小企业财务会计与管理知识准则分析讲解课件

《小企业会计准则》应用讲解

---------变化、差异及纳税调整上海财友网络科技服务有限公司财税培训中心湖南桦清信息技术服务有限公司湖南长沙为尔职业培训学校（筹）2012年9月胡广小企业会计准则》应用讲解

---------变化、差异及课程目录《小企业会计准则》出台背景《小企业会计准则》主要变化内容《小企业会计准则》重点实务讲解《小企业会计准则》过渡期安排课程目录《小企业会计准则》出台背景《小企业会计准则》主要变化本章节内容小微企业现状现有的会计法规体系支持小企业发展相关政策小企业会计准则的优势小企业会计准则执行依据及标准本章节内容小微企业现状一、小微企业现状小微企业数量：超过1000万户，占全部企业的99%、从业人员占60%、主营业务收入占45%、资产总额占50%；小微企业面临三大困难：融资贷款难、税负重以及管理水平有限。小微企业发展前景堪忧：倒闭潮、原材料及人工成本的不断上涨。一、小微企业现状小微企业数量：超过1000万户，占全部企业的二、支持小企业发展的相关政策2002年6月全国人大发布了《中小企业促进法》2009年9月国务院发布了《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》。国务院2011年10月12日常务会议确定的各项财税和金融支持政策，包括：①提高增值税和营业税起征点，②将小型微利企业减半征收企业所得税政策延长至2015年底并扩大范围，③对金融机构与小型微型企业签订的借款合同三年内免征印花税，④将贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底，⑤对达到要求的小金融机构执行较低存款准备金率，⑥适当提高对小型微型企业贷款不良率的容忍度等。国务院总理温家宝2012年2月１日主持召开国务院常务会议，研究部署进一步支持小型和微型企业健康发展。在扶持的具体政策中，除了各项相关税收优惠政策以外，今年中央财政还安排了150亿元设立中小企业发展基金，主要支持初创小型微型企业。同时，还支持小型微型企业上市融资。

二、支持小企业发展的相关政策2002年6月全国人大发布了《中小微企业如何能够充分享受现行的优惠政策？一是查账征收企业才可享受优惠政策。企业必须健全账务、规范财务核算，必须能准确核算收入、成本费用、利润等，必须依法履行纳税义务。二是非居民企业不能享受优惠。《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函[2008]650号）三是享受优惠要提请备案管理。小型微利企业所得税减免属备案类税收优惠，纳税人应当在年度申报前到主管税务机关办理备案登记，按规定提交以下相关资料，并对其申请材料的真实性负责：1.企业所得税税收优惠事项备案表；2.财务会计报表；3.各月职工工资表、社保缴交记录；4.与劳务派遣公司订立的劳务派遣协议；5.主管税务机关要求提供的其他资料。小微企业如何能够充分享受现行的优惠政策？一是查账征收企业才可你现在执行的是什么？会计制度会计准则小企业会计制度行业会计制度老制度、新制度？老准则、新准则？你现在执行的是什么？会计制度二、现有会计法规体系会计法企业会计准则会计制度、行业会计制度企业会计准则下的行业会计制度小企业会计制度小企业会计准则二、现有会计法规体系会计法企业会计准则会计制度、企业会计准则小企业财务会计与管理知识准则分析讲解课件三、小准则的优势

要求明确，可操作性强，无需做过多职业判断。企业会计准则：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。小企业会计准则：在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入1、财务处理方面三、小准则的优势

要求明确，可操作性强，无需做过多职业判断。与税法规定趋同，减少财税差异。固定资产折旧及后续支出减值准备长期股权投资核算方法等2、税务差异处理方面与税法规定趋同，减少财税差异。2、税务差异处理方面财会[2011]17号第一章总则第一条为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。

第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。五、小企业会计准则执行依据及标准财会[2011]17号第一章总则五、小企业会计准则执行依工信部联企业[2011]300号行业小型企业标准（同时满足）从业人员营业收入资产总额农、林、牧、渔业

500万元及以下

工业（制造业等）300人及以下2000万元及以下

建筑业

6000万元及以下5000万元及以下批发业20人及以下5000万元及以下

零售业50人及以下500万元及以下

交通运输业（不含铁路运输业）300人及以下3000万元及以下

仓储业100人及以下1000万元及以下

邮政业300人及以下2000万元及以下

住宿业100人及以下2000万元及以下

餐饮业100人及以下2000万元及以下

信息传输业（电信、互联网和相关服务）100人及以下1000万元及以下

软件和信息技术服务业100人及以下1000万元及以下

房地产开发经营

1000万元及以下5000万元及以下物业管理300人及以下1000万元及以下

租赁和商务服务业100人及以下

8000万元及以下其他未列明行业100人及以下工信部联企业[2011]300号行业小型企业标准（同时满足）问题兼营的企业如何判断自己能不能执行小准则？个体户、个人独资合伙企业、外资企业能执行小准则吗？一般纳税人能执行小准则吗？商业企业能执行小准则吗？2013年开始

