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学1课程简介课程简介2第一篇注册会计师职业概述执业准则职业道德法律责任第一篇注册会计师职业概述3第一章概述第一节注册会计师职业第二节审计的定义与种类第三节鉴证业务的含义、要素与种类第四节审计与鉴证业务的产生与发展第一章概述第一节注册会计师职业4第一节注册会计师职业一、注册会计师注册会计师：取得注册会计师资格并已注册的在会计师事务所承办审计、鉴证及相关服务业务的专业人员。目标人数：2000年10万，2050年30万。水平：2000年以前，100名达到国际水平、1000名代表中国水平、10000名真正合格的注册会计师。第一节注册会计师职业一、注册会计师5（一）取得注册会计师资格——注册会计师考试报考条件考试科目（6+1）专业阶段：会计、审计、财务与成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理。单科成绩5年内有效，专业阶段合格证书长期有效。综合阶段：综合测试。全科合格证书，5年内加入注协、并满足后续教育条件长期有效。注意事项：报考：合理规划复习：细致全面、归纳总结、多做题目考试：合理控制时间、答要点但术语要规范决心、信心、细心、恒心至06年，近14万人取得全科合格证。（一）取得注册会计师资格——注册会计师考试报考条件6（二）注册登记申请注册条件考试成绩合格从事审计工作两年以上不予注册的情形撤销注册的情形（二）注册登记申请注册条件7二、会计师事务所会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。会计师事务所的组织形式：西方国家：独资普通合伙制有限责任公司制有限责任合伙制我国：只准设立合伙和有限责任会计师事务所二、会计师事务所会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。8国际“四大”国际“四大”92008年会计师事务所综合实力10强名次名称总收入(万元)人均收入注师人数分所数量从业人数1普华永道中天会计师事务所26257166.12460939712安永华明会计师事务所23158042勤华永华永会计师事务所21242850.69549641914毕马威华振会计师事务所19449644.54351343675中瑞岳华会计师事务所5046722.1310002222806立信会计师事务所3714032.32417511497信永中和会计师事务所2543220.22482612588大信会计师事务所2290721.82328810509万隆会计师事务所1944125.453711076410中审会计师事务所1883130.6732210614全国事务所年度收入总额约280亿，全国执业的注册会计师人数8万余人2008年会计师事务所综合实力10强名次名称总收入(万元)人10三、注册会计师职业管理（一）注册会计师职业管理管理方式管理机构美中政府管理SEC州会计事务委员会财政部门证券监督管理委员会工商税务部门行业自律AICPACICPA三、注册会计师职业管理（一）注册会计师职业管理管理方式管理机11（二）中国注册会计师协会CICPA性质：注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。宗旨：服务、监督、管理、协调主要职责：拟订执业准则、规则，组织考试，审批，资格检查，执业情况检查等会员：团体会员和个人会员（执业会员、非执业会员、荣誉会员）。08年，个人会员15万余人，其中执业会员8.3万人，非执业会员7万余人。团体会员6700家。机构：最高权力机构，全国会员代表大会；执行机构：理事会；常设办事机构：秘书处（二）中国注册会计师协会CICPA性质：注册会计师协会是由注12四、注册会计师业务鉴证业务审计业务审阅业务其他鉴证业务相关服务代编财务信息执行商定程序税务咨询管理咨询等四、注册会计师业务鉴证业务13第二节审计的定义与种类审计的定义审计的种类不做假账第二节审计的定义与种类审计的定义不做假账14一、审计的定义审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。审计师收集和评价证据有关经济数据认定有关经济数据的既定标准确定两者间的符合程度传达结果有利害关系的用户一、审计的定义审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项15二、审计的种类财务报表审计合规审计经营审计政府审计(国家审计)内部审计社会审计(注册会计师审计、独立审计)比较：P16表1－2按照审计的性质与内容按审计主体二、审计的种类财务报表审计政府审计(国家审计)比较：P16表16第三节鉴证业务的含义、要素与种类一、鉴证业务的含义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。包括：审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。

