宏观调控法(三)-税法课件

宏观调控法（三）税法

宏观调控法（三）税法1宏观调控法(三)——税法课件2开窗税：古希腊规定，凡是朝着大街和向外打开的窗户，户主要交纳开窗税改名税：比利时新的法律中，父母可以任意给子女改名，但必须交纳200比利时法郎的“改名税”风景税：美加州一小镇规定，凡是住在海滨，住宅面向海洋居民，每年须缴纳66至184美元的风景税。国内外税收趣税开窗税：国内外税收趣税3雷弗先生是瑞典的一名实业家。他因拒交税款而被税务局推上法庭。雷弗是一名长期依靠人工心脏的病人，按照瑞典法律，“当一个瑞典公民的心脏在大脑停止工作后，此人即被认为死亡者；”“死亡者无须纳税”。凭借上述有关法律，雷弗在法庭慷慨陈辞：“我的心脏已停止跳动，试问，我在纳税者之列吗？！“原告的律师和参加庭审的法官对这桩讼事头疼。税法趣闻雷弗先生是瑞典的一名实业家。他因拒交税款而被税务局推上法庭。4为什么要纳税纳税的一千条理由人们对生活的追求可分为两类：一是私人需要，包括食品、衣物、住房；二是公共需要，包括国防、治安、司法、基础教育、卫生保健、道路、环境保护以及大型基础设施等。私人需要是人们经过劳动取得报酬，通过市场等价交换满足个人需要；而公共需要只能由政府来提供。政府提供公共需要，需要花费大量的支出，那么这些支出从哪里来呢？巧妇难求无米之炊，政府必须采取一定的方式筹集公共需要的资金。其中税收是政府筹集资金最主要的方式。为什么要纳税纳税的一千条理由5税收趣语征收不必要的税是合法化的抢劫。――库里奇世界上最难理解的是所得税――爱因斯坦纳税是为权利收保护会费――韦恩避税可能合法，但却不道德――邓宁最令人气愤的是要比自己的邻居多缴税――佩蒂税收趣语征收不必要的税是合法化的抢劫。――库里奇6税款种类税费、基金

营业税基本养老保险费企业所得税基本医疗保险费城市维护建设税教育费附加个人所得税农村教育事业费附加车船使用税（内资企业适用）水利建设专项资金房产税(内资企业适用)失业保险费土地增值税残疾人就业保障金城镇土地使用税工伤保险费城市房地产税(外资企业适用)印花税资源税车船使用牌照税（外资企业适用）税款种类税费、基金营业税基本养老保险费企业所得税基本医疗保7税法概述一、税收概述二、税法与税收法律关系三、我国现行税法体系的构成四、税收实体法的构成要素五、税法的基本原则六、主要税收实体法律制度税法概述一、税收概述8一、税收概述（一）

税收的概念（二）

税收的特征（三）税收的职能（四）税收的分类一、税收概述（一）税收的概念9“税”字的由来

“税”字由“禾”与“兑”两字组成“禾”指农产品，“兑”有送达的意思。两个字组合为“税”字，其本来意思是社会成员向国家送交农产品。这个字形象地反映了中国古代税收的基本来源和征收内容。1、税收的主体是谁（谁收税）？2、税收的目的是什么？3、税收的手段是什么？4、税收的主要内容是什么？5、税收的依据是什么？请思考国家实现国家职能政治权力货币或实物法律（税法）税收是喂养政府的娘奶

——马克思“税”字的由来1、税收的主体是谁（谁收税）？请思考国家实现国10

（一）税收的概念

税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利并按照法定标准，强制、无偿地参与社会产品分配取得财政收入的一种形式。1）税收是国家取得财政收入的一种形式；2）国家征税的目的是履行其职能的需要；3）国家征税凭借的是政治权利；4）税收借助法律形式进行；5）税收属于分配范畴，分配的对象是社会产品或国民收入。

（一）税收的概念

税收，11

（二）税收的特征

1）强制性2）无偿性3）固定性

（二）税收的特征

1）强制性12

只为一元税款，行政拘留15天

1998年9月，河北省石家庄矿区发生了一起个体户暴力抗税案件。该区个体水果摊主马某为拒缴区区一元税款而对1名近六旬的街道助征干部大打出手，被矿区地税局治安室和当地派出所干警共同抓获。为维护税法尊严，当地派出所已对其作出了补缴税款并行政拘留15天的处罚决定。强制性（法制性）只为一元税款，行政拘留15天强制性13

所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得的东西。

—列宁无偿性（义务性）所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得的东西。无14强制性无偿性固定性要求决定决定强制性无偿性固定性税收的特征强制性无偿性固定性要求决定决定强制性无偿性固定性税收的特征15

（三）税收的职能

财政职能经济职能监督职能

（三）税收的职能

财政职能16单位：亿元——数据来源：2006年中国统计年鉴，国家统计局编2003年2004年2005年财政收入合计21715.25亿元26396.47亿元31649.29亿元税收收入20017.31亿元24165.68亿元28778.54亿元单位：亿元——数据来源：2006年中国统计年鉴，国家统计局编17

1992年6月12日1997年5月12日2007年5月30日3‰的税率3‰提高到5‰现行１‰调整为３‰1100多点跌到300多点股指下跌500点跌281点返回1992年3‰的税率1100多点跌到300多点返回18我眼中的税收朋友，你了解税收吗？从字面上看”税”是由”禾”与”兑”组成的，禾是谷物的意思，兑则有送达的意思，在中文中，税就是为了贫困人民送去能够维生的事物、金钱。在我眼中，税收就是一个会72变的扶贫济困的孙悟空。在人眼中，现在的税收不再是令人害怕、讨厌的苛捐杂税，而是一杆秤。本来，我国的两级分化特别严重，在改革开放之前，地主、官僚每天过着锦衣玉食，十分奢侈的生活，走到哪儿都风风光光的，而贫农、雇工却连温饱也解决来了，还要到处受欺负，受鄙视！现在好了，有了税收，收入高涨的人就要纳税，国家又将这些税拨款拨到盆困山区，使灾民有了维生的财、物，这样，国家富、贫平衡，税收这杆秤就起了很在的作用。我眼中的税收朋友，你了解税收吗？从字面上看”税”是由”禾”与19我国的财政收入主要来源于国有经济和集体经济，用于经济建设，发展科教文卫事业巩固国防等等……我国的财政收入主要来源于国有经济和集体经济，用于经济建设，发20结合现实生活，说出依法纳税的意义

