第十四章筹资与投资循环的实质性测试课件

陈汉文/主编厦门大学出版社审计陈汉文/主编厦门大学出版社审计第十四章筹资与投资循环的实质性测试第一节投资交易的实质性测试第二节借款交易的实质性测试第三节所有者权益交易的实质性测试第四节筹资与投资循环中的审计风险和预警信号21世纪会计学系列教材2第十四章筹资与投资循环的实质性测试21世纪会计学系列教材第一节投资交易的实质性测试3第一节投资交易的实质性测试3投资交易审计目标（一）对投资交易和事项运用的认定的审计目标1．发生2．完整性3．准确性4．截止5．分类（二）有关投资账户余额的认定的审计目标1．存在性和完整性认定2．权利和义务认定3．估价或分摊认定4投资交易审计目标（一）对投资交易和事项运用的认定的审计目标4投资交易审计目标在测试证券是否合理估价时，审计人员必须确定被审计单位是否遵循了以下的计量标准：（1）是否将投资合理地划分为长期股权投资和长期债权投资，投资的入账价值是否符合投资合同或协议的规定；（2）长期股权投资的核算是否按规定采用权益法或成本法；（3）长期债券投资的溢价或折价是否按有关规定摊销；（4）在资产负债表日前的应计的利息和已宣告发放的股利是否确认入账；（5）期末对短期投资是否计提跌价准备，对长期投资是否计提减值准备，计提是否合理；（6）处置时已实现的收益或损益是否进入当期损益；（7）应收票据应该以可实现净值来计价，估计无法收回的应收票据应该进入损益表；（8）长期投资取得时发生的手续费、税金等是否按正确的处理方法入账。5投资交易审计目标在测试证券是否合理估价时，审计人员必须确定被投资交易审计目标（三）投资活动列报和披露测试的认定的审计目标1.分类与可理解性2.准确性和计价3.完整性财务报表还必须在报表内或报表附注内详细披露下列信息：（1）估价方法；（2）抵押情况；（3）已实现和未实现的收益或损失；（4）在联营企业所占有的股权比例；（5）所有金融工具的市场价值；（6）与关联方的交易；（7）采用权益法核算的未纳入合并报表范围的子公司的财务状况、经营成果和现金流量。6投资交易审计目标（三）投资活动列报和披露测试的认定的审计目标审计证据和程序（一）实地盘点投资资产并检查账实是否相符该程序中，审计人员必须对存放地点的所有可流通证券、库存现金和现款资金实施控制，以防止被审计单位利用资金或证券的转移替代来隐瞒证券的短缺。（二）函证外部代管证券如果被审计单位的证券存放在企业外部的金融机构，审计人员可以通过对委托保管人进行函证的方式来代替证券的实地清点。（三）审查投资记录的真实完整审计人员可以从两个方向对被审计单位的投资记录进行审查：一是从实地盘点清单开始追查到投资记录二是从投资记录追查到盘点清单7审计证据和程序（一）实地盘点投资资产并检查账实是否相符7审计证据和程序（四）审查投资的核算方法企业的长期股权投资应根据被审计单位是否对被投资企业拥有控制、共同控制或重大影响，以及管理当局的投资意图来确定采用权益法或成本法核算。（五）审查投资收益的确认审计人员可以通过查询股利报告来验证股票股利收入的正确性。对于长期债权投资的利息收入，审计人员应按照债券发行人所提供的利率与债券购入日期、存续期等资料计算出每期长期债权投资的应计利息数，并与企业有关的会计记录核对相符。8审计证据和程序（四）审查投资的核算方法8审计证据和程序（六）关注关联方交易投资活动往往导致关联方交易，审计人员必须对投资活动中的关联方交易保持关注。关联方交易可能产生形式与实质的背离。审计人员必须对临近期末发生的公司间交易和公司内交易进行仔细检查，以确定关联方交易被恰当记录。（七）分析性复核程序投资中的分析性复核程序主要在于对投资整体情况的复核，审计人员应该计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失。9审计证据和程序（六）关注关联方交易9审计证据和程序（八）审查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提根据企业会计制度的规定，企业可以对短期投资按单项投资、投资类别、投资总体采用成本与市价孰低法进行期末计价。10审计证据和程序（八）审查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的练习甲公司2009年12月1日以1000万元取得乙公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3500万元。