小企业必需执行小准则？问题兼营的企业如何判断自己能不能执行小准则？现有会计法规体系会计法企业会计准则会计制度、行业会计制度企业会计准则下的行业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小型微型企业上市公司、国有企业、商业银行、保险公司其它大中型企业现有会计法规体系会计法企业会计准则会计制度、企业会计准则下的6.小企业能享受哪些优惠政策？6.小企业能享受哪些优惠政策？财综字〔2011〕104号免征小型微型企业的管理类、登记类、证照类等有关行政事业性收费。自2012年1月1日起执行，有效期至2014年12月31日①行政事业收费优惠：财综字〔2011〕104号①行政事业收费优惠：免征的十三项行政收费项目：（一）工商行政管理部门收取的企业注册登记费。

（二）税务部门收取的税务发票工本费。

（三）海关部门收取的海关监管手续费。

（四）商务部门收取的装船证费、手工制品证书费、纺织品原产地证明书费。

（五）质检部门收取的签发一般原产地证书费、一般原产地证工本费和组织机构代码证书工本费。

（六）贸促会收取的货物原产地证明书费、ATA单证册收费。

（七）国土资源部门收取的土地登记费。

（八）新闻出版部门收取的计算机软件著作权登记费。

（九）农业部门收取的农机监理费（含牌证工本费、安全技术检验费、驾驶许可考试费等）、新兽药审批费、《进口兽药许可证》审批费和已生产兽药品种注册登记费。

（十）林业部门收取的林权证工本费。

（十一）旅游部门收取的星级标牌（含星级证书）工本费、A级旅游景区标牌（含证书）工本费、工农业旅游示范点标牌（含证书）工本费。

（十二）中国伊斯兰教协会收取的清真食品认证费。

（十三）各省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门按照管理权限批准设立的管理类、登记类和证照类行政事业性收费。

免征的十三项行政收费项目：财政部令第65号《关于修改<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则>和<中华人民共和国营业税暂行条例实施细则>的决定》：2011年11月1日起小企业中的个体工商户，月销售、营业额不超过20000元的不用交流转税。湘财税(2011)92号文，规定自2012年1月1日起，湖南增值税、营业税起征点上调至月销售额20000元，每次(日)销售额500元。②流转税优惠—起征点提高财政部令第65号《关于修改<中华人民共和国增值税暂行条例实政策依据：财税〔2011〕105号经国务院批准，为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

③印花税优惠：③印花税优惠：④企业所得税优惠：小型微利企业，可按20%或10%的优惠税率交所得税。20%：企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。10%：《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）规定，自2012年1月1日-2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。但要注意，纳税人的年应纳税所得额超过30万元的，应依25%的法定税率就其全部应纳税所得额征收企业所得税。

④企业所得税优惠：20%：企业所得税法规定，符合条件的小型微所得税法关于小型微利企业的定义

实施条例第九十二条企业类型年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业不超过30万元不超过100人不超过3000万元其他企业不超过30万元不超过80人不超过1000万元所得税（二）查账征收所得税法关于小型微利企业的定义

实施条例第九十二条企业类型年课程目录《小企业会计准则》出台背景《小企业会计准则》主要变化内容《小企业会计准则》重点实务讲解《小企业会计准则》过渡期安排课程目录《小企业会计准则》出台背景《小企业会计准则》主要变化本章节内容小企业会计准则主要内容一览表制度、准则对比小准则与小制度的科目变化本章节内容小企业会计准则主要内容一览表一、小企业会计准则主要内容一览表正文章次章名条款主要内容第一章总则4条立法宗旨、适用范围、执行本准则的相关规定第二章资产40条流动资产（包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等）、长期投资、固定资产和生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用第三章负债8条流动负债（包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等）、非流动负债（包括长期借款、长期应付款等）第四章所有者权益5条实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润第五章

收入7条销售商品收入和提供劳务收入第六章

费用2条营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用第七章利润及利润分配6条营业利润、利润总额、净利润、营业外收入、营业外支出、政府补助、利润分配第八章外币业务6条外币、外币交易、外币财务报表折算第九章财务报表10条资产负债表、利润表、现金流量表、附注第十章附则2条微型企业参照执行准则、本准则施行日期合计共十章共90条附录会计科目、主要账务处理和财务报表一、小企业会计准则主要内容一览表正文章次章名条款主要内容第一二、制度、准则对比企业会计准则小企业会计准则会计制度小企业会计制度科目分类6555科目总数156668560会计报表及附注（一）资产负债表；