有利于国家增加财政收入；有利于实现国家职能；有利于把国家富强和人民幸福有机结合起来。

作为纳税人，应把为国纳税引以为豪，将自觉纳税看成是公民社会责任感和主人翁地位的具体体现。议一议结合现实生活，说出依法纳税的意义有利于国家增加财政收21

（四）税收的分类

1）按课税对象为标准流转税所得税资源税财产税行为税税收

（四）税收的分类

1）按课税对象为标准流所得资源财产行为22

（四）税收的分类

2）以计税依据为标准从价税从量税税收

（四）税收的分类

2）以计税依据为标准从价税从量税税23

（四）税收的分类

3）以税收负担能否转嫁为标准直接税间接税税收

（四）税收的分类

3）以税收负担能否转嫁为标准直接税间24

（四）税收的分类

4）以税收与价格的关系为标准价内税价外税税收

（四）税收的分类

4）以税收与价格的关系为标准价25

（四）税收的分类

5）按税收征管和支配权限为标准中央税地方税共享税税收

（四）税收的分类

5）按税收征管和支配权限为标准中26二、税法与税收法律关系（一）

税法与税收的关系（二）

税收法律关系二、税法与税收法律关系（一）税法与税收的关系27

（一）税法与税收的关系

税法与税收的关系密不可分。税收是经济学概念，税法则是法学概念。税法是税收的存在形式，税收是税法所确定的具体内容。

（一）税法与税收的关系

税法与税收的关系密28税收与税法的关系税收活动必须严格依照税法的规定进行税法是税收的法律依据和法律保障联系区别税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴税收与税法的关系税收活动必须严格依照税法的规定进行税法是税收29

（二）税收法律关系

1)税收法律关系的概念和特点概念：税收法律关系是税法所确认和调整的国家和纳税人之间在税收分配过程中形成的权利义务关系。特点：（1）主体的一方只能是国家；（2）体现国家单方面的意志；（3）权利义务关系具有不对等性；（4）财产所有权或支配权单向转移。

（二）税收法律关系

1)税收法律关系的概念和特点30

1.2.2税收法律关系

2)税收法律关系的构成要素

（1）税收法律关系的主体①征收主体。具体包括税务机关、海关和财政机关。

②纳税主体

③其他税务当事人

（2）税收法律关系的客体

指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向的对象，一般就是征税对象。

（3）税收法律关系的内容指税收法律关系主体双方所享有的权利和承担的义务。

1.2.2税收法律关系

2)税收法律关系的构31北京市朝阳区地税局税务卡通娜娜中央地方海关北京市朝阳区地税局税务卡通娜娜中央地方海关32？韩国天王Rain在日本东京举办演唱会,演出收入涉及税收管辖权的冲突？韩国天王Rain在日本东京举办演唱会,演出收入涉及税33税收征纳实体关系税收征纳程序关系税收征纳税收征纳34

1.2.2税收法律关系

3)税收法律关系的产生、变更、消灭产生是指税收法律关系主体之间权利义务关系的形成；变更是指由于某一法律事实的发生，使税收法律关系的主体、客体和内容发生变化；消灭是指税收法律关系的终止。

1.2.2税收法律关系

3)税收法律关系的产35

1.2.2税收法律关系

4)税收法律关系的保护税收法律关系保护是指对侵犯税收法律关系主体权利的行为和不履行法定义务者，依法追究其税收法律责任。保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家的财政收入，维护纳税人的合法权益。

1.2.2税收法律关系

4)税收法律关系的保36三、我国现行税法体系的构成（一）按税法的内容分类（二）按税法的法律级次分类三、我国现行税法体系的构成（一）按税法的内容分类37

（一）按税法的内容分类

税法税收实体法税收程序法

（一）按税法的内容分类

税法税收实体法税收程序法38

（二）按税法的法律级次分类

税收法律税法税收法规税务规章

（二）按税法的法律级次分类

税收法律税法税收法规税务39四、税收实体法的构成要素（一）

纳税人（二）课税对象（三）税率（四）其他要素四、税收实体法的构成要素（一）纳税人40

（一）纳税人

1)纳税人的概念纳税人是纳税义务人的简称，它是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。（1）自然人（2）法人

（一）纳税人

1)纳税人的概念41

（一）

纳税人

2）与纳税人相关的概念（1）负税人：最终负担税款的单位和个人。（2）代扣代缴义务人：简称为扣缴义务人，是指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位和个人。（3）代征代缴义务人：也称委托代征人，是指受税务机关委托而代征税款的单位和个人。（4）税务代理人：是指经有关部门批准，依照税法规定，在一定的代理权限内，为纳税人、扣缴义务人代为办理各项税务事宜的单位或个人。

（一）纳税人

2）与纳税人相关的概念42

（二）课税对象

1）

课税对象的概念又称征税对象，是税法中规定征税的标的物。课税对象解决征税的依据，即对什么征税这一问题。不同的税种有不同的征税对象，一种税区别于另一种税的主要标志就是征税对象的不同。

（二）课税对象

1）课税对象的概念43

（二）课税对象

2）与课税对象相关的概念（1）计税依据：又称税基，是税法规定的计算应纳税额的依据。（2）税目：是课税对象的具体项目，是课税对象在应税内容上的具体化，体现征税的广度。（3）税源：指税款收入的来源，即各种税收收入的最终出处。

