2017cpa会计--zh01基础讲义

第九章本章考试涉及的主要题型既有客观题，也有题。题的内容主要是与其他有关章节相结知识点一：存货跌价准备确认与计量产成品该材料（计量；成本与可变现净）1100.110 借：待处产损 【例·综合题】甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2016年12月31日，甲公司期末存货（1）A产品年末库存500台，单位成本为15万元，A产品市场为每台18万元，预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。2016年年初A产品“存货跌价0。可变现净值＝500×（18－1）＝8500（万元）成本＝500×15＝7500（万元）（2）B产品年末库存600台，单位成本为9万元，B产品市场为每台8.8万元。甲公2017210B产品400台，合同价格为每台10万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.6万元；向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.8万元。2016年年初B产品“存货40 （3）2016C存货跌价准备600。20165月销售上年结C产品的70%，并结转存货跌价准备420万元。C产品年末库存1800台，单位成本为5万元，C产品市场为每台6万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.6万元。未签订不可撤销的销售合可变现净值＝1800×（6－0.6）＝9720（万元）产品成本＝1800×5＝9000（万元）年末库存D原材料400公斤单位成本为4.5万元，D原材料的市场为每公斤1.2万元。现有D原材料可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.8万元EEEE＝800×（2.87－0.12）＝2200（万元）E＝1000×1＋800×1.7＝2360（万元）判断，EE＝800×（2.87－1.7－0.12）＝840（万元）E＝1000×1＝1000（万元）E配件应计提的存货跌价准备＝1000－840＝160（万元） F201720.55F G1000，GG10080G11G3G0.55G＝80×1000/100＋80×3＝1040（万元 【例·综合题】（2012）（1）20×61231A200031，A4.50.8A4.6万元，此前每件A0.2明计算可变现净值时确定的依据。未签订合同＝1500×4.6－可变现净值（1500×4.5－1500×0.8）＝1350（万元）】20×6A＝200＋1350－2000×0.2＝1150（万元）计算可变现净值时所确定的依据：为执行销售合同而持有的A产品存货，应当以A产品的合同价格为计算可变现净值的基础，超出销售合同订购数量的A产品存货，应当以A产品的一般（或市场价格）为计算可变现净值的基础。【例·单选题】（2014年考题）20×3年年末，甲公司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定：甲公司应于20×4年5月1日前向乙公司发出10件B产品，每件售价为30万元（不含）。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元，预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。A（）A.5【例·单选题】下列各项业务中，不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是（）知识点二：金融资产减值准备确认和计量不需要计提减值外，企业应当对其他金融资产的账面价值进行检查，有客观表明该金融资产发10010A10000B10A观表明发生了减值的，根据未来现金流量现值低于账面价值的差额，确认资产减值损失。对单收款项按余额的5%计提；一至二年按10%计提；二至三年按15%计提；三至四年按20%计提；五年以30%计提。交2×13年4月召开的股东大会审议。该议案将坏账计提方法调整为：资产负债表日，对于单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，有客观表明发生减值的，根据未来现金流量现值低于账解析：A求。对于经单独测试未发生减值的重大应收款项，A【例·综合题】2013年1月1日，甲公司支付价款4000万元（含交易费用）从交易所购入A公司同日的5年期公司债券，面值5000万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利10%。 5 4 1 （5 （4 （3）2014年12月31日，有客观表明A公司发生严重财务，甲公司据此认定对A公 [（4 123摊余成本＝4000＋164＋180.4＝4344.4（万元现值＝236×0.9091＋236×0.8264＋3200×0.7513＝2813.74（万元确认减值损失＝4344.4－2813.74＝1530.66（万元） 1530.66 120141231＝2813.74（万元（4）2015年12月31日，收到A公司支付的利息236万元。 （2 20151231＝2813.74＋45.37＝2859.11（万元（5）2016年12月31日，收到A公司支付的利息236万元，并且有客观表明A公司财务状况显著改善，A201712312364000 （2 2016＝（236＋4000）×0.9091＝3850.95（万元2016＝2859.11＋49.91＝2909.02（万元）所以，2016＝3850.95－2909.02＝941.93（万元） 20161231＝2909.02＋941.93＝3850.95（万元）（6）20171231A2364000尚未摊销的“利息调整”＝1000－164－180.4－45.37－49.91＝560.32（万元）4持有至到期投资减值准备（1530.66－941.93）588.73 5 【例·多选题】（2011）下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（）到期投资按照账面余额与预计未来现金流量现值孰低进行期末计量；选项E，应收款项按照账 对于已认减值失的可出售工具在随后的计期公允价值已上升且客上有关的应当予以转回损益。（1）2013年9月6日，B公司的300万股，成交价为每股14.7元，其中包含已但尚未的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。A公司初始确认金额＝300×（14.7－0.2）＋10＝4360（万元借：可供出售金融资产——成本4 4 （3）2013年12月31日，该每价为15元。公允价值变动＝300×15－4360＝140（万元）借：可供出售金融资产——公允价值变动 （4）2014年4月3日，B公司现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。 （5）2014年12月31日，该每价为13元，A公司预计价格下跌是暂时的。 （6）2015年B公司因相关，受到部门查处，受此影响，B公司的价格将持续下跌，201512月31日收盘价格为每股6元。A公司对可供出售金融资产计提减值的政50%以下（50%）。减值损失＝2100＋其他综合收益（600－140）＝2560（万元 2560 可供出售金融资产——公允价值变动2公允价值变动＝300×（15－6）＝2700（万元）借：可供出售金融资产——公允价值变动2 212成本＝4360（万元公允价值变动＝140－600－2100＋2700＝140（万元）其他综合收益＝140－600＋460＋2700＝2700（万元）借：银行存款（300×18－12）5388 2 4——公允价值变动 3②处置收益＝5388－4360＝1028（万元）358825602560处置影响投资收益＝5388－4360＋2560＝3588（万元）处置影响营业利润＝5388－300×15＋2700＝3588（万元）期损益的是（）。C，D，计入其他综合收益。【例·（2012）20×6123122003500降减少账面价值1500万元。考虑到市场持续已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）。B.1300C.1500D.2800『答案解析』应确认的减值损失金额＝3500－2200＋原确认其他1500＝2800（万元）×9年12月31日，乙公司的市场价格为每股6元。甲公司20×8年度利润表因乙公司市场价格下跌应当确认的减值损失是（）。【例·综合题】（2013年）甲公司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下：50%以下（50%）。项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。（100×100）10 10 20 20（2）20×7年10月，受金融影响，丙公司价格开始下跌。20×7年12月31日丙公司收盘价为每股16元。20×8年，丙公司价格持续下跌，20×8年12月31日收盘价为每股－1000 （10[100×（90－100）＝－1000]1 1 [（1000×（16－20）＝－4000]4 4 5100（50－90）＝－4000]4 1 10贷：可供出售金融资产——公允价值变动[1000（10－16）＝－6000]6 4 3 3 8 8 （面值10000×5%） （公允价值5 3 3公允价值（85×100）－账面价值（5000－250）＝3准备的有（）。知识点三：其他资产减值的范围【考题涉及本知识点情况】考题几乎年年涉及本知识点的内容，且考题的内容相近。内可通过损益转回的有（）。时可以将已计提的减值准备转回至损益的有（）。益转回的有（）。知识点四：单项其他资产减值损失的会计处理【考题涉及本知识点情况】考题基本出现客观题目，大多数是文字表述的题目，在采尚未达到可使用状态。应至少于每年年末进行减值测试的有（）。有一项超资产没有发生减值不需再估计另一项金额。没有确凿或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置净额无法可靠估计预计未来现可收回金额。。在期间又发生了该减值迹象的，也可以不需要重新计算可收回金额。例如，当期市场利率但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。