某年度最新税收管理及盘点管理知识分析政策课件

2012年最新税收政策盘点流转税、所得税2012年最新税收政策盘点流转税、所得税1增值税篇1、营改增试点政策解读2、财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知财税〔2012〕15号

3、未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题4、一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题5、国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告国家税务总局公告2012年第31号

6、财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知财税〔2012〕38号

7、国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告－国家税务总局公告2012年第33号

8、国家税务总局关于二手车经营业务有关增值税问题的公告国家税务总局公告2012年第23号

9、解读国家税务总局2011年第71号公告《关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告》

增值税篇1、营改增试点政策解读2一、营业税改征增值税试点政策解读（一）2012年我国结构性减税的主要内容1、降低进口关税促产业结构调整2、小微企业再获减负3、营业税改征增值税改革试点稳步扩围4、资源税、消费税引领税改纵深一、营业税改征增值税试点政策解读（一）2012年我国结构性减3一、营业税改征增值税试点政策解读（二）营改增背景1994年确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局；增值税与营业税是我国两大主体税种。2011年，我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，占总税收的比例超过四成。一、营业税改征增值税试点政策解读（二）营改增背景4一、营业税改征增值税试点政策解读增值税对销售货物、进口货物；提供加工劳务、修理修配劳务等增值额进行征税，基本税率为17%，以增加值征税。消除重复征税、促进专业化1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行。一、营业税改征增值税试点政策解读增值税5一、营业税改征增值税试点政策解读营业税以交易额征税，征收范围包括：转让无形资产、销售不动产和七项劳务（即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业劳务），一律采用比例税率。抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界仅有很少国家采纳。一、营业税改征增值税试点政策解读营业税6一、营业税改征增值税试点政策解读根据相关数据测算，目前增值税覆盖了国民经济60%的领域，其余由营业税覆盖。增值税由国税系统征管，收入按照75：25在中央与地方之间分配；营业税属于地税，除少部分行业集中缴纳的税收归属中央外，其余全部归属地方收入，并占到整个地方级税收收入的三分之一。一、营业税改征增值税试点政策解读根据相关数据测算，目前增值税7一、营业税改征增值税试点政策解读营业税与增值税并存之缺陷营业税与增值税混合销售存在争议营业税与增值税重复征税增值税链条不完善:如融资租赁、合同能源管理、交通运输业和服务业、建筑业等）营业税存在重复征税现象一、营业税改征增值税试点政策解读营业税与增值税并存之缺陷8一、营业税改征增值税试点政策解读2009.1.1生产型增值税→消费型增值税案例：蓝天公司2009年6月应税商品销售收入为100000元，消耗材料30000元，购入设备50000元，折旧5000元。在不同类型增值税下增值额如下：生产性：100000-30000=70000（元）收入型：100000-30000-5000=65000（元）消费型：100000-30000-50000=20000（元）一、营业税改征增值税试点政策解读2009.1.1生产型增值9一、营业税改征增值税试点政策解读生产型增值税：不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值。消费型增值税：可以扣除固定资产价款，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致。一、营业税改征增值税试点政策解读生产型增值税：不准许抵扣任何10一、营业税改征增值税试点政策解读十二五规划：第47章：“积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。”“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。”政府工作报告：“继续实行结构性减税”“在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点”“三是大力发展服务业。加快发展生产性服务业，积极发展生活性服务业。”一、营业税改征增值税试点政策解读十二五规划：11一、营业税改征增值税试点政策解读增值税特征增值税是对销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。具有以下特点：增值税仅对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收;增值税制的核心是税款的抵扣制;增值税实行价外征收;增值税纳税人在日常会计核算中，其成本不包括增值税。一、营业税改征增值税试点政策解读增值税特征12一、营业税改征增值税试点政策解读相关政策1、关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）2、关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税[2011]111号）3、关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税[2011]131号）4、关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税[2011]132号）5、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税[2011]133号）6、关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告2011年第65号）7、关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2011年第66号）8、关于启用货物运输业增值税专用发票的公告（国家税务总局公告2011年第74号）9、关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局公告2011年第77号）10、关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》的公告(国家税务总局公告2012年第013号)11、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知(财税[2012]53号)