（二）利润表；

（三）现金流量表；

（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；

（五）附注。

（一）资产负债表；

（二）利润表；

（三）现金流量表；（四）附注。（一）资产负债表；

（二）利润表；

（三）现金流量表；

（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；

（五）附注。（一）资产负债表；

（二）利润表；

（三）附注。二、制度、准则对比企业会计准则小企业会计准则会计制度小企业会三、小准则与小制度的科目变化（1）删除的会计科目会计制度科目名称原因会计制度科目名称原因短期投资跌价准备不提准备应收股息应收股利、应收利息坏账准备不提准备低值易耗品周转材料存货跌价准备不提准备委托代销商品待摊费用应付福利费应付职工薪酬预提费用其他应交款应交税费待转资产价值三、小准则与小制度的科目变化（1）删除的会计科目会计制度科目三、小准则与小制度的科目变化（2）增加的会计科目科目名称科目名称科目名称预付账款消耗性生物资产待处理财产损溢材料采购生产性生物资产递延收益材料成本差异生产性生物资产累计折旧研发支出周转材料累计摊销工程施工应收股利应付利息机械作业应收利息应付股利三、小准则与小制度的科目变化（2）增加的会计科目科目名称科目三、小准则与小制度的科目变化（3）改名的会计科目小企业会计制度小企业会计准则小企业会计制度小企业会计准则现金库存现金应交税金应交税费材料原材料主营业务税金及附加营业税金及附加长期债权投资长期债券投资营业费用销售费用应付工资应付职工薪酬所得税所得税费用三、小准则与小制度的科目变化（3）改名的会计科目小企业会计制课程目录《小企业会计准则》出台背景《小企业会计准则》主要变化内容《小企业会计准则》重点实务讲解《小企业会计准则》过渡期安排课程目录《小企业会计准则》出台背景《小企业会计准则》主要变化本章节内容资产负债收入费用所有者权益会计报表本章节内容资产一、资产一、资产“资产”主要讲述内容1、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表2、待摊费用科目取消3、备用金4、应收、预收、应付、预付四个往来科目5、采购环节的账务处理6、存货的会计处理7、固定资产8、无形资产9、长期待摊费用10、待处理财产损益“资产”主要讲述内容1、小企业会计资产类科目分类、编号、名称1、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表（1）顺序号编号会计科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金41101短期投资51121应收票据61122应收账款71123预付账款81131应收股利91132应收利息101221其他应收款111401材料采购121402在途物资131403原材料1、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表（1）顺序号编顺序号编号会计科目名称141404材料成本差异151405库存商品161407商品进销差价171408委托加工物资181411周转材料191421消耗性生物资产201501长期债券投资211511长期股权投资221601固定资产231602累计折旧241604在建工程251605工程物资261606固定资产清理271621生产性生物资产1、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表（2）顺序号编号会计科目名称141404材料成本差异15顺序号编号会计科目名称281622生产性生物资产累计折旧291701无形资产301702累计摊销311801长期待摊费用321901待处理财产损溢企业自己可以增减一级科目吗？问题1、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表（3）顺序号编号会计科目名称281622生产性生物资产累计折2013年1月份支付一年的订报费如何处理？②2013年1月份支付二年的房屋租金如何处理？问题2、待摊费用2013年1月份支付一年的订报费如何处理？问题2、待摊费用比较项目小企业会计准则小企业会计制度备用金通过“其他货币资金——备用金”科目核算通过“其他应收款——备用金”科目核算3、备用金比较小企业会计准则小企业会计制度备用金通过“其他货币资金——月末应收、预收，应付、预付明细科目即有借方也有贷方余额，如何填资产负债表？不设预收账款科目，目地预收时不交税，可行吗？应收、预付发生坏账如何处理？计入“营业外支出”的坏帐损失所得税能扣除吗？问题4、应收、预收、应付、预付四个往来科目月末应收、预收，应付、预付明细科目即有借方也有贷方余额，如何①是否到货借方科目1、原材料、库存商品2、在途物资（实际）、材料采购（计划）3、预付帐款

②是否付款贷方科目1、银行存款2、应付帐款5、采购环节的账务处理（1）①是否到货5、采购环节的账务处理（1）③未取得发票月末未到1）1月份购进汽车一辆50000元，已付款，已到货，但发票未到。2）2月份销售该车60000元。3）3月份收到该车的进货发票55000。怎么做会计分录？怎么结转成本？汇缴期满还未到？5、采购环节的账务处理（2）③未取得发票5、采购环节的账务处理（2）6、存货的会计处理编号一级科目核算内容1401材料采购计划成本核算前提下，反映的是价款和运杂费，对应“材料成本差异”，购买：借，入库时借：原材料1402在途物资实际成本核算前提下，货款已付，尚未到达仓库的原材料1403原材料反映入库材料。计价可以是计划成本，也可以是实际成本。1404材料成本差异核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记实际成本大于计划成本的差异额（超支额），贷方登记实际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异额。1405库存商品库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，并可销售的产品1407商品进销差价商品流通的小企业采用售价核算的情况下，其商品售价与进价之间的差额即为商品进销差价。1408委托加工物资委托加工物资增减变动及其结存情况，实际成本+加工费+运输保险+税费1411周转材料多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；1421消耗性生物资产为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等6、存货的会计处理编号一级科目核算内容1401材料采购计存货核算注意事项存货发出的计价方法小准则：先进先出法、加权平均法、个别计价法；不允许后进先出法；税务机关对计价方法没有特殊的规定，但企业如要改变，必须报税务机关批准。②周转材料摊销方法：小准则：一次；准则：一次、或五五摊销；周转材料（包装物）收取的租金押金的税务问题。③存货损失处理盘盈—营业外收入；盘亏---营业外支出（与准则—管理费用区别）在盘盈盘亏处理之前，需通过“待处理财产损益”科目进项核算盘亏的税务处理：减除责任人承担部分，经税务审核后，可以税前扣除。存货核算注意事项存货发出的计价方法周转材料收取的押金或租金的税务处理问题周转材料收取的押金或租金的税务处理问题1、固定资产标准①小准则二十七条：小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。②所得税实施条例五十七条定义：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。7、固定资产(1)1、固定资产标准7、固定资产(1)2、在建工程期间试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入

