行政事业单位内部控制研究与探索培训教材课件

行政事业单位内部控制研究与探索行政事业单位内部控制研究与探索以为法不责众的小金库私分国资为职工买保险《大众电影》原社长被判4年

因擅自动用554万余元国有资产为职工买商业保险，71岁的《大众电影》原社长蔡师勇被控私分国有资产罪，获刑4年并被处罚金4万元。检方指控，蔡师勇、贾文华（杂志社财务负责人）在大众电影杂志社任职期间，于1997年至2000年，违法使用国有资产为该社人员购买商业保险，数额总计554.7万元。以为法不责众的小金库私分国资为职工买保险大量的财政资金用于建设政府豪华办公大楼,导致财政资金的低效率某贫困县人民政府大楼某市人民政府大楼大量的财政资金用于建设政府豪华办公大楼,导致财政资金的低效率单位资金资产受贪污挪用，多数和内部控制缺失有关通州区某行政单位女出纳李某在4年时间里挪用公款192万余元，用于自己和男友消费。单位资金资产受贪污挪用，多数和内部控制缺失有关通州区某行政单行政事业单位可能存在的风险单位领导和员工的法律意识不强，单位的业务活动不合法、不合规资产的安全完整受到威胁资源使用效率低下财务信息不真实准确其他风险行政事业单位可能存在的风险单位领导和员工的法律意识不强，单位什么是行政事业单位的内部控制内部控制的目标：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。定义：行政事业单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。什么是行政事业单位的内部控制内部控制的目标：合理保证单位经济1992年6月，COSO委员会公布了题为《内部控制——整体框架》的报告定义：内部控制是一个受到董事会、经理层和其他人员影响的过程，该过程的设计是为了提供实现以下三类目标的合理保证：经营的效果和效率、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性。企业内部控制整体框架信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控五要素模型1992年6月，COSO委员会公布了题为《内部控制——整体框内部控制的控制方法不相容岗位相互分离内部授权审批控制归口管理预算控制财产保护控制会计控制单据控制信息内部公开内部控制的控制方法不相容岗位相互分离如何设计和实施内部控制了解单位的组织结构和经济活动管理结构对单位内部控制设计和实施情况进行评价，不断完善对单位业务活动的流程和适用的法律法规进行全面梳理，找出风险点根据找出的风险点、结合现行的法律法规，来选择具体应对措施，建立健全内部管理制度采取有效监督措施切实保障各项制度得到贯彻实施如何设计和实施内部控制了解单位的组织结构和经济活动管理结构对了解组织结构某行政单位内设机构直属机构派出机构事业单位。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。了解组织结构某行政单位内设机构直属机构派出机构事业单位。。。了解经济活动管理结构预算业务管理收支业务管理采购业务管理资产管理建设项目管理合同管理纪检监察内部审计负责业务工作的部门或岗位，部门内人员组成、各岗位的职责，目前内部管理制度的建设情况了解经济活动管理结构预算业务管理负责业务工作的部门或岗位，部固定资产控制（举例）请购使用记帐管理台帐使用部门财务部门主管领导归口部门组织论证决策编制预算制定计划购置付款核对处置申请审核决策定期核对组织处置验收移交资产移交资产固定资产控制（举例）请购使用记帐管理台帐使用部门财务部门主管

固定资产管理风险及控制措施（举例）风险点控制措施控制岗位固定资产购置不符合资产配置标准或未纳入预算1、确保经办人员及时全面掌握资产配置标准规定和预算指标。2、请购与内部审核审批相分离。3、加强部门间联系，负有审核责任的部门要履行职责。4、大宗设备采购适用议事决策机制，领导班子集体审议。使用部门、资产管理部门、采购部门、技术部门、办公室、财审部门等的负责人及单位领导固定资产购置程序不合规1、对外购的资产加强采购控制。2、对自行建造的固定资产应加强工程项目控制。资产管理部门、采购部门办公室、财审部门验收程序不规范、导致质量不符合要求1、技术设备由资产管理部门和技术部门共同验收。2、建立资产管理信息系统，进行信息比对。资产管理部门、采购部门和技术部门负责人入账不及时，形成账外资产1、内部审计定期清查或不定期抽查。2、财务部门、资产管理部门、合同管理部门定期沟通。财审部门及相关部门