12、关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（财会[2012]13号）13、关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知(财预[2011]538号)一、营业税改征增值税试点政策解读相关政策13一、营业税改征增值税试点政策解读“营改增”扩围路线第一阶段：部分行业，部分地区第二阶段：部分行业，全国范围第三阶段：所有行业，全国范围一、营业税改征增值税试点政策解读“营改增”扩围路线14一、营业税改征增值税试点政策解读“营改增”扩围提速国务院总理温家宝7月25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。一、营业税改征增值税试点政策解读“营改增”扩围提速15一、营业税改征增值税试点政策解读2012年7月31日，《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号），营改增试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。通知规定，上述试点地区应自2012年8月1日起开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。各地新旧税制转换的时间不同，北京市为2012年9月1日，江苏省、安徽省为2012年10月1日，福建省、广东省为2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省为2012年12月1日。此次确定的扩大试点地区与上海市适用同样的试点方案、试点行业和政策安排。一、营业税改征增值税试点政策解读2012年7月31日，《财政16一、营业税改征增值税试点政策解读2012.1.1上海；交通运输业、部分现代服务业2012.9.1北京，交通运输业和部分现代服务业2012.10.1江苏、安徽，交通运输和部分现代服务业2012.11.1福建、广东，交通运输和部分现代服务业2012.12.1天津、浙江、湖北，交通运输和部分现代服务业2013年选择部分行业在全国范围推行十二五（2011-2015）内消灭营业税一、营业税改征增值税试点政策解读2012.1.1上海；交通运17一、营业税改征增值税试点政策解读试点原则统筹设计、分步实施规范税制、合理负担。根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，确保改革试点有序运行。一、营业税改征增值税试点政策解读试点原则18一、营业税改征增值税试点政策解读营改增对宏观层面的影响：营业税改征增值税后，将带动GDP增长0.5％左右，第三产业和生产性服务业增加值占比将分别提高0.3％和0.2％，高能耗行业增加值占比降低0.4％；拉动居民消费增长约1.1％，社会投资增长约0.2％，出口增长约0.7％；可直接带来新增就业岗位70万个左右，且第三产业就业占比将有所提升；税收收入预计净减少1000亿元以上，价格总水平也将有所下降。一、营业税改征增值税试点政策解读营改增对宏观层面的影响：19一、营业税改征增值税试点政策解读“营改增”对企业潜在影响

营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加。可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加;取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加;供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，若供应商大部分为营业税纳税人或小规模纳税人，可能会造成抵扣困难，从而使税负增加；客户情况，如果客户大部分为增值税纳税人，改革后对方购买的应税服务可以抵扣进项税额，在客户的增值税税负降低的情况下，将可以扩大纳税人的经营空间，提高服务供应量。反之，会间接导致服务需求量的减少。

一、营业税改征增值税试点政策解读“营改增”对企业潜在影响20一、营业税改征增值税试点政策解读上海营业税改增值税试点政策介绍

为什么选择上海？—示范效应强—国地税一体—三产相对滞后一、营业税改征增值税试点政策解读上海营业税改增值税试点政策介21一、营业税改征增值税试点政策解读上海“营改增”试点进程2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》财税[2011]110号，同时印发了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）包括一个办法两个规定。2012年1月1日，上海“营改增”正式启动，共约12万企业纳税试点，其中三分之二为小规模纳税人；截止到4月底，共约12.9万户企业参与试点。2012年2月1日，上海“营改增”试点企业迎来第一个纳税申报日；2012年4月28日，财政部部长谢旭人、副部长王军和国税总局副局长解学智等，赴上海调研“营改增”试点一季度运行情况，认为“改革总体运行平稳，成效初显。”2012年5月中旬，上海市财税部门向财政部、国家税务总局等部门提出将与“1+6”行业相关联的行业及业务纳入试点范围的政策建议，以扩大“营改增”试点范围，进一步打通和延伸增值税抵扣链条，解决重复征税问题。一、营业税改征增值税试点政策解读上海“营改增”试点进程22基本内容纳税人和扣缴义务人应税服务税率和征收率应纳税额的计算纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点税收减免征收管理一、营业税改征增值税试点政策解读基本内容一、营业税改征增值税试点政策解读23一、营业税改征增值税试点政策解读行业范围（1+6）试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆盖范围为“1+6”，即：交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输），部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询。试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。一、营业税改征增值税试点政策解读行业范围（1+6）24行业大类服务类型征税范围交通运输业（使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动）陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输【暂不包括铁路运输】水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动试点行业：财税【2011】111号附件一《附：应税服务范围注释》