甲公司能够对乙公司施加重大影响，2009年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的可收回金额为800万元，则注册会计师应当确认的甲公司2009年12月31日应计提的长期股权投资减值准备为（）万元。A.200B.250C.350D.011练习甲公司2009年12月1日以1000万元取得乙公司3第二节借款交易的实质性测试12第二节借款交易的实质性测试12借款交易是企业为满足生存和发展的需要，通过改变债务规模而筹集资金的活动。它涉及的主要交易类别有：（1）向他人借款，包括应付债券和应付抵押款；（2）融资性租赁的债务；（3）利息费用和其他与借款相关的负债。借款活动中的主要控制政策和程序有：（1）企业通过借款筹资需要获得管理当局的审批，如果是发行债券则要经过董事会的批准；（2）企业向银行或其他金融机构借款须签订借款合同，发行债券则须签订债券契约和债券承销或包销合同；13借款交易是企业为满足生存和发展的需要，通过改变债务规模而筹集（3）企业取得银行或金融机构划入的款项或债券的融入资金应与收入循环中的资金一样执行相同的控制程序；（4）借款合同或协议由专人保管，如保存债券持有人的明细资料应同总分类账核对相符，如由外部机构保存，需定期同外部机构核对；（5）借款交易的会计记录与授权和执行等方面明确职责分工。14（3）企业取得银行或金融机构划入的款项或债券的融入资金应与收借款交易的审计目标（一）对借款交易和事项运用的认定的审计目标1．发生2．完整性3．准确性4．截止5．分类（二）借款期末账户余额的认定的审计目标1．存在性和完整性认定2．估价或分摊认定15借款交易的审计目标（一）对借款交易和事项运用的认定的审计目标借款交易的审计目标（三）对列报与披露运用的认定的审计目标1.分类与可理解性2.完整性16借款交易的审计目标（三）对列报与披露运用的认定的审计目标16审计证据和程序（一）审查文件资料借款业务发生时借贷双方都会签订借款协议，因此，审计人员首先应当将贷款协议与会计账簿、凭证进行核对。审计人员还应该执行函证程序，以确保被审计单位没有提供虚假文件。审计人员还应特别关注被审计单位对借款费用的资本化政策。（二）执行重新计算数学证据可用于评估利息和与长期债务相关的分摊。17审计证据和程序（一）审查文件资料17审计证据和程序审计人员应该重新计算下列内容：（1）溢价或折价的摊销；（2）租赁款的分期偿还额；（3）或有租金；（4）应计利息；（5）债券赎回的收益或损失；（6）递延税款的变动。（三）执行分析程序审计人员必须将租赁款的分期偿还额、利息费用和递延税款负债与以前年度的对应数进行比较，并对重大变动进行调查。18审计证据和程序审计人员应该重新计算下列内容：18第三节所有者权益交易的实质性测试19第三节所有者权益交易的实质性测试19所有者权益交易是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本结构而进行筹资的活动，其涉及的主要交易类别有：（1）股票发行、股票回购或注销、股本账户以及库存股票的交易和余额；（2）现金和股票股利以及留存收益账户；（3）股票期权和每股收益；（4）资本公积账户。20所有者权益交易是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资所有者权益交易的主要控制政策和程序有：（1）企业必须在章程中明确关于所有者权益交易的条款。企业每次发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构（如董事会）及国家有关管理部门批准。（2）股票的发行过程中收到的资金必须履行与其他的收款相同的控制程序。（3）股票回购所支付的资金也必须与其他支付的资金实施相同的控制。（4）股利的支付必须根据股东大会的决议进行。21所有者权益交易的主要控制政策和程序有：21所有者权益审计目标（一）对所有者权益交易和事项运用的认定的审计目标1．发生2．完整性3．准确性4．截止5．分类（二）所有者权益期末账户余额的认定的审计目标1．存在性与完整性认定2．估价认定22所有者权益审计目标（一）对所有者权益交易和事项运用的认定的审所有者权益审计目标（三）对列报与披露运用的认定的审计目标1.完整性审计人员必须确认被审计单位在资产负债表上披露所有者权益各项目的同时，在报表附注中对所有者权益各明细项目在本期间的增减变动，特别是如果存在所有者变更、注册资本增加或减少、各所有者出资额的变动等事项进行了充分的披露。2.准确性和计价审计人员需审查被审计单位对每股盈余的计算和披露情况。