关于税法汇算清缴的定义课件

2022/12/61ShangRuiTaxConsulting尚瑞税务咨询纳税鉴证●税务顾问●纳税审核●税务培训●专项服务●政策解答

2022/12/51ShangRuiTaxCo2022/12/622009年汇算清缴主讲人：张纪云上海尚瑞税务师事务所2022/12/522009年汇算清缴主讲人：张纪云2022/12/63汇算清缴政策一、2009年汇算清缴要求二、国税函（2010）79号三、本市实施意见解释2022/12/53汇算清缴政策一、2009年汇算清缴要求2022/12/64一、2009年汇算清缴要求沪国税所（2010）10号：1、时间：2010年5月14日前申报

2010年5月31日前结清2、客户端（eTax@SH）上传数据3、税法及本市实施意见，自行进行纳税调整，正确计算应纳税所得额和应纳所得税税额。

2022/12/54一、2009年汇算清缴要求沪国税所（202022/12/654、申报期内，发现有误，可重新申报5、纳税评估：查账10%

其他包括二年及以上或年亏损额在500万元及以上；同一法人控制关联企业实行所得税不同征税方式的；历年检查问题较多的；发生重组业务等

一、2009年汇算清缴要求2022/12/554、申报期内，发现有误，可重新申报一、22022/12/66二、国税函（2010）79号1、租金收入：跨年度且租金提前一次性支付的，对已确认收入在租赁期分期均匀计入相关年度收入。2、股权转让所得：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。3、被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。2022/12/56二、国税函（2010）79号1、租金收入2022/12/67

二、国税函（2010）79号4、企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。2022/12/57二、国税函（2010）79号4、企业固2022/12/68

三、本市实施意见解释一、问：企业在2008年1月1日前发生的尚未分期确认完的股权转让所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和接受捐赠所得如何处理？答：内资企业在2008年1月1日前发生的尚未分期确认完的上述转让所得，仍按国税发[2004]82号文、国税函[2008]264号文的相关规定执行。外资企业在2008年1月1日前发生上述转让所得，分别按财税字[1994]第083号、国税发[2003]127号、国税发[1999]195号、国税发[2003]127号文规定执行。2022/12/58三、本市实施意见解释一、问：企业在202022/12/69

三、本市实施意见解释二、问：有限合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”，其法人合伙人所得如何确认？答：有限合伙企业法人合伙人应享有的有限合伙企业的年度生产经营所得和其他所得,法人合伙人应将这部分所得填报在《企业所得税年度纳税申报表》附表三第54行第3列“调增金额”；有限合伙企业若发生年度亏损，由有限合伙企业以后年度经营所得和其他所得弥补，其法人合伙人不确认相应的亏损额。2022/12/59三、本市实施意见解释二、问：有限合伙企2022/12/610

三、本市实施意见解释三、分期确认的收入在企业所得税年度纳税申报表中该如何填报？答：凡会计与收税确认收入有差异的，在附表三的第5行反映，第1列填报按会计制度确认的收入；第2列填报按税收规定确认的收入；第3列填报纳税调增的金额；第4列填报纳税调减的金额。2022/12/510三、本市实施意见解释三、分期确认的收2022/12/611

三、本市实施意见解释四、问：在建工程试运营收入，税收上是否要确认收入？答：对企业符合税法规定收入确认条件的收入，均要确认收入，包括在建工程试运营收入。2022/12/511三、本市实施意见解释四、问：在建工程2022/12/612

三、本市实施意见解释五、问：企业2009年度发生的工资薪金支出，如何税前扣除？答：一般企业应按照《企业所得税法实施条例》第三十四条、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》（国税函[2009]3号）有关规定税前扣除。企业上报汇算清缴资料时，需同时提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度。本市地方国有企业（不含外资企业、上市股份制企业）按照《关于做好2009年度本市地方国有企业工资分配工作的指导意见》（沪人社综发[2009]40号）的有关规定执行。中央国有企业应提供国资委、财政部或人力资源和社会保障部等政府部门核准的工资总额情况表，或政府部门给予中央国有企业集团的工资额度分配授权书以及集团对所属国有企业的工资总额分配情况表。2022/12/512三、本市实施意见解释五、问：企业202022/12/613

三、本市实施意见解释六、问：事业单位、民办非企业单位、社会团体等三类单位工资限额如何掌握？答：除经人力资源和社会保障、社会团体管理局等部门核定工资薪金限额的单位外，其他事业单位、民办非企业单位、社会团体按《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条有关“合理工资薪金”的规定税前扣除工资薪金。2022/12/513三、本市实施意见解释六、问：事业单位2022/12/614

三、本市实施意见解释七、问：企业当年提取的工资薪金超过实际发放额的差额，次年实际发放时是否可作纳税调减？答：应区分两种情况处理：国有及国有控股企业在国资、人力资源和社会保障等部门核定的工资薪金限额内，其成本列支数与实际发放数的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时可作为纳税调减处理。其他企业当年在成本中列支的工资薪金超过实际发放额（合理的工资支出范围内的）的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时，可作纳税调减处理。2022/12/514三、本市实施意见解释七、问：企业当年2022/12/615

