投资循环的基本特征课件

投资循环的审计​投资循环的审计​1投资业务的特点1、投资循环交易数量少，金额大；2、漏记或不恰当的会计处理，对报表的影响大；3、投资循环必须遵守国家的法律、法规和相关契约规定。

​投资业务的特点1、投资循环交易数量少，金额大；​2第一节投资循环的特性一、投资循环涉及的帐户交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产

、长期投资减值准备、应收股利、应收利息、投资收益​第一节投资循环的特性一、投资循环涉及的帐户​3二、投资循环涉及的主要资料1、股票或债券2、经纪人通知书3、债券契约4、企业的章程及有关协议5、投资协议6、有关记账凭证7、有关会计科目的明细账和总账

​二、投资循环涉及的主要资料1、股票或债券​4三、投资所涉及的主要业务活动1、审批授权2、取得证券或其他投资3、取得投资收益4、转让证券或收回其他投资​三、投资所涉及的主要业务活动1、审批授权​5第二节投资的内部控制及其测试

一、内部控制的目标1、保证表列投资及收益确实存在或发生；2、保证投资及收益的增减变化入帐完整；3、保证表列投资归其所有；4、保证表列投资计价正确；5、保证报表投资业务的披露恰当。​第二节投资的内部控制及其测试一、内部控制的目标​6二、内部控制及其测试

《内部会计控制规范---对外投资》对投资业务提出七个方面的规定：1、岗位分工；2、授权批准；3、决策控制；4、资产投出控制；5、持有控制；6、对外投资处置控制；7、监督检查。​二、内部控制及其测试《内部会计控制规范-7​​8(二)交易性金融资产的实质性程序1．获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2．对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。3．获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录。与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。4．监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。​(二)交易性金融资产的实质性程序​9

5．向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制(与存款、投资款一并函证)，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。6．抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：(1)抽取交易性金融资产增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。(2)抽取交易性金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出售交易性金融资产时其成本结转是否正确。原计入的公允价值变动损益有无调整至投资收益​5．向相关金融机构发函询证交易性金10

7．复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。8．复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。9．关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。10．确定交易性金融资产的披露是否恰当。​7．复核与交易性金融资产相关的损益计11二、可供出售金融资产审计

（一）可供出售金融资产的审计目标确定可供出售金融资产是否存在；确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有；确定可供出售金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整；确定可供出售金融资产的计价是否正确；确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分；确定可供出售金融资产减值准备的增减变动记录是否完整；确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是否正确；确定交易性金融资产及其减值准备的披露是否恰当。​二、可供出售金融资产审计（一）可供出售金融12（二）可供出售金融资产的实质性程序1．获取或编制可供出售金融资产资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2．获取可供出售金融资产对帐单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。3．检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。4．向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。​（二）可供出售金融资产的实质性程序​13

5．对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的。检查本科目核算范围是否恰当。6．抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：(1)抽取可供出售金融资产增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。(2)抽取可供出售金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。注意出售可供出售金融资产时相应的资本公积有无调整。7．复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确。​5．对期末结存的可供出售金融资产，14

8．检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确。9．若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，检查相关利息的计算和会计处理是否正确。10．检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。​8．检查被审计单位是否计提资产减值15

12．复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。13．检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确。14．结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产。如有，则应取证并作相应的记录。同时提请被审计单位作恰当披露。15．确定可供出售金融资产的披露是否恰当。​12．复核可供出售金融资产划转为持有16三、持有至到期投资审计(一)持有至到期投资的审计目标

1、确定持有至到期投资是否存在；

2、确定持有至到期投资是否归被审计单位所有；3、确定持有至到期投资的增减变动及其损益的记录是否完整；

4、确定持有至到期投资的计价是否正确；

5、确定持有至到期投资减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分；

6、确定持有至到期投资减值准备的增减变动的记录是否完整；

7、确定持有至到期投资及其减值准备的披露是否恰当。​三、持有至到期投资审计(一)持有至到期投资的审计目标​17(二)持有至到期投资的实质性程序1．获取或编制持有至到期投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。2．获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。3．检查库存持有至到期投资并与账面余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。4．向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。​(二)持有至到期投资的实质性程序​185．对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力检查本科目核算范围是否恰当。6．抽取持有至到期投资增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息的会汁处理是否符合规定。7．抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法。会计处理是否正确。8．复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确。检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时'被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确。​5．对期末结存的持有至到期投资资产19

9．结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转。10．检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。11．结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。​9．结合投资收益科目，复核处置持有至到期投20

12．检查相关准备计提是否充分。相关利息的计算及处理是否正确。13、确定持有至到期投资的披露是否恰当，注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的非流动资产。​12．检查相关准备计提是否充分。相关利息的计21四、长期股权投资审计(一)长期股权投资的审计目标