（二）课税对象

2）与课税对象相关的概念44

（三）

税率

1）税率的概念税率是应纳税额与课税对象数量之间的比例。税率是计算税额的尺度，代表征税的深度。

2）税率的形式

（1）比例税率

（2）定额税率

（3）复合税率

（4）累进税率

（三）税率

1）税率的概念45

（1）比例税率

比例税率，是指对同一征税对象不论数额的大小只规定一个比例的税率形式。（1）单一比例税率（2）差别比例税率

（1）比例税率

比例税率，是指对同一征税46

（2）定额税率

定额税率又称固定税额，这种税率对单位课税对象规定固定税额，而不采用百分比的形式。（1）单一定额税率（2）地区差别定额税率（3）分类分项定额税率

（2）定额税率

定额税率又称固定税47

（3）复合税率

复合税率是指对同一征税对象按课税数量和课税金额同时规定了定额税率和比例税率的税率形式。

（3）复合税率

复合48

（4）累进税率

累进税率是指将同一课税对象按其数额的大小分成若干等级，数额越大的部分等级越高，不同等级适用由低到高的不同税率。（1）全额累进税率（2）超额累进税率（3）超率累进税率

（4）累进税率

累进税率是指将49

（四）

其他要素

1）减税、免税减税、免税是国家对某些纳税人或课税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定。（1）减税和免税：指从应征税款中少征部分税款；免税是指免征全部税款。（2）起征点：指对征税对象达到一定数额开始征税的界限。（3）免征额：指准予从征税对象数额中扣除的免于征税的数额。

（四）其他要素

1）减税、免税50

（四）

其他要素

2）附加、加成（1）税收附加税收附加是指在正税之外附加征收的税种及其款项，即在征收正税时，按一定比例随同正税一起征收的税种及其款项。（2）税收加成税收加成是指按税法规定的税率计算出税额后，再加征一定成数的税额。

（四）其他要素

2）附加、加成51

（四）

其他要素

3）纳税环节纳税环节是税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。(1)一次课征制

(2)多次课征制

（四）其他要素

3）纳税环节52

（四）其他要素

4）纳税期限指纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。（1）按期纳税（2）按次纳税（3）按年计征，分期预缴5）纳税义务发生时间指纳税人发生应税行为应承当纳税义务的起始时间。

（四）其他要素

4）纳税期限53

（四）其他要素

6）纳税地点指纳税人（及代征代收义务人和代扣代缴义务人）申报纳税的地点。

（1）在机构所在地纳税

（2）在劳务提供地纳税

（3）在财产、资源所在地纳税

（4）进出口货物向报关地海关申报纳税

（四）其他要素

6）纳税地点54五、税法的基本原则（一）税收法定主义原则。这是税法的最高原则，一般由以下三项具体原则组成：1.课税要素法定原则。2.课税要素明确原则。3.征税合法原则。五、税法的基本原则（一）税收法定主义原则。这是税法的最高原则55五、税法的基本原则（二）税收公平合理原则。这一原则是指对税收负担的分配，对于纳税人应当公平、合理。具体地说，1.从负担能力方面看，负担能力大的，应当多纳税，负担能力小的，应当少纳税，没有负担能力的，就不需要纳税，这在所得税的征收上体现得非常清楚。2.从客观经济条件方面看，对于纳税人由于自然条件优越而取得的超额收人或级差收人多征税，对于那些由于客观条件差而在生产经营上有困难的，应少征税，五、税法的基本原则（二）税收公平合理原则。这一原则是指对税收56五、税法的基本原则（三）税收效率原则。这是指用尽可能少的人力、物力、财力消耗取得尽可能多的税收人，并通过税收分配活动促使资源（包括各种生产要素，特别是生产劳动者的积极性和创造性）更合理更有效地配置。五、税法的基本原则（三）税收效率原则。这是指用尽可能少的人力57五、税法的基本原则（四）税收社会政策原则。指税法是国家用以推行各种社会政策，主要是经济政策的最重要的基本手段之一，其实质就是税收的经济基本职能的法律原则化。五、税法的基本原则（四）税收社会政策原则。指税法是国家用以推58六、主要税收实体法律制度（一）增值税法律制度1.增值税的概念增值税是指对在中国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人取得的增值额征收的一种税

六、主要税收实体法律制度（一）增值税法律制度592.增值税的纳税人增值税的纳税人是指在中国境内销售货物、进口货物以及提供加工修理、修配劳务的单位和个人。单位包括企业性单位与非企业性单位，个人包括个体经营者与其他公民个人。