固定资产管理风险及控制措施（举例）风险点控制措施控制岗位固

固定资产管理风险及控制措施（举例）风险点控制措施控制岗位虚构固定资产购置业务，套取财政资金1、加强审核。审核的重点是各类凭证是否真实，审批手续是否完整。2、保存所有文件及技术资料。3、加强内部审计。财审部门、合同管理部门固定资产保管或使用不当，造成丢失、毁损等情况。1、明确固定资产使用和保管责任人及其职责。2、实行定期清查与不定期检查相结合。3、部门间适时沟通，账实、账卡核对。4、盘盈盘亏情况及时汇报单位领导。使用部门、资产管理部门、财审部门等及单位领导固定资产的处置未经过适当权限的审批，处置收入流失或未按规定处理1、明确不同价值固定资产处置的审批权限。2、由资产管理部门会同技术部门对处置资产的残值进行评估。资产管理部门、技术部门、财审部门负责人

固定资产管理风险及控制措施（举例）风险点控制措施控制岗位虚

单位主要的业务活动及其管理制度（举例）预算业务——预算管理办法收支业务——收支管理办法采购业务——采购管理办法资产管理——资产管理办法建设项目管理——建设项目管理办法合同管理——合同管理办法内部监督——内部监督管理办法

单位主要的业务活动及其管理制度（举例）预算业务——预算管理

监督与评价监督的内容和方法内部控制缺陷设计上、执行上监督的主要内容制度、机制的建立情况关键岗位的设置情况授权审批的设计和执行情况监督的方法个别访谈法、实地观察法、证据检查法、重新执行法、穿行测试法

监督与评价监督的内容和方法

监督与评价内部监督检查、自我评价制定工作方案实施监督检查提交评价报告外部监督财政、审计、纪检监察

监督与评价内部监督检查、自我评价实现的目标合理保证信息真实完整合理保证单位经营管理合法合规提高公共服务效率和效果提高经营效率和效果合理保证信息真实完整合理保证资产安全和使用有效合理保证单位经济活动合法合规有效防范舞弊和预防腐败合理保证财务信息真实完整实现的目标合理保证信息真实完整合理保证单位经营管理合法合规提单位层面内部控制机构机制人员系统单位层面内部控制机构单位层面内部控制——机构单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用单位层面内部控制——机构单位层面内部控制——机制决策、执行、监督相互分离的机制——不得由一人办理业务全过程议事决策机制内部控制关键岗位责任制单位层面内部控制——机制决策、执行、监督相互分离的机制单位层面内部控制——人员内部控制实施的关键在于人，是以人的风险防控意识、专业胜任能力为基础的把好关键岗位人员的入口关加强培训和教育，提升关键岗位人员的专业胜任能力和职业道德实现关键岗位的定期轮岗单位层面内部控制——人员内部控制实施的关键在于人，是以人的风单位层面内部控制——系统财会内部审计和纪检监察信息化手段

单位层面内部控制——系统财会目录第一章总则第二章风险评估和控制方法第三章单位层面内部控制第四章业务层面内部控制第五章评价与监督第六章附则第一节预算业务控制第二节收支业务控制第三节政府采购业务控制第四节资产控制第五节建设项目控制第六节合同控制