第三节鉴证业务的含义、要素与种类一、鉴证业务的含义17二、鉴证业务的基本要素鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。（一）鉴证业务的三方关系三方关系人：注册会计师、责任方、预期使用者注意：责任方可能是委托人，也可能不是委托人。责任方可能是，但不是唯一的预期使用者。三方关系：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。二、鉴证业务的基本要素鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、18（二）鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象（活动或事项）进行评价和计量的结果（有关这些活动或事项的认定）。鉴证业务举例鉴证对象可能的鉴证对象信息财务报表审计财务业绩或状况财务报表内部控制审核内部控制系统关于内部控制系统有效性的认定盈利预测审核盈利预测盈利预测报告合同遵守情况鉴证业务合同遵守情况对合同遵守情况的声明（二）鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象19（三）标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。

（三）标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时20（四）证据证据，是指注册会计师为了得出鉴证结论、形成鉴证意见而使用的所有信息。注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。（四）证据证据，是指注册会计师为了得出鉴证结论、形成鉴证意见21（五）鉴证报告

1.鉴证报告：是指注册会计师在实施鉴证工作的基础上发表鉴证意见的书面文件。2.鉴证结论的表述形式明确提及责任方认定——基于责任方认定的业务直接提及鉴证对象及标准——直接报告业务3.提出鉴证结论的方式积极方式——合理保证业务消极方式——有效保证业务4.不能出具无保留结论报告的情况（五）鉴证报告1.鉴证报告：是指注册会计师在实施鉴证工作22提出结论的积极方式与消极方式积极方式：我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