23所有者权益审计目标（三）对列报与披露运用的认定的审计目标23审计证据和程序（一）审查书面文件所有者权益交易具有金额大、次数少的特点，所以几乎所有的交易都具有相应的授权和证明文件。如果被审计单位存在股票期权政策，审计人员必须审查被审计单位与股票期权协议相关的协议，并检查其账务处理和披露是否合理。（二）重新计算金额审计人员应该对下列项目重新进行计算，以确定被审计单位计算的正确性：（1）所有者投入资本或股票发行的股本以及相关的发行费用；（2）接受捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额以及其他原因造成的资本公积增加额；24审计证据和程序（一）审查书面文件24审计证据和程序（3）法定盈余公积、法定公益金或任意盈余公积的本期计提额；（4）留存收益的减少，包括现金股利和股票股利的发放；（5）本年利润的结转以及未分配利润的期末余额；（6）股票期权贷方形成的递延补偿款的借方增加；（7）每股盈余的计算过程；（8）与库存股票交易相关的计算。25审计证据和程序（3）法定盈余公积、法定公益金或任意盈余公积的第四节筹资与投资循环中的审计风险和预警信号26第四节筹资与投资循环中的审计风险和预警信号26关注关联方交易筹资和投资循环相较于其他交易循环会发生更多的关联交易，包括贷款给关联方或向关联方借款、偿还借款或续借、用非现金资产投资作股和股票回购等。关联方交易带来的主要审计风险是法律形式与经济实质之间的潜在背离。审计人员需要增强自身的分析能力以找出关联交易，并确定其复杂交易背后的经济实质。27关注关联方交易筹资和投资循环相较于其他交易循环会发生更多的关拖欠贷款引起的对持续经营的关注审计人员必须仔细阅读有关借款协议，并计算营运资本、流动比率、速动比率、现金流量或留存收益，关注抵押的持续性、偿债进度表等，以确定是否存在无法偿付的可能。28拖欠贷款引起的对持续经营的关注审计人员必须仔细阅读有关借款协关注资本公积账户资本公积是非经营性因素形成的不能计入实收资本的所有者权益。在审计过程中，需要格外关注资本公积项目是否有异常变动，是否将应当纳入收入类账户核算的业务错误地在资本公积账户核算。尤其需要关注公司是否存在借土地使用权价值的重估、固定资产的重估等事项虚增资本公积。29关注资本公积账户资本公积是非经营性因素形成的不能计入实收资本练习在对H公司2004年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。30练习在对H公司2004年度财务报表进行审计时，A注册会计师负（1）A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是（）A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中C.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序对有关会计处理过程，以判断其是否合规31（1）A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行测试（2）A注册会计师在对H公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是（）A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化C.H公司将为购建固定资产而发生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用D.H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本32（2）A注册会计师在对H公司发生的借款费用进行审计时，注意到练习H注册会计师负责对C公司2005年度财务报表进行审计。在对C公司的筹资和投资循环实施审计时，H注册会计师会遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。33练习H注册会计师负责对C公司2005年度财务报表进行审计。在（1）H注册会计师计划测试C公司2005年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（）A.了解银行对C公司的授信情况B.检查长期借款明细账中本年新增借款的银行进账单C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函D.