营业税财务会计与管理知识分析申报课件

第四章

营业税会计学习要点:营改增的内容营业税概述应纳税额的计算营业税纳税申报营业税会计核算第四章

营业税会计学习要点:1第一节营业税改增值税概述第一节营业税改增值税概述22010年底，《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》提出，扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整消费税范围和税率结构。2011年3月第十一届人大四次会议通过的《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年（2011年～2015年）规划纲要》中明确提出“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。“结合增值税改革，完善生产性服务业税收制度”。

此时，提出了营业税改增值税的观点。

2010年底，《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五3

2011年11月16日。财政部、国家税务总局印发《营业税改征增值税试点方案》，确定了营业税改征增值税的具体内容。营业税改证增值税开始进入试点。

财政部、国家税务总局联合发布《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，确定了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、有关事项的规定及过渡政策等内容。

2012年1月1日，营业税改征增值税在上海交通运输业和现代服务业试点正式启动。

2011年11月16日。财政部、国家税务总局印发42012年8月1日，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。应税服务范围：

1.交通运输业：改为11%（包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务-湿租业务、管道运输服务）

2.部分现代服务业：改为6%（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务17%、验证咨询服务）

营业税财务会计与管理知识分析申报课件5一、营改增：增值税纳税人和征税范围2013.8.1起，在我国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。

应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。一、营改增：增值税纳税人和征税范围2013.8.1起6一般纳税人资格认定：

应税服务年销售额标准为500万元（含本数）

一般纳税人资格认定：

应税服务年销售额标准为500万7二、增值税税率

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%

（二）提供交通运输业服务，税率为11%。

（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。

（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

三、增值税征收率为3%。二、增值税税率

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%8

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。

第二节营业税的计算与申报营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无9营业税的税目、税率税目征收范围税率建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%邮电通信业邮电、通信3%文化体育业文化、体育3%金融保险业金融、保险5%服务业旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、广告业及其他服务业5%娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧5%-20%转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%营业税的税目、税率税目征收范围税率建筑业建10（一）计税依据确定的一般原则

计税依据：纳税人提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让额及销售不动产的销售额。包括全部价款和价外费用。对于纳税人提供的营业额明显偏低而又无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其计税价格：营业额的确定及应纳税额的计算（一）计税依据确定的一般原则计税依据：纳税人提供应11营业税应纳税额计算的三种方式：①按营业收入全额计税，其计算公式如下：应纳税额=营业额×适用税率②按营业收入差额计税，其计算公式如下：应纳税额=（营业额—允许扣除项目金额）×适用税率③按组成计税价格计税，其计算公式如下：应纳税额=组成计税价格×适用税率营业税应纳税额的计算营业税应纳税额计算的三种方式：营业税应纳税额的计算12（一）转让土地使用权营业税的税基特殊业务(余额计税)

(1)纳税人转让其购置或受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的“余额”为营业额。

(2)纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的“余额”为营业额。即：转让无形资产在一般情况下全额计税；但是转让土地使用权，差额计税。

（一）转让土地使用权营业税的税基特殊业务(余额计税)13【例】甲公司将抵债得来的一宗土地使用权转让给乙公司，售价为2500万元，抵债时作价800万元。甲公司转让该土地使用权应纳营业税税额=(2500-800)×5%=85(万元)。【例】甲公司将抵债得来的一宗土地使用权转让给乙公司，售价为214(二)销售不动产单位和个人销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。单位和个人销售抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。(二)销售不动产15以下几个方面特别应引起注意：

(1)自建自用行为不纳营业税，但自建建筑物销售按建筑业和销售不动产缴纳两道营业税。这两道营业税的计税依据不同，建筑劳务的价格不等于建筑物的销售价格。其中自建建筑业的营业税一般使用组价的方法确定营业额;销售不动产按照建筑物的销售额计税。

(2)转让自建的不动产全额计税;但是转让购置或抵债得来的不动产，差额计税。以下几个方面特别应引起注意：

(1)自建自用行为不纳营业16某企业2月转让一项专利权，成本400万元，收取转让费500万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税（

）万元。A．47.5

B．37.5

C．27.5

D．17.5【答案】C【解析】（500+450-400）×5%=27.5（万元）。营业税财务会计与管理知识分析申报课件17计算题：某市商业银行2012年第四季度发生以下经济业务：(1)取得贷款业务利息收入1000万元;支付单位、个人存款利息100万元;(2)取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入价为900万元(卖出价和买入价均是指卖出原价和买入原价);(3)取得金融服务手续费收入20万元;(4)吸收居民存款500万元。计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。营业税财务会计与管理知识分析申报课件18(1)贷款业务应纳营业税税额=1000×5%=50(万元)(2)债券转让应纳营业税税额=(1100-900)×5%=10(万元)(3)手续费应纳营业税税额=20×5%=1(万元)该银行第四季度应缴纳营业税税额=50+10+1=61(万元)。(1)贷款业务应纳营业税税额19第三节营业税的会计处理会计科目的设置：计算当期应纳的的营业税，计入“营业税金及附加”科目,转让无形资产、销售不动产计入相应的会计科目。第三节营业税的会计处理会计科目的设置：20练习：1、某公司将一土地使用权转让给另一家企业，该土地使用权账面价值200万元，转让价格280万元，计算应纳的营业税并编制会计分录。2、某房地产公司当年新建家属楼一栋，建筑成本970万元，后来公司决定将其出售，取得收入1200万元。计算应纳的营业税并编制会计分录。练习：211、家属楼完工时：