消极方式：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。提出结论的积极方式与消极方式积极方式：我们认为，ABC公司财23三、鉴证业务的种类其他鉴证业务基于责任方认定的业务直接报告业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务审计业务审阅业务按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取按照鉴证业务的保证程度按照鉴证对象信息和保证程度三、鉴证业务的种类其他鉴证业务基于责任方认定的业务直接报告业24（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务如财务报表审计直接报告业务如验资预期使用者获取鉴证对象信息方式可以直接获取鉴证对象信息只能通过鉴证报告获取鉴证对象信息注师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象直接对鉴证对象提出结论责任方的责任对鉴证对象信息负责，可能也要对鉴证对象负责仅对鉴证对象负责鉴证报告的内容与格式引言段通常提供责任方认定的相关信息，进而说明执行的鉴证程序并提出鉴证结论直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务25（二）合理保证业务与有限保证业务合理保证的鉴证业务如历史财务信息审计业务有限保证的鉴证业务如历史财务信息审阅业务鉴证业务的目标将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础收集证据的程序不断修正的、系统化的执业过程，获取充分适当的证据有意识地加以限制，主要采用询问和分析程序获取证据证据的数量和质量要求均需要充分、适当的证据，相对而言，合理保证业务比有效保证业务对证据的数量、质量要求更高鉴证业务的风险有限保证业务高于合理保证业务鉴证后信息的可信性合理保证业务高于有效保证业务提出鉴证结论的方式积极方式消极方式（二）合理保证业务与有限保证业务合理保证的鉴证业务有限保证的26（三）审计、审阅与其他鉴证业务历史财务信息审计业务历史财务信息审阅业务其他鉴证业务鉴证对象信息历史财务信息历史财务信息非历史财务信息收集证据程序单独或综合运用各种程序有限，主要是询问与分析程序根据具体业务相关准则要求业务保证程度合理保证有限保证合理保证有限保证提出结论方式积极式消极式合理保证：积极式有限保证：消极式（三）审计、审阅与其他鉴证业务历史财务信息历史财务信息其他鉴27四、相关服务（一）代编财务信息执行代编业务使用的程序并不旨在、也不能对财务信息提出任何鉴证结论。（二）对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序：是注册会计师对财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。报告使用者自行对注册会计师执行的商定程序及其结果作出评价，并根据注册会计师的工作得出自己的结论。（三）对客户提供税务咨询、管理咨询等四、相关服务（一）代编财务信息28五、鉴证业务与相关服务的区别鉴证业务相关服务业务涉及的关系人三方：责任方、预期使用者、注册会计师两方：客户、注册会计师业务关注的焦点适当保证和提高鉴证对象信息的质量信息的生成、编制或利用信息的建议工作结果对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证不对信息提供某种程度的可信性保证独立性要求要求不要求五、鉴证业务与相关服务的区别鉴证业务相关服务业务涉及的关系人29第四节审计与鉴证业务的产生与发展一、注册会计师审计的产生——两权分离萌芽时期——16世纪的意大利，合伙企业出现确立时期——英国工业革命，股份公司出现（1844、1862）职业的形成——1853年爱丁堡会计师协会的成立第四节审计与鉴证业务的产生与发展一、注册会计师审计的产生30二、注册会计师审计的发展——商品经济发展会计账目审计阶段－－约19世纪中叶至20世纪初。资产负债表审计阶段－－大致包括20世纪前30年。财务报表审计阶段－－20世纪30年代至今。二、注册会计师审计的发展——商品经济发展会计账目审计阶段－－31三、审计模式的演进审计模式：审计导向性目标、范围、方法等要素的组合。账项基础审计模式－－19世纪中叶至20世纪40年代内控导向审计模式－－20世纪40至70年代风险导向审计模式－－20世纪70年代至今传统的风险导向审计模式风险导向战略系统审计模式三、审计模式的演进审计模式：审计导向性目标、范围、方法等要素32（一）账项基础审计（账表导向审计）特点：围绕会计账簿、会计报表的编制过程，以交易为基础，通过对账表的数字进行详细核对来判断是否存在舞弊行为和技术差错。（一）账项基础审计（账表导向审计）特点：围绕会计账簿、会计报33（二）内控导向审计（制度基础审计）内控导向审计的特点:从分析评价被审计单位的内部控制入手，确定内部控制的可信赖程度，以此为基础或导向确定实质性测试程序的性质、时间和范围。审计过程：接受委托，签定审计业务约定书了解和记录内部控制初步评价内部控制控制测试（符合性测试），控制风险的评价实质性测试审计报告（二）内控导向审计（制度基础审计）内控导向审计的特点:从分析34（三）风险导向审计（风险基础审计）风险导向审计模式的特点：以风险评估为导向（基础）计划与实施审计。审计过程：风险评估程序控制测试程序实质性程序分析程序交易类别、账户余额、列报的细节测试审计报告风险导向审计模式的发展传统风险导向审计模式风险导向战略系统审计模式（经营风险导向审计模式）（三）风险导向审计（风险基础审计）风险导向审计模式的特点：以351.传统风险导向审计（1）传统风险导向审计的审计风险模型1.传统风险导向审计（1）传统风险导向审计的审计风险模型36（2）传统风险导向审计的基本程序确定可接受的审计风险水平评估固有风险与控制风险确定实质性测试程序的性质、时间和范围确定计划的检查风险实质性测试审计结论与审计报告（2）传统风险导向审计的基本程序确定可接受的审计风险水平评估372.风险导向战略系统审计（经营风险导向审计）审计风险=财务报表重大错报风险×检查风险（1）经营风险导向审计的审计风险模型2.风险导向战略系统审计（经营风险导向审计）审计风险=财务报38（2）经营风险导向审计的基本程序确定可接受的审计风险水平确定进一步审计程序的性质、时间和范围确定计划的检查风险评估认定层次的重大错报风险确定总体应对措施：强调职业怀疑、人员分派、利用专家、督导、非管理层预见的程序等评估财务报表层次的重大错报风险审计测试审计报告（2）经营风险导向审计的基本程序确定可接受的审计风险水平确定39四、注册会计师业务的拓展五大收入结构安达信普华永道安永得勤毕马威20/14/6637/21/4236/23/4135/20/4541/25/34审计咨询、服务逐步扩展逐步扩展逐步扩逐其他鉴证审阅时间：1997年结构：审计/税务/管理咨询四、注册会计师业务的拓展五大收入结构安达信20/14/66审40龙文魁办公室：商学院321电邮：lwk1964@电话：58298830-8321（办）58238673（宅）审

