如何理解把握投资审计培训讲义课件

如何理解把握投资审计

绵阳市审计局投资外资审计科主讲人：任启昌

1如何理解把握投资审计绵阳市审计局投资外资审计科讲解内容摸得清情况

查得出问题

提得出意见

经得起检验

审计存在的问题

2讲解内容摸得清情况2摸得清情况(一)有关投资审计概念

1、政府投资项目是指由政府负责筹集资金建设的项目2、政府投资项目特点公共产品、非盈利性；投资额大、风险大、影响面大；具有比一般项目更严格的管理程序；更容易受到社会各界舆论的关注。3摸得清情况(一)有关投资审计概念3有关投资审计概念

3、投资审计固定资产投资项目财务收支真实、合法、效益的监督行为4、跟踪审计对建设项目实施过程中追随资金和物资流向过程5、工程结算审计是工程项目竣工验收后，依据送审的工程结算资料，结合现场实地考察的情况，按照合同、招投标文件、国家定额及有关规定，对工程造价所作的计算和核对的过程。4有关投资审计概念3、投资审计4有关投资审计概念

6、工程决算审计财务审计：资金来源、使用情况审查；资金安全完整。造价审计：计算整个项目从立项到竣工验收、交付使用全过程中实际支付的全部建设费用,确定工程建设项目的最终造价。工程管理审计：建设程序的审核；招投标情况的审查；合同签订情况的审查。5有关投资审计概念5工程造价基础知识

（二）工程造价基础知识1、工程建设程序工程项目从策划、评估、决策、设计、施工到竣工验收、交付使用的整个建设过程中，各项工作必须遵循的先后工作次序。策划决策阶段；勘察设计阶段；建设准备阶段；施工阶段；竣工验收阶段。6工程造价基础知识（二）工程造价基础知识6工程造价基础知识

2、工程成本控制立项决策阶段-投资估算；设计阶段-施工图预算；招投标阶段-招标控制价、中标价、工程建设其他费用招标比选；施工阶段-设计变更、索赔、签证；竣工阶段-工程量、组价、取费、材料价。7工程造价基础知识2、工程成本控制7工程造价基础知识

3、工程造价的内容（1）定额计价模式8工程造价基础知识3、工程造价的内容8工程造价基础知识

9工程造价基础知识9工程造价基础知识

（2）清单计价模式分部分项工程费：材料费、机械使用费、管理费、利润、风险费。措施项目费：环境保护费、文明施工费、安全施工费、临时设施费、夜间施工费、二次搬运费、大型机械设备进出场及安拆费、混凝土、钢筋混凝土模板及支架费、脚手架费、已完工程及设备保护费、施工排水、降水费、其他。其他项目费：招标方预留金、招标方材料购置费、、投标方总承包服务费、投标方零星工作项目费、其他。规费：工程排污费、工程定额测定费、养老保险统筹基金、待业保险、医疗保险费。税金：营业税、城市维护建设税、教育费附加。

10工程造价基础知识（2）清单计价模式10查得出问题

（一）事实真相事实实际发生和实际存在的事物状态或状况，真相是指真实地表现了一定对象的实际情况或本质的现象。11查得出问题（一）事实真相11查得出问题（二）常用的审计标准1、计价规范GB50500-2008工程量清单计价规范（住建部公告63号）；四川省《建设工程工程量清单计价规范》实施办法-川建发[2009]67号。2、计价定额《四川省建设工程工程量清单计价定额》（川建造价发[2008]453号）。12查得出问题（二）常用的审计标准12常用的审计标准3、政策规定财政部建设部关于印发《建设工程价款结算暂行办法》的通知（财建[2004]369号）；政府投资项目审计规定（审投发〔2010〕173号）；四川省国家投资工程建设项目招标招标投标条例（（2003年省第人大常委会第五次会议通过）；四川省政府投资工程建设项目比选办法（2006年四川省人民政府令197号）；