三、本市实施意见解释八、问：2007年及以前年度的已作纳税调增的历年工资储备结余，实际发放时是否可作纳税调减处理？答：对2007年及以前年度的已作纳税调增的历年工资储备结余，企业实际发放时可作纳税调减处理。但历年工资储备结余应在2008年至2010年三年内处理完毕。2022/12/515三、本市实施意见解释八、问：20072022/12/616

三、本市实施意见解释九、问：劳务派遣单位向用工单位派遣劳动者，用工单位支付给被派遣的劳动者加班费、绩效奖金以及提供与工作岗位相关的福利待遇的支出是否可税前扣除？答：若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付部分的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金、部分职工福利费用及缴纳养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，或仅为被派遣的劳动者支付养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，用工单位支付的合理的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金以及税法规定比例内的相应的职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出可税前扣除，但需在2009年度企业所得税汇算清缴前提供劳务派遣单位开具的表一。2022/12/516三、本市实施意见解释九、问：劳务派遣2022/12/617

三、本市实施意见解释十、问：企业为职工缴纳的年金可否税前扣除？答：《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）规定：“企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。”企业按照劳动和社会保障部颁布的《企业年金试行办法》(劳动保障部令第20号)、《关于企业年金方案和基金管理合同备案有关问题的通知》(劳社部发[2005]35号)规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的企业年金费用，在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。2022/12/517三、本市实施意见解释十、问：企业为职2022/12/618

三、本市实施意见解释十一、问：超过政府规定比例上缴的住房公积金支出是否可税前扣除？答：企业按省级政府有关部门规定的标准内缴纳的住房公积金和补充住房公积金可在2009年度税前扣除。超过的部分不得税前扣除。2022/12/518三、本市实施意见解释十一、问：超过政2022/12/619

三、本市实施意见解释十二、问：企业发放给职工的交通补贴、住房补贴税务处理归属于工资薪金范畴还是职工福利费范畴？答：按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》（国税函[2009]3号）有关规定，企业发放给职工的交通补贴、住房补贴归属职工福利费范畴，而企业职工福利费支出应在工资薪金总额14%限额内扣除。2022/12/519三、本市实施意见解释十二、问：企业发2022/12/620

三、本市实施意见解释十三、问：没有销售（营业）收入的企业业务招待费支出如何计算扣除？答：从事股权投资业务的企业，业务招待费按国税函〔2010〕79号文件规定办理；其他没有销售（营业）收入的企业发生的业务招待费支出，可直接按业务招待费发生额的60%扣除。2022/12/520三、本市实施意见解释十三、问：没有销2022/12/621

三、本市实施意见解释十四、问：企业2008年1月1日前发生的未予税前扣除的广告费、业务宣传费，是否可结转扣除？答：1、企业以前年度未予税前扣除的广告费结余数，可按《企业所得税法实施条例》第四十四条规定结转扣除。2、房产企业可按原国税发[2006]31号执行。3、除内资房地产开发企业外，其他企业2008年1月1日前发生的未予税前扣除的业务宣传费不得结转扣除。2022/12/521三、本市实施意见解释十四、问：企业22022/12/622

三、本市实施意见解释十五、问：企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。若企业发生年度亏损，捐赠支出是否就不能扣除？答：亏损企业向汶川地震灾区（财税〔2009〕131号）规定，财税[2008]104号）、上海世博会（财税[2005]180号）等特殊规定捐赠的可全额税前扣除。2022/12/522三、本市实施意见解释十五、问：企业所2022/12/623

三、本市实施意见解释十六、问：公益救济性捐赠税前扣除的凭证有何规定？答：按照《上海市财政局、国税局、地税局、民政局关于转发〈财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知〉和本市实施意见的通知》（沪国税所〔2009〕24号）有关规定，纳税人捐赠时应向具有公益性捐赠税前扣除资格的基金会、慈善组织、县及县以上人民政府及其组成部门和直属机构索取捐赠票据，并凭该票据按税法规定在企业所得税税前扣除。2022/12/523三、本市实施意见解释十六、问：公益救2022/12/624

三、本市实施意见解释十七、问：企业计提的坏账准备是否可税前扣除？若不可扣除，则企业以前年度计提的结余如何处理？答：《企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出，不得扣除。《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。对企业2008年1月1日前税前计提的坏账准备金余额，应先用于核销经税务部门审批后的坏账损失。税前已计提的坏账准备金余额用完后，企业按税法规定核销的坏账损失或按照会计准则（或制度）规定冲销（冲回）以前年度已纳税调增的坏账准备金部分，可作纳税调减处理。2022/12/524三、本市实施意见解释十七、问：企业计2022/12/625