1、确定长期股权投资是否存在；

2、确定长期股权投资是否归被审计单位所有；

3、确定长期股权投资的增减变动及投资损益的记录是否完整；

4、确定长期股权投资的核算方法是否正确；

5、确定长期股权投资减值准备的计提方法是否恰当；

6、确定长期股权投资减值准备增减变动的记录是否完整；

7、确定长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当。

​四、长期股权投资审计(一)长期股权投资的审计目标​22(二)长期股权投资的实质性程序1．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。2．检查股权投资核算方法是否正确。3．对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情​(二)长期股权投资的实质性程序​23

4．对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：(1)复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行凋整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。​4．对于应采用权益法核算的长期股权投24

(2)将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。(3)检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值(如长期应收款等)；如果按照投资合同和协议约定被审计单位仍需承担额外损失义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，并与预计负债中的相应数字核对无误；被投资单位以后期间实现盈利的，被审计单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。审计时，应检查被审计单位会计处理是否正确。(4)检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益。​(2)将重新计算的投资收益与被审计单25

5．对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。6．对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。7．确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整：(1)检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，并已确实投资，会计处理是否正确。(2)检查本期减少的长期股权投资，追查至原始凭证，确认长期股权投资的收回有合理的理由及授权批准手续，并已确实收回投资，会计处理是否正确。​5．对于采用成本法核算的长期股权投26

8．期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值：(1)核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。(2)对长期股权投资逐项进行检查，根据被投资单位经营政策、法律环境的变化，市场需求的变化、行业的变化、盈利能力等各种情形予以判断长期股权投资是否存在减值迹象。确有出现导致长期股权投资可收回金额低于账面价值的，将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提。并与被审计单位已计提数相核对。如有差异，查明原因。(3)将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字核对无误。(4)长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据充分，得到适当批准。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。​8．期末对长期股权投资进行逐项检27

9．结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。10．确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到限制的情况，如存在，应详细记录受限情况，并提请被审计单位进行充分披露。​9．结合银行借款等的检查，了解长期股28五、投资收益审计(一)投资收益的审计目标确定记录的投资收益是否已发生，且与被审计单位有关；确定投资收益记录是否完整；确定与投资收益有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定投资收益是否已记录于正确的会计期间；确定投资收益的内容是否正确；确定投资收益的披露是否恰当。​五、投资收益审计(一)投资收益的审计目标​29(二)投资收益的实质性程序1．获取或编制投资收益分类明细表，复核加计正确并与总账数和明细账合计数核对相符，与报表数核对相符。2．与以前年度投资收益比较，结合投资本期的变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象。如有，应查明原因，并做出适当的调整。​(二)投资收益的实质性程序​30

3.与长期股权投资、交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产、持有到期投资等相关项目的审计结合，验证确定投资收益的记录是否正确，确定投资收益被计入正确的会计期间。4.确定投资收益的已恰当列报。检查投资协议等文件，确定国外投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因，并做出恰当披露。​3.与长期股权投资、交易性金融资产31案例：

XYZ公司750万元投资收益中有250万元是来自对A公司的股权投资收益，如何查证该笔收益的正确性。分析：股权投资：短期、长期，持有、处置，成本法、权益法，上期收益分配、投资后收益分配，被投资单位净资产增加、投资比例，等等。​案例：XYZ公司750万元投资收益中有32投资循环的审计​投资循环的审计​33投资业务的特点1、投资循环交易数量少，金额大；2、漏记或不恰当的会计处理，对报表的影响大；3、投资循环必须遵守国家的法律、法规和相关契约规定。

​投资业务的特点1、投资循环交易数量少，金额大；​34第一节投资循环的特性一、投资循环涉及的帐户交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产

、长期投资减值准备、应收股利、应收利息、投资收益​第一节投资循环的特性一、投资循环涉及的帐户​35二、投资循环涉及的主要资料1、股票或债券2、经纪人通知书3、债券契约4、企业的章程及有关协议5、投资协议6、有关记账凭证7、有关会计科目的明细账和总账

​二、投资循环涉及的主要资料1、股票或债券​36三、投资所涉及的主要业务活动1、审批授权2、取得证券或其他投资3、取得投资收益4、转让证券或收回其他投资​三、投资所涉及的主要业务活动1、审批授权​37第二节投资的内部控制及其测试

一、内部控制的目标1、保证表列投资及收益确实存在或发生；2、保证投资及收益的增减变化入帐完整；3、保证表列投资归其所有；4、保证表列投资计价正确；5、保证报表投资业务的披露恰当。​第二节投资的内部控制及其测试一、内部控制的目标​38二、内部控制及其测试