行业大类服务类型征税范围交通运陆路运输服务通过陆路（地上或者25行业大类服务类型征税范围部分现代服务业（围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动）研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁】鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。【不包括劳务派遣】试点行业：财税【2011】111号附件一《附：应税服务范围注释》

行业大类服务类型征税范围部分现代服务业研发和技研发服务、技术26纳税人和扣缴义务人基本规定在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。一、营业税改征增值税试点政策解读纳税人和扣缴义务人一、营业税改征增值税试点政策解读27（一）单位和个人单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。其他个人是指除了个体工商户外的自然人。“单位”和“个体工商户”的机构所在地应当在试点地区内，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户;其他个人的居住地应当在试点地区内。一、营业税改征增值税试点政策解读（一）单位和个人一、营业税改征增值税试点政策解读28（二）扣缴义务人中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。一、营业税改征增值税试点政策解读（二）扣缴义务人一、营业税改征增值税试点政策解读29财税【2011】111号：第十条在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。如：境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。如：境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。一、营业税改征增值税试点政策解读财税【2011】111号：第十条在境内提供应税服务，是指应30案例：松田（东京）公司2012年2月为松田（上海）销售有限公司提供咨询服务，松田上海公司向日本支付咨询费折合人民币50万元。上海公司提供合同及其他相关资料，咨询业务属于集团公司运作服务，松田（东京）公司提供的服务活动完全发生在中国境外。问题：是否属于境内应税服务？案例：31属人原则将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。来源地原则只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外单位或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。判断境内外收入的2个原则一、营业税改征增值税试点政策解读属人原则来源地原则判断境内外收入的2个原则一、营业税改征增值32一、营业税改征增值税试点政策解读向本市单位和个人提供应税服务的境外单位和个人也属于试点范围纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。

境外单位和个人（在境内未设有经营机构）以境内代理人为扣缴义务人无境内代理人的以接收方为扣缴义务人境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在试点行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。一、营业税改征增值税试点政策解读向本市单位和个人提供应税服务33视同销售单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。如：试点地区X物流公司2012年3月为Y公司提供免费仓储服务。如：免费运送救灾物资一、营业税改征增值税试点政策解读视同销售一、营业税改征增值税试点政策解读34非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。如：上海市技术质量认证中心收取的认证费用。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应35二、试点纳税人分类管理纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同一、营业税改征增值税试点政策解读二、试点纳税人分类管理一、营业税改征增值税试点政策解读36小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。一、营业税改征增值税试点政策解读小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数37一般纳税人销售额标准应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。

案例：某现代服务业企业，2011年销售收入为550万元，销售额=550/（1+6%）=519万元>500万元

销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。一、营业税改征增值税试点政策解读一般纳税人销售额标准一、营业税改征增值税试点政策解读38一般纳税人认定条件认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。纳税辅导期管理（1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。（2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月。一、营业税改征增值税试点政策解读一般纳税人认定条件一、营业税改征增值税试点政策解读39一般纳税人资格认定的特别规定1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。2.小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一、营业税改征增值税试点政策解读一般纳税人资格认定的特别规定一、营业税改征增值税试点政策解读40一般纳税人资格认定的特别规定4.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。一、营业税改征增值税试点政策解读一般纳税人资格认定的特别规定一、营业税改征增值税试点政策解读41本次税改一般纳税人资格认定的特别规定1.对于试点地区原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。2.因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定。3.试点地区提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。一、营业税改征增值税试点政策解读本次税改一般纳税人资格认定的特别规定一、营业税改征增值税试点42不认定一般纳税人条件应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。不认定应符合以下条件之一：（1）非企业性单位；（2）不经常提供应税服务的企业；（3）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。一、营业税改征增值税试点政策解读不认定一般纳税人条件一、营业税改征增值税试点政策解读43一、营业税改征增值税试点政策解读总分机构汇总纳税问题一般规定：固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2011年12月30日，财政部、国家税务总局联合下发了《关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知》，批准东方航空公司可以进行汇总纳税。一、营业税改征增值税试点政策解读总分机构汇总纳税问题44一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税增值税的计税方法简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。一、营业税改征增值税试点政策解读一般计税方法：增值税的简易计税方法：一般纳税人提供财政部和国45适用税率（适用于一般计税方法）（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（二）提供交通运输业服务，税率为11%；（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。一、营业税改征增值税试点政策解读适用税率（适用于一般计税方法）一、营业税改征增值税试点政策解46一、营业税改征增值税试点政策解读二、征收率