三、本市实施意见解释十八、企业首次执行《企业会计准则》，其计提的减值准备作追溯调整的，以后年度资产实际发生损失冲减计提的减值准备，可否作纳税调减处理？答：企业首次执行《企业会计准则》时，按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》第四条规定计提且作追溯调整资产减值准备的，可在资产损失发生年度，且符合税法规定的税前扣除条件的，调减应纳税所得额，作纳税调减处理。2022/12/525三、本市实施意见解释十八、企业首次执2022/12/626

三、本市实施意见解释十九、问：企业发生的长期股权投资转让损失是否可直接税前扣除？答：2008年1月1日起，企业发生的长期股权投资转让损失，符合财税[2009]57号、国税发[2009]88号规定的，可以直接税前扣除。内资企业2008年1月1日之前发生的长期股权投资转让损失，应按国税函[2008]264号执行。2022/12/526三、本市实施意见解释十九、问：企业发2022/12/627

三、本市实施意见解释二十、问：如何确认符合条件的企业之间的股息、红利等权益性投资收益的实现时间？2009年汇算清缴时以什么作为免税凭据？答：应以《企业所得税实施条例》第十七条第二款规定的日期确认收入的实现。即股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。被投资企业同属本市的，则投资企业应当提供被投资单位税务部门出具的《境内企业利润分配通知单》。被投资企业属于外省市的，则投资企业应当提供被投资方作出利润分配的决议（如：董事会、股东大会利润分配决议）、企业所得税完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文。若投资企业取得的是公开发行并上市流通的股票股息、红利，还需提供持股时间超过12个月的相关证明凭据。2022/12/527三、本市实施意见解释二十、问：如何确2022/12/628

三、本市实施意见解释二十一、股权投资企业（投资方）从被投资企业（被投资方）分配股息、红利所取得的收入超过税务部门确认的可供股息红利、红利分配税后利润（所得）限额的部分如何进行税务处理？答：投资方从被投资方分配股息、红利所取得的收入超过税务部门确认的可供股息红利、红利分配税后利润（所得）限额的部分，暂不确认为免税收入。超限额部分，先冲减投资方长期股权投资计税成本，冲减后仍有余额的，其余额确认为应纳税所得额。以后年度被投资方实际分配股息、红利额小于税务部门确认的可供股息红利、红利分配税后利润（所得）限额，其差额部分可调增投资方的长期股权投资计税基数，但不得超过原计税成本。2022/12/528三、本市实施意见解释二十一、股权投资2022/12/629

三、本市实施意见解释二十二、问：国债利息收入免税额如何确认？企业是否一定要到期兑付或通过净价交易方式才能享受免税？答：《企业所得税法实施条例》第八十二条规定：“企业所得税法第二十六条第(一)项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。”企业只要是购买国债，不论是否到期兑付或是否通过二级市场净价交易，其取得的按国债利率与持有期间等计算的利息收入均可作免税收入。2022/12/529三、本市实施意见解释二十二、问：国债2022/12/630

三、本市实施意见解释二十三、问：企业在2008年1月1日前取得的政策性搬迁收入是否仍可按原税法规定确认？答：内资企业在2008年1月1日前取得的上述政策性搬迁收入，仍可按财税[2007]61号文规定确认。外资企业在2008年1月1日前取得的搬迁补偿费收入，仍可按国税函[2003]115号文规定确认。2022/12/530三、本市实施意见解释二十三、问：企业2022/12/631

三、本市实施意见解释二十四、问：企业对通用软件等进行个性化、本土化、系统化设计、改造的项目，可否享受企业研发费加计扣除优惠？答：企业进行的技术、工艺、产品（服务）个性化、本土化、系统化设计、改造等项目，只要符合创新取得了有价值的自主成果，对本市相关行业的技术、工艺领先具有推动作用条件，且研发内容列入国家规定的两个《目录》范围的，可以享受企业研发费加计扣除政策。2022/12/531三、本市实施意见解释二十四、问：企业2022/12/632

三、本市实施意见解释二十五、问：享受企业研发费加计扣除优惠的项目是否需要同时列入两个目录范围？企业研发项目只要符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》两个目录之一的，即可享受研发费加计扣除优惠政策。2022/12/532三、本市实施意见解释二十五、问：享受2022/12/633

三、本市实施意见解释二十六、问：企业委托境外机构进行技术或产品研发，支付的费用能否享受加计扣除优惠政策？答：企业按照独立交易原则委托境外企业进行技术、产品研发，在企业拥有完全独立知识产权并获得国家发明专利证书的，其实际发生的研发费用可以税前扣除，并按国税总局印发的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）规定的条件、范围享受加计扣除优惠政策。境外受托方应向企业提供经中介机构审计的该研发项目的费用明细情况。2022/12/533三、本市实施意见解释二十六、问：企业2022/12/634

三、本市实施意见解释二十七、问：企业研发成果归属他人的，其发生的研发费用是否可以享受加计扣除优惠政策？答：对企业从事的研发活动，其专利等权属归他人（包括：境外母公司、项目带头人等）所有，属于企业提供研发劳务，不得享受研发费加计扣除优惠政策。2022/12/534三、本市实施意见解释二十七、问：企业2022/12/635