为了严格增值税的征收管理，我国税法根据纳税人经营规模大小与会计核算健全与否，将其分为一般纳税人与小规模纳税人。

2.增值税的纳税人603.增值税的征税对象增值税的征税对象是在中国境内销售货物、进口货物以及提供加工修理修配劳务。

3.增值税的征税对象614.增值税的税率按照税法的规定，增值税税率有以下几种情况：（1）纳税人销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务的，基本税率为17%。（2）纳税人销售或者进口粮食、食用植物油等货物的，适用13%的低税率。（3）纳税人出口货物，除国务院另有规定的外，适用零税率。（4）小规模纳税人适用的征收率为：商业性质的小规模纳税人为4%；其他性质的小规模纳税人为6%。4.增值税的税率625.应纳增值税税额的计算（1）一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额扣减当期进项税额的余额，其计算公式为：应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额＝销售额×税率17％或13％5.应纳增值税税额的计算63计算题某机床厂五月生产机床10台，单台不含税价为210000元；当月销售8台，本厂某部门留自用1台，上月销售退回1台，本月外购材料8500000元，其中，增值税专用发票上注明进项税额为1360000元；水费20000元，电费100000元，运输费1500000元，准予扣除率10％，另外购进免税农产品20000元，准予扣除率10％。计算题某机床厂五月生产机床10台，单台不含税价为21000064计算题（1）计算月销售额本月销售额＝当月销售台数（8＋1－1）×单价＝1680000元（2）计算销项税额当月销项税额＝本月销售额×17＝285600元计算题（1）计算月销售额65计算题（3）计算进项税额①发票注明进项税额为136000元②水费的进项税额：水费×13％＝2600元③电费的进项税额：电费×17％＝17000元④运输费的进项税额：运输费×10％＝15000元⑤购进免税农产品的进项税额：免税农产品×10％＝200元该厂本月应抵扣进项税额136000＋2600＋17000＋15000＋200＝170800元（4）计算应纳税额本月应纳税额＝销项税额－进项税额计算题（3）计算进项税额66（2）小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务实行简易办法计算应纳税额。即按照销售额和规定的征收率来计算应纳税额，且不得抵扣任何进项税额。其计算公式为：应纳税额=销售额×征收率（2）小规模纳税人应纳税额的计算67例题现有某乡镇豆制品厂，六月份生产豆腐干100箱，每箱含税单价35元，当月出售80箱，捐赠给福利院1箱，给职工4箱，该厂应缴纳多少增值税？（1）计算销售额本月销售额，首先要换算成不含税销售额，其公式为：不含税销售额＝含税销售额/1＋征收率（小规模纳税人是6％，98年后是4％），即：＝（当月出售箱数＋赠福利院箱数＋给职工箱数）÷（1＋征收率）×含税单价将自产货物用于集体福利或无偿赠送他人的，视同销售。因此，送给福利院的、分给职工的豆腐干也要征税。（2）计算应纳增值税额不含税销售额×税率＝应纳增值税额例题现有某乡镇豆制品厂，六月份生产豆腐干100箱，每68（3）进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按组成计税价格和规定的税率直接计算应纳税额，不抵扣任何税额。计算公式为：组成计税价格=关税免税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率（3）进口货物应纳税额的计算69（二）消费税法律制度

1.消费税的概念消费税是对应税消费品征收的一种税。消费税征收范围具有选择性、纳税环节具有单一性、税率具有差别性、计税方法具有双重性等特点。

2.消费税的纳税主体在我国境内生产、委托加工和进口税法规定的应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税义务人。

（二）消费税法律制度2.消费税的纳税主体703.消费税的征税范围现行消费税征收范围主要包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、实木地板、木制一性筷子、高档手表、游艇、高尔夫球及球具。

3.消费税的征税范围714.消费税的税率消费税税率有三种情形：一是化妆品、摩托车、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、实木地板、木制一性筷子、高档手表、游艇、高尔夫球及球具等适用比例税率；二是啤酒、黄酒、成品油等适用定额税率；三是卷烟、粮食白酒、薯类白酒等适用复合税率。4.消费税的税率725.消费税的纳税环节纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。

5.消费税的纳税环节736.应纳消费税额的计算消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式为：（1）实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×税率销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（2）实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×单位税额（3）实行从价定率与从量定额混合办法计算的应纳税额=销售额×税率+销售数量×定额税率6.应纳消费税额的计算74例题2．赛特购物中心1998年10月份化妆品的销售收入额300000元，该项收入应纳多少消费税？首先要明确这300000元的化妆品的销售中含有增值税，根据消费税法的有关规定，如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税款或者因不得开具增值税专用发票而发生的价款和增值税款合并收取的，在计算消费税时，应换算不含增值税税款的销售额，换算公式是：不含增值税款的销售额＝销售收入额÷1＋17％其次，从价计征公式：应纳消费税额＝不含增值税款的销售额×化妆品税率（30％）总结：第一步：要把销售额换算成不含增值税款的销售额第二步：不含增值税款的销售额×税率＝答案例题2．赛特购物中心1998年10月份化妆品的销售收75（三）营业税法律制度1.营业税的概念营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种税。

2.营业税的纳税主体在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。营业税实行代扣代缴制度。

（三）营业税法律制度2.营业税的纳税主体763.营业税的税目和税率营业税共设9个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产及销售不动产。营业税的税率均为比例税率。具体为：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3%；金融保险业、服务业、转让无形资产及销售不动产为5%；娱乐业为20%。

3.营业税的税目和税率774.应纳营业税额的计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。计算公式是：应纳税额=营业额×税率营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。4.应纳营业税额的计算78案例北京某旅游公司接英国一个旅游团，该团到中国、缅甸、新加坡旅游，公司全部旅游收入为20万美元，折合人民币166万元，在中国支付有关单位食宿费30万元，交通费4万元；尔后，该旅游团由广州一家公司接团，赴缅甸旅游，支付给广州旅游公司旅游费6万元美元，折合人民币49．8万元，该旅游公司应纳多少营业税？案例北京某旅游公司接英国一个旅游团，该团到中国、缅甸、79案例分析首先，根据营业税法的有关规定，旅游公司组织游客在境外旅游，改由其它旅游公司接团的，以全程旅游费减去付给承接团的旅游公司旅游费后的余额为营业额。其次，营业税额的计算公式：应纳税额＝（全部旅游收入－食宿费－交通费－付给承接的旅游费）×旅游业税率（5％）总结：旅游公司组织游客在境外旅游，改由其它旅游公司接团的，要减去付给承接团的旅游公司旅游费后的余额为营业额案例分析首先，根据营业税法的有关规定，旅游公司组织游客在境外80（四）企业所得税法律制度

1.企业所得税的概念企业所得税是对在我国境内的企业从事生产、经营活动取得的所得和其他所得征收的一种税。2.企业所得税的纳税主体按照税法的规定，我国境内的企业，除个人独资企业和合伙企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得缴纳企业所得税。企业所得税的纳税义务人包括下列实行独立经济核算的企业：国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业或者有生产、经营所得和其他所得的其他组织。

（四）企业所得税法律制度2.企业所得税的纳税主体813.企业所得税的征税对象是指实行独立经济核算的企业或者组织的生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的全部生产、经营所得和其他所得。

4.企业所得税的税率企业所得税的税率采用比例税率为25%，小型微利企业适用20%的税率，国家有关部门认定的高新技术企业适用15%的税率。3.企业所得税的征税对象4.企业所得税的税率825.应纳企业所得税额的计算纳税人应纳税额，按应纳税所得额和规定和税率计算。计算公式是：应纳税额=应纳税所得额×税率应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。5.应纳企业所得税额的计算83（五）个人所得税法律制度