小准则二十八条：冲减在建工程成本（同会计准则）3、计提折旧范围不得计提折旧范围：小准则:提足折旧、单独入帐土地（小准则第二十九条）所得税法：未投入使用的固定资产（所得税法第十一条）

7、固定资产(2)2、在建工程期间试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入7、4、折旧年限、残值率的确定

小准则第三十条：考虑税法规定5、后续支出（修理、大修理、改扩建）准则：资本化（重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧）、费用化小准则第三十二、三十三条：

所得税条例六十九条：“大修理”长期待摊费用，尚可使用年限分期摊销

7、固定资产(3)4、折旧年限、残值率的确定7、固定资产(3)6、软件算固定资产还是无形资产？进项税可抵吗？折旧摊销年限？7、融资租入固定资产

在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费，“长期应付款”科目8、盘盈固定资产

同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目

7、固定资产(4)6、软件算固定资产还是无形资产？进项税可抵吗？折旧摊销年限？9、固定资产清理科目

核算小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。

固定资产清理损失的所得税申报？7、固定资产(5)9、固定资产清理科目7、固定资产(5)1、增加“累计摊销”科目2、土地使用权小准则：土地、房屋分别核算房产税：房产计税原值含土地价值（财税[2010]121号）3、自形开发无形资产

开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本化的支出，借记本科目，贷记“研发支出”科目。

8、无形资产1、增加“累计摊销”科目8、无形资产四、成本类504001生产成本514101制造费用524301研发支出534401工程施工544403机械作业成本类科目四、成本类504001生产成本514101制造费用4301研发支出一、本科目核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。三、研发支出的主要账务处理。（一）小企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“应付利息”等科目。（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。月末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。对比：会计制度直接计入当期管理费用税务：加计扣除4301研发支出一、本科目核算小企业进行研究与开发无形资产小准则第四十三条所得税法十三条，条例六十八条已提足折旧的固定资产的改建支出预计尚可使用年限经营租入固定资产的改建支出合同约定的剩余租赁期限固定资产的大修理支出

（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

尚可使用年限其他长期待摊费用支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年9、长期待摊费用（1）小准则第四十三条所得税法十三条，条例六十9、长期待摊费用（2）小准则对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。9、长期待摊费用（2）小准则对长期待摊费用的核算内容、摊销期1、内容本科目核算小企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗，也通过本科目核算。2、盘盈-“营业外收入”，盘亏-“营业外支出”10、待处理财产损益1、内容10、待处理财产损益小准则：小企业对外投资，采取成本法进行会计核算（与准则区别）成本法：长期股权投资应当按照初始投资成本入账，不随被投资单位权益的增减而调整投资企业的长期股权投资。会计核算：（1）投资公司购入股份时，借记长期股权投资，贷记银行存款等，此时被投资公司无需作会计分录。（2）投资公司收到股利，借记银行存款，贷记投资收益。（3）当被投资企业用投资企业购受前的分配利润或盈余公积金支付一部分股利时，以及发放清算股利时，这些应作为投资成本的部分偿还，借记银行存款或投资收益，贷记长期股权投资。（4）当股权投资发生永久性跌价时，应借记投资收益，贷记长期股权投资。11、长期股权投资小准则：小企业对外投资，采取成本法进行会计核算（与准则区别）问题一、暂估入库的库存商品账，次月初要红冲，那么如果3个月后才收到发票，请问库存商品三级账是不是每月都要暂估，次月都要红冲呢？二、2011年先付款，2012年后得到发票。是否要把2012年的收到的发票放入2011年付款的报销单后？问题一、暂估入库的库存商品账，次月初要红冲，那么如果3个月后二、负债二、负债“负债”主要讲述内容1、负债的定义2、小企业会计负债类科目分类、编号、名称一览表3、应付职工薪酬4、应交税费5、营业税金及附加（成本类科目，和税金一同讲解）“负债”主要讲述内容1、负债的定义问题1、实际发放福利费时这样作帐对吗？借：管理费用—福利费

贷：银行存款2、离职员工的补偿费，如何做帐？3、以自产产品发放员工，要确认收入吗？4、小企业准则下印花税是否计入“营业税金及附加”？5、小企业直接缴纳不需要预计的应交数的税金，如印花税，不作为应交税费计算。？6、按照规定实行所得税先征后返的小企业，应当在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用？问题1、实际发放福利费时这样作帐对吗？一、第四十五条负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。二、“预提费用”科目？例：预计两年后发生设备大修理费用24000。借：制造费用

1000贷：预提费用

10001、负债的定义一、第四十五条负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预顺序号编号会计科目名称二、负债类332001短期借款342201应付票据352202应付账款362203预收账款372211应付职工薪酬382221应交税费392231应付利息402232应付利润412241其他应付款422401递延收益432501长期借款442701长期应付款2、小企业会计科目负债分类、编号及名称一览表顺序号编号会计科目名称二、负债类332001短期借款1、核算内容“职工工资”、“奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”