《行政事业单位内部控制规范（试行）》目录第一章总则第一节预算业务控制《行政事业单位内部控制规业务层面内部控制业务层面内控设计过程梳理单位业务流程、明确业务环节系统分析经济活动风险，确定风险点选择风险应对策略根据国家有关规定和单位实际情况建立健全管理制度督促相关工作人员认真执行业务层面内部控制业务层面内控设计过程预算业务控制预算编制和审核指标分解下达执行申请借款报销支付审核会计核算和管理报告事前规划事中控制事后监控预算业务控制预算编制和审核指标分解下达会计核算和管理报告事前预算业务控制预算业务的主要环节预算编制（包括内部审批下达）预算执行（包括追加调整）决算编制和绩效评价建立健全预算业务内部管理制度建立预算业务组织管理体系，明确职责权限，落实责任分工明确预算业务各环节的工作流程和时间要求预算业务的不相容岗位：预决算的编制和审核，执行和评价预算业务控制预算业务的主要环节预算业务控制预算业务组织管理体系：预算工作领导小组（预算管理委员会）决策机构工作机构执行机构财会部门（归口部门）单位本级下属各单位预算业务控制预算业务组织管理体系：预算工作领导小组（预算管理29预算业务控制支出结构及归口部门（举例）支出项目说明、开支范围、开支标准、执行方式归口部门类型具体项目一级单位统筹支出统筹经费培训费人事部门出国经费各级单位基本支出人员经费编内人员经费人事部门编外人员经费日常公用经费办公费办公室水费……各级单位项目支出业务经费会议费办公室课题研究费……信息化项目系统开发信息中心……29预算业务控制支出结构及归口部门（举例）支出项目说明、开支预算编制流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作领导小组财政部门部署预算编报工作审核审批审核下达预算控制数分类汇总提出预算编制要求预算建议数预算建议数审批预算编制流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部预算批复流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作领导小组财政部门分解细化控制数审核审批审核下达预算控制数分类汇总细化调整预算建议数审批预算执行预算批复流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部预算编制的要求：程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。预算编制的主要风险：业务工作、资产配置与财力支持相脱节。预算编制控制措施：落实编制责任采用有效方法确保预算编制合规、科学根据工作任务细化预算编制落实审核责任内部审批下达预算业务控制——预算编制预算编制的要求：程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目预算执行与收支业务、采购业务、资产管理、建设项目管理、合同管理有密切关系。预算执行的要求：根据批复的预算安排各类收支，确保预算严格有效执行。预算执行的主要风险：资金收支和预算追加调整随意无序，存在无预算、超预算支出情况；执行进度不合理。预算业务控制——预算执行预算执行与收支业务、采购业务、资产管理、建设项目管理、合同管预算执行控制措施：明确执行方式加强对预算执行申请的审核和审批明确预算追加调整的范围，严格履行审核和审批手续加强执行监控，建立预算执行适时分析机制预算业务控制——预算执行预算执行控制措施：预算业务控制——预算执行预算调整流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作领导小组财政部门预算调整申请审核审批国库指标额度发布调整申请审批预算调整预算执行审核

是否需财政审批是否预算调整流程(举例)业务部门业务部门负责人财会部门预算工作36预算业务控制——决算与绩效评价社会关注点的转变：

资金使用的合法合规支出的效果要求：决算真实、完整、准确、及时，强化决算和绩效评价结果的运用主要风险：不准确、不及时,没有起到事后控制的作用控制措施：加强会计控制建立起定期报告和分析制度真正建立起分析和评价结果有运用的机制和激励机制，改变超支不罚、节约不奖的局面36预算业务控制——决算与绩效评价社会关注点的转变：收支业务控制——收入业务控制要求：应收尽收，票款一致、及时入账风险：收取过程不规范、金额不实、私设小金库收入业务控制措施：建立健全收入内部管理制度合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保收款、会计核算等不相容岗位相互分离财会部门对收入实施归口管理严格执行“收支两条线”管理规定建立健全票据管理制度加强对收入的对账和分析收支业务控制——收入业务控制要求：应收尽收，票款一致、及时入收支业务控制——支出业务控制(流程举例)业务部门财会部门分管领导领导办公会提出经费支出申请事项事前审核金额支出审批支出审批支出审批<3万3—10万>10万按审批执行费用报销流程会计核算及分析报告指标审核业务部门负责人或归口部门收支业务控制——支出业务控制(流程举例)业务部门财会部门分管费用报销流程(流程举例)业务部门财会部门分管领导领导办公会整理票据，填写费用报销审批单报销审批报销审批报销审批<3万3—10万>10万财务处办理支付审核单据金额事项审核业务部门负责人或归口部门费用报销流程(流程举例)业务部门财会部门分管领导领导办公会收支业务控制——支出业务控制风险：支出不符合规定的范围和标准存在使用虚假票据套取资金等问题资金使用效益低下，浪费现象严重控制措施：建立健全支出业务内部管理制度合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离收支业务控制——支出业务控制风险：收支业务控制——支出业务控制控制措施：落实业务部门和归口部门的事前审核责任，要求按照规定的审批权限进行审批财会部门加强对单据的审核加强会计核算和归档控制做好支出业务的分析和报告收支业务控制——支出业务控制控制措施：收支业务控制——债务业务控制债务业务的主要风险：无力偿还本息的财务风险控制措施：建立健全债务内部管理制度明确债务管理岗位的职责权限，不得由一人办理债务业务全过程充分的事前论证，领导班子集体研究决定加强债务业务日常管理做好评价和分析工作收支业务控制——债务业务控制债务业务的主要风险：无力偿还本息政府采购业务流程(举例)业务部门资产管理部门财会部门内部采购办外部采购中心预算指标下达采购需求登记审核审核提出付款申请组织实施采购合同管理组织验收支付价款政府采购业务流程(举例)业务部门资产管理部门财会部门内部采采购业务控制采购业务的主要风险：预算和计划安排不合理，导致资金浪费、资产闲置采购的货物或服务质次价高采购过程不合规，如化整为零规避公开招投标控制措施：建立健全采购业务内部管理制度采购决策机构采购实施机构采购部门财会部门业务部门采购监督机构采购业务控制采购业务的主要风险：采购决策机构采购实施机构采购采购业务控制控制措施：合理设置岗位建立采购与资产管理和预算编制等部门或岗位之间的沟通协调机制实施归口管理，加强对采购申请的审核零星采购过程中供应商的选择公平、公正加强验收管理明确规定质疑投诉答复工作的职责权限和工作流程加强采购记录控制和统计分析，加强对采购业务的安全保密控制采购业务控制控制措施：资产控制——货币资金实行分类管理货币资金管理的主要风险：安全风险、使用效率风险控制措施：建立健全货币资金管理制度不相容岗位相分离加强印章和票据的保管严格履行签字、盖章手续加强银行账户管理加强清查盘点、账实核对资产控制——货币资金实行分类管理资产控制——实物资产和无形资产管控重点：配置、使用和处置主要风险：因保管不善、操作不当引起的资产流失使用效率低下、资源闲置浪费严重存在账外资产，账实不符资产处置不合规控制措施：建立健全内部管理制度实施归口管理，落实资产使用和保管责任人的责任资产控制——实物资产和无形资产管控重点：配置、使用和处置资产控制——实物资产和无形资产控制措施：按资产特点进行管理，对特定资产有严格接触限制条件和审批程序建立资产台账，定期清查盘点和对账明确调剂、租借、对外投资、处置流程，审批权限和责任建立资产信息管理系统，加强统计分析，实现动态管理资产控制——实物资产和无形资产控制措施：资产清查业务流程(举例)资产管理部门财会部门主管领导组建清查小组开展现场清查