《内部会计控制规范---对外投资》对投资业务提出七个方面的规定：1、岗位分工；2、授权批准；3、决策控制；4、资产投出控制；5、持有控制；6、对外投资处置控制；7、监督检查。​二、内部控制及其测试《内部会计控制规范-39​​40(二)交易性金融资产的实质性程序1．获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2．对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。3．获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录。与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。4．监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。​(二)交易性金融资产的实质性程序​41

5．向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制(与存款、投资款一并函证)，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。6．抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：(1)抽取交易性金融资产增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。(2)抽取交易性金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出售交易性金融资产时其成本结转是否正确。原计入的公允价值变动损益有无调整至投资收益​5．向相关金融机构发函询证交易性金42

7．复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。8．复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。9．关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。10．确定交易性金融资产的披露是否恰当。​7．复核与交易性金融资产相关的损益计43二、可供出售金融资产审计

（一）可供出售金融资产的审计目标确定可供出售金融资产是否存在；确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有；确定可供出售金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整；确定可供出售金融资产的计价是否正确；确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分；确定可供出售金融资产减值准备的增减变动记录是否完整；确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是否正确；确定交易性金融资产及其减值准备的披露是否恰当。​二、可供出售金融资产审计（一）可供出售金融44（二）可供出售金融资产的实质性程序1．获取或编制可供出售金融资产资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2．获取可供出售金融资产对帐单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。3．检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。4．向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。​（二）可供出售金融资产的实质性程序​45

5．对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的。检查本科目核算范围是否恰当。6．抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：(1)抽取可供出售金融资产增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。(2)抽取可供出售金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。注意出售可供出售金融资产时相应的资本公积有无调整。7．复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确。​5．对期末结存的可供出售金融资产，46

8．检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确。9．若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，检查相关利息的计算和会计处理是否正确。10．检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。​8．检查被审计单位是否计提资产减值47

12．复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。13．检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确。14．结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产。如有，则应取证并作相应的记录。同时提请被审计单位作恰当披露。15．确定可供出售金融资产的披露是否恰当。​12．复核可供出售金融资产划转为持有48三、持有至到期投资审计(一)持有至到期投资的审计目标

1、确定持有至到期投资是否存在；

2、确定持有至到期投资是否归被审计单位所有；3、确定持有至到期投资的增减变动及其损益的记录是否完整；

4、确定持有至到期投资的计价是否正确；

5、确定持有至到期投资减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分；

6、确定持有至到期投资减值准备的增减变动的记录是否完整；

7、确定持有至到期投资及其减值准备的披露是否恰当。​三、持有至到期投资审计(一)持有至到期投资的审计目标​49(二)持有至到期投资的实质性程序1．获取或编制持有至到期投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。2．获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。3．检查库存持有至到期投资并与账面余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。4．向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。​(二)持有至到期投资的实质性程序​505．对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力检查本科目核算范围是否恰当。6．抽取持有至到期投资增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息的会汁处理是否符合规定。7．抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法。会计处理是否正确。8．复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确。检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时'被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确。​5．对期末结存的持有至到期投资资产51

9．结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转。10．检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。11．结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。​9．结合投资收益科目，复核处置持有至到期投52

12．检查相关准备计提是否充分。相关利息的计算及处理是否正确。13、确定持有至到期投资的披露是否恰当，注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的非流动资产。​12．检查相关准备计提是否充分。相关利息的计53四、长期股权投资审计(一)长期股权投资的审计目标

1、确定长期股权投资是否存在；

2、确定长期股权投资是否归被审计单位所有；

3、确定长期股权投资的增减变动及投资损益的记录是否完整；

4、确定长期股权投资的核算方法是否正确；

5、确定长期股权投资减值准备的计提方法是否恰当；

6、确定长期股权投资减值准备增减变动的记录是否完整；

7、确定长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当。

​四、长期股权投资审计(一)长期股权投资的审计目标​54(二)长期股权投资的实质性程序1．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。2．检查股权投资核算方法是否正确。3．对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情​(二)长期股权投资的实质性程序​55

4．对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：(1)复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行凋整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。​4．对于应采用权益法核算的长期股权投56

(2)将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。(3)检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值(如长期应收款等)；如果按照投资合同和协议约定被审计单位仍需承担额外损失义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，并与预计负债中的相应数字核对无误；被投资单位以后期间实现盈利的，被审计单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。审计时，应检查被审计单位会计处理是否正确。(4)检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益。​(2)将重新计算的投资收益与被审计单57

5．对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。6．对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。7．确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整：(1)检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，并已确实投资，会计处理是否正确。(2)检查本期减少的长期股权投资，追查至原始凭证，确认长期股权投资的收回有合理的理由及授权批准手续，并已确实收回投资，会计处理是否正确。​