-510=40290元借：银行存款40290

贷：应收票据40000

财务费用290《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院20例：某企业将A企《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院74如上例，某企业于12月1日将该商业汇票贴现，则应作如下会计处理：贴现息=40800×9%×80÷360=816元贴现所得金额=40800-816=39984元借：银行存款39984

财务费用16

贷：应收票据40000《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院21如上例，某企业于《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院75例：2013年6月10日，武汉市的A公司将一张面值为100000元、出票日为3月18日、期限6个月、票面利率5%、承兑人为北京的B公司一张商业承兑汇票到银行申请贴现。其贴现天数为（）天。

A.99B.100C.101D.102E.103F.104答案：E=100+3=103其中：6月20天；7月31天；8月31天；9月18天；异地3天《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院22例：2013年6《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院76例：A公司与B公司均为增值税一般纳税人，2013年6月30日A公司向B公司销售商品一批，价款40000元，增值税率为17%，该批商品销售成本为30000元，同日收到B公司开出并承兑的带息商业承兑汇票，该票据面值为46800元，票面利率为6%，90天到期；B公司收到商品作原材料入库，并按实际成本计价核算。7月15日，A公司因资金紧张，将该票据向银行贴现，贴现率为8%。90天后，商业承兑汇票到期，B公司无款支付，A公司收到银行支款通知。要求：根据上述资料，分别A公司和B公司编制相关会计分录。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院23例：A公司与B公《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院77A公司应编制会计分录如下：6月30日销售商品，收到票据时：借：应收票据46800

贷：主营业务收入40000

应交税费--应交增值税（销项税额）6800借：主营业务成本30000

贷：库存商品300007月15日向银行贴现时：到期值＝46800×（1＋6％×90÷360）＝47502元贴现利息＝47502×8％×75÷360＝791.7元贴现净额＝47502－791.7＝46710.3元借：银行存款46710.3

财务费用89.7

贷：应收票据46800《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院24A公司应编制会计《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院78票据到期后，B公司无款支付，A公司收到银行支款通知时：借：应收账款46800

财务费用702

贷：银行存款47502B公司应编制会计分录如下：6月30日收到材料时：借：原材料40000

应交税费--应交增值税（进项税额）6800

贷：应付票据46800票据到期，B公司无款支付时：借：应付票据46800

财务费用702

贷：应付账款47502《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院25票据到期后，B公《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院79三、应收账款的核算（一）应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。注意：1.应收账款指因销售活动形成的债权，不包括应收职工的欠款、应收债务人的利息等其他应收款；2.应收账款是指流动性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；3.应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院26三、应收账款的核《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院80（二）账户设置《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院27（二）账户设置《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院81三、应收账款的核算（三）基本会计处理1.发生应收账款时：借：应收账款——某客户贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额）收到款项时：借：银行存款贷：应收账款《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院28三、应收账款的核《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院82三、应收账款的核算例：某企业5月10日向A企业销售商品一批，商品标价为100000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时以现金代垫运杂费300元。该企业于5月18日收到A企业款项，存入银行（假定计算现金折扣时不考虑增值税额和代垫的运杂费）。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院29三、应收账款的核《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院83三、应收账款的核算5月10日销售时：借：应收账款——A企业93900

贷：主营业务收入80000

应交税费—应交增值税（销项税额）13600

库存现金3005月18日收到款项时：借：银行存款92300

财务费用1600

贷：应收账款——A企业93900《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院30三、应收账款的核《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院84三、应收账款的核算如该企业于10天后收到款项时：借：银行存款93100

财务费用800

贷：应收账款——A企业93900如该企业于20天后收到款项时：借：银行存款93900

贷：应收账款——A企业93900《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院31三、应收账款的核《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院85四、坏账的核算（一）坏账的确认坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。坏账确认的三个条件：1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3.债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院32四、坏账的核算（《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院86四、坏账的核算（二）坏账的核算方法坏账核算的方法有：直接核销法和备抵法A.直接核销法——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。注意：我国不采纳该方法。B.备抵法——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院33四、坏账的核算（《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院87四、坏账的核算坏账准备的计提方法和比例——企业自己确定，报有关部门备案。提取基数：应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额等。计算方法：1.应收账款余额百分比法；2.账龄分析法；3.销货百分比法；4.个别认定法。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院34四、坏账的核算坏《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院88四、坏账的核算1.应收账款余额百分比法：根据会计期末应收账款（包括其他应收款，下同）的余额和估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。优点：可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院35四、坏账的核算1《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院89四、坏账的核算2.账龄分析法。该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。原理：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。3.销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。4、个别认定法：根据个别客户的具体情况来估计坏账损失的方法。此法可与其他方法结合使用，但注意不能重复计算。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院36四、坏账的核算2《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院90四、坏账的核算下列情况不能全额提取坏账准备：1.当年发生的应收款项；2.计划对应收款项进行重组；3.与关联方发生的应收账款；4.其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应按规定计提相应的坏账准备。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院37四、坏账的核算下《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院91四、坏账的核算计算公式如下：当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应提取坏账准备金额-坏账准备账户贷方余额（三）账户设置：《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院38四、坏账的核算计《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院92四、坏账的核算（四）基本会计处理如下：提取坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院39四、坏账的核算（《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院93四、坏账的核算坏账收回时：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款期末调整时：（1）补提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备（2）冲减坏账准备：借：坏账准备贷：资产减值损失《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院40四、坏账的核算坏《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院94四、坏账的核算例：某企业年末按应收账款余额的5%计提坏账准备。第一年年末应收账款余额为100万元；第二年年末应收账款余额为250万元；第三年年末应收账款余额为220万元；第四年发生坏账12万元，年末应收账款余额为200万元；第五年收回上年发生的坏账5万元，年末应收账款余额为240万元。要求：根据上述资料计算各年年末应计提的坏账准备金额并作出相关会计处理。《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院41四、坏账的核算例《中级财务会计》中南财经政法大学会计学院95四、坏账的核算第一年年末应提的坏账准备=100万×5%=5万元借：资产减值损失50000

贷：坏账准备50000第二年年末应提的坏账准备=250万×5%-5万=7.5万元借：资产减值损失75000

贷：坏账准备750