审核查找原因资产清查报告资产清查报告是否账实不符账务处理结束是否资产清查业务流程(举例)资产管理部门财会部门主管领导组建清资产处置流程(举例)业务部门技术部门资产管理部门主管领导外部审批机构提出处置申请

审核按审批结果处置审核审批审批是否需技术审核评估残值

是否需外部审批是是否否资产处置流程(举例)业务部门技术部门资产管理部门主管领导外资产控制——对外投资管控重点：立项、决策、执行、追踪主要风险：论证不充分，决策失误，造成损失；投资过程和后续管理不善，造成资产流失控制措施：建立健全对外投资内部管理制度，确保不相容岗位相互分离议事决策机制，领导班子集体决策追踪管理，及时、全面、准确地记录价值变动建立责任追究制度，加强对对外投资业务的监督检查资产控制——对外投资管控重点：立项、决策、执行、追踪建设项目控制项目前期工作阶段项目建设实施阶段项目竣工转固阶段项目建议书编制和审批项目前期费用的申请招标管理工程可行性研究的审批初步设计评审及概算审批工程施工管理工程变更管理投资控制管理交工验收管理工程交接管理工程款支付管理工程决算管理竣工验收管理项目档案管理项目完工评价建设项目控制项目前期工作阶段项目建设实施阶段项目竣工转固阶段建设项目控制建设项目特点：规模大、工期长、耗资大、环节多、技术和工艺复杂建设单位、项目设计及相关文件编制机构、招标代理机构、施工单位、监理单位、政府有关部门主要风险：立项审核不严格或决策不当前期准备不充分，影响项目进度建设过程管控不当，招投标存在违法违规，工程变更频繁，价款结算管理不严格，超支现象严重或影响进度虚列建设成本，套取建设资金建设项目控制建设项目特点：建设项目前期准备工作流程(举例)外部审批机构内部决策机构项目管理部门文件编制机构启动立项工作审批办理下一步工作审定选择编制单位并组织编制文件项目建议书（前期工作计划及预算）（可行性研究报告）（工程初步设计及项目总概算）形成报批文件审核建设项目前期准备工作流程(举例)外部审批机构内部决策机构项建设项目投资控制流程(举例)项目管理部门工程设计机构咨询造价机构财会部门依据概算编制施工图按合同和施工进度支付价款审核编制施工图预算

是否控制在概算之内控制施工造价否是建设项目投资控制流程(举例)项目管理部门工程设计机构咨询造工程变更流程(举例)分管领导项目管理部门施工单位监理机构工程设计单位提出工程变更申请