增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。三、关于零税率纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。一、营业税改征增值税试点政策解读二、征收率47一、营业税改征增值税试点政策解读应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额<当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率一般计税方法应纳税额计算一、营业税改征增值税试点政策解读扣缴义务人应扣缴税额=一般计48一般方法：销售额为不含税销售额；合并定价方法：销售额＝含税销售额÷（1+税率）

销项税额=销售额×税率一般计税方法——销项税额销项税额销售额一般方法：销项税额=一般计税方法——销项税额销项税额销售额49合并定价方法销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

应纳税额=销售额×征收率简易计税方法应纳税额销售额注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从以后的应纳税额中扣减。合并定价方法应纳税额=销售额×征收率简易计税方法应纳税额销50起征点-----适用于个体工商户及其他个人增值税起征点幅度如下:

（一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。起征点-----适用于个体工商户及其他个人增值税起征点幅度如51销售额的确定销售额以人民币计算。以人民币外的货币结算的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

销售额的确定销售额以人民币计算。价外收取的各种性质的价外收52▲销售额扣除的规定试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。“销售额扣减全额支出”的口径为“收入与支出同口径扣减”一般纳税人的计算公式为：应纳税额＝〔销售收入－支付价款〕÷(1+税率)×税率－进项税额小规模纳税人的计算公式为：应纳税额=〔销售收入－支付价款〕÷(1+征收率)×征收率▲销售额扣除的规定试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业53销售额扣除的特殊规定试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。销售额扣除的特殊规定试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业54▲凭证管理的要求试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。

（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（4）国家税务总局规定的其他凭证。▲凭证管理的要求试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，55销售额的其他规定

纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。销售额的其他规定纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后56销售额的其他规定纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定（上海市暂定10%）。销售额的其他规定纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不57销售额的确定

纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。销售额的确定纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业58▲混业经营的特别规定

试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1．兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2．兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3．兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。▲混业经营的特别规定试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销59进项税额——进项抵扣凭证和金额涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内增值税业务1.增值税专用发票增值税额试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。进口业务2.海关进口增值税专用缴款书增值税额

购进农产品3.农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价×扣除率（13%）含烟叶税接受交通运输业服务（试点地外）4.运输费用结算单据进项税额=运输费用金额×扣除率（7%）1、运输费用（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、建设基金；不包括装卸费、保险费等其他杂费；2、增值税纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。接受境外单位或者个人提供的应税服务5.税收通用缴款书增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。

进项税额——进项抵扣凭证和金额涉及业务增值税扣税凭证抵扣额60接收交通运输劳务进项抵扣的特别规定

1、从非试点地区的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据（包括由税务机关代开的货物运输专用发票），受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；2、从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票的，受票方可按照增值税专用发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；如未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项税额。从试点地区的一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣。（适用11%的税率）接收交通运输劳务进项抵扣的特别规定1、从非试点地区的单位61特别注意事项

我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。案例：某试点地区纳税人2012年1月1日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2012月5月28日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即抵扣的最晚期限为2012年6月28日）。特别注意事项我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳62应纳税额的计算——进项不得抵扣事项不得抵扣的进项税额备注用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目；2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。3、个人消费包括交际应酬消费。非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务接受的旅客运输服务

自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。应纳税额的计算——进项不得抵扣事项不得抵扣的进项税额备注用63不得抵扣进项税额的计算进项不得抵扣事项进项不得抵扣计算办法简易计税方法计税项目按以下公式计算无法划分的不得抵扣的进项税额，同时引入年度清算概念：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）非增值税应税劳务免征增值税项目其他不得抵扣事项（改变用途）将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额从当期的进项税额中扣减不得抵扣进项税额的计算进项不得抵扣事项进项不得抵扣计算办法简64进项抵扣的特别规定增值税期末留抵税额试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。在取得进项税额时要注意：（一）产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务；（二）支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税额；（三）服务提供方、抵扣凭证开具方和付款对象应能相符。

不得让他人为自己虚开、代开等进项抵扣的特别规定增值税期末留抵税额65纳税义务发生时间纳税义务发生时间说明纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。第十一条链接：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

纳税义务发生时间纳税义务发生时间说明纳税人提供应税服务并收66纳税地点1固定业户：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总分支机构不在同一县（市）的，应当分别申报（经总局批准可合并申报）；2非固定业户：应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。其他个人应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税。3扣缴义务人：应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