1.个人所得税的概念个人所得税是对在我国境内有住所或居住的个人取得的所得和在我国无住所又不居住的个人从我国境内取得的所得征收的一种税

（五）个人所得税法律制度842.个人所得税的纳税主体个人所得税的纳税主体有两类：一类是在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，这一类纳税人称为居民纳税人，负有无限纳税义务。另一类是在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，这一类纳税人称为非居民纳税人，只就其从中国境内取得的所得负有有限的纳税义务。个人独资企业和合伙企业不征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所的税。2.个人所得税的纳税主体853.个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象包括：①工资、薪金所得；②个体工商户的生产经营所得；③对企事业单位的承包经营、承租经营所得；④劳务报酬所得；⑤稿酬所得；⑥特许权使用费所得；⑦利息、股息、红利所得；⑧财产租赁所得；⑨财产转让所得；⑩偶然所得及经国务院财政部门确定征税的其他所得。

3.个人所得税的征税对象864.个人所得税的税率个人所得税的税率，根据个人所得来源不同，分为超额累进税率和比例税率。

4.个人所得税的税率87级数全月应纳所得额（扣除2000元后的余额）税率%1不超过500元的部分52超过500元至2000元的部分103超过2000元至5000元的部分154超过5000元至20000元的部分205超过20000元至40000元的部分256超过40000元至60000元的部分307超过60000元至80000元的部分358超过80000元至100000元的部分409超过100000元部分45个人工资薪金所得税率级数全月应纳所得额（扣除2000元后的余额）税率%1不超过588（五）个人所得税应纳税所得额的计算（1）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元的余额，为应纳税所得额。（2）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。

（五）个人所得税应纳税所得额的计算89（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入额不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。（5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得90习题某纳税人月薪5000元，其应缴纳的个人所得税额是多少？第一步：应纳税所得额：5000-2000=3000第二步：将应纳税所得额分为三部分：500+2000+500=3000第三步：分别计算500×5%=252000×10%=200500×15%=75第四步：25+200+75=300习题某纳税人月薪5000元，其应缴纳的个人所得税额是多少？91宏观调控法（三）税法

宏观调控法（三）税法92宏观调控法(三)——税法课件93开窗税：古希腊规定，凡是朝着大街和向外打开的窗户，户主要交纳开窗税改名税：比利时新的法律中，父母可以任意给子女改名，但必须交纳200比利时法郎的“改名税”风景税：美加州一小镇规定，凡是住在海滨，住宅面向海洋居民，每年须缴纳66至184美元的风景税。国内外税收趣税开窗税：国内外税收趣税94雷弗先生是瑞典的一名实业家。他因拒交税款而被税务局推上法庭。雷弗是一名长期依靠人工心脏的病人，按照瑞典法律，“当一个瑞典公民的心脏在大脑停止工作后，此人即被认为死亡者；”“死亡者无须纳税”。凭借上述有关法律，雷弗在法庭慷慨陈辞：“我的心脏已停止跳动，试问，我在纳税者之列吗？！“原告的律师和参加庭审的法官对这桩讼事头疼。税法趣闻雷弗先生是瑞典的一名实业家。他因拒交税款而被税务局推上法庭。95为什么要纳税纳税的一千条理由人们对生活的追求可分为两类：一是私人需要，包括食品、衣物、住房；二是公共需要，包括国防、治安、司法、基础教育、卫生保健、道路、环境保护以及大型基础设施等。私人需要是人们经过劳动取得报酬，通过市场等价交换满足个人需要；而公共需要只能由政府来提供。政府提供公共需要，需要花费大量的支出，那么这些支出从哪里来呢？巧妇难求无米之炊，政府必须采取一定的方式筹集公共需要的资金。其中税收是政府筹集资金最主要的方式。为什么要纳税纳税的一千条理由96税收趣语征收不必要的税是合法化的抢劫。――库里奇世界上最难理解的是所得税――爱因斯坦纳税是为权利收保护会费――韦恩避税可能合法，但却不道德――邓宁最令人气愤的是要比自己的邻居多缴税――佩蒂税收趣语征收不必要的税是合法化的抢劫。――库里奇97税款种类税费、基金

营业税基本养老保险费企业所得税基本医疗保险费城市维护建设税教育费附加个人所得税农村教育事业费附加车船使用税（内资企业适用）水利建设专项资金房产税(内资企业适用)失业保险费土地增值税残疾人就业保障金城镇土地使用税工伤保险费城市房地产税(外资企业适用)印花税资源税车船使用牌照税（外资企业适用）税款种类税费、基金营业税基本养老保险费企业所得税基本医疗保98税法概述一、税收概述二、税法与税收法律关系三、我国现行税法体系的构成四、税收实体法的构成要素五、税法的基本原则六、主要税收实体法律制度税法概述一、税收概述99一、税收概述（一）

税收的概念（二）

税收的特征（三）税收的职能（四）税收的分类一、税收概述（一）税收的概念100“税”字的由来

“税”字由“禾”与“兑”两字组成“禾”指农产品，“兑”有送达的意思。两个字组合为“税”字，其本来意思是社会成员向国家送交农产品。这个字形象地反映了中国古代税收的基本来源和征收内容。1、税收的主体是谁（谁收税）？2、税收的目的是什么？3、税收的手段是什么？4、税收的主要内容是什么？5、税收的依据是什么？请思考国家实现国家职能政治权力货币或实物法律（税法）税收是喂养政府的娘奶

——马克思“税”字的由来1、税收的主体是谁（谁收税）？请思考国家实现国101

（一）税收的概念

税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利并按照法定标准，强制、无偿地参与社会产品分配取得财政收入的一种形式。1）税收是国家取得财政收入的一种形式；2）国家征税的目的是履行其职能的需要；3）国家征税凭借的是政治权利；4）税收借助法律形式进行；5）税收属于分配范畴，分配的对象是社会产品或国民收入。