审核审批审批审核组织现场审议组织施工形成变更记录形成设计变更图形成施工技术方案审核工程变更流程(举例)分管领导项目管理部门施工单位监理机构工项目价款支付流程(举例)施工单位监理机构项目管理部门财会部门分管领导预付款支付申请

审核审批审批

工程造价审核财务支付

支付预付款进度款支付申请工程量审核财务审核项目价款支付流程(举例)施工单位监理机构项目管理部门财会部竣工决算流程(举例)施工单位监理机构项目管理部门分管领导外部审批机构下发数据采集表审核审批审批办理资产及档案移交与有关部门共同编制竣工决算报告整理上报相关资料整理上报相关资料竣工决算报告竣工决算流程(举例)施工单位监理机构项目管理部门分管领导外建设项目控制控制措施：建立健全建设项目内部管理制度确保不相容岗位相分离，确保项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等不相容岗位相分离建立与建设项目相关的议事决策机制建立与建设项目相关的审核机制

加强建设项目招标管理建设项目控制控制措施：建设项目控制控制措施：加强建设投资控制，严格审核工程变更加强工程管理部门和财会部门的沟通，严格付款审核，按规定和进度办理价款结算加强建设项目档案管理及时办理竣工决算，按规定办理资产和档案的移交加强对建设项目的监督检查建设项目控制控制措施：合同管理流程(举例)法律等专家归口管理部门业务部门主管领导草拟合同初稿审核制作正式合同

是否发生合同变更、解除等组织合同订立否是复核审定合同归档保管合同变更解除等程序合同履行合同管理流程(举例)法律等专家归口管理部门业务部门主管领导合同控制合同管理的特点：专业性强控制措施：建立健全合同内部管理制度

实施归口管理，合理设置岗位，明确合同的授权审批和签署权限，妥善保管和使用合同专用章

明确合同订立的范围和条件，必要时法律、技术、财会等专家参与订立工作合同控制合同管理的特点：专业性强合同控制控制措施：对合同履行情况实施有效监控，严格审查合同变更、解除等建立财会部门与合同归口管理部门的沟通协调机制加强对合同登记的管理，统计、分类和归档加强合同信息安全保密工作加强对合同纠纷的管理合同控制控制措施：行政事业单位内部控制研究与探索行政事业单位内部控制研究与探索以为法不责众的小金库私分国资为职工买保险《大众电影》原社长被判4年

因擅自动用554万余元国有资产为职工买商业保险，71岁的《大众电影》原社长蔡师勇被控私分国有资产罪，获刑4年并被处罚金4万元。检方指控，蔡师勇、贾文华（杂志社财务负责人）在大众电影杂志社任职期间，于1997年至2000年，违法使用国有资产为该社人员购买商业保险，数额总计554.7万元。以为法不责众的小金库私分国资为职工买保险大量的财政资金用于建设政府豪华办公大楼,导致财政资金的低效率某贫困县人民政府大楼某市人民政府大楼大量的财政资金用于建设政府豪华办公大楼,导致财政资金的低效率单位资金资产受贪污挪用，多数和内部控制缺失有关通州区某行政单位女出纳李某在4年时间里挪用公款192万余元，用于自己和男友消费。单位资金资产受贪污挪用，多数和内部控制缺失有关通州区某行政单行政事业单位可能存在的风险单位领导和员工的法律意识不强，单位的业务活动不合法、不合规资产的安全完整受到威胁资源使用效率低下财务信息不真实准确其他风险行政事业单位可能存在的风险单位领导和员工的法律意识不强，单位什么是行政事业单位的内部控制内部控制的目标：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。定义：行政事业单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。什么是行政事业单位的内部控制内部控制的目标：合理保证单位经济1992年6月，COSO委员会公布了题为《内部控制——整体框架》的报告定义：内部控制是一个受到董事会、经理层和其他人员影响的过程，该过程的设计是为了提供实现以下三类目标的合理保证：经营的效果和效率、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性。企业内部控制整体框架信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控五要素模型1992年6月，COSO委员会公布了题为《内部控制——整体框内部控制的控制方法不相容岗位相互分离内部授权审批控制归口管理预算控制财产保护控制会计控制单据控制信息内部公开内部控制的控制方法不相容岗位相互分离如何设计和实施内部控制了解单位的组织结构和经济活动管理结构对单位内部控制设计和实施情况进行评价，不断完善对单位业务活动的流程和适用的法律法规进行全面梳理，找出风险点根据找出的风险点、结合现行的法律法规，来选择具体应对措施，建立健全内部管理制度采取有效监督措施切实保障各项制度得到贯彻实施如何设计和实施内部控制了解单位的组织结构和经济活动管理结构对了解组织结构某行政单位内设机构直属机构派出机构事业单位。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。了解组织结构某行政单位内设机构直属机构派出机构事业单位。。。了解经济活动管理结构预算业务管理收支业务管理采购业务管理资产管理建设项目管理合同管理纪检监察内部审计负责业务工作的部门或岗位，部门内人员组成、各岗位的职责，目前内部管理制度的建设情况了解经济活动管理结构预算业务管理负责业务工作的部门或岗位，部固定资产控制（举例）请购使用记帐管理台帐使用部门财务部门主管领导归口部门组织论证决策编制预算制定计划购置付款核对处置申请审核决策定期核对组织处置验收移交资产移交资产固定资产控制（举例）请购使用记帐管理台帐使用部门财务部门主管