2、发放福利费如何做帐？3、福利如何发不交个税？4、防暑降温费是福利还是劳保？3、应付职工薪酬（1）1、核算内容3、应付职工薪酬（1）安监总安健〔2012〕89号《防暑降温措施管理办法》：用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。国税发[2000]84号（作废）第五十四条：劳动保护支出包括防暑降温用品的支出国税函[2009]003号：福利费包括职工防暑降温费5、本企业产品发放员工如何做帐？6、外购产品发放员工如何做帐？3、应付职工薪酬（2）安监总安健〔2012〕89号《防暑降温措施管理办法》：用人单一、核算内容增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、个人所得税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、排污费二、税款所属期与税款申报期？三、车船税、房产税、印花税、土地增值税等无需预提的税费是否通过本科目核算？4、应交税费一、核算内容4、应交税费四、应交税费—应交增值税的会计处理1、增值税的税率税率档税率备注基本税率17%低税率13%零税率0出口货物，不等同免税征收率13%小规模纳税人，2009年1月1日征收率24%一般纳税人销售旧货，4%，减半征收征收率34%典当、寄售、免税店销售商品征收率46%销售自产：小型水利发电、建筑沙、土和石料、生物制品等四、应交税费—应交增值税的会计处理1、增值税的税率税率档税率四、应交税费—应交增值税的会计处理2、增值税会计处理①小规模纳税人购进：无抵扣项、不得抵扣销售：按征收率确认收入和税金交税：营转增差额纳税四、应交税费—应交增值税的会计处理2、增值税会计处理四、应交税费—应交增值税的会计处理②一般纳税人会计科目一级科目二级科目借方二级科目贷方应交税费应交增值税进项税额销项税额已交税金出口退税减免税款进项税额转出出口抵减内销产品应纳税款转出多交增值税转出未交增值税营改增抵减的销项税额未交增值税增值税检查调整增值税留抵税额四、应交税费—应交增值税的会计处理②一般纳税人会计科目一级科销项税额进项税额转出出口退税进项税额已交税额出口抵减内销产品应纳税额减免税额营改增抵减的销项税额转出多交增值税转出未交增值税

尚未抵扣增值税额应交税金——应交增值税销项税额进项税额转出多交增值税转出未交增值税应交税金——应一般纳税人应交增值税核算主要事项1、购进2、营转增差额纳税3、销售4、销售退回、折让、平销返利5、进项转出6、出口抵税、退税7、期末交税8、销售旧固定资产9、稽查补税10、税控设备服务抵税11、前期留抵一般纳税人应交增值税核算主要事项1、购进1-1、购进借：原材料等

应交税金—应交增值税（进项）

贷：银行存款注意：进项发票必须经过防伪认证方可抵扣，才可以入账发生退货，须经税务机关出具证明，出票方才可开红票冲销，会计处理以红字冲销1-2、销售借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税金—应交增值税（销项）注意：发生销售退回，须经税务机关出具证明，出票方才可开红票冲销，会计处理以红字冲销1、购进与销售1-1、购进1、购进与销售

支付差额纳税项目借：主营业务成本

应交税金—应交增值税（营改增抵减的销项税额）

贷：

银行存款2、营转增差额纳税支付差额纳税项目2、营转增差额纳税

购进方借：银行存款借：应交税金—应交增值税（进项）税款

贷：原材料价款

销售方借：主营业务收入价款

贷：应交税金—应交增值税（销项）税款银行存款价款合计3、销售退回、折让、平销返利

外购产品发放员工借：应付职工薪酬—非货币福利

贷：原材料价款

应交税金—应交增值税（进项转出）税款

4、进项税额转出外购产品发放员工4、进项税额转出购进时未抵扣进项借：固定资产清理

贷：

应交税金—未交增值税

5、销售旧固定资产购进时未抵扣进项5、销售旧固定资产《增值税日常稽查办法》（国税发[1998]44号）规定：增值税检查调帐方法：增值税检查后的帐务调整，应设立'应交税金——增值税检查调整'专门帐户。凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记应交税金-增值税检查调整；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记应交税金-增值税检查调整，贷记有关科目；全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对该余额进行处理6、稽查补税《增值税日常稽查办法》（国税发[1998]44号）规定：6、财税[2012]15号（第23栏“应纳税额减征额”）常州国税处理为例：①购入专用设备、支付技术维护费用时借：固定资产/周转材料/管理费用贷：银行存款（现金）②抵减增值税税额时借：应交税费—应交增值税（减免税款）贷：营业外收入—补贴收入③购入的专用设备已申报进项税额的会计处理借：固定资产/周转材料贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）7、税控制备抵减税财税[2012]15号（第23栏“应纳税额减征额”）7、财政部财会[2012]13号，处理方法：①购入专用设备、支付技术维护费用时借：固定资产贷：银行存款（现金）②抵减增值税税额时借：应交税费—应交增值税（减免税款）贷：递延收益③固定资产折旧期内借：管理费用贷：累计折旧7、税控制备抵减税借：递延收益贷：管理费用财政部财会[2012]13号，处理方法：7、税控制备抵减税“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。营改增开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额借：应交税费——增值税留抵税额贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——增值税留抵税额8、关于期末留抵财会[2012]13号“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动涉税会计1、负债类：应交税费2、成本费用类：营业税金及附加、所得税费用涉税会计1、负债类：应交税费小准则本科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。会计准则矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税借记“管理费用”，贷记“应交税费”科目。