【例·综合题】（2012年考题节选）20×6年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未2500该开发项目应确认的减值损失＝3500－2800＝700（万元【思考题1】甲公司2016年11月2日决定关闭一条A产品生产线，将给予被辞退员工【思考题2】甲公司2016年11月2日决定关闭一条B产品生产线，将给予被辞退员工300201720161020161231预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得付产生的现金流量。所筹金的货币时间价值已经通过折现因素予以考虑，所以与筹资成本有关的现金流出不应包括为了如实测算企业资产的可收回金额，企业不应当以转移价格为基础预计资产的未来现金未来现金流量的是（）。3…100047005%（税前）1234计提减值准备后折旧方法为直不考虑残值该资产2016年年末应计提的减值准备（ 减值测试。该飞机原值为50000万元，累计折旧30000万元，2016年末账面价值为20000201720182019202020215444302017201820192020202154443000000复利现值系数如下：（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900；（P/F＝0.8396；（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/F，6%，5）＝资产的公允价值减去处置费用后净额＝14000－1500＝12500（万元2017＝5000－100－650－200－300＝3750（万元2018＝4500＋100－50－550－160－150＝3690（万元2019＝4200＋50－60－460－170－310＝3250（万元2020＝4000＋60－40－420－180－360＝3060（万元2021＝3000＋40－300－120－200＋265＝2685（万元＝3750×0.9434＋3690×0.8900＋3250×0.8396＋3060×0.7921＋2＝13980.88（万元者13980.88资产减值损失＝20000－13980.88＝6019.12（万元 6 620161231已计提折旧为27075万元，账面价值为10925万元，货轮已使用15年，尚可使用由于国际货物业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净 第第345（P/F（P/F（P/F（P/F（P/F如下：第1年末为1＝6.80元；第2年末为1＝6.75元；第3年末为1＝6.70元；第4年末为1＝6.65元；第5年末为1＝6.60元＋372×0.5674＝1278.61（万货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值＝1278.61×6.85＝8758.48（万元）8758.48109258758.48＝10925－8758.48＝2166.52（万元），分录是： 2166.52 2应计提的折旧＝8758.48/5＝1751.70（万元）。知识点五：资产组的认定及其减值处理因此，A、B、C、D（A、B、C、D）能够 AB该公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间结算包装费。除用于本公司产品的包装某制造企业有A、B、C三个车间，A车间专门生产零件，B车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，A车间、B车间生产完后由C负责组装产品，该企业对A车间、B车间、C车分析：该公司应将三个车间认定为一个资产组。因为该企业对A车间、B车间、C车间资产的使用和处置等决策是一体的，A、B、C某公司有一管理总部（办公楼）、ABAA成品B车间加工成电子仪器，无其他用途；B车间仅拥有B、C两套设备，除对A车间提供的半某公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照转移价格全部发B、CB、C60B、CA工厂的半成品在B、CA、B、CA、B、CAB、CB、CB、C 分析：该公司应将煤矿和铁路认定为一个资产组。因为企业难以对铁路的可收回金额10001600资产组的公允价值减去处置费用后的净额＝1640－40＝1600（万元预计未来现金流量的现值＝2400－1000＝1400（万元资产组的账面价值＝20001000＝1000（万元16001000然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占，按比例抵减其他各4006001000101000A150，B、CA＝400×200/1000＝80（万元）；但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，因此机器A最多只能确认减值损失＝200－150＝50（万元），未能分摊的减值损失30万元（80万元－50万元），应当在BC ABC分摊的减值损失后的机器A＝200－50＝150（万元）分摊的减值损失后的机器B＝300－131.25＝168.75（万元）分摊的减值损失后的机器C＝500－218.75＝281.25（万元1】估计C350，A、BC＝400×500/1000＝200（万元）；但由于机器C的公允价值减去处置费用后的净额为350万元，因此机器C最多只能确认减值损失＝500－350＝150（万元），未能分摊的减值损失50万元（200万元－150万元），应当在机器AB【拓展2】估计C机器的公允价值减去处置费用后的净额为280万元，A、B机器都无法合理估C＝400×500/1000＝200（万元）；C280300企业总部资产包括企业或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产组资产组组合先将总部资产分摊到各个资产组中，按照账面价值所占分摊。