三、本市实施意见解释二十八、问：受托方提供的研发费用清单包括哪些项目？答：受托方按规定应向委托方提供研发项目费用支出明细，实际发生费用按委托合同标有的八大类费用归集。委托双方属关联企业的，主管税务机关应按《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）规定执行。2022/12/535三、本市实施意见解释二十八、问：受托2022/12/636

三、本市实施意见解释二十九、问：共同拥有合作研发成果费用如何分摊？合作方共同拥有合作研发成果的项目，按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，承担相应的研究开发费用。合作各方应将费用分摊方法在企业所得税年度汇算清缴申报时分别报送各自主管税务机关。2022/12/536三、本市实施意见解释二十九、问：共同2022/12/637

三、本市实施意见解释三十、问：软件企业用即征即退增值税投入研发的部分，是否可以享受加计扣除优惠政策？按财税[2008]1号文规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，可不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。按照税法规定不征税收入支出形成的费用或形成资产的折旧和摊销，不得税前扣除。但用于研究开发软件产品的研发费用部分仍可享受加计扣除优惠政策。2022/12/537三、本市实施意见解释三十、问：软件企2022/12/638

三、本市实施意见解释三十一、问：国税发[2008]116号文规定允许研发费用加计扣除的费用包括“在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”。其“在职”按什么标准确定，包括外借外聘职工否？“在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”，是否还包括企业为研发活动人员缴纳的其他费用？答：按《高新技术企业认定工作指引》（国科发火[2008]362号）规定执行。即“研究开发人数的统计主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。”研发费用加计扣除的费用有明确的范围，不在范围内的费用不得加计扣除。2022/12/538三、本市实施意见解释三十一、问：国税2022/12/639

三、本市实施意见解释三十二、问：总机构被认定为高新技术企业可享受15%税率优惠的，其分支机构是否也可享受？答：分支机构也可享受15%税率优惠。2022/12/539三、本市实施意见解释三十二、问：总机2022/12/640

三、本市实施意见解释三十三、问：在浦东新区和经济技术开发区原享受生产性外商投资软件企业优惠政策的企业，在新税法施行后，是否可以享受减低税率优惠政策，5年内逐步过渡到法定税率？答：在浦东新区和经济技术开发区原享受生产性外商投资软件企业税收优惠的，按上述规定经核定为生产性外商投资企业的，可享受减低税率优惠政策，5年内逐步过渡到法定税率。浦东新区内资企业和非生产性外商投资企业按国家有关规定办理。2022/12/540三、本市实施意见解释三十三、问：在浦2022/12/641

三、本市实施意见解释三十四、问：享受减低税率优惠政策和定期减免税过渡期间的生产性外商投资企业，被认定为高新技术企业可享受新税法规定的减低税率优惠政策的，在新老税法过渡期间是否可随意选择最优惠政策？答：根据《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发〔2007〕39号）规定，企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。2022/12/541三、本市实施意见解释三十四、问：享受2022/12/642

三、本市实施意见解释三十五、问：生产性外商投资企业按原税法规定享受定期减免税和减低税率税收优惠期间，其在生产性经营收入未超过全部业务收入50%的年度,是否可享受该年度相应的定期减免税和减低税率优惠待遇？（减低税率涉及徐汇、长宁、闵行、原南汇区域以及双密集型企业所属地区等）答：若该年度该企业生产性经营收入未超过全部业务收入50%的,相应停止享受减免税过渡政策；若在享受过渡定期减免税期间的生产性外商投资企业，符合生产性经营收入超过全部业务收入50%的,按规定仍应享受定期减免税过渡政策。2022/12/542三、本市实施意见解释三十五、问：生产2022/12/643

三、本市实施意见解释三十六、问：本市建筑企业外出经营被外省市税务机关按在当地取得的劳务收入一定比例征收的企业所得税，当年的汇算清缴如何处理？答：本市建筑安装企业发生跨地区的建筑劳务，应按照《国家税务总局关于建筑企业征管有关问题的通知》（国税函〔2010〕39号）文件规定缴纳企业所得税。因建筑劳务发生地税务机关未按照文件规定执行造成本市建筑企业多缴的企业所得税税款，由该建筑安装企业到劳务发生地税务机关办理退库手续。2022/12/543三、本市实施意见解释三十六、问：本市2022/12/644

三、本市实施意见解释三十七、问：本市总分机构设在外埠的分支机构被当地税务机关强行按核定办法征收企业所得税，当年汇算清缴怎么办？答：本市总机构设在外埠的分机构被当地税务机关强行按核定办法征收企业所得税的，该总机构应按照国税发〔2008〕28号文件规定正确计算外埠分支机构当年应分摊的企业所得税，多征的企业所得税，由总机构的外埠分支机构到当地税务机关办理退库手续。2022/12/544三、本市实施意见解释三十七、问：本市2022/12/645