借：固定资产9700000

贷：在建工程9700000

2、家属楼出售时：

应按售价的5%缴纳销售不动产营业税

应纳营业税=1200×5%=60（万元）。

同时补缴建筑环节3%的营业税，若税务机关核定的成本利润率为10%，则应补缴建筑环节营业税为：

应纳营业税=970×（1+10%）÷（1－3%）×3%=33（万元）。

1、家属楼完工时：

借：固定资产970022（1）取得收入时：借：银行存款12000000

贷：工程结算收入12000000

（2）计提税金时：

借：工程结算税金及附加600000

贷：应交税金――应交营业税600000

补提建筑环节营业税时：

借：固定资产330000

贷：应交税金――应交营业税330000

（3）结转销售不动产成本时：

借：工程结算成本10030000

贷：固定资产10030000

（4）上缴营业税时：

借：应交税金――应交营业税930000

贷：银行存款930000

此项业务实现的利润=1200－1003－60=137（万元）。

（1）取得收入时：23选择题1.某旅游公司组织20人到北京旅游，每人收取旅游费5000元，旅游中由公司支付每人长城景点费300元，租车费100元，游故宫费用270元，其他住宿、餐饮费用400元，则旅游公司应纳营业税为()元。

A.2000

B.3200

C.3600

D.39302.企业下列行为属于营业税的兼营行为的是()。

A.运输企业销售货物并负责运输所售货物

B.照相馆在提供照相业务的同时销售相框

C.建材商店销售建材并为客户提供建筑、安装、装饰业务

D.电信公司为用户安装电话，并附设电信设备专营店销售电信设备选择题2.企业下列行为属于营业税的兼营行为的是()。24二手房交易到底要交哪些税?1.营业税：在2011年1月27日后，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税，营业税即附加税率为5.6%；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。

二手房交易到底要交哪些税?1.营业税：25对于个人转让自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得所得，免征个人所得税。

2.个人所得税应纳税额=应纳税所得额(交易价格－原值、转让房屋过程中缴纳的税金和合理费用)×20%。转让房屋过程中缴纳的税金包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等。合理费用包括住房装修费用、住房贷款利息等。另一种征收方式为核定征收，即纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，按住房转让收入(评估价)的2%核定征收个人所得税。对于个人转让自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得所得，免26例：范女士过户一套二手房位于三亚市凤凰路一大型小区，面积为92平米，评估总价为138万元。涉及的个人所得税是多少？计算一：若已知范女士过户的这套二手房为原房主2005年购买，当时房屋原值为50万元。按差额征收计算，转让收入(评估价)减去房屋原值后的20%为（138-50）*20%=17.6万元。计算二：若房主不提供完整、准确的房屋原值凭证若按此计算，需缴纳的个人所得税=138*2%=2.76万元。例：范女士过户一套二手房位于三亚市凤凰路一大型小区，面积为9273.契税对个人购买普通住宅的，税率暂减按3%征收。对个人购买普通住房，且该住房属于家庭(成员范围包括购房人、配偶及未成年子女)唯一住房的，减半征收契税(1.5%)；对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。3.契税28第四章

营业税会计学习要点:营改增的内容营业税概述应纳税额的计算营业税纳税申报营业税会计核算第四章

营业税会计学习要点:29第一节营业税改增值税概述第一节营业税改增值税概述302010年底，《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》提出，扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整消费税范围和税率结构。2011年3月第十一届人大四次会议通过的《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年（2011年～2015年）规划纲要》中明确提出“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。“结合增值税改革，完善生产性服务业税收制度”。

此时，提出了营业税改增值税的观点。

2010年底，《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五31

2011年11月16日。财政部、国家税务总局印发《营业税改征增值税试点方案》，确定了营业税改征增值税的具体内容。营业税改证增值税开始进入试点。

财政部、国家税务总局联合发布《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，确定了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、有关事项的规定及过渡政策等内容。

2012年1月1日，营业税改征增值税在上海交通运输业和现代服务业试点正式启动。

2011年11月16日。财政部、国家税务总局印发322012年8月1日，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。应税服务范围：

1.交通运输业：改为11%（包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务-湿租业务、管道运输服务）

2.部分现代服务业：改为6%（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务17%、验证咨询服务）

营业税财务会计与管理知识分析申报课件33一、营改增：增值税纳税人和征税范围2013.8.1起，在我国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。

应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。一、营改增：增值税纳税人和征税范围2013.8.1起34一般纳税人资格认定：

