财务业务培训总结

财务业务培训总结人1十三、红字专用发票的管理（一）新规定第十四条一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》）。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。经认证结果为“纳税人识别号认证不符、“专用发票代码、号码认证不符的，一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。第十五条《申请单》一式两联：第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存。《申请单》应加盖一般纳税人财务专用章。第十六条主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称《通知单》）。《通知单》应与《申请单》一一对应。第十七条第三联由购买方留存。《通知单》应加盖主管税务机关印章。《通知单》应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。第十八条购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。属于本规定第十四条第四款所列情形的，不作进项税额转出。第十九条销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。国税发〔2007〕18号补充规定：一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称专用发票）后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：（一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称申请单），并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称通知单）。购买方不作进项税额转出处理。（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。（三）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。（四）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。（五）发生销货退回或销售折让的，除按照《通知》的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。二、税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，比照一般纳税人开具红字专用发票的处理办法，通知单第二联交代开税务机关。三、为实现对通知单的监控管理，税务总局正在开发通知单开具和管理系统。在系统推广应用之前，通知单暂由一般纳税人留存备查，税务机关不进行核销。红字专用发票暂不报送税务机关认证。（二）原规定第十二条销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，应视不同情况分别按以下规定办理：购买方在未付货款并且未作帐务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记帐联上注明“作废字样，作为扣减当期销项税额的凭证。未收到购买方退还的专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。在购买方已付货款，或者货款未付但已作帐处理，发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单（以下简称证明单）送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发用；收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记帐联作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。造成不纳税或少纳税的，属于偷税行为。第十七条进货退出或索取折让证明单的基本联次为三联：第一联为存根联，由税务机关留存备查；第二联为证明联，交由购买方送销售方为开具红字专用发票的合法依据；第三联，购货单位留存。证明单必须由税务机关开具，并加盖主管税务机关印章，不得将证明单交由纳税人自行开具。证明单的印制，按照《中华人民共和国发票管理办法》及其细则有关发票印制的规定办理。一般纳税人取得的证明单应按照税务机关的要求装订成册，并按照有关发票保管的规定进行保管。第十八条专用发票的票样与进货退出或索取折让证明单的样式，由国家税务总局统一制定，其他单位和纳税人不得擅自改变。（三）主要变化1、原规定按购买方是否付款、是否作帐为划分标准，且实际执行中还要参考销售方是否作帐等其他因素，复杂且不宜掌控，新规定只以是否符合作废条件为唯一标准，明确且易掌握；2、原规定作进项税额转出是按照红字发票并参考实际情况而定，由于在实际情况中，存在红字发票不需作进项税额转出的情况（如原蓝票未抵扣），且由于证明单的开出与红票的取得存在时间差，造成两个问题：一是进项税额转出与红字发票和证明单不能一一对应；二是证明单的开出与进项税额转出不同步。“购货方主管税务机关开具《通知单》→同时购货方纳税人进项税额转出→销货方纳税人方可开具红字专用发票冲减销项税额的链条式管理。3、《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证；4、《通知单》应与《申请单》一一对应（两单的号码不必完全一致）；5、购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额（但列入的条件是符合抵扣的其他条件）；6、红字专用发票应与《通知单》一一对应。7、国税函〔2006〕1279号规定：销货方给予购货方价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可开具红字增值税专用发票。此时，可多张蓝字发票对应一张通知单，但在实际操作中要考虑一张通知单的金额不要高于销货方最高开票限额。8、属于“无法认证、“纳税人识别号认证不符、“专用发票代码、号码认证不符、不属于增值税扣税项目范围、开票有误购买方拒收专用发票和开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方情况的，不作进项税额转出，但销货方纳税人应将增值税专用发票抵扣联和发票联一并收回，并将其粘贴在《开具红字增值税专用发票通知单》第二联后备查。同时，“无法认证、“纳税人识别号认证不符“专用发票代码、号码认证不符发票的认证结果应留存在认证系统中；9税务机关出具《通知单》；10、销货退回或销售折让的，相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。11、通知单暂由一般纳税人留存备查，销货方税务机关暂不进行核销。12、红字专用发票暂不报送税务机关认证。13、纳税人应按照《使用规定》妥善保管《通知单》，对丢失《通知单》的，主管税务机关应进行宣传教育。需要补开《通知单》的，可由原申请方纳税人重新填报《开具红字增值税专用发票申请单》，由主管税务机关审核后补开《通知单》。14“