固定资产管理风险及控制措施（举例）风险点控制措施控制岗位固定资产购置不符合资产配置标准或未纳入预算1、确保经办人员及时全面掌握资产配置标准规定和预算指标。2、请购与内部审核审批相分离。3、加强部门间联系，负有审核责任的部门要履行职责。4、大宗设备采购适用议事决策机制，领导班子集体审议。使用部门、资产管理部门、采购部门、技术部门、办公室、财审部门等的负责人及单位领导固定资产购置程序不合规1、对外购的资产加强采购控制。2、对自行建造的固定资产应加强工程项目控制。资产管理部门、采购部门办公室、财审部门验收程序不规范、导致质量不符合要求1、技术设备由资产管理部门和技术部门共同验收。2、建立资产管理信息系统，进行信息比对。资产管理部门、采购部门和技术部门负责人入账不及时，形成账外资产1、内部审计定期清查或不定期抽查。2、财务部门、资产管理部门、合同管理部门定期沟通。财审部门及相关部门

固定资产管理风险及控制措施（举例）风险点控制措施控制岗位固

固定资产管理风险及控制措施（举例）风险点控制措施控制岗位虚构固定资产购置业务，套取财政资金1、加强审核。审核的重点是各类凭证是否真实，审批手续是否完整。2、保存所有文件及技术资料。3、加强内部审计。财审部门、合同管理部门固定资产保管或使用不当，造成丢失、毁损等情况。1、明确固定资产使用和保管责任人及其职责。2、实行定期清查与不定期检查相结合。3、部门间适时沟通，账实、账卡核对。4、盘盈盘亏情况及时汇报单位领导。使用部门、资产管理部门、财审部门等及单位领导固定资产的处置未经过适当权限的审批，处置收入流失或未按规定处理1、明确不同价值固定资产处置的审批权限。2、由资产管理部门会同技术部门对处置资产的残值进行评估。资产管理部门、技术部门、财审部门负责人

固定资产管理风险及控制措施（举例）风险点控制措施控制岗位虚

单位主要的业务活动及其管理制度（举例）预算业务——预算管理办法收支业务——收支管理办法采购业务——采购管理办法资产管理——资产管理办法建设项目管理——建设项目管理办法合同管理——合同管理办法内部监督——内部监督管理办法

单位主要的业务活动及其管理制度（举例）预算业务——预算管理

监督与评价监督的内容和方法内部控制缺陷设计上、执行上监督的主要内容制度、机制的建立情况关键岗位的设置情况授权审批的设计和执行情况监督的方法个别访谈法、实地观察法、证据检查法、重新执行法、穿行测试法

监督与评价监督的内容和方法

监督与评价内部监督检查、自我评价制定工作方案实施监督检查提交评价报告外部监督财政、审计、纪检监察

监督与评价内部监督检查、自我评价实现的目标合理保证信息真实完整合理保证单位经营管理合法合规提高公共服务效率和效果提高经营效率和效果合理保证信息真实完整合理保证资产安全和使用有效合理保证单位经济活动合法合规有效防范舞弊和预防腐败合理保证财务信息真实完整实现的目标合理保证信息真实完整合理保证单位经营管理合法合规提单位层面内部控制机构机制人员系统单位层面内部控制机构单位层面内部控制——机构单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用单位层面内部控制——机构单位层面内部控制——机制决策、执行、监督相互分离的机制——不得由一人办理业务全过程议事决策机制内部控制关键岗位责任制单位层面内部控制——机制决策、执行、监督相互分离的机制单位层面内部控制——人员内部控制实施的关键在于人，是以人的风险防控意识、专业胜任能力为基础的把好关键岗位人员的入口关加强培训和教育，提升关键岗位人员的专业胜任能力和职业道德实现关键岗位的定期轮岗单位层面内部控制——人员内部控制实施的关键在于人，是以人的风单位层面内部控制——系统财会内部审计和纪检监察信息化手段