13常用的审计标准3、政策规定13常用的审计标准四川省建设厅四川省建设厅关于印发《规范建设工程造价风险分担行为的规定》（川建造价发[2009]75号）；四川省人民政府关于严格规范国家投资工程建设项目招标投标工作的意见（川府发〔2007〕14号）；四川省人民政府关于灾后重建国家投资工程建设项目招标投标工作的通知[2008]21号。14常用的审计标准四川省建设厅四川省建设厅关于印发《规范建设工程常用的审计标准4、操作指南中国建设工程造价管理协会《建设项目工程结算编审规程》-中价协[2007]015号。15常用的审计标准4、操作指南15投资审计发现的主要问题

（三）投资审计发现的主要问题1、建设单位存在的问题（1）招投标一是清单编制存在特征描述不准确、数量错误、漏项二是评标对一些必评项目漏评，造成不平衡报价过大三是对达到公开比选标准的单项工程、专业分包工程未进行公开比选，而是进行竞争性谈判；四是工程实施过程中新增加单项工程（如室外附属工程）直接委托给主体施工单位施工。

16投资审计发现的主要问题（三）投资审计发现的主要问题16建设单位存在的问题（2）合同签订一是合同背离招标文件实质性条款、合同与招标文件相矛盾（如降低履约保证金比例、降低价格风险调整条件：如清单漏项等新增计价项目招标文件要求按投标优惠同比例下浮，而合同约定不下浮；某医院招标文件要求材料价格风不调整，而合同约定超过要调整）；17建设单位存在的问题（2）合同签订17建设单位存在的问题二是施工合同相关条款定义不明晰，造成建设方与施工方对其理解不同而引起争议和纠纷；三是补充协议让利施工单位（补充协议降低结算优惠比例）。18建设单位存在的问题二是施工合同相关条款定义不明晰，造成建设方建设单位存在的问题（3）财务管理挪用专项资金。无关费用挤占投资成本。超比例支付工程款。招标项目不超过80%、未招标项目不超过60%、新增项目不超过50%。提前退还履约保证金。未向合同约定的银行账号拨付工程款。19建设单位存在的问题（3）财务管理19建设单位存在的问题（4）建设管理变更太随意。施工单位在中标后，以种种借口改变中标材料、土方类型、基础类型等方式要求变更设计、增加工程造价。签证有水分。盲目签证，随意签证，遇到问题不及时办理签证，事后补签，决算时搞突击签证。20建设单位存在的问题（4）建设管理20建设单位存在的问题监理走过场。监理资料不能客观反映工程实施过程的真实情况，或存在填写不规范、签证单内容不详，或当时编造虚假记录，或事后补做虚假记录。工程资料不完整。执行基建程序不到位、工程基础技术资料不完整、财务核算资料不完整等问题。

21建设单位存在的问题监理走过场。监理资料不能客观反映工程实施过施工单位存在的问题

2、施工单位存在的问题（1）虚增工程量。施工单位存在违反工程量计算规则、定额中子目录重复计算，或超过实际施工工序（定额子目的工作内容）虚报工程量，增加工程造价。（2）高套定额。施工单位存在套定额时就高不就低，提高材料消耗量，忽略定额综合解释，不换算系数，多算工序。22施工单位存在的问题2、施工单位存在的问题22施工单位存在的问题

（3）多取费。改变取费程序和标准，不按建筑类别、工程所在地套用费用定额而多取费，多计算工程造价。（4）虚报材料价格。施工单位存在低购高报的现象。（5）偷减施工工序不减工程费用。不按设计要求施工，偷减工序，而在计量工程造价时，实际未施工的工序结算时不扣除。建设单位提供的水电费用在结算中不扣除。

23施工单位存在的问题（3）多取费。改变取费程序和标准，不按建提得出意见三、提得出意见（一）违反建设程序1、三边工程：工程实物、常规施工方案、市场普通材料抛出初稿，由施工单位举证，再往上调，审理会议确定。2、无立项、超计划投资：补办手续。24提得出意见三、提得出意见24提得出意见（二）招投标1、施工未招标：协调会议确定优惠比例。2、附属工程未招标：参照主体工程投标优惠比例。3、暂列金额工程、专业分包工程未招标：参照主体工程投标优惠比例。4、材料采购未招标：调查价格是否存在虚高，造价扣除水分。25提得出意见（二）招投标25提得出意见（三）合同补充协议降低优惠比例：由建设单位向施工单位做工作，挽回经济损失，否则作为问题在报告上反映。（四）财务管理超拨工程款：作为问题反映。