三、本市实施意见解释三十八、问：核定征收企业发生财产转让，如何确认收入?答：对于按照收入总额核定应纳税所得额的核定征收企业，其发生财产转让时，应按照转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入确认财产转让收入，不扣除成本费用。2022/12/545三、本市实施意见解释三十八、问：核定2022/12/646

三、本市实施意见解释三十九、问：中国居民企业在境外提供劳务，在境外缴纳的流转税性质的税金，是否可税前扣除？答：中国居民企业在境外提供劳务，若构成机构、场所的，在境外缴纳的流转税性质的税金，由该境外机构、场所按《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例的规定在计算应纳税所得额时扣除；未构成机构、场所的，在境外缴纳的流转税性质的税金，由中国居民企业在计算企业应纳税所得额时扣除。以上企业所得税汇算清缴若干问题解答内容，若与财政部、国税总局将出台的新规定有不一致的，则按新规定办理。2022/12/546三、本市实施意见解释三十九、问：中国2022/12/647

三、本市实施意见解释四十、问：企业取得的财政补贴收入是否作不征税收入？答：按《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]57号）、《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）有关规定确认。2022/12/547三、本市实施意见解释四十、问：企业取2022/12/648

三、本市实施意见解释四十一、问：企业以前年度发生的未税前扣除的资产损失是否可补办审批手续？答：按照《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）文规定，企业以前年度发生的未税前扣除的资产损失可以到税务机关补办审批手续。以前年度是指按《中华人民共和国征收管理法》规定的期限内的资产损失。资产损失确认年度后的三年内，税务机关可以受理；超过三年以上的，税务机关不再受理。

2022/12/548三、本市实施意见解释四十一、问：企业2022/12/649

三、本市实施意见解释四十二、问：企业向自然人借款，其支付的利息是否可直接扣除？答：企业向自然人借款发生的利息支出，应在《实施条例》第三十八条规定、《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）有关规定的标准和范围内，且取得合法有效凭证，才可以税前扣除。2022/12/549三、本市实施意见解释四十二、问：企业2022/12/650谢谢大家！2022/12/550谢谢大家！2022/12/651纳税鉴证●税务顾问●纳税审核●税务培训●专项服务●政策解答张纪云

副总经理/注册税务师

上海尚瑞税务师事务所2022/12/551纳税鉴证●税务顾问●纳税审核●税务培训2022/12/652ShangRuiTaxConsulting尚瑞税务咨询纳税鉴证●税务顾问●纳税审核●税务培训●专项服务●政策解答

2022/12/51ShangRuiTaxCo2022/12/6532009年汇算清缴主讲人：张纪云上海尚瑞税务师事务所2022/12/522009年汇算清缴主讲人：张纪云2022/12/654汇算清缴政策一、2009年汇算清缴要求二、国税函（2010）79号三、本市实施意见解释2022/12/53汇算清缴政策一、2009年汇算清缴要求2022/12/655一、2009年汇算清缴要求沪国税所（2010）10号：1、时间：2010年5月14日前申报

2010年5月31日前结清2、客户端（eTax@SH）上传数据3、税法及本市实施意见，自行进行纳税调整，正确计算应纳税所得额和应纳所得税税额。

2022/12/54一、2009年汇算清缴要求沪国税所（202022/12/6564、申报期内，发现有误，可重新申报5、纳税评估：查账10%

其他包括二年及以上或年亏损额在500万元及以上；同一法人控制关联企业实行所得税不同征税方式的；历年检查问题较多的；发生重组业务等

一、2009年汇算清缴要求2022/12/554、申报期内，发现有误，可重新申报一、22022/12/657二、国税函（2010）79号1、租金收入：跨年度且租金提前一次性支付的，对已确认收入在租赁期分期均匀计入相关年度收入。2、股权转让所得：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。3、被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。2022/12/56二、国税函（2010）79号1、租金收入2022/12/658

二、国税函（2010）79号4、企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。2022/12/57二、国税函（2010）79号4、企业固2022/12/659

三、本市实施意见解释一、问：企业在2008年1月1日前发生的尚未分期确认完的股权转让所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和接受捐赠所得如何处理？答：内资企业在2008年1月1日前发生的尚未分期确认完的上述转让所得，仍按国税发[2004]82号文、国税函[2008]264号文的相关规定执行。外资企业在2008年1月1日前发生上述转让所得，分别按财税字[1994]第083号、国税发[2003]127号、国税发[1999]195号、国税发[2003]127号文规定执行。2022/12/58三、本市实施意见解释一、问：企业在202022/12/660

三、本市实施意见解释二、问：有限合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”，其法人合伙人所得如何确认？答：有限合伙企业法人合伙人应享有的有限合伙企业的年度生产经营所得和其他所得,法人合伙人应将这部分所得填报在《企业所得税年度纳税申报表》附表三第54行第3列“调增金额”；有限合伙企业若发生年度亏损，由有限合伙企业以后年度经营所得和其他所得弥补，其法人合伙人不确认相应的亏损额。2022/12/59三、本市实施意见解释二、问：有限合伙企2022/12/661