如果各资产组使用2000A、B、CA＝2000×[800×15/5÷（800×15/5＋900×5/5＋1300×账面价值A、B、C值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。研发中心的账面价值为1000万元。办公大楼的账面价（2）A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。至2015年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000元、5000预计剩余使用年限均为4。由于产品技术经对A资产组）4折现后，甲公司预计A8480AX、、ZX、Y、Z机器各X180万元限定条YZ（3）B资产组为一条生产线，至2015年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使16B经对B资产组（包括分配的总部资产，下同）未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允（4）C资产组为一条生产线，至2015年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余8C经对C资产组（包括分配的总部资产，下同）未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允A＝1200×[10000×4/4÷（10000×4/4＋150016/4＋2B＝1200×[1500×4÷（10000×1＋1C＝1200×[2000×2÷（10000×1＋1（万元）；C＝2000（万元①计算AA（包括分配办公大楼）应确认减值损失＝（10000＋600）－8480＝2120（万元）元办公大楼应确认的减值损失＝2120[600÷（10000＋600）]＝120（万元②计算B2600③计算CC（包括分配的办公大楼）应确认的减值损失＝（2000＋240）－2016＝224（万元）办公大楼应确认的减值损失＝224×[240÷（2000＋240）]＝24（万元）①A＝10000－2000＝8000（万元②B＝1500（万元③C＝2000－200＝1800（万元④办公大楼的账面价值＝1200－（120＋24）＝1056（万元）合计＝8000＋1500＋1800＋1056＝12356（万元）【提示】A＝10000（万元B15002600C＝2000（万元A、B、C＝8000＋1500＋1800＋1ABC）13400①X＝2000－1800＝200（万元X2000×[2000÷（2000＋3000＋5000）]400X＝2000－400＝1600②Y＝（2000－200）×[3000÷（3000＋5000）]＝675（万元③Z＝（2000－200）×[5000÷（3000＋5000）]＝1125（万元21 ＋1056＋1000）1335613000A、B、C＝8000＋1500＋1800＋1ABC）13000元A、B、C＝8000＋1500＋1800＋1ABC）13000元元办公大楼＝（13356－13000）×1056/（8000＋1500＋1800＋1056＋1000）＝（万元研发中心＝（13356－13000）×1000/（8000＋1500＋1800＋1056＋1000）＝（万元A、B、C＝8000＋1500＋1800＋1ABC）13000资料：A（2000＋213.24）2213.242万元、30005000①X＝2000－1800＝200（万元A＝213.24（万元X2213.24×[2000÷（2000＋3000＋5000）]1800③Z＝（2213.24－200）×[5000÷（3000＋5000）]＝1258.27（元 （2344＋356）2 固定资产减值准备——C资产组（200＋47.98）247.98固定资产减值准备——办公大楼（144＋28.15）172.15 知识点六：商誉减值测试资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占，按比例抵减其他各项资产的账面价54002000（应付账款），甲公司确认了120（A、B、C）和一项该生产线生产3000（其中：A800B1000C设备为1200），专利技术的公允价值为2400万元。甲公司在合并乙公司后，将该条生产 1 1 2 2 3直计提折旧和摊销。B＝1000－1000/5＝800（万元C＝1200－1200/5＝960（万元）专利技术＝2400－2400/5×13/12＝1880（万元）资产组不包含商誉的账面价值＝640＋800＋960＋1880＝4280（万元由于该资产组包括商誉，因此至少应当于每年年度终了进行减值测试。2016法确定。甲公司无法合理估计A、B、C4280资产组的可收回金额为＝4086－2