重新计算并分析2005年度长期借款利息34（1）H注册会计师计划测试C公司2005年末长期银行借款余额（2）H注册会计师计划测试C公司2005年末长期投资余额的存在认定。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（）A.向受托代管C公司长期证券的托管机构寄发询证函B.查阅C公司董事会与长期投资业务有关的会议记录C.检查长期股权投资中股票投资的2005年末市价变动情况D.向被投资单位寄发询证函35（2）H注册会计师计划测试C公司2005年末长期投资余额的存思考题1.筹资与投资循环的主要交易处理程序有哪些？筹资与投资循环的实质性测试可分为哪几个部分进行？2.叙述投资交易的实质性测试目标、审计证据与审计程序。3.什么是外部代管证券？如何对其进行审查？如何审查投资的记录、投资的核算及投资收益的确认？4.什么是权益法？什么是成本法？各自在什么条件下适用？5.借款交易包含哪些交易类别？叙述借款交易的实质性测试目标、审计证据与审计程序。36思考题1.筹资与投资循环的主要交易处理程序有哪些？筹资与投思考题6.借款交易的实质性测试可以获得哪些数学证据、分析性证据？如何审查借款费用的资本化政策？7.请定义或有租金、购买选择权、续租选择权和租赁期限。8.所有者权益交易包含哪些交易类别？叙述所有者权益的实质性测试目标、审计证据与审计程序。9.所有者权益交易的实质性测试可以获得哪些数学证据、分析性证据？10.筹资与投资循环的实质性测试中存在哪些审计风险和预警信号？37思考题6.借款交易的实质性测试可以获得哪些数学证据、分析性陈汉文/主编厦门大学出版社审计陈汉文/主编厦门大学出版社审计第十四章筹资与投资循环的实质性测试第一节投资交易的实质性测试第二节借款交易的实质性测试第三节所有者权益交易的实质性测试第四节筹资与投资循环中的审计风险和预警信号21世纪会计学系列教材39第十四章筹资与投资循环的实质性测试21世纪会计学系列教材第一节投资交易的实质性测试40第一节投资交易的实质性测试3投资交易审计目标（一）对投资交易和事项运用的认定的审计目标1．发生2．完整性3．准确性4．截止5．分类（二）有关投资账户余额的认定的审计目标1．存在性和完整性认定2．权利和义务认定3．估价或分摊认定41投资交易审计目标（一）对投资交易和事项运用的认定的审计目标4投资交易审计目标在测试证券是否合理估价时，审计人员必须确定被审计单位是否遵循了以下的计量标准：（1）是否将投资合理地划分为长期股权投资和长期债权投资，投资的入账价值是否符合投资合同或协议的规定；（2）长期股权投资的核算是否按规定采用权益法或成本法；（3）长期债券投资的溢价或折价是否按有关规定摊销；（4）在资产负债表日前的应计的利息和已宣告发放的股利是否确认入账；（5）期末对短期投资是否计提跌价准备，对长期投资是否计提减值准备，计提是否合理；（6）处置时已实现的收益或损益是否进入当期损益；（7）应收票据应该以可实现净值来计价，估计无法收回的应收票据应该进入损益表；（8）长期投资取得时发生的手续费、税金等是否按正确的处理方法入账。42投资交易审计目标在测试证券是否合理估价时，审计人员必须确定被投资交易审计目标（三）投资活动列报和披露测试的认定的审计目标1.分类与可理解性2.准确性和计价3.完整性财务报表还必须在报表内或报表附注内详细披露下列信息：（1）估价方法；（2）抵押情况；（3）已实现和未实现的收益或损失；（4）在联营企业所占有的股权比例；（5）所有金融工具的市场价值；（6）与关联方的交易；（7）采用权益法核算的未纳入合并报表范围的子公司的财务状况、经营成果和现金流量。43投资交易审计目标（三）投资活动列报和披露测试的认定的审计目标审计证据和程序（一）实地盘点投资资产并检查账实是否相符该程序中，审计人员必须对存放地点的所有可流通证券、库存现金和现款资金实施控制，以防止被审计单位利用资金或证券的转移替代来隐瞒证券的短缺。（二）函证外部代管证券如果被审计单位的证券存放在企业外部的金融机构，审计人员可以通过对委托保管人进行函证的方式来代替证券的实地清点。（三）审查投资记录的真实完整审计人员可以从两个方向对被审计单位的投资记录进行审查：一是从实地盘点清单开始追查到投资记录二是从投资记录追查到盘点清单44审计证据和程序（一）实地盘点投资资产并检查账实是否相符7审计证据和程序（四）审查投资的核算方法企业的长期股权投资应根据被审计单位是否对被投资企业拥有控制、共同控制或重大影响，以及管理当局的投资意图来确定采用权益法或成本法核算。