三、本市实施意见解释三、分期确认的收入在企业所得税年度纳税申报表中该如何填报？答：凡会计与收税确认收入有差异的，在附表三的第5行反映，第1列填报按会计制度确认的收入；第2列填报按税收规定确认的收入；第3列填报纳税调增的金额；第4列填报纳税调减的金额。2022/12/510三、本市实施意见解释三、分期确认的收2022/12/662

三、本市实施意见解释四、问：在建工程试运营收入，税收上是否要确认收入？答：对企业符合税法规定收入确认条件的收入，均要确认收入，包括在建工程试运营收入。2022/12/511三、本市实施意见解释四、问：在建工程2022/12/663

三、本市实施意见解释五、问：企业2009年度发生的工资薪金支出，如何税前扣除？答：一般企业应按照《企业所得税法实施条例》第三十四条、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》（国税函[2009]3号）有关规定税前扣除。企业上报汇算清缴资料时，需同时提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度。本市地方国有企业（不含外资企业、上市股份制企业）按照《关于做好2009年度本市地方国有企业工资分配工作的指导意见》（沪人社综发[2009]40号）的有关规定执行。中央国有企业应提供国资委、财政部或人力资源和社会保障部等政府部门核准的工资总额情况表，或政府部门给予中央国有企业集团的工资额度分配授权书以及集团对所属国有企业的工资总额分配情况表。2022/12/512三、本市实施意见解释五、问：企业202022/12/664

三、本市实施意见解释六、问：事业单位、民办非企业单位、社会团体等三类单位工资限额如何掌握？答：除经人力资源和社会保障、社会团体管理局等部门核定工资薪金限额的单位外，其他事业单位、民办非企业单位、社会团体按《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条有关“合理工资薪金”的规定税前扣除工资薪金。2022/12/513三、本市实施意见解释六、问：事业单位2022/12/665

三、本市实施意见解释七、问：企业当年提取的工资薪金超过实际发放额的差额，次年实际发放时是否可作纳税调减？答：应区分两种情况处理：国有及国有控股企业在国资、人力资源和社会保障等部门核定的工资薪金限额内，其成本列支数与实际发放数的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时可作为纳税调减处理。其他企业当年在成本中列支的工资薪金超过实际发放额（合理的工资支出范围内的）的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时，可作纳税调减处理。2022/12/514三、本市实施意见解释七、问：企业当年2022/12/666

三、本市实施意见解释八、问：2007年及以前年度的已作纳税调增的历年工资储备结余，实际发放时是否可作纳税调减处理？答：对2007年及以前年度的已作纳税调增的历年工资储备结余，企业实际发放时可作纳税调减处理。但历年工资储备结余应在2008年至2010年三年内处理完毕。2022/12/515三、本市实施意见解释八、问：20072022/12/667

三、本市实施意见解释九、问：劳务派遣单位向用工单位派遣劳动者，用工单位支付给被派遣的劳动者加班费、绩效奖金以及提供与工作岗位相关的福利待遇的支出是否可税前扣除？答：若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付部分的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金、部分职工福利费用及缴纳养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，或仅为被派遣的劳动者支付养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，用工单位支付的合理的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金以及税法规定比例内的相应的职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出可税前扣除，但需在2009年度企业所得税汇算清缴前提供劳务派遣单位开具的表一。2022/12/516三、本市实施意见解释九、问：劳务派遣2022/12/668

三、本市实施意见解释十、问：企业为职工缴纳的年金可否税前扣除？答：《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）规定：“企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。”企业按照劳动和社会保障部颁布的《企业年金试行办法》(劳动保障部令第20号)、《关于企业年金方案和基金管理合同备案有关问题的通知》(劳社部发[2005]35号)规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的企业年金费用，在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。2022/12/517三、本市实施意见解释十、问：企业为职2022/12/669

三、本市实施意见解释十一、问：超过政府规定比例上缴的住房公积金支出是否可税前扣除？答：企业按省级政府有关部门规定的标准内缴纳的住房公积金和补充住房公积金可在2009年度税前扣除。超过的部分不得税前扣除。2022/12/518三、本市实施意见解释十一、问：超过政2022/12/670

三、本市实施意见解释十二、问：企业发放给职工的交通补贴、住房补贴税务处理归属于工资薪金范畴还是职工福利费范畴？答：按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》（国税函[2009]3号）有关规定，企业发放给职工的交通补贴、住房补贴归属职工福利费范畴，而企业职工福利费支出应在工资薪金总额14%限额内扣除。2022/12/519三、本市实施意见解释十二、问：企业发2022/12/671

三、本市实施意见解释十三、问：没有销售（营业）收入的企业业务招待费支出如何计算扣除？答：从事股权投资业务的企业，业务招待费按国税函〔2010〕79号文件规定办理；其他没有销售（营业）收入的企业发生的业务招待费支出，可直接按业务招待费发生额的60%扣除。2022/12/520三、本市实施意见解释十三、问：没有销2022/12/672