异地会展服务接受境外咨询服务技术转让纳税地点1固定业户：2非固定业户：3扣缴义务人：异地会展服务67纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点增值税的纳税期限分别68税收减免——直接免税类型减免项目免征增值税（一）个人转让著作权。（二）残疾人个人提供应税服务。（三）航空公司提供飞机飞洒农药服务。（四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（六）2012年1月1日至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。（七）（八）台湾航运公司从事海峡两岸海上、空中直航业务在大陆取得的运输收入。（九）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。（十）随军家属就业。（60%以上，3年内免征增值税）（十一）军队转业干部就业。（60%以上，3年内免征增值税）（十二）城镇退役士兵就业。（30%以上，3年内免征增值税）（十三）失业人员就业。（每人每年4800元限额/每户每年8000元限额）税收减免——直接免税类型减免项目免征增值税（一）个人转让著作69税收减免——即征即退类型减免项目即征即退（一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。（二）安置残疾人的单位，按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。（三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（四）经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。税收减免——即征即退类型减免项目即征即退（一）注册在洋山保税70减免税的特别规定

纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。减免税的特别规定纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核71其他事项跨年度租赁试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。其他事项72征收管理纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人提供应税服务。（二）适用免征增值税规定的应税服务。征收管理纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务73征收管理

小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。纳税人增值税的征收管理，按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》和《中华人民共和国税收征收管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行。征收管理小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发74附则

纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。《试点实施办法》适用于试点地区的单位和个人，以及向试点地区的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。试点地区的单位和个人，是指机构所在地在试点地区的单位和个体工商户，以及居住地在试点地区的其他个人。附则纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算75纳税人需特别关注事项（核算的变化）

营业税改征增值税后，试点一般纳税人的收入和成本核算应采取价税分离方法。试点一般纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额；外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应的进项税额。纳税人需特别关注事项（核算的变化）营业税改征增值税76增值税会计核算——一般纳税人“应交税费”科目应交增值税未交增值税进项税额已交税金减免税款转出未交增值税出口退税进项税额转出销项税额转出多交增值税核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额及转入多交的增值税。增值税会计核算——一般纳税人“应交税费”科目应交增值税未交增77案例——一般纳税人（应税服务）乙公司为增值税一般纳税人，2012年1月9日对外提设计服务取得收入100万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额6万元，接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款50万元，注明增值税额3万元。根据上述业务，企业进项会计处理：试点后：1、提供应税服务借：应收账款1060000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）600002、购进应税服务借：主营业务成本500000应交税费——应交增值税（进项税额）30000贷：应付账款5300003、上交本月应纳增值税借：应交税费——应交增值税30000贷：银行存款30000试点前：1、提供应税服务借：应收账款1060000贷：主营业务收入1060000借：营业税金及附加53000贷：应交税费——应交营业税530002、购进应税服务借：主营业务成本530000贷：应付账款530000案例——一般纳税人（应税服务）乙公司为增值税一般纳税人，2078增值税会计核算——小规模纳税人小规模纳税人：应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。增值税会计核算——小规模纳税人小规模纳税人：应在“应交税79案例——小规模纳税人乙公司为增值税小规模纳税人，2012年1月9日对外提供应税服务取得收入103万元，为此向A公司购入材料取得增值税专用发票价款10万元，注明增值税额1.7万元。根据上述业务，企业做会计分录如下：试点后：1、提供应税服务借：应收账款1030000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税300002、购进应税服务借：主营业务成本117000贷：应付账款1170003、上交本月应纳增值税借：应交税费——应交增值税30000贷：银行存款30000试点前：1、提供应税服务借：应收账款1030000贷：主营业务收入1030000借：营业税金及附加51500贷：应交税费——应交营业税515002、购进应税服务借：主营业务成本117000贷：应付账款117000案例——小规模纳税人乙公司为增值税小规模纳税人，2012年180纳税人需特别关注事项（增值税专用发票的使用）我国现行增值税管理实行的是购进扣税法,凭发票抵扣。试点纳税人必须注重对相关抵扣凭证的管理，特别是在外购货物和劳务时，要及时向销售方索取符合规定的扣税凭证，并按规定的要求和时限，做好抵扣凭证的保管、认证、抵扣工作。如果纳税人不索取增值税专用发票等扣税凭证，进项税额不得抵扣，将增加纳税人的税收负担。试点纳税人提供的应税服务适用销售额特别规定的，如果在试点区域购买应税服务，不索取增值税专用发票等扣税凭证，不得适用销售额特别处理规定。纳税人需特别关注事项（增值税专用发票的使用）我国现行增值税管81纳税人需特别关注事项（纳税申报）营业税改征增值税后，试点一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时对当月开具的增值税发票信息进行抄税（即用IC卡向主管税务机关抄报开票信息），主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和IC卡抄报数据进行比对。对于取得的进项税额，纳税人需在规定期限内进行专用发票认证，并在认证通过当月抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。纳税人需特别关注事项（纳税申报）营业税改征增值税后，试点一般82财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知财税〔2012〕15号