5、营业税金及附加小准则5、营业税金及附加其他税种营业税消费费城建税及教育费附加关税代扣代缴个税印花税城填土地使用税契税车船使用税房产税其他税种营业税一、本科目核算小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。小企业根据企业所得税法规定补交的所得税，也通过本科目核算。小企业按照规定实行企业所得税先征后返的，实际收到返还的企业所得税，在“营业外收入”二、所得税费用的主要账务处理。年度终了，小企业按照企业所得税法规定计算确定的当期应纳税税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交企业所得税”科目。三、年度终了，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。5、所得税费用一、本科目核算小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中有关税费核算小结一、不影响损益（增值税）二、影响损益

（小准则）1、营业税金及附加2、所得税费用（制度及准则）1、营业税金及附加2、管理费用（房产、土地、车船、矿产、印花）3、所得税费用有关税费核算小结一、不影响损益（增值税）三、收入三、收入1、小企业损益类会计科目分类、编号、名称一览表顺序号编号会计科目名称五、损益类555001主营业务收入565051其他业务收入575111投资收益585301营业外收入1、小企业损益类会计科目分类、编号、名称一览表顺序号编号会2012年1月预收货款10万，收款后开出发票，预计4月发货。

这10万财务要确认收入吗？生产销售型企业2012年1月预收货款10万，收款后开出发票，预计4月发货。

生产销售型企业（一）小准则收入确认标准财会[2011]17号《小企业会计准则》第五十九条销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。2、收入的确认和计量（1）

生产销售型企业（一）小准则收入确认标准2、收入的确认和

（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。2、收入的确认和计量（2）

（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认会计准则收入确认标准第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

（三）收入的金额能够可靠地计量；

（四）相关的经济利益很可能流入企业；

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

会计准则收入确认标准第四条销售商品收入同时满足下列条件的2012年1月预收货款10万，收款后开出了发票。预计4月发货。

这10万财务要确认收入吗？生产销售型企业（一）NO!2012年1月预收货款10万，收款后开出了发票。预计4月发货2012年1月预收货款10万，收款后开出了发票。预计4月发货。

当月要否应交增值税？生产销售型企业（二）2012年1月预收货款10万，收款后开出了发票。预计4月发货

《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令2008年第538号）

“第十九条增值税纳税义务发生时间：

（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”

《中华人民共和国增值税暂行条例》2012年1月预收货款10万，收款后开出了发票。预计4月发货。

当月要否应交增值税？生产销售型企业（二）YES!2012年1月预收货款10万，收款后开出了发票。预计4月发货2012年1月预收货款10万，未开发票，未发货。

当月要否应交增值税？生产销售型企业（三）2012年1月预收货款10万，未开发票，未发货。

<<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则>>“第三十八条按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

<<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则>>2012年1月预收货款10万，未开发票，未发货。

当月要否应交增值税？生产销售型企业（三）1、直接收款方式：YES2、预收货款方式：NO2012年1月预收货款10万，未开发票，未发货。

如何判断销售方式？生产销售型企业（三）销售合同！

如何判断销售方式？生产销售型企业（三）销售合同！

2012年1月预收货款10万，收款后开出了发票。预计4月发货。

1季度是否应预交所得税？生产销售型企业（四）2012年1月预收货款10万，收款后开出了发票。预计4月发

生产销售型企业（一）国税函[2008]875号（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

生产销售型企业（一）国税函[2008]875号

2012年1月预收货款10万，收款后开出了发票。预计4月发货。

1季度是否应预交所得税？生产销售型企业（四）NO!2012年1月预收货款10万，收款后开出了发票。预计4月发现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回

小准则第六十条税法相关规定：增值税、营业税条例及细则；

发票管理办法；

所得税法及条例现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回

小准则第六十条兼营与混合销售问题

小准则第六十四条

小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。税法相关规定：增值税、营业税条例及细则兼营与混合销售问题小准则第六十四条小企业与其他其他业务收入1、核算内容：

本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。2、其他业务收入的税费？3、出租包装物？其他业务收入1、核算内容：营业外收入1、核算内容：

非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等2、政府补助

小准则第六十九条：递延收益、营业外收入

税收返还的帐务处理

所得税：财政性资金3、相关税费？营业外收入1、核算内容：四、费用四、费用问题1、小准则费用定义：“是指小企业在日常生产经营活动中发生的．会导致所有者权益减少．与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”这里的发生是指？A:费用已支付

B:经济业务实际发生,款项不一定支付2、小准则下汇兑收益冲减财务费用吗？3、车间主任招待客户的餐费计入：A:管理费用

B:制造费用？4、小准则下开办费计入？A:长期待摊费用

B:管理费用—开办费5、筹建期间发生的业务招待费计入？A:长期待摊费用

B:管理费用—业务招待费6、没有发票的费用支出，所得税可以扣除吗？A:是

B:否

C：不一定问题1、小准则费用定义：“是指小企业在日常生产经营活动中发生小企业损益类会计科目分类、编号、名称一览表顺序号编号会计科目名称五、损益类595401主营业务成本605402其他业务成本615403营业税金及附加625601销售费用635602管理费用645603财务费用655711营业外支出665801所得税费用小企业损益类会计科目分类、编号、名称一览表顺序号编号会计科费用定义小准则第六十五条费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。国税发[2008]88号第二条第（三）项关于税前扣除管理规定：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据费用定义小准则第六十五条销售费用1、销售商品或提供劳务过程中发生的销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费？2、小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）？工业制造业？3、采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗？4、小企业（批发业、零售业）不多的管理费用？销售费用1、销售商品或提供劳务过程中发生的销售人员的职工薪酬管理费用1、业务招待费——餐费A、出差期间误餐补贴？国税发[1994]89