三、本市实施意见解释十四、问：企业2008年1月1日前发生的未予税前扣除的广告费、业务宣传费，是否可结转扣除？答：1、企业以前年度未予税前扣除的广告费结余数，可按《企业所得税法实施条例》第四十四条规定结转扣除。2、房产企业可按原国税发[2006]31号执行。3、除内资房地产开发企业外，其他企业2008年1月1日前发生的未予税前扣除的业务宣传费不得结转扣除。2022/12/521三、本市实施意见解释十四、问：企业22022/12/673

三、本市实施意见解释十五、问：企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。若企业发生年度亏损，捐赠支出是否就不能扣除？答：亏损企业向汶川地震灾区（财税〔2009〕131号）规定，财税[2008]104号）、上海世博会（财税[2005]180号）等特殊规定捐赠的可全额税前扣除。2022/12/522三、本市实施意见解释十五、问：企业所2022/12/674

三、本市实施意见解释十六、问：公益救济性捐赠税前扣除的凭证有何规定？答：按照《上海市财政局、国税局、地税局、民政局关于转发〈财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知〉和本市实施意见的通知》（沪国税所〔2009〕24号）有关规定，纳税人捐赠时应向具有公益性捐赠税前扣除资格的基金会、慈善组织、县及县以上人民政府及其组成部门和直属机构索取捐赠票据，并凭该票据按税法规定在企业所得税税前扣除。2022/12/523三、本市实施意见解释十六、问：公益救2022/12/675

三、本市实施意见解释十七、问：企业计提的坏账准备是否可税前扣除？若不可扣除，则企业以前年度计提的结余如何处理？答：《企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出，不得扣除。《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。对企业2008年1月1日前税前计提的坏账准备金余额，应先用于核销经税务部门审批后的坏账损失。税前已计提的坏账准备金余额用完后，企业按税法规定核销的坏账损失或按照会计准则（或制度）规定冲销（冲回）以前年度已纳税调增的坏账准备金部分，可作纳税调减处理。2022/12/524三、本市实施意见解释十七、问：企业计2022/12/676

三、本市实施意见解释十八、企业首次执行《企业会计准则》，其计提的减值准备作追溯调整的，以后年度资产实际发生损失冲减计提的减值准备，可否作纳税调减处理？答：企业首次执行《企业会计准则》时，按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》第四条规定计提且作追溯调整资产减值准备的，可在资产损失发生年度，且符合税法规定的税前扣除条件的，调减应纳税所得额，作纳税调减处理。2022/12/525三、本市实施意见解释十八、企业首次执2022/12/677

三、本市实施意见解释十九、问：企业发生的长期股权投资转让损失是否可直接税前扣除？答：2008年1月1日起，企业发生的长期股权投资转让损失，符合财税[2009]57号、国税发[2009]88号规定的，可以直接税前扣除。内资企业2008年1月1日之前发生的长期股权投资转让损失，应按国税函[2008]264号执行。2022/12/526三、本市实施意见解释十九、问：企业发2022/12/678

三、本市实施意见解释二十、问：如何确认符合条件的企业之间的股息、红利等权益性投资收益的实现时间？2009年汇算清缴时以什么作为免税凭据？答：应以《企业所得税实施条例》第十七条第二款规定的日期确认收入的实现。即股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。被投资企业同属本市的，则投资企业应当提供被投资单位税务部门出具的《境内企业利润分配通知单》。被投资企业属于外省市的，则投资企业应当提供被投资方作出利润分配的决议（如：董事会、股东大会利润分配决议）、企业所得税完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文。若投资企业取得的是公开发行并上市流通的股票股息、红利，还需提供持股时间超过12个月的相关证明凭据。2022/12/527三、本市实施意见解释二十、问：如何确2022/12/679

三、本市实施意见解释二十一、股权投资企业（投资方）从被投资企业（被投资方）分配股息、红利所取得的收入超过税务部门确认的可供股息红利、红利分配税后利润（所得）限额的部分如何进行税务处理？答：投资方从被投资方分配股息、红利所取得的收入超过税务部门确认的可供股息红利、红利分配税后利润（所得）限额的部分，暂不确认为免税收入。超限额部分，先冲减投资方长期股权投资计税成本，冲减后仍有余额的，其余额确认为应纳税所得额。以后年度被投资方实际分配股息、红利额小于税务部门确认的可供股息红利、红利分配税后利润（所得）限额，其差额部分可调增投资方的长期股权投资计税基数，但不得超过原计税成本。2022/12/528三、本市实施意见解释二十一、股权投资2022/12/680

三、本市实施意见解释二十二、问：国债利息收入免税额如何确认？企业是否一定要到期兑付或通过净价交易方式才能享受免税？答：《企业所得税法实施条例》第八十二条规定：“企业所得税法第二十六条第(一)项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。”企业只要是购买国债，不论是否到期兑付或是否通过二级市场净价交易，其取得的按国债利率与持有期间等计算的利息收入均可作免税收入。2022/12/529三、本市实施意见解释二十二、问：国债2022/12/681