（五）审查投资收益的确认审计人员可以通过查询股利报告来验证股票股利收入的正确性。对于长期债权投资的利息收入，审计人员应按照债券发行人所提供的利率与债券购入日期、存续期等资料计算出每期长期债权投资的应计利息数，并与企业有关的会计记录核对相符。45审计证据和程序（四）审查投资的核算方法8审计证据和程序（六）关注关联方交易投资活动往往导致关联方交易，审计人员必须对投资活动中的关联方交易保持关注。关联方交易可能产生形式与实质的背离。审计人员必须对临近期末发生的公司间交易和公司内交易进行仔细检查，以确定关联方交易被恰当记录。（七）分析性复核程序投资中的分析性复核程序主要在于对投资整体情况的复核，审计人员应该计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失。46审计证据和程序（六）关注关联方交易9审计证据和程序（八）审查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提根据企业会计制度的规定，企业可以对短期投资按单项投资、投资类别、投资总体采用成本与市价孰低法进行期末计价。47审计证据和程序（八）审查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的练习甲公司2009年12月1日以1000万元取得乙公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3500万元。甲公司能够对乙公司施加重大影响，2009年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的可收回金额为800万元，则注册会计师应当确认的甲公司2009年12月31日应计提的长期股权投资减值准备为（）万元。A.200B.250C.350D.048练习甲公司2009年12月1日以1000万元取得乙公司3第二节借款交易的实质性测试49第二节借款交易的实质性测试12借款交易是企业为满足生存和发展的需要，通过改变债务规模而筹集资金的活动。它涉及的主要交易类别有：（1）向他人借款，包括应付债券和应付抵押款；（2）融资性租赁的债务；（3）利息费用和其他与借款相关的负债。借款活动中的主要控制政策和程序有：（1）企业通过借款筹资需要获得管理当局的审批，如果是发行债券则要经过董事会的批准；（2）企业向银行或其他金融机构借款须签订借款合同，发行债券则须签订债券契约和债券承销或包销合同；50借款交易是企业为满足生存和发展的需要，通过改变债务规模而筹集（3）企业取得银行或金融机构划入的款项或债券的融入资金应与收入循环中的资金一样执行相同的控制程序；（4）借款合同或协议由专人保管，如保存债券持有人的明细资料应同总分类账核对相符，如由外部机构保存，需定期同外部机构核对；（5）借款交易的会计记录与授权和执行等方面明确职责分工。51（3）企业取得银行或金融机构划入的款项或债券的融入资金应与收借款交易的审计目标（一）对借款交易和事项运用的认定的审计目标1．发生2．完整性3．准确性4．截止5．分类（二）借款期末账户余额的认定的审计目标1．存在性和完整性认定2．估价或分摊认定52借款交易的审计目标（一）对借款交易和事项运用的认定的审计目标借款交易的审计目标（三）对列报与披露运用的认定的审计目标1.分类与可理解性2.完整性53借款交易的审计目标（三）对列报与披露运用的认定的审计目标16审计证据和程序（一）审查文件资料借款业务发生时借贷双方都会签订借款协议，因此，审计人员首先应当将贷款协议与会计账簿、凭证进行核对。审计人员还应该执行函证程序，以确保被审计单位没有提供虚假文件。审计人员还应特别关注被审计单位对借款费用的资本化政策。（二）执行重新计算数学证据可用于评估利息和与长期债务相关的分摊。54审计证据和程序（一）审查文件资料17审计证据和程序审计人员应该重新计算下列内容：（1）溢价或折价的摊销；（2）租赁款的分期偿还额；（3）或有租金；（4）应计利息；（5）债券赎回的收益或损失；（6）递延税款的变动。（三）执行分析程序审计人员必须将租赁款的分期偿还额、利息费用和递延税款负债与以前年度的对应数进行比较，并对重大变动进行调查。55审计证据和程序审计人员应该重新计算下列内容：18第三节所有者权益交易的实质性测试56第三节所有者权益交易的实质性测试19所有者权益交易是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本结构而进行筹资的活动，其涉及的主要交易类别有：（1）股票发行、股票回购或注销、股本账户以及库存股票的交易和余额；（2）现金和股票股利以及留存收益账户；（3）股票期权和每股收益；（4）资本公积账户。