单位层面内部控制——系统财会目录第一章总则第二章风险评估和控制方法第三章单位层面内部控制第四章业务层面内部控制第五章评价与监督第六章附则第一节预算业务控制第二节收支业务控制第三节政府采购业务控制第四节资产控制第五节建设项目控制第六节合同控制

《行政事业单位内部控制规范（试行）》目录第一章总则第一节预算业务控制《行政事业单位内部控制规业务层面内部控制业务层面内控设计过程梳理单位业务流程、明确业务环节系统分析经济活动风险，确定风险点选择风险应对策略根据国家有关规定和单位实际情况建立健全管理制度督促相关工作人员认真执行业务层面内部控制业务层面内控设计过程预算业务控制预算编制和审核指标分解下达执行申请借款报销支付审核会计核算和管理报告事前规划事中控制事后监控预算业务控制预算编制和审核指标分解下达会计核算和管理报告事前预算业务控制预算业务的主要环节预算编制（包括内部审批下达）预算执行（包括追加调整）决算编制和绩效评价建立健全预算业务内部管理制度建立预算业务组织管理体系，明确职责权限，落实责任分工明确预算业务各环节的工作流程和时间要求预算业务的不相容岗位：预决算的编制和审核，执行和评价预算业务控制预算业务的主要环节预算业务控制预算业务组织管理体系：预算工作领导小组（预算管理委员会）决策机构工作机构执行机构财会部门（归口部门）单位本级下属各单位预算业务控制预算业务组织管理体系：预算工作领导小组（预算管理92预算业务控制支出结构及归口部门（举例）支出项目说明、开支范围、开支标准、执行方式归口部门类型具体项目一级单位统筹支出统筹经费培训费人事部门出国经费各级单位基本支出人员经费编内人员经费人事部门编外人员经费日常公用经费办公费办公室水费……各级单位项目支出业务经费会议费办公室课题研究费……信息化项目系统开发信息中心……29预算业务控制支出结构及归口部门（举例）支出项目说明、开支预算编制流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作领导小组财政部门部署预算编报工作审核审批审核下达预算控制数分类汇总提出预算编制要求预算建议数预算建议数审批预算编制流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部预算批复流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作领导小组财政部门分解细化控制数审核审批审核下达预算控制数分类汇总细化调整预算建议数审批预算执行预算批复流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部预算编制的要求：程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。预算编制的主要风险：业务工作、资产配置与财力支持相脱节。预算编制控制措施：落实编制责任采用有效方法确保预算编制合规、科学根据工作任务细化预算编制落实审核责任内部审批下达预算业务控制——预算编制预算编制的要求：程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目预算执行与收支业务、采购业务、资产管理、建设项目管理、合同管理有密切关系。预算执行的要求：根据批复的预算安排各类收支，确保预算严格有效执行。预算执行的主要风险：资金收支和预算追加调整随意无序，存在无预算、超预算支出情况；执行进度不合理。预算业务控制——预算执行预算执行与收支业务、采购业务、资产管理、建设项目管理、合同管预算执行控制措施：明确执行方式加强对预算执行申请的审核和审批明确预算追加调整的范围，严格履行审核和审批手续加强执行监控，建立预算执行适时分析机制预算业务控制——预算执行预算执行控制措施：预算业务控制——预算执行预算调整流程(举例)业务部门业务部门负责人或归口部门财会部门预算工作领导小组财政部门预算调整申请审核审批国库指标额度发布调整申请审批预算调整预算执行审核