三、本市实施意见解释二十三、问：企业在2008年1月1日前取得的政策性搬迁收入是否仍可按原税法规定确认？答：内资企业在2008年1月1日前取得的上述政策性搬迁收入，仍可按财税[2007]61号文规定确认。外资企业在2008年1月1日前取得的搬迁补偿费收入，仍可按国税函[2003]115号文规定确认。2022/12/530三、本市实施意见解释二十三、问：企业2022/12/682

三、本市实施意见解释二十四、问：企业对通用软件等进行个性化、本土化、系统化设计、改造的项目，可否享受企业研发费加计扣除优惠？答：企业进行的技术、工艺、产品（服务）个性化、本土化、系统化设计、改造等项目，只要符合创新取得了有价值的自主成果，对本市相关行业的技术、工艺领先具有推动作用条件，且研发内容列入国家规定的两个《目录》范围的，可以享受企业研发费加计扣除政策。2022/12/531三、本市实施意见解释二十四、问：企业2022/12/683

三、本市实施意见解释二十五、问：享受企业研发费加计扣除优惠的项目是否需要同时列入两个目录范围？企业研发项目只要符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》两个目录之一的，即可享受研发费加计扣除优惠政策。2022/12/532三、本市实施意见解释二十五、问：享受2022/12/684

三、本市实施意见解释二十六、问：企业委托境外机构进行技术或产品研发，支付的费用能否享受加计扣除优惠政策？答：企业按照独立交易原则委托境外企业进行技术、产品研发，在企业拥有完全独立知识产权并获得国家发明专利证书的，其实际发生的研发费用可以税前扣除，并按国税总局印发的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）规定的条件、范围享受加计扣除优惠政策。境外受托方应向企业提供经中介机构审计的该研发项目的费用明细情况。2022/12/533三、本市实施意见解释二十六、问：企业2022/12/685

三、本市实施意见解释二十七、问：企业研发成果归属他人的，其发生的研发费用是否可以享受加计扣除优惠政策？答：对企业从事的研发活动，其专利等权属归他人（包括：境外母公司、项目带头人等）所有，属于企业提供研发劳务，不得享受研发费加计扣除优惠政策。2022/12/534三、本市实施意见解释二十七、问：企业2022/12/686

三、本市实施意见解释二十八、问：受托方提供的研发费用清单包括哪些项目？答：受托方按规定应向委托方提供研发项目费用支出明细，实际发生费用按委托合同标有的八大类费用归集。委托双方属关联企业的，主管税务机关应按《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）规定执行。2022/12/535三、本市实施意见解释二十八、问：受托2022/12/687

三、本市实施意见解释二十九、问：共同拥有合作研发成果费用如何分摊？合作方共同拥有合作研发成果的项目，按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，承担相应的研究开发费用。合作各方应将费用分摊方法在企业所得税年度汇算清缴申报时分别报送各自主管税务机关。2022/12/536三、本市实施意见解释二十九、问：共同2022/12/688

三、本市实施意见解释三十、问：软件企业用即征即退增值税投入研发的部分，是否可以享受加计扣除优惠政策？按财税[2008]1号文规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，可不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。按照税法规定不征税收入支出形成的费用或形成资产的折旧和摊销，不得税前扣除。但用于研究开发软件产品的研发费用部分仍可享受加计扣除优惠政策。2022/12/537三、本市实施意见解释三十、问：软件企2022/12/689

三、本市实施意见解释三十一、问：国税发[2008]116号文规定允许研发费用加计扣除的费用包括“在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”。其“在职”按什么标准确定，包括外借外聘职工否？“在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”，是否还包括企业为研发活动人员缴纳的其他费用？答：按《高新技术企业认定工作指引》（国科发火[2008]362号）规定执行。即“研究开发人数的统计主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。”研发费用加计扣除的费用有明确的范围，不在范围内的费用不得加计扣除。2022/12/538三、本市实施意见解释三十一、问：国税2022/12/690

三、本市实施意见解释三十二、问：总机构被认定为高新技术企业可享受15%税率优惠的，其分支机构是否也可享受？答：分支机构也可享受15%税率优惠。2022/12/539三、本市实施意见解释三十二、问：总机2022/12/691

三、本市实施意见解释三十三、问：在浦东新区和经济技术开发区原享受生产性外商投资软件企业优惠政策的企业，在新税法施行后，是否可以享受减低税率优惠政策，5年内逐步过渡到法定税率？答：在浦东新区和经济技术开发区原享受生产性外商投资软件企业税收优惠的，按上述规定经核定为生产性外商投资企业的，可享受减低税率优惠政策，5年内逐步过渡到法定税率。浦东新区内资企业和非生产性外商投资企业按国家有关规定办理。2022/12/540三、本市实施意见解释三十三、问：在浦2022/12/692

三、本市实施意见解释三十四、问：享受减低税率