26提得出意见（三）合同26提得出意见（五）索赔1、工程本身的损害、第三方人员伤亡和财产损失、施工场地施工的材料和待安装的设备的损害，发包人承担。2、发包人、承包人人员伤亡由其所在单位负责。3、承包人的施工机械设备损坏由承包人承担。4、承包人的停工损失由承包人承担。5、停工期间，承包人应发包人要求留在施工场地的必要的管理人员及保卫人员的费用由发包人承担。6、工程所需清理、修复费用，由发包人承担。27提得出意见（五）索赔27经得起检验

（一）审计档案1、方案。2、通知：三种审计力量的融合

财务审计人员

中介机构

复核人员

28经得起检验（一）审计档案28审计档案通知附件：《委托审计的函(绵阳农业学校)》，授予中介机构审计工程造价的权力。《提供工程结算审计资料的要求》，指导建设、施工单位收集整理工程结算资料，告知建设、施工单位资料送审后不能补报。29审计档案通知附件：29审计档案3、证据4、底稿5、报告：（1）基本情况。

应包括立项、投资额数据（计划、概算、控制价、标底、中标价、合同价、送审价）、招标情况、合同签订、施工单位、设计单位、监理单位、开工日期、竣工时间、验收情况等内容。

30审计档案3、证据30审计档案（2）审计评价。主要对工程结算资料的真实性、建设程序的合法性、建设结果的效益性进行评价。31审计档案（2）审计评价。主要对工程结算资料的真实性、建设程序审计档案（3）审计过程和结果：审计依据（计价规范、投标价格、材料价格、工程资料）、审计方法（实物核对、收方测量、隐蔽探查）、审计程序（资料审阅、核对工程量、重要争议事项处理原则、审计复核）、审计结果（送审价、审定价、审减额、审减率）合同价与审定价对比分析、审减原因分析。32审计档案（3）审计过程和结果：审计依据（计价规范、投标价格、审计档案（4）其他需要说明的情况（施工单位未签字认可、未处理的重要争议事项、审计工作受到的限制）。（5）审计建议。6、决定33审计档案（4）其他需要说明的情况（施工单位未签字认可、未处理审计档案7、移送：四川省人民政府关于严格规范国家投资工程建设项目招标投标工作的意见（川府发〔2007〕14号）对审减数额较大(审减率达20％以上)、疑点较多的项目，应作为嫌疑案件及时移送监察或司法机关核查处理。

34审计档案7、移送：四川省人民政府关于严格规范国家投资工程建设审计档案7、移送：四川省人民政府关于严格规范国家投资工程建设项目招标投标工作的意见（川府发〔2007〕14号）对审减数额较大(审减率达20％以上)、疑点较多的项目，应作为嫌疑案件及时移送监察或司法机关核查处理。

35审计档案7、移送：四川省人民政府关于严格规范国家投资工程建设审计档案（二）进一步完善中介机构的管理1、加强中介机构纪律教育管理。2、要求中介机构派出的主审人员必须有较长的工作时间和丰富的审计经验。3、建立台账动态管理中介机构任务分配。4、指导中介机构改变审计方法。36审计档案（二）进一步完善中介机构的管理36审计档案5、资料交接复核人员要到场对重要资料进行签认。6、要求外地中介机构必须在绵设立办事处。7、加强审计复核。一是复核任务分配，要相互错开，形成制衡机制。37审计档案5、资料交接复核人员要到场对重要资料进行签认。37加强审计复核二是复核重点内容标准化，覆盖主要的风险范围。三是复核时间管理，限期完成。四是组织开好审计协调会。五是复核成果定期统计。六是二次复核机制。