财税字[1995]82B、员工午餐补贴？C、加班、会议餐费、员工内部聚餐？D、车间主任请客户吃饭的？管理费用1、业务招待费——餐费

1、区分支出的性质？

2、如何解决费用的部门核算问题？

1、区分支出的性质？

2、如何解决费用的部门核算问题？

管理费用2、开办费A、筹建期的起、止？B、开办费核算科目？会计制度：先在长期待摊费用中归集，待小企业开始生产经营当月，一次性计入当期损益小准则：小企业在筹建期间内发生的开办费（包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时，借记管理费用，贷记“银行存款”等科目。C、

所得税：其他长期待摊费用

摊销期限？

筹建期的业务招待费？广告业务宣传费？管理费用2、开办费财务费用1、汇收益？2、按揭购入固定资产，利息支出能资本化吗？3、借入资金用于对外投资，利息是入投资成本还是财务费用？财务费用1、汇收益？营业外支出核算内容：小准则第七十条

本科目核算小企业发生的各项营业外支出。包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，

税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，

捐赠支出，赞助支出等。营业外支出核算内容：小准则第七十条营业外支出1、流动资产损失不区分原因

1901待处理财产损溢2、《所得税资产损失管理办法》2011年第25号公告属于专项申报扣除项目，需提供专项报告及相关证据3、罚金的两种形式：行政、经济4、赞助支出：实质与形式营业外支出1、流动资产损失不区分原因费用支出涉税问题：增值税进项抵扣1、购入办公用品，计入“管理费用—办公费”，取得专用发票可以抵扣进项吗？2、职工食堂购入厨具，进入“管理费用—福利费”，取得专用发票可以抵扣吗？费用支出涉税问题：增值税进项抵扣1、购入办公用品，计入“管理费用支出涉税问题：所得税税前扣除

《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。国税发[2008]88号第二条第（三）项关于税前扣除管理规定：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据费用支出涉税问题：所得税税前扣除所得税扣除凭证种类外部内部企业、个人1、流转税应税项目发票个人1、工资表2、福利分配表3、差旅费报销单2、非流转税应税项目合同、收据等政府机关事业单位完税凭证、行政事业性收据境外签单所得税扣除凭证种类外部内部企业、个人1、流转税应税项目发票个五、所有者权益五、所有者权益小企业会计科目分类、编号、名称一览表顺序号编号会计科目名称三、所有者权益类453001实收资本463002资本公积473101盈余公积483103本年利润493104利润分配小企业会计科目分类、编号、名称一览表顺序号编号会计科目名称所有者权益实收资本（或股本）资本公积：小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，可转增资本盈余公积：法定公积金10%（50%）和任意公积金（5%-10%），弥补亏损或者转增资本（25%）未分配利润：是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。以前年度损益调整？所有者权益实收资本（或股本）小企业会计科目分类、编号、名称一览表顺序号编号会计科目名称三、所有者权益类453001实收资本463002资本公积473101盈余公积483103本年利润493104利润分配小企业会计科目分类、编号、名称一览表顺序号编号会计科目名称六、会计报表六、会计报表报表编号报表名称编报期会小企01表资产负债表月\年报会小企02表利润表月\年报会小企03表现金流量表月\年报报表编号报表名称编报期会小企01表资产负债表月\年报会小企0资产负债表1、应收帐款、预付帐款2、存货3、无形资产4、研发支出5、应付帐款、预收帐款6、递延收益7、末分配利润资产负债表1、应收帐款、预付帐款利润表利润表与所得税申报表关系？利润表利润表与所得税申报表关系？现金流量表现金流量表一、经营活动产生的现金流量

1、销售产成品、商品、提供劳务收到的现金

（本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。）一、经营活动产生的现金流量 1、销售产成品、商品、提供劳务收1、销售产成品、商品、提供劳务收到的现金

借：银行存款（应收票据＼应收账款＼预收账款）贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项）

借：银行存款贷：应收票据＼应收账款＼预收账款一、经营活动产生的现金流量1、销售产成品、商品、提供劳务收到的现金一、经营活动产生的现

1、销售产成品、商品、提供劳务收到的现金

＝主营业务收入×（1＋17%）＋其他业务收入(出租固定资产、无形资产)＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）一、经营活动产生的现金流量 1、销售产成品、商品、提供劳务收到的现金一、经营活动产生的2、收到其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。=营业外收入（出租包装物、罚款收入、政府补助）+财务费用（存款利息收入）一、经营活动产生的现金流量2、收到其他与经营活动有关的现金 一、经营活动产生的现金流量