是否需财政审批是否预算调整流程(举例)业务部门业务部门负责人财会部门预算工作99预算业务控制——决算与绩效评价社会关注点的转变：

资金使用的合法合规支出的效果要求：决算真实、完整、准确、及时，强化决算和绩效评价结果的运用主要风险：不准确、不及时,没有起到事后控制的作用控制措施：加强会计控制建立起定期报告和分析制度真正建立起分析和评价结果有运用的机制和激励机制，改变超支不罚、节约不奖的局面36预算业务控制——决算与绩效评价社会关注点的转变：收支业务控制——收入业务控制要求：应收尽收，票款一致、及时入账风险：收取过程不规范、金额不实、私设小金库收入业务控制措施：建立健全收入内部管理制度合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保收款、会计核算等不相容岗位相互分离财会部门对收入实施归口管理严格执行“收支两条线”管理规定建立健全票据管理制度加强对收入的对账和分析收支业务控制——收入业务控制要求：应收尽收，票款一致、及时入收支业务控制——支出业务控制(流程举例)业务部门财会部门分管领导领导办公会提出经费支出申请事项事前审核金额支出审批支出审批支出审批<3万3—10万>10万按审批执行费用报销流程会计核算及分析报告指标审核业务部门负责人或归口部门收支业务控制——支出业务控制(流程举例)业务部门财会部门分管费用报销流程(流程举例)业务部门财会部门分管领导领导办公会整理票据，填写费用报销审批单报销审批报销审批报销审批<3万3—10万>10万财务处办理支付审核单据金额事项审核业务部门负责人或归口部门费用报销流程(流程举例)业务部门财会部门分管领导领导办公会收支业务控制——支出业务控制风险：支出不符合规定的范围和标准存在使用虚假票据套取资金等问题资金使用效益低下，浪费现象严重控制措施：建立健全支出业务内部管理制度合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离收支业务控制——支出业务控制风险：收支业务控制——支出业务控制控制措施：落实业务部门和归口部门的事前审核责任，要求按照规定的审批权限进行审批财会部门加强对单据的审核加强会计核算和归档控制做好支出业务的分析和报告收支业务控制——支出业务控制控制措施：收支业务控制——债务业务控制债务业务的主要风险：无力偿还本息的财务风险控制措施：建立健全债务内部管理制度明确债务管理岗位的职责权限，不得由一人办理债务业务全过程充分的事前论证，领导班子集体研究决定加强债务业务日常管理做好评价和分析工作收支业务控制——债务业务控制债务业务的主要风险：无力偿还本息政府采购业务流程(举例)业务部门资产管理部门财会部门内部采购办外部采购中心预算指标下达采购需求登记审核审核提出付款申请组织实施采购合同管理组织验收支付价款政府采购业务流程(举例)业务部门资产管理部门财会部门内部采采购业务控制采购业务的主要风险：预算和计划安排不合理，导致资金浪费、资产闲置采购的货物或服务质次价高采购过程不合规，如化整为零规避公开招投标控制措施：建立健全采购业务内部管理制度采购决策机构采购实施机构采购部门财会部门业务部门采购监督机构采购业务控制采购业务的主要风险：采购决策机构采购实施机构采购采购业务控制控制措施：合理设置岗位建立采购与资产管理和预算编制等部门或岗位之间的沟通协调机制实施归口管理，加强对采购申请的审核零星采购过程中供应商的选择公平、公正加强验收管理明确规定质疑投诉答复工作的职责权限和工作流程加强采购记录控制和统计分析，加强对采购业务的安全保密控制采购业务控制控制措施：资产控制——货币资金实行分类管理货币资金管理的主要风险：安全风险、使用效率风险控制措施：建立健全货币资金管理制度不相容岗位相分离加强印章和票据的保管严格履行签字、盖章手续加强银行账户管理加强清查盘点、账实核对资产控制——货币资金实行分类管理资产控制——实物资产和无形资产管控重点：配置、使用和处置主要风险：因保管不善、操作不当引起的资产流失使用效率低下、资源闲置浪费严重存在账外资产，账实不符资产处置不合规控制措施：建立健全内部管理制度实施归口管理，落实资产使用和保管责任人的责任资产控制——实物资产和无形资产管控重点：配置、使用和处置资产控制——实物资产和无形资产控制措施：按资产特点进行管理，对特定资产有严格接触限制条件和审批程序建立资产台账，定期清查盘点和对账明确调剂、租借、对外投资、处置流程，审批权限和责任建立资产信息管理系统，加强统计分析，实现动态管理资产控制——实物资产和无形资产控制措施：资产清查业务流程(举例)资产管理部门财会部门主管领导组建清查小组开展现场清查

审核查找原因资产清查报告资产清查报告是否账实不符账务处理结束是否资产清查业务流程(举例)资产管理部门财会部门主管领导组建清资产处置流程(举例)业务部门技术部门资产管理部门主管领导外部审批机构提出处置申请

审核按审批结果处置审核审批审批是否需技术审核评估残值

是否需外部审批是是否否资产处置流程(举例)业务部门技术部门资产管理部门主管领导外资产控制——对外投资管控重点：立项、决策、执行、追踪主要风险：论证不充分，决策失误，造成损失；投资过程和后续管理不善，造成资产流失控制