57所有者权益交易是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资所有者权益交易的主要控制政策和程序有：（1）企业必须在章程中明确关于所有者权益交易的条款。企业每次发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构（如董事会）及国家有关管理部门批准。（2）股票的发行过程中收到的资金必须履行与其他的收款相同的控制程序。（3）股票回购所支付的资金也必须与其他支付的资金实施相同的控制。（4）股利的支付必须根据股东大会的决议进行。58所有者权益交易的主要控制政策和程序有：21所有者权益审计目标（一）对所有者权益交易和事项运用的认定的审计目标1．发生2．完整性3．准确性4．截止5．分类（二）所有者权益期末账户余额的认定的审计目标1．存在性与完整性认定2．估价认定59所有者权益审计目标（一）对所有者权益交易和事项运用的认定的审所有者权益审计目标（三）对列报与披露运用的认定的审计目标1.完整性审计人员必须确认被审计单位在资产负债表上披露所有者权益各项目的同时，在报表附注中对所有者权益各明细项目在本期间的增减变动，特别是如果存在所有者变更、注册资本增加或减少、各所有者出资额的变动等事项进行了充分的披露。2.准确性和计价审计人员需审查被审计单位对每股盈余的计算和披露情况。60所有者权益审计目标（三）对列报与披露运用的认定的审计目标23审计证据和程序（一）审查书面文件所有者权益交易具有金额大、次数少的特点，所以几乎所有的交易都具有相应的授权和证明文件。如果被审计单位存在股票期权政策，审计人员必须审查被审计单位与股票期权协议相关的协议，并检查其账务处理和披露是否合理。（二）重新计算金额审计人员应该对下列项目重新进行计算，以确定被审计单位计算的正确性：（1）所有者投入资本或股票发行的股本以及相关的发行费用；（2）接受捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额以及其他原因造成的资本公积增加额；61审计证据和程序（一）审查书面文件24审计证据和程序（3）法定盈余公积、法定公益金或任意盈余公积的本期计提额；（4）留存收益的减少，包括现金股利和股票股利的发放；（5）本年利润的结转以及未分配利润的期末余额；（6）股票期权贷方形成的递延补偿款的借方增加；（7）每股盈余的计算过程；（8）与库存股票交易相关的计算。62审计证据和程序（3）法定盈余公积、法定公益金或任意盈余公积的第四节筹资与投资循环中的审计风险和预警信号63第四节筹资与投资循环中的审计风险和预警信号26关注关联方交易筹资和投资循环相较于其他交易循环会发生更多的关联交易，包括贷款给关联方或向关联方借款、偿还借款或续借、用非现金资产投资作股和股票回购等。关联方交易带来的主要审计风险是法律形式与经济实质之间的潜在背离。审计人员需要增强自身的分析能力以找出关联交易，并确定其复杂交易背后的经济实质。64关注关联方交易筹资和投资循环相较于其他交易循环会发生更多的关拖欠贷款引起的对持续经营的关注审计人员必须仔细阅读有关借款协议，并计算营运资本、流动比率、速动比率、现金流量或留存收益，关注抵押的持续性、偿债进度表等，以确定是否存在无法偿付的可能。65拖欠贷款引起的对持续经营的关注审计人员必须仔细阅读有关借款协关注资本公积账户资本公积是非经营性因素形成的不能计入实收资本的所有者权益。在审计过程中，需要格外关注资本公积项目是否有异常变动，是否将应当纳入收入类账户核算的业务错误地在资本公积账户核算。尤其需要关注公司是否存在借土地使用权价值的重估、固定资产的重估等事项虚增资本公积。66关注资本公积账户资本公积是非经营性因素形成的不能计入实收资本练习在对H公司2004年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。67练习在对H公司2004年度财务报表进行审计时，A注册会计师负（1）A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是（）A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中C.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对D.抽取借款明细