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学41课程简介课程简介42第一篇注册会计师职业概述执业准则职业道德法律责任第一篇注册会计师职业概述43第一章概述第一节注册会计师职业第二节审计的定义与种类第三节鉴证业务的含义、要素与种类第四节审计与鉴证业务的产生与发展第一章概述第一节注册会计师职业44第一节注册会计师职业一、注册会计师注册会计师：取得注册会计师资格并已注册的在会计师事务所承办审计、鉴证及相关服务业务的专业人员。目标人数：2000年10万，2050年30万。水平：2000年以前，100名达到国际水平、1000名代表中国水平、10000名真正合格的注册会计师。第一节注册会计师职业一、注册会计师45（一）取得注册会计师资格——注册会计师考试报考条件考试科目（6+1）专业阶段：会计、审计、财务与成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理。单科成绩5年内有效，专业阶段合格证书长期有效。综合阶段：综合测试。全科合格证书，5年内加入注协、并满足后续教育条件长期有效。注意事项：报考：合理规划复习：细致全面、归纳总结、多做题目考试：合理控制时间、答要点但术语要规范决心、信心、细心、恒心至06年，近14万人取得全科合格证。（一）取得注册会计师资格——注册会计师考试报考条件46（二）注册登记申请注册条件考试成绩合格从事审计工作两年以上不予注册的情形撤销注册的情形（二）注册登记申请注册条件47二、会计师事务所会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。会计师事务所的组织形式：西方国家：独资普通合伙制有限责任公司制有限责任合伙制我国：只准设立合伙和有限责任会计师事务所二、会计师事务所会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。48国际“四大”国际“四大”492008年会计师事务所综合实力10强名次名称总收入(万元)人均收入注师人数分所数量从业人数1普华永道中天会计师事务所26257166.12460939712安永华明会计师事务所23158042勤华永华永会计师事务所21242850.69549641914毕马威华振会计师事务所19449644.54351343675中瑞岳华会计师事务所5046722.1310002222806立信会计师事务所3714032.32417511497信永中和会计师事务所2543220.22482612588大信会计师事务所2290721.82328810509万隆会计师事务所1944125.453711076410中审会计师事务所1883130.6732210614全国事务所年度收入总额约280亿，全国执业的注册会计师人数8万余人2008年会计师事务所综合实力10强名次名称总收入(万元)人50三、注册会计师职业管理（一）注册会计师职业管理管理方式管理机构美中政府管理SEC州会计事务委员会财政部门证券监督管理委员会工商税务部门行业自律AICPACICPA三、注册会计师职业管理（一）注册会计师职业管理管理方式管理机51（二）中国注册会计师协会CICPA性质：注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。宗旨：服务、监督、管理、协调主要职责：拟订执业准则、规则，组织考试，审批，资格检查，执业情况检查等会员：团体会员和个人会员（执业会员、非执业会员、荣誉会员）。08年，个人会员15万余人，其中执业会员8.3万人，非执业会员7万余人。团体会员6700家。机构：最高权力机构，全国会员代表大会；执行机构：理事会；常设办事机构：秘书处（二）中国注册会计师协会CICPA性质：注册会计师协会是由注52四、注册会计师业务鉴证业务审计业务审阅业务其他鉴证业务相关服务代编财务信息执行商定程序税务咨询管理咨询等四、注册会计师业务鉴证业务53第二节审计的定义与种类审计的定义审计的种类不做假账第二节审计的定义与种类审计的定义不做假账54一、审计的定义审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。审计师收集和评价证据有关经济数据认定有关经济数据的既定标准确定两者间的符合程度传达结果有利害关系的用户一、审计的定义审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项55二、审计的种类财务报表审计合规审计经营审计政府审计(国家审计)内部审计社会审计(注册会计师审计、独立审计)比较：P16表1－2按照审计的性质与内容按审计主体二、审计的种类财务报表审计政府审计(国家审计)比较：P16表56第三节鉴证业务的含义、要素与种类一、鉴证业务的含义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。包括：审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。

第三节鉴证业务的含义、要素与种类一、鉴证业务的含义57二、鉴证业务的基本要素鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。（一）鉴证业务的三方关系三方关系人：注册会计师、责任方、预期使用者注意：责任方可能是委托人，也可能不是委托人。责任方可能是，但不是唯一的预期使用者。三方关系：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。二、鉴证业务的基本要素鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、58（二）鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象（活动或事项）进行评价和计量的结果（有关这些活动或事项的认定）。鉴证业务举例鉴证对象可能的鉴证对象信息财务报表审计财务业绩或状况财务报表内部控制审核内部控制系统关于内部控制系统有效性的认定盈利预测审核盈利预测盈利预测报告合同遵守情况鉴证业务合同遵守情况对合同遵守情况的声明（二）鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象59（三）标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。