（一）税收的概念

税收，102

（二）税收的特征

1）强制性2）无偿性3）固定性

（二）税收的特征

1）强制性103

只为一元税款，行政拘留15天

1998年9月，河北省石家庄矿区发生了一起个体户暴力抗税案件。该区个体水果摊主马某为拒缴区区一元税款而对1名近六旬的街道助征干部大打出手，被矿区地税局治安室和当地派出所干警共同抓获。为维护税法尊严，当地派出所已对其作出了补缴税款并行政拘留15天的处罚决定。强制性（法制性）只为一元税款，行政拘留15天强制性104

所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得的东西。

—列宁无偿性（义务性）所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得的东西。无105强制性无偿性固定性要求决定决定强制性无偿性固定性税收的特征强制性无偿性固定性要求决定决定强制性无偿性固定性税收的特征106

（三）税收的职能

财政职能经济职能监督职能

（三）税收的职能

财政职能107单位：亿元——数据来源：2006年中国统计年鉴，国家统计局编2003年2004年2005年财政收入合计21715.25亿元26396.47亿元31649.29亿元税收收入20017.31亿元24165.68亿元28778.54亿元单位：亿元——数据来源：2006年中国统计年鉴，国家统计局编108

1992年6月12日1997年5月12日2007年5月30日3‰的税率3‰提高到5‰现行１‰调整为３‰1100多点跌到300多点股指下跌500点跌281点返回1992年3‰的税率1100多点跌到300多点返回109我眼中的税收朋友，你了解税收吗？从字面上看”税”是由”禾”与”兑”组成的，禾是谷物的意思，兑则有送达的意思，在中文中，税就是为了贫困人民送去能够维生的事物、金钱。在我眼中，税收就是一个会72变的扶贫济困的孙悟空。在人眼中，现在的税收不再是令人害怕、讨厌的苛捐杂税，而是一杆秤。本来，我国的两级分化特别严重，在改革开放之前，地主、官僚每天过着锦衣玉食，十分奢侈的生活，走到哪儿都风风光光的，而贫农、雇工却连温饱也解决来了，还要到处受欺负，受鄙视！现在好了，有了税收，收入高涨的人就要纳税，国家又将这些税拨款拨到盆困山区，使灾民有了维生的财、物，这样，国家富、贫平衡，税收这杆秤就起了很在的作用。我眼中的税收朋友，你了解税收吗？从字面上看”税”是由”禾”与110我国的财政收入主要来源于国有经济和集体经济，用于经济建设，发展科教文卫事业巩固国防等等……我国的财政收入主要来源于国有经济和集体经济，用于经济建设，发111结合现实生活，说出依法纳税的意义

有利于国家增加财政收入；有利于实现国家职能；有利于把国家富强和人民幸福有机结合起来。

作为纳税人，应把为国纳税引以为豪，将自觉纳税看成是公民社会责任感和主人翁地位的具体体现。议一议结合现实生活，说出依法纳税的意义有利于国家增加财政收112

（四）税收的分类

1）按课税对象为标准流转税所得税资源税财产税行为税税收

（四）税收的分类

1）按课税对象为标准流所得资源财产行为113

（四）税收的分类

2）以计税依据为标准从价税从量税税收

（四）税收的分类

2）以计税依据为标准从价税从量税税114

（四）税收的分类

3）以税收负担能否转嫁为标准直接税间接税税收

（四）税收的分类

3）以税收负担能否转嫁为标准直接税间115

（四）税收的分类

4）以税收与价格的关系为标准价内税价外税税收

（四）税收的分类

4）以税收与价格的关系为标准价116

（四）税收的分类

5）按税收征管和支配权限为标准中央税地方税共享税税收

（四）税收的分类

5）按税收征管和支配权限为标准中117二、税法与税收法律关系（一）

税法与税收的关系（二）

税收法律关系二、税法与税收法律关系（一）税法与税收的关系118

（一）税法与税收的关系

税法与税收的关系密不可分。税收是经济学概念，税法则是法学概念。税法是税收的存在形式，税收是税法所确定的具体内容。

（一）税法与税收的关系

税法与税收的关系密119税收与税法的关系税收活动必须严格依照税法的规定进行税法是税收的法律依据和法律保障联系区别税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴税收与税法的关系税收活动必须严格依照税法的规定进行税法是税收120

（二）税收法律关系

1)税收法律关系的概念和特点概念：税收法律关系是税法所确认和调整的国家和纳税人之间在税收分配过程中形成的权利义务关系。特点：（1）主体的一方只能是国家；（2）体现国家单方面的意志；（3）权利义务关系具有不对等性；（4）财产所有权或支配权单向转移。

（二）税收法律关系

1)税收法律关系的概念和特点121

1.2.2税收法律关系

2)税收法律关系的构成要素

（1）税收法律关系的主体①征收主体。具体包括税务机关、海关和财政机关。

②纳税主体

③其他税务当事人

（2）税收法律关系的客体

指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向的对象，一般就是征税对象。

（3）税收法律关系的内容指税收法律关系主体双方所享有的权利和承担的义务。

1.2.2税收法律关系

2)税收法律关系的构122北京市朝阳区地税局税务卡通娜娜中央地方海关北京市朝阳区地税局税务卡通娜娜中央地方海关123？韩国天王Rain在日本东京举办演唱会,演出收入涉及税收管辖权的冲突？韩国天王Rain在日本东京举办演唱会,演出收入涉及税124税收征纳实体关系税收征纳程序关系税收征纳税收征纳125

1.2.2税收法律关系

3)税收法律关系的产生、变更、消灭产生是指税收法律关系主体之间权利义务关系的形成；变更是指由于某一法律事实的发生，使税收法律关系的主体、客体和内容发生变化；消灭是指税收法律关系的终止。

1.2.2税收法律关系

3)税收法律关系的产126

1.2.2税收法律关系

4)税收法律关系的保护税收法律关系保护是指对侵犯税收法律关系主体权利的行为和不履行法定义务者，依法追究其税收法律责任。保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家的财政收入，维护纳税人的合法权益。