3、购买原材料、商品、接受劳务支付的现金

本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品；接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务支出”等科目的记录分析填列。一、经营活动产生的现金流量 3、购买原材料、商品、接受劳务支付的现金 一、经营活动产生

3、购买原材料、商品、接受劳务支付的现金

＝〔利润表中主营业务成本＋（存货期末余额－存货期初余额）〕×（1＋17%）＋其他业务支出＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）

一、经营活动产生的现金流量 3、购买原材料、商品、接受劳务支付的现金一、经营活动产生的

4、支付的职工薪酬

本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等。以及为职工支付的其他费用：医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列一、经营活动产生的现金流量 4、支付的职工薪酬 一、经营活动产生的现金流量

4、支付的职工薪酬

＝“应付职工薪酬”科目本期借方发生额累计数－实物支付部分

案例：借：应付职工薪酬贷：应交税金—代扣个人所得税代扣五险一金银行存款

主营业务收入应交税费—应交增值税（销项）现金一、经营活动产生的现金流量 4、支付的职工薪酬一、经营活动产生的现金流量

5、支付的税费

本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、所得税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、等。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目分析填列。＝“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数个人所得税？“收到的税费返还”？一、经营活动产生的现金流量 5、支付的税费一、经营活动产生的现金流量

6、支付其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。＝营业外支出（罚款等）＋管理费用(差旅、招待、保险等)＋销售费用＋财务费用（银行手续费、票据贴息）+成本及制造费用(经营租赁等)＋其他应收款本期借方发生额＋其他应付款本期借方发生额一、经营活动产生的现金流量 6、支付其他与经营活动有关的现金一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量

1、收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金

＝（短期投资期初数－短期投资期末数）＋（长期股权投资期初数－长期股权投资期末数）＋（长期债权投资期初数－长期债权投资期末数）该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。

2、取得投资收益收到的现金

＝利润表投资收益－（应收利息期末数－应收利息期初数）－（应收股利期末数－应收股利期初数）二、投资活动产生的现金流量 1、收回短期投资、长期债券投资和

3、处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额＝“固定资产清理”的贷方余额＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）

4、短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金＝（短期投资期末数－短期投资期初数）＋（长期股权投资期末数－长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）＋（长期债权投资期末数－长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算二、投资活动产生的现金流量 3、处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额＝

5、购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金购买机器设备、无形资产、生产性生物资产支付的现金、建造工程支付的现金等现金支出，不包括借款费用资本化部分，不包括在建工程中人员工资。＝（在建工程期末数－在建工程期初数）（剔除利息，工员工资）＋（固定资产期末数－固定资产期初数）＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）

二、投资活动产生的现金流量 5、购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金二、投

1、取得借款收到的现金

＝（短期借款期末数－短期借款期初数）＋（长期借款期末数－长期借款期初数）

2、吸收投资者投资收到的现金＝（实收资本或股本期末数－实收资本或股本期初数

3、偿还借款本金支付的现金＝（短期借款期初数－短期借款期末数）＋（长期借款期初数－长期借款期末数）

三、筹资活动产生的现金流量 1、取得借款收到的现金 三、筹资活动产生的现金流量

4、偿还借款利息支付的现金反映小企业以现金偿还各种短期、长期借款的利息。

＝应付利息借方发生额

5、分配利润支付的现金＝应付股利借方发生额三、筹资活动产生的现金流量

三、筹资活动产生的现金流量三张报表间关系三张报表间关系一开始谈恋爱时，女人最关心的是男人的现金流量表，希望时不时收到鲜花和巧克力带来的惊喜；谈了一段时间，处出了感情，女人开始关心男人的利润表，也试着体量男人赚钱的艰难，希望男人不要再为她乱花钱了；最后决定嫁给这个男人时，主要还是要看看这个男人的主表资产负债表，它才真正代表男人的实力。报表的寓言故事1一开始谈恋爱时，女人最关心的是男人的现金流量表，希望时不时收报表的寓言故事2有一天利润表终于找到资产负债表哭诉，说："大哥，有个马老师一直说利润不是东西，我受不了了。"资产负债表是位讲义气的大哥，他说："老弟啊，让你受委曲了，以后大哥尽量不让资产含有水分，也不让资产提早费用化处理了，让这位马老师闭嘴。"利润表破涕为笑，说："有大哥这句话，我心里真的踏实多了。"现金流量表在边上幽幽地看着这哥俩，心想，他们才是真哥儿们，资产负债表上所有的项目动一下，利润表也得相应地动一下，不像我一样，只有货币资金项目动一下，我才动一下，其他的都与我无关。想到这，现金流量表有点伤感，看着利润表小弟也越发陌生起来，越发不知道利润这个葫芦中含有多少现金了。报表的寓言故事2有一天利润表终于找到资产负债表哭诉，说："大三张报表间关系三张报表间关系附注（一）遵循小企业会计准则的声明。

（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。

（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。

（四）利润分配的说明。

（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。

（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。

（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。

（八）其他需要在附注中说明的事项。

附注（一）遵循小企业会计准则的声明。外币折算外币折算汇兑损益区分收益和损失1、货币性外币项目做汇兑损益调整2、非货币性外币项目不做汇兑调整3、区分汇兑收益和汇兑损失入账

科目汇兑损益区分收益和损失外币折算汇率对比小企业