（三）标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时60（四）证据证据，是指注册会计师为了得出鉴证结论、形成鉴证意见而使用的所有信息。注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。（四）证据证据，是指注册会计师为了得出鉴证结论、形成鉴证意见61（五）鉴证报告

1.鉴证报告：是指注册会计师在实施鉴证工作的基础上发表鉴证意见的书面文件。2.鉴证结论的表述形式明确提及责任方认定——基于责任方认定的业务直接提及鉴证对象及标准——直接报告业务3.提出鉴证结论的方式积极方式——合理保证业务消极方式——有效保证业务4.不能出具无保留结论报告的情况（五）鉴证报告1.鉴证报告：是指注册会计师在实施鉴证工作62提出结论的积极方式与消极方式积极方式：我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

消极方式：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。提出结论的积极方式与消极方式积极方式：我们认为，ABC公司财63三、鉴证业务的种类其他鉴证业务基于责任方认定的业务直接报告业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务审计业务审阅业务按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取按照鉴证业务的保证程度按照鉴证对象信息和保证程度三、鉴证业务的种类其他鉴证业务基于责任方认定的业务直接报告业64（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务如财务报表审计直接报告业务如验资预期使用者获取鉴证对象信息方式可以直接获取鉴证对象信息只能通过鉴证报告获取鉴证对象信息注师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象直接对鉴证对象提出结论责任方的责任对鉴证对象信息负责，可能也要对鉴证对象负责仅对鉴证对象负责鉴证报告的内容与格式引言段通常提供责任方认定的相关信息，进而说明执行的鉴证程序并提出鉴证结论直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务65（二）合理保证业务与有限保证业务合理保证的鉴证业务如历史财务信息审计业务有限保证的鉴证业务如历史财务信息审阅业务鉴证业务的目标将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础收集证据的程序不断修正的、系统化的执业过程，获取充分适当的证据有意识地加以限制，主要采用询问和分析程序获取证据证据的数量和质量要求均需要充分、适当的证据，相对而言，合理保证业务比有效保证业务对证据的数量、质量要求更高鉴证业务的风险有限保证业务高于合理保证业务鉴证后信息的可信性合理保证业务高于有效保证业务提出鉴证结论的方式积极方式消极方式（二）合理保证业务与有限保证业务合理保证的鉴证业务有限保证的66（三）审计、审阅与其他鉴证业务历史财务信息审计业务历史财务信息审阅业务其他鉴证业务鉴证对象信息历史财务信息历史财务信息非历史财务信息收集证据程序单独或综合运用各种程序有限，主要是询问与分析程序根据具体业务相关准则要求业务保证程度合理保证有限保证合理保证有限保证提出结论方式积极式消极式合理保证：积极式有限保证：消极式（三）审计、审阅与其他鉴证业务历史财务信息历史财务信息其他鉴67四、相关服务（一）代编财务信息执行代编业务使用的程序并不旨在、也不能对财务信息提出任何鉴证结论。（二）对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序：是注册会计师对财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。报告使用者自行对注册会计师执行的商定程序及其结果作出评价，并根据注册会计师的工作得出自己的结论。（三）对客户提供税务咨询、管理咨询等四、相关服务（一）代编财务信息68五、鉴证业务与相关服务的区别鉴证业务相关服务业务涉及的关系人三方：责任方、预期使用者、注册会计师两方：客户、注册会计师业务关注的焦点适当保证和提高鉴证对象信息的质量信息的生成、编制或利用信息的建议工作结果对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证不对信息提供某种程度的可信性保证独立性要求要求不要求五、鉴证业务与相关服务的区别鉴证业务相关服务业务涉及的关系人69第四节审计与鉴证业务的产生与发展一、注册会计师审计的产生——两权分离萌芽时期——16世纪的意大利，合伙企业出现确立时期——英国工业革命，股份公司出现（1844、1862）职业的形成——1853年爱丁堡会计师协会的成立第四节审计与鉴证业务的产生与发展一、注册会计师审计的产生70二、注册会计师审计的发展——商品经济发展会计账目审计阶段－－约19世纪中叶至20世纪初。资产负债表审计阶段－－大致包括20世纪前30年。财务报表审计阶段－－20世纪30年代至今。