1.2.2税收法律关系

4)税收法律关系的保127三、我国现行税法体系的构成（一）按税法的内容分类（二）按税法的法律级次分类三、我国现行税法体系的构成（一）按税法的内容分类128

（一）按税法的内容分类

税法税收实体法税收程序法

（一）按税法的内容分类

税法税收实体法税收程序法129

（二）按税法的法律级次分类

税收法律税法税收法规税务规章

（二）按税法的法律级次分类

税收法律税法税收法规税务130四、税收实体法的构成要素（一）

纳税人（二）课税对象（三）税率（四）其他要素四、税收实体法的构成要素（一）纳税人131

（一）纳税人

1)纳税人的概念纳税人是纳税义务人的简称，它是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。（1）自然人（2）法人

（一）纳税人

1)纳税人的概念132

（一）

纳税人

2）与纳税人相关的概念（1）负税人：最终负担税款的单位和个人。（2）代扣代缴义务人：简称为扣缴义务人，是指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位和个人。（3）代征代缴义务人：也称委托代征人，是指受税务机关委托而代征税款的单位和个人。（4）税务代理人：是指经有关部门批准，依照税法规定，在一定的代理权限内，为纳税人、扣缴义务人代为办理各项税务事宜的单位或个人。

（一）纳税人

2）与纳税人相关的概念133

（二）课税对象

1）

课税对象的概念又称征税对象，是税法中规定征税的标的物。课税对象解决征税的依据，即对什么征税这一问题。不同的税种有不同的征税对象，一种税区别于另一种税的主要标志就是征税对象的不同。

（二）课税对象

1）课税对象的概念134

（二）课税对象

2）与课税对象相关的概念（1）计税依据：又称税基，是税法规定的计算应纳税额的依据。（2）税目：是课税对象的具体项目，是课税对象在应税内容上的具体化，体现征税的广度。（3）税源：指税款收入的来源，即各种税收收入的最终出处。

（二）课税对象

2）与课税对象相关的概念135

（三）

税率

1）税率的概念税率是应纳税额与课税对象数量之间的比例。税率是计算税额的尺度，代表征税的深度。

2）税率的形式

（1）比例税率

（2）定额税率

（3）复合税率

（4）累进税率

（三）税率

1）税率的概念136

（1）比例税率

比例税率，是指对同一征税对象不论数额的大小只规定一个比例的税率形式。（1）单一比例税率（2）差别比例税率

（1）比例税率

比例税率，是指对同一征税137

（2）定额税率

定额税率又称固定税额，这种税率对单位课税对象规定固定税额，而不采用百分比的形式。（1）单一定额税率（2）地区差别定额税率（3）分类分项定额税率

（2）定额税率

定额税率又称固定税138

（3）复合税率

复合税率是指对同一征税对象按课税数量和课税金额同时规定了定额税率和比例税率的税率形式。

（3）复合税率

复合139

（4）累进税率

累进税率是指将同一课税对象按其数额的大小分成若干等级，数额越大的部分等级越高，不同等级适用由低到高的不同税率。（1）全额累进税率（2）超额累进税率（3）超率累进税率

（4）累进税率

累进税率是指将140

（四）

其他要素

1）减税、免税减税、免税是国家对某些纳税人或课税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定。（1）减税和免税：指从应征税款中少征部分税款；免税是指免征全部税款。（2）起征点：指对征税对象达到一定数额开始征税的界限。（3）免征额：指准予从征税对象数额中扣除的免于征税的数额。

（四）其他要素

1）减税、免税141

（四）

其他要素

2）附加、加成（1）税收附加税收附加是指在正税之外附加征收的税种及其款项，即在征收正税时，按一定比例随同正税一起征收的税种及其款项。（2）税收加成税收加成是指按税法规定的税率计算出税额后，再加征一定成数的税额。

（四）其他要素

2）附加、加成142

（四）

其他要素

3）纳税环节纳税环节是税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。(1)一次课征制

(2)多次课征制

（四）其他要素

3）纳税环节143

（四）其他要素

4）纳税期限指纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。（1）按期纳税（2）按次纳税（3）按年计征，分期预缴5）纳税义务发生时间指纳税人发生应税行为应承当纳税义务的起始时间。

（四）其他要素

4）纳税期限144

（四）其他要素

6）纳税地点指纳税人（及代征代收义务人和代扣代缴义务人）申报纳税的地点。

（1）在机构所在地纳税

（2）在劳务提供地纳税

（3）在财产、资源所在地纳税

（4）进出口货物向报关地海关申报纳税

（四）其他要素

6）纳税地点145五、税法的基本原则（一）税收法定主义原则。这是税法的最高原则，一般由以下三项具体原则组成：1.课税要素法定原则。2.课税要素明确原则。3.征税合法原则。五、税法的基本原则（一）税收法定主义原则。这是税法的最高原则146五、税法的基本原则（二）税收公平合理原则。这一原则是指对税收负担的分配，对于纳税人应当公平、合理。具体地说，1.从负担能力方面看，负担能力大的，应当多纳税，负担能力小的，应当少纳税，没有负担能力的，就不需要纳税，这在所得税的征收上体现得非常清楚。2.从客观经济条件方面看，对于纳税人由于自然条件优越而取得的超额收人或级差收人多征税，对于那些由于客观条件差而在生产经营上有困难的，应少征税，五、税法的基本原则（二）税收公平合理原则。这一原则是指对税收147五、税法的基本原则（三）税收效率原则。这是指用尽可能少的人力、物力、财力消耗取得尽可能多的税收人，并通过税收分配活动促使资源（包括各种生产要素，特别是生产劳动者的积极性和创造性）更合理更有效地配置。五、税法的基本原则（三）税收效率原则。这是指用尽可能少的人力148五、税法的基本原则（四）税收社会政策原则。指税法是国家用以推行各种社会政策，主要是经济政策的最重要的基本手段之一，其实质就是税收的经济基本职能的法律原则化。五、税法的基本原则（四）税收社会政策原则。指税法是国家用以推149六、主要税收实体法律制度（一）增值税法律制度1.增值税的概念增值税是指对在中国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人取得的增值额征收的一种税