38加强审计复核二是复核重点内容标准化，覆盖主要的风险范围。38审计档案8、强化中介机构考核，建立竞争淘汰机制。

39审计档案8、强化中介机构考核，建立竞争淘汰机制。39五、审计存在的问题（一）计划性不强使审计力量的安排、审计工作推进的节奏有时出现一定的混乱现象，难以满足部分建设项目竣工后的手续办理、工程款结算的需要，有时甚至会影响到社会的稳定。40五、审计存在的问题（一）计划性不强40计划性不强一是部分项目因征地拆迁、设计变更等原因未能按时完工。二是部分项目因工程手续不齐验收工作久拖不办。三是部分施工单位提交工程结算资料比较缓慢。41计划性不强一是部分项目因征地拆迁、设计变更等原因未能按时完工五、审计存在的问题（二）审计周期较长一是中介机构审计人手紧张。二是外地中介机构工作联系不畅。三是缺少资料或资料手续不齐。四是审计监督链条延长。五是审计争议问题协调处理。42五、审计存在的问题（二）审计周期较长42五、审计存在的问题（三）审计风险如影随行工程结算审计专业性强、审计依据复杂、审计控制和防范难度大，所以本身面临的审计风险比其他审计事项的风险高得多。中介机构人员素质、业务能力、工作经验等方面与审计机关人员存在一定的差距。采取了事中介入、过程控制、加强复核等措施。43五、审计存在的问题（三）审计风险如影随行43

谢谢！44谢谢！44

如何理解把握投资审计

绵阳市审计局投资外资审计科主讲人：任启昌

45如何理解把握投资审计绵阳市审计局投资外资审计科讲解内容摸得清情况

查得出问题

提得出意见

经得起检验

审计存在的问题

46讲解内容摸得清情况2摸得清情况(一)有关投资审计概念

1、政府投资项目是指由政府负责筹集资金建设的项目2、政府投资项目特点公共产品、非盈利性；投资额大、风险大、影响面大；具有比一般项目更严格的管理程序；更容易受到社会各界舆论的关注。47摸得清情况(一)有关投资审计概念3有关投资审计概念

3、投资审计固定资产投资项目财务收支真实、合法、效益的监督行为4、跟踪审计对建设项目实施过程中追随资金和物资流向过程5、工程结算审计是工程项目竣工验收后，依据送审的工程结算资料，结合现场实地考察的情况，按照合同、招投标文件、国家定额及有关规定，对工程造价所作的计算和核对的过程。48有关投资审计概念3、投资审计4有关投资审计概念

6、工程决算审计财务审计：资金来源、使用情况审查；资金安全完整。造价审计：计算整个项目从立项到竣工验收、交付使用全过程中实际支付的全部建设费用,确定工程建设项目的最终造价。工程管理审计：建设程序的审核；招投标情况的审查；合同签订情况的审查。49有关投资审计概念5工程造价基础知识

（二）工程造价基础知识1、工程建设程序工程项目从策划、评估、决策、设计、施工到竣工验收、交付使用的整个建设过程中，各项工作必须遵循的先后工作次序。策划决策阶段；勘察设计阶段；建设准备阶段；施工阶段；竣工验收阶段。50工程造价基础知识（二）工程造价基础知识6工程造价基础知识

2、工程成本控制立项决策阶段-投资估算；设计阶段-施工图预算；招投标阶段-招标控制价、中标价、工程建设其他费用招标比选；施工阶段-设计变更、索赔、签证；竣工阶段-工程量、组价、取费、材料价。51工程造价基础知识2、工程成本控制7工程造价基础知识

3、工程造价的内容（1）定额计价模式52工程造价基础知识3、工程造价的内容8工程造价基础知识

53工程造价基础知识9工程造价基础知识

（2）清单计价模式分部分项工程费：材料费、机械使用费、管理费、利润、风险费。措施项目费：环境保护费、文明施工费、安全施工费、临时设施费、夜间施工费、二次搬运费、大型机械设备进出场及安拆费、混凝土、钢筋混凝土模板及支架费、脚手架费、已完工程及设备保护费、施工排水、降水费、其他。其他项目费：招标方预留金、招标方材料购置费、、投标方总承包服务费、投标方零星工作项目费、其他。规费：工程排污费、工程定额测定费、养老保险统筹基金、待业保险、医疗保险费。税金：营业税、城市维护建设税、教育费附加。