财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用83主要内容自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。主要内容84

购置设备应为初次购买按照规定，可以抵扣的税控系统专用设备必须是2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。

购置设备应为初次购买85抵减范围为增值税税控系统购置费和技术维护费

列入抵扣范围的包括两大项，即增值税税控系统和相关的技术维护费。增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的，由专用设备供应商负责免费维修，无法维修的免费更换。抵减范围为增值税税控系统购置费和技术维护费86抵减金额归属为减征税额上述两项抵减增值税的费用，不属于进项税额抵扣，而是作为增值税的减征税额。填写纳税申报表时：增值税一般纳税人和小规模纳税人均应将抵减金额填入相应的《增值税纳税申报表》中的“应纳税额减征额”栏，本期应纳税额不足抵减减征额部分结转下期继续抵减。抵减金额归属为减征税额87递减税额会计上应作为收入处理根据规定，由于上述两项抵减金额不作为进项税额，因此，允许抵减的两项费用不能作为“应交税费——应交增值税——进项税额”核算处理。考虑到属于增值税的减征税额，根据相关会计制度规定，虽不属于严格意义上的政府补助，但应作为企业取得的一项收入进行会计核算处理。递减税额会计上应作为收入处理88如：企业购置专用设备5000元（含税价）时，借记“固定资产——税控设备”5000元，贷记“银行存款”5000元；抵减当期应缴纳的增值税时，借记“应交税费——应交增值税（减征或已交税额）”5000元，贷记“营业外收入”5000元。该项营业外收入根据企业所得税相关政策规定，视为财政性资金，按财税[2008]151号文件和财税[2011]70号文件规定处理。企业今后就该项固定资产按规定计提折旧时，也应按上述文件规定在企业所得税税前扣除。如：89如：企业支付技术维护费2000元时，借记“管理费用”2000元，贷记“银行存款”2000元；抵减当期应缴纳的增值税额时，借记“应交税费——应交增值税（减征或已交税额）”2000元，贷记“营业外收入”2000元。该项营业外收入根据企业所得税相关政策规定，视为财政性资金，按财税[2008]151号文件和财税[2011]70号文件规定处理。企业实际发生的技术维护费，也应按上述文件规定在企业所得税税前扣除。如：90关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告—国家税务总局公告2011第78号关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告—国家税务总局91《关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》—国家税务总局2011第78号公告《国务院办公厅转发国家税务总局关于全面推广应用增值税防伪税控系统意见的通知》（国办发[2000]12号）第三条：“凡逾期未申报认证的，一律不得作为扣税凭证，已经抵扣税款的，由税务机关如数追缴，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚”。《国家税务总局关于废止逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定的公告》（2011第49号公告）：废止上述规定，2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证逾期未认证或未稽核比对如何处理问题，另行公告。

《关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》—国家税务92《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（总局2011-50号公告）：针对逾期且未认证的增值税扣税凭证抵扣进项税额问题作了详细规定。

对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（总局2011-5093客观原因包括如下类型：因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；国家税务总局规定的其他情形。客观原因包括如下类型：94《关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》—国家税务总局公告2011第78号：针对增值税一般纳税人2007年1月1日——2011年12月31日取得的已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣的增值税扣税凭证抵扣进项税额问题作了规定。

《关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》—国家税务95一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照96客观原因包括如下类型：

（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；（二）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；（三）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣；（四）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；