应税服务年销售额标准为500万元（含本数）

一般纳税人资格认定：

应税服务年销售额标准为500万35二、增值税税率

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%

（二）提供交通运输业服务，税率为11%。

（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。

（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

三、增值税征收率为3%。二、增值税税率

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%36

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。

第二节营业税的计算与申报营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无37营业税的税目、税率税目征收范围税率建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%邮电通信业邮电、通信3%文化体育业文化、体育3%金融保险业金融、保险5%服务业旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、广告业及其他服务业5%娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧5%-20%转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%营业税的税目、税率税目征收范围税率建筑业建38（一）计税依据确定的一般原则

计税依据：纳税人提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让额及销售不动产的销售额。包括全部价款和价外费用。对于纳税人提供的营业额明显偏低而又无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其计税价格：营业额的确定及应纳税额的计算（一）计税依据确定的一般原则计税依据：纳税人提供应39营业税应纳税额计算的三种方式：①按营业收入全额计税，其计算公式如下：应纳税额=营业额×适用税率②按营业收入差额计税，其计算公式如下：应纳税额=（营业额—允许扣除项目金额）×适用税率③按组成计税价格计税，其计算公式如下：应纳税额=组成计税价格×适用税率营业税应纳税额的计算营业税应纳税额计算的三种方式：营业税应纳税额的计算40（一）转让土地使用权营业税的税基特殊业务(余额计税)

(1)纳税人转让其购置或受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的“余额”为营业额。

(2)纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的“余额”为营业额。即：转让无形资产在一般情况下全额计税；但是转让土地使用权，差额计税。

（一）转让土地使用权营业税的税基特殊业务(余额计税)41【例】甲公司将抵债得来的一宗土地使用权转让给乙公司，售价为2500万元，抵债时作价800万元。甲公司转让该土地使用权应纳营业税税额=(2500-800)×5%=85(万元)。【例】甲公司将抵债得来的一宗土地使用权转让给乙公司，售价为242(二)销售不动产单位和个人销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。单位和个人销售抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。(二)销售不动产43以下几个方面特别应引起注意：

(1)自建自用行为不纳营业税，但自建建筑物销售按建筑业和销售不动产缴纳两道营业税。这两道营业税的计税依据不同，建筑劳务的价格不等于建筑物的销售价格。其中自建建筑业的营业税一般使用组价的方法确定营业额;销售不动产按照建筑物的销售额计税。

(2)转让自建的不动产全额计税;但是转让购置或抵债得来的不动产，差额计税。以下几个方面特别应引起注意：

(1)自建自用行为不纳营业44某企业2月转让一项专利权，成本400万元，收取转让费500万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税（

）万元。A．47.5

B．37.5

C．27.5

D．17.5【答案】C【解析】（500+450-400）×5%=27.5（万元）。营业税财务会计与管理知识分析申报课件45计算题：某市商业银行2012年第四季度发生以下经济业务：(1)取得贷款业务利息收入1000万元;支付单位、个人存款利息100万元;(2)取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入价为900万元(卖出价和买入价均是指卖出原价和买入原价);(3)取得金融服务手续费收入20万元;(4)吸收居民存款500万元。计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。营业税财务会计与管理知识分析申报课件46(1)贷款业务应纳营业税税额=1000×5%=50(万元)(2)债券转让应纳营业税税额=(1100-900)×5%=10(万元)(3)手续费应纳营业税税额=20×5%=1(万元)该银行第四季度应缴纳营业税税额=50+10+1=61(万元)。(1)贷款业务应纳营业税税额47第三节营业税的会计处理会计科目的设置：计算当期应纳的的营业税，计入“营业税金及附加”科目,转让无形资产、销售不动产计入相应的会计科目。第三节营业税的会计处理会计科目的设置：48练习：1、某公司将一土地使用权转让给另一家企业，该土地使用权账面价值200万元，转让价格280万元，计算应纳的营业税并编制会计分录。2、某房地产公司当年新建家属楼一栋，建筑成本970万元，后来公司决定将其出售，取得收入1200万元。计算应纳的营业税并编制会计分录。练习：491、家属楼完工时：

借：固定资产9700000

贷：在建工程9700000

2、家属楼出售时：

应按售价的5%缴纳销售不动产营业税

应纳营业税=1200×5%=60（万元）。

同时补缴建筑环节3%的营业税，若税务机关核定的成本利润率为10%，则应补缴建筑环节营业税为：

应纳营业税=970×（1+10%）÷（1－3%）×3%=33（万元）。

1、家属楼完工时：

借：固定资产970050（1）取得收入时：借：银行存款12000000

贷：工程结算收入12000000

（2）计提税金时：

借：工程结算税金及附加600000

贷：应交税金――应交营业税600000

补提建筑环节营业税时：

借：固定资产330000

贷：应交税金――应交营业税330000

（3）结转销售不动产成本时：

借：工程结算成本10030000

贷：固定资产10030000

（4）上缴营业税时：

借：应交税金――应交营业税930000

贷：银行存款930000

此项业务实现的利润=1200－1003－60=137（万元）。

（1）取得收入时：51选择题1.某旅游公司组织20人到北京旅游，每人收取旅游费5000元，旅游中由公司支付每人长城景点费300元，租车费100元，游故宫费用270元，其他住宿、餐饮费用400元，则旅游公司应纳营业税为()元。

A.2000

B.32