54工程造价基础知识（2）清单计价模式10查得出问题

（一）事实真相事实实际发生和实际存在的事物状态或状况，真相是指真实地表现了一定对象的实际情况或本质的现象。55查得出问题（一）事实真相11查得出问题（二）常用的审计标准1、计价规范GB50500-2008工程量清单计价规范（住建部公告63号）；四川省《建设工程工程量清单计价规范》实施办法-川建发[2009]67号。2、计价定额《四川省建设工程工程量清单计价定额》（川建造价发[2008]453号）。56查得出问题（二）常用的审计标准12常用的审计标准3、政策规定财政部建设部关于印发《建设工程价款结算暂行办法》的通知（财建[2004]369号）；政府投资项目审计规定（审投发〔2010〕173号）；四川省国家投资工程建设项目招标招标投标条例（（2003年省第人大常委会第五次会议通过）；四川省政府投资工程建设项目比选办法（2006年四川省人民政府令197号）；

57常用的审计标准3、政策规定13常用的审计标准四川省建设厅四川省建设厅关于印发《规范建设工程造价风险分担行为的规定》（川建造价发[2009]75号）；四川省人民政府关于严格规范国家投资工程建设项目招标投标工作的意见（川府发〔2007〕14号）；四川省人民政府关于灾后重建国家投资工程建设项目招标投标工作的通知[2008]21号。58常用的审计标准四川省建设厅四川省建设厅关于印发《规范建设工程常用的审计标准4、操作指南中国建设工程造价管理协会《建设项目工程结算编审规程》-中价协[2007]015号。59常用的审计标准4、操作指南15投资审计发现的主要问题

（三）投资审计发现的主要问题1、建设单位存在的问题（1）招投标一是清单编制存在特征描述不准确、数量错误、漏项二是评标对一些必评项目漏评，造成不平衡报价过大三是对达到公开比选标准的单项工程、专业分包工程未进行公开比选，而是进行竞争性谈判；四是工程实施过程中新增加单项工程（如室外附属工程）直接委托给主体施工单位施工。

60投资审计发现的主要问题（三）投资审计发现的主要问题16建设单位存在的问题（2）合同签订一是合同背离招标文件实质性条款、合同与招标文件相矛盾（如降低履约保证金比例、降低价格风险调整条件：如清单漏项等新增计价项目招标文件要求按投标优惠同比例下浮，而合同约定不下浮；某医院招标文件要求材料价格风不调整，而合同约定超过要调整）；61建设单位存在的问题（2）合同签订17建设单位存在的问题二是施工合同相关条款定义不明晰，造成建设方与施工方对其理解不同而引起争议和纠纷；三是补充协议让利施工单位（补充协议降低结算优惠比例）。62建设单位存在的问题二是施工合同相关条款定义不明晰，造成建设方建设单位存在的问题（3）财务管理挪用专项资金。无关费用挤占投资成本。超比例支付工程款。招标项目不超过80%、未招标项目不超过60%、新增项目不超过50%。提前退还履约保证金。未向合同约定的银行账号拨付工程款。63建设单位存在的问题（3）财务管理19建设单位存在的问题（4）建设管理变更太随意。施工单位在中标后，以种种借口改变中标材料、土方类型、基础类型等方式要求变更设计、增加工程造价。签证有水分。盲目签证，随意签证，遇到问题不及时办理签证，事后补签，决算时搞突击签证。64建设单位存在的问题（4）建设管理20建设单位存在的问题监理走过场。监理资料不能客观反映工程实施过程的真实情况，或存在填写不规范、签证单内容不详，或当时编造虚假记录，或事后补做虚假记录。工程资料不完整。执行基建程序不到位、工程基础技术资料不完整、财务核算资料不完整等问题。