（五）国家税务总局规定的其他情形客观原因包括如下类型：97区别一：78号公告取消了50号公告中：“增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期”的情形。可能是由于已经认证过或已采集上报信息的增值税扣税凭证一般不再会出现这些情形。区别一：98区别二：78号：主管税务机关受理纳税人申请后，应认真审核相关信息，审核无误后，给企业发送《未按期申报抵扣增值税扣税凭证允许继续抵扣通知单》，企业凭《通知单》进行申报抵扣。50号：对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。区别二：99公告施行时间78号公告自2012年1月1日起施行，增值税一般纳税人取得2007年1月1日以后开具，2012年1月1日前发生的未按期申报抵扣增值税扣税凭证，可在2012年6月30日前按本公告规定申请办理，逾期不再受理。

50号公告自2011年10月1日起执行。无后限。公告施行时间100一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题

国家税务总局公告2012年第1号

一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题国家税务总101从税法原理上来看，固定资产属货物范畴，销售固定产应与其他货物一起纳税。2009年前，实行生产型增值税，购进固定资产不允许抵扣进项税额，相当于企业已经负担了该项增值税，如果对使用过的固定资产再按照17%税率征税，就会形成重复纳税。因此除销售价格高于购买原价外的其他固定资产外，一般都给予免税政策。2009年以后，我国增值税制度由生产型转型为消费型，规定新购进的固定资产允许抵扣进项税额。在此规定下，原则上来说，销售已经抵扣过进项税额的固定资产按照17%征税，这同一般货物的税收政策保持了一致。从税法原理上来看，固定资产属货物范畴，销售固定产应与其他货物102一般原则凡是抵扣过进项税额的自己使用过的固定资产，销售时按照17%征税；凡是没有抵扣过进项税额的固定资产，则按照简易办法依4%征收率减半征收。截止目前，国家税务总局曾经对销售自己使用过的固定资产出台过5个文件，均体现了以上原则精神。一般原则103一、财税[2002]29号文件的规定《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）规定：纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。一、财税[2002]29号文件的规定104什么是应税固定资产？《国家税务总局关于印发<增值税问题解答（之一）>的通知》（国税函[1995]288号文件第十一条规定了三个条件，凡不同时符合三个条件的固定资产，为应税固定资产，反之为免税固定资产。三个条件分别是：属于企业固定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；销售价格不超过其原值的货物。什么是应税固定资产？10529号文件的实质由于购进固定资产不允许抵扣增值税进项税额，因此销售自己使用过的固定资产免税。但是，如果一台固定资产使用过一段时间后，其销售价格居然超过了购进价格，这是一种不合理的现象。由于企业负担的增值税只是购进原价的进项税，如果超过购进原价，应该缴纳增值税，鉴于该项业务没有核算进项和销项，因此给出了按照4%征收率减半征收的计税方法。29号文件的实质106虽然有超过原值按照4%减半征收的规定，但是29号文件本质上仍然是由于没有抵扣进项税额，因此销售自己使用过的固定资产免税的规定，超原值征税只是原则外的例外。虽然有超过原值按照4%减半征收的规定，但是29号文件本质上仍107二、财税[2008]170号文件的规定《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。二、财税[2008]170号文件的规定108170号文件认为，2009年1月1日以后购进的固定资产，都允许抵扣进项税额，所以一律按照适用税率17%征税。但在实际操作中，存在虽然是2009年1月1日以后购进的固定资产，但是税法规定不允许抵扣进项税额等多种情况。例如：2009年1月某企业购进应征消费税的小汽车自用，1年后该企业将小汽车销售，如果按照170号文件规定，由于该小汽车是2009年1月1日以后购进的，应该按照17%税率征收增值税，而根据《增值税暂行条例》第十条的规定，购进应征消费税的小汽车不允许抵扣进项税额，如果对该项业务按照17%征税，显然是重复纳税，不符合税法原理。170号文件认为，2009年1月1日以后购进的固定资产，都允109实际上，虽然是2009年1月1日以后购入的固定资产，只要属于《增值税暂行条例》第十条规定的项目，均不允许抵扣进项税额。因此，170号文件以时间划界限，是不太准确的。实际上，虽然是2009年1月1日以后购入的固定资产，只要属于110三、财税[2009]9号文件的规定

基于财税[2008]170号文件以时间划界限存在的问题，国家税务总局迅速出台了“打补丁”的财税[2009]9号文件，予以纠正，该文件规定：一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。三、财税[2009]9号文件的规定

基于财税[20111该文件从以时间为界限，改为直接按照立法本质，即：税法是否规定允许抵扣来做为标准。可以从以下两个方面来理解该文件：

第一，2009年1月1日以后购入的