六、主要税收实体法律制度（一）增值税法律制度1502.增值税的纳税人增值税的纳税人是指在中国境内销售货物、进口货物以及提供加工修理、修配劳务的单位和个人。单位包括企业性单位与非企业性单位，个人包括个体经营者与其他公民个人。

为了严格增值税的征收管理，我国税法根据纳税人经营规模大小与会计核算健全与否，将其分为一般纳税人与小规模纳税人。

2.增值税的纳税人1513.增值税的征税对象增值税的征税对象是在中国境内销售货物、进口货物以及提供加工修理修配劳务。

3.增值税的征税对象1524.增值税的税率按照税法的规定，增值税税率有以下几种情况：（1）纳税人销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务的，基本税率为17%。（2）纳税人销售或者进口粮食、食用植物油等货物的，适用13%的低税率。（3）纳税人出口货物，除国务院另有规定的外，适用零税率。（4）小规模纳税人适用的征收率为：商业性质的小规模纳税人为4%；其他性质的小规模纳税人为6%。4.增值税的税率1535.应纳增值税税额的计算（1）一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额扣减当期进项税额的余额，其计算公式为：应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额＝销售额×税率17％或13％5.应纳增值税税额的计算154计算题某机床厂五月生产机床10台，单台不含税价为210000元；当月销售8台，本厂某部门留自用1台，上月销售退回1台，本月外购材料8500000元，其中，增值税专用发票上注明进项税额为1360000元；水费20000元，电费100000元，运输费1500000元，准予扣除率10％，另外购进免税农产品20000元，准予扣除率10％。计算题某机床厂五月生产机床10台，单台不含税价为210000155计算题（1）计算月销售额本月销售额＝当月销售台数（8＋1－1）×单价＝1680000元（2）计算销项税额当月销项税额＝本月销售额×17＝285600元计算题（1）计算月销售额156计算题（3）计算进项税额①发票注明进项税额为136000元②水费的进项税额：水费×13％＝2600元③电费的进项税额：电费×17％＝17000元④运输费的进项税额：运输费×10％＝15000元⑤购进免税农产品的进项税额：免税农产品×10％＝200元该厂本月应抵扣进项税额136000＋2600＋17000＋15000＋200＝170800元（4）计算应纳税额本月应纳税额＝销项税额－进项税额计算题（3）计算进项税额157（2）小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务实行简易办法计算应纳税额。即按照销售额和规定的征收率来计算应纳税额，且不得抵扣任何进项税额。其计算公式为：应纳税额=销售额×征收率（2）小规模纳税人应纳税额的计算158例题现有某乡镇豆制品厂，六月份生产豆腐干100箱，每箱含税单价35元，当月出售80箱，捐赠给福利院1箱，给职工4箱，该厂应缴纳多少增值税？（1）计算销售额本月销售额，首先要换算成不含税销售额，其公式为：不含税销售额＝含税销售额/1＋征收率（小规模纳税人是6％，98年后是4％），即：＝（当月出售箱数＋赠福利院箱数＋给职工箱数）÷（1＋征收率）×含税单价将自产货物用于集体福利或无偿赠送他人的，视同销售。因此，送给福利院的、分给职工的豆腐干也要征税。（2）计算应纳增值税额不含税销售额×税率＝应纳增值税额例题现有某乡镇豆制品厂，六月份生产豆腐干100箱，每159（3）进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按组成计税价格和规定的税率直接计算应纳税额，不抵扣任何税额。计算公式为：组成计税价格=关税免税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率（3）进口货物应纳税额的计算160（二）消费税法律制度

1.消费税的概念消费税是对应税消费品征收的一种税。消费税征收范围具有选择性、纳税环节具有单一性、税率具有差别性、计税方法具有双重性等特点。

2.消费税的纳税主体在我国境内生产、委托加工和进口税法规定的应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税义务人。

（二）消费税法律制度2.消费税的纳税主体1613.消费税的征税范围现行消费税征收范围主要包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、实木地板、木制一性筷子、高档手表、游艇、高尔夫球及球具。

3.消费税的征税范围1624.消费税的税率消费税税率有三种情形：一是化妆品、摩托车、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、实木地板、木制一性筷子、高档手表、游艇、高尔夫球及球具等适用比例税率；二是啤酒、黄酒、成品油等适用定额税率；三是卷烟、粮食白酒、薯类白酒等适用复合税率。4.消费税的税率1635.消费税的纳税环节纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。

5.消费税的纳税环节1646.应纳消费税额的计算消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式为：（1）实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×税率销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（2）实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×单位税额（3）实行从价定率与从量定额混合办法计算的应纳税额=销售额×税率+销售数量×定额税率6.应纳消费税额的计算165例题2．赛特购物中心1998年10月份化妆品的销售收入额300000元，该项收入应纳多少消费税？首先要明确这300000元的化妆品的销售中含有增值税，根据消费税法的有关规定，如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税款或者因不得开具增值税专用发票而发生的价款和增值税款合并收取的，在计算消费税时，应换算不含增值税税款的销售额，换算公式是：不含增值税款的销售额＝销售收入额÷1＋17％其次，从价计征公式：应纳消费税额＝不含增值税款的销售额×化妆品税率（30％）总结：第一步：要把销售额换算成不含增值税款的销售额第二步：不含增值税款的销售额×税率＝答案例题2．赛特购物中心1998年10月份化妆品的销售收166（三）营业税法律制度1.营业税的概念营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种税。

2.营业税的纳税主体在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。营业税实行代扣代缴制度。

（三）营业税法律制度2.营业税的纳税主体1673.营业税的税目和税率营业税共设9个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产及销售不动产。营业税的税率均为比例税率。具体为：交通运输业、建