65建设单位存在的问题监理走过场。监理资料不能客观反映工程实施过施工单位存在的问题

2、施工单位存在的问题（1）虚增工程量。施工单位存在违反工程量计算规则、定额中子目录重复计算，或超过实际施工工序（定额子目的工作内容）虚报工程量，增加工程造价。（2）高套定额。施工单位存在套定额时就高不就低，提高材料消耗量，忽略定额综合解释，不换算系数，多算工序。66施工单位存在的问题2、施工单位存在的问题22施工单位存在的问题

（3）多取费。改变取费程序和标准，不按建筑类别、工程所在地套用费用定额而多取费，多计算工程造价。（4）虚报材料价格。施工单位存在低购高报的现象。（5）偷减施工工序不减工程费用。不按设计要求施工，偷减工序，而在计量工程造价时，实际未施工的工序结算时不扣除。建设单位提供的水电费用在结算中不扣除。

67施工单位存在的问题（3）多取费。改变取费程序和标准，不按建提得出意见三、提得出意见（一）违反建设程序1、三边工程：工程实物、常规施工方案、市场普通材料抛出初稿，由施工单位举证，再往上调，审理会议确定。2、无立项、超计划投资：补办手续。68提得出意见三、提得出意见24提得出意见（二）招投标1、施工未招标：协调会议确定优惠比例。2、附属工程未招标：参照主体工程投标优惠比例。3、暂列金额工程、专业分包工程未招标：参照主体工程投标优惠比例。4、材料采购未招标：调查价格是否存在虚高，造价扣除水分。69提得出意见（二）招投标25提得出意见（三）合同补充协议降低优惠比例：由建设单位向施工单位做工作，挽回经济损失，否则作为问题在报告上反映。（四）财务管理超拨工程款：作为问题反映。

70提得出意见（三）合同26提得出意见（五）索赔1、工程本身的损害、第三方人员伤亡和财产损失、施工场地施工的材料和待安装的设备的损害，发包人承担。2、发包人、承包人人员伤亡由其所在单位负责。3、承包人的施工机械设备损坏由承包人承担。4、承包人的停工损失由承包人承担。5、停工期间，承包人应发包人要求留在施工场地的必要的管理人员及保卫人员的费用由发包人承担。6、工程所需清理、修复费用，由发包人承担。71提得出意见（五）索赔27经得起检验

（一）审计档案1、方案。2、通知：三种审计力量的融合

财务审计人员

中介机构

复核人员

72经得起检验（一）审计档案28审计档案通知附件：《委托审计的函(绵阳农业学校)》，授予中介机构审计工程造价的权力。《提供工程结算审计资料的要求》，指导建设、施工单位收集整理工程结算资料，告知建设、施工单位资料送审后不能补报。73审计档案通知附件：29审计档案3、证据4、底稿5、报告：（1）基本情况。

应包括立项、投资额数据（计划、概算、控制价、标底、中标价、合同价、送审价）、招标情况、合同签订、施工单位、设计单位、监理单位、开工日期、竣工时间、验收情况等内容。

74审计档案3、证据30审计档案（2）审计评价。主要对工程结算资料的真实性、建设程序的合法性、建设结果的效益性进行评价。75审计档案（2）审计评价。主要对工程结算资料的真实性、建设程序审计档案（3）审计过程和结果：审计依据（计价规范、投标价格、材料价格、工程资料）、审计方法（实物核对、收方测量、隐蔽探查）、审计程序（资料审阅、核对工程量、重要争议事项处理原则、审计复核）、审计结果（送审价、审定价、审减额、审减率）合同价与审定价对比分析、审减原因分析。76审计档案（3）审计过程和结果：审计依据（计价规范、投标价格、审计档案（4）其他需要说明的情况（施工单位未签字认可、未处理的重要争议事项、审计工作受到的限制）。（5）审计建议。6、决定77审计档案（4）其他需要说明的情况（施工单位未签字认可、未处理审计档案7、移送：四川省人民政府关于严格规范国家投资工程建设项目招标投标工作的意见（川府发〔2007〕14号）对审减数额较大(审减率达20％以上)、疑点较多的项目，应作为嫌疑案件及时移送监察或司法机关核查处理。

78审计档案7、移送