所得税会计培训讲座课件

第7章所得税会计

主要考点

1.资产计税基础和负债计税基础的确定

2.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定

3.递延所得税资产和递延所得税负债的确认

4.所得税费用的确认和计量

王德礼主讲第7章所得税会计

王德礼主讲1我国所得税会计的发展1、作为利润分配（1994年之前）2、1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》：在核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。3、2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则18所得税》：规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理王德礼主讲我国所得税会计的发展1、作为利润分配（1994年之前）王德礼27.1会计规范与税法的差异

会计规范与税法的差异，主要体现在确认、计量方面。（会计）收入—（会计）费用=利润（税收）收入—（税收）费用=应纳税所得额因列支“口径”不同形成的“永久性差异”因列支”期间”不同形成的“暂时性差异”。

王德礼主讲7.1会计规范与税法的差异

王德礼主讲37.1会计规范与税法的差异

现行会计规范体系下，将会计与税收之间的分为以下三种情况：永久性差异－账面价值与计税基础相同暂时性差异－账面价值与计税基础不同其他并非因资产负债的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异处理的项目，如可结转以后年度的亏损

王德礼主讲7.1会计规范与税法的差异

王德礼主讲4概念：1.暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额。2.账面价值：指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。账面价值＝账面余额+或－各种调整账户额3.计税基础：指企业在未来收回资产及偿还负债的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额。王德礼主讲概念：1.暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础之间的差57.1.1暂时性差异

账面价值：指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。账面价值＝账面余额+或－各种调整账户额资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

一定是未来期间可抵扣吗？王德礼主讲7.1.1暂时性差异

账面价值：指企业按照相关会计6一般不会产生暂时性差异的情况：货币资金、应收票据、短期借款、应付票据、应付账款、应交税费、应付职工薪酬等资产负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。外币业务、非货币性资产交换、债务重组、捐赠、视同销售等一般不会产生暂时性差异。资产负债的初始计量一般不会产生暂时性差异。

王德礼主讲一般不会产生暂时性差异的情况：货币资金、应收票据、短7暂时性差异的分类

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致资产可抵扣金额的暂时性差异。

王德礼主讲暂时性差异的分类

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回8暂时性差异的分类：

账面价值>计税基础资产负债

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税资产）

账面价值<计税基础呢？王德礼主讲暂时性差异的分类：

账面价值<计税基础呢？王德礼主讲9资产的计税基础（一）固定资产

初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。

固定资产在持有期间进行后续计量时：

1.折旧方法、折旧年限等差异。

2.因计提固定资产减值准备产生的差异。从而使得固定资产以后期间的账面价值不等于计税基础。

王德礼主讲资产的计税基础（一）固定资产

初始确认时按照会计准10【例7-1】A企业于20X6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。20X8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元，并已相应提取减值准备。20X8年12月31日该项固定资产的账面价值=750-75×2-50=550（万元）计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万元）

20X7年12月31日呢？王德礼主讲【例7-1】A企业于20X6年12月20日取得的某项环11账面价值变动与计税基础变动一致吗

固定资产的大修理支出，是指符合以下条件的支出：

(一)发生的支出达到取得固定资产的计税基础50％以上；

(二)发生修理后固定资产的使用寿命延长2年以上；

(三)发生修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性改进或市场售价明显提高、生产成本显著降低；

(四)其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到实质性改进，能够为企业带来经济利益的增加。

会计上对于后续支出的规定如何呢？王德礼主讲账面价值变动与计税基础变动一致吗

固定资产的大修理支出，12参考：《国际会计准则第12号》第20段指出：资产重估并不总是会影响重估当期的应税利润(或纳税亏损)，而且，资产的计税基础可能不会因重估而调整。如果账面金额的未来收回是应税的，那么，重估后资产的账面金额与其计税基础之间的差额属于暂时性差异，并会产生递延所得税负债或资产。另参见：国际会计准则委员会常设解释委员会(SIC)解释公告第21号

暂时性差异的确定，一定要考虑纳税后果！王德礼主讲参考：《国际会计准则第12号》第20段指出：

暂13（二）无形资产无形资产的差异主要产生于使用寿命不确定的无形资产＆减值准备。

1.内部研究开发支出，会计上据情况不同，分别应予费用化或资本化；税法上相同。

2.会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但每年减值测试。税法规定应在一定期限内摊销。

3.会计上可对无形资产计提减值准备，税法不允许在提取时税前扣除。

王德礼主讲（二）无形资产

王德礼主讲14

【例7-3】预计负债甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

分析：

该项预计负债在甲企业20×6年l2月31日资产负债表中的账面价值为500万元。

该项预计负债的计税基础＝账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额＝500-500＝0（万元）

未来期间可予抵扣的金额必然是500吗？王德礼主讲【例7-3】预计负债甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年15【例7-4】预收收入A公司于20×6年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。

分析：

该预收账款在A公司20×6年12月31日资产负债表中的账面价值为2500万元。

该预收账款的计税基础＝账面价值2500－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2500＝0（万元）

该项负债的账面价值2500万元与其计税基础零之间产生的2500万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。

预收账款一律产生暂时性差异吗？王德礼主讲【例7-4】预收收入A公司于20×6年12月20日自16【例7-6】特殊交易或事项甲公司于20×6年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。

分析：

该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。

王德礼主讲【例7-6】特殊交易或事项甲公司于20×6年因政17永久性差异永久性差异——仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题。1.会计上作收益,税法规定免税的收入；2.计算会计利润时可扣除的费用,计税时不允许扣除，如超标准、超范围费用；3.不构成税前会计利润,但计算应纳税所得额时作为收益；4.计算税前会计利润时不能扣除的费用,计算应纳税所得额时可加计扣除。

王德礼主讲永久性差异永久性差异——仅影响发生当期，不影响以后期18永久性差异：超标准支出

1.企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12％以内(含)的，准予扣除。

2.企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门规定的标准范围内，准予扣除。

3.不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除。

4.工会经费，工资总额2％(含)内的，准予扣除。

5.教育经费，工资总额2．5％(含)以内据实扣除。

6.业务招待费，按实际发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

7.职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

王德礼主讲永久性差异：超标准支出1.企业当期实际发生的公益19永久性差异：超范围支出

1.企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。

2.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

3.企业所得税税款；

4.税收滞纳金；

5.罚金、罚款和被没收财物的损失；

6.非公益性捐赠支出；

7.非广告性赞助支出；

8.与取得收入无关的其他支出。王德礼主讲永久性差异：超范围支出1.企业为其投资者或雇员个20（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。永久性差异：加计扣除费用王德礼主讲（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；21永久性差异：免税收入（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。

免税收入就是不征税收入吗？

免税收入就是税额抵免吗？王德礼主讲永久性差异：免税收入（一）国债利息收入；免税收入22参考：免征、减征企业所得税（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；王德礼主讲参考：免征、减征企业所得税（一）从事农、林、牧、渔业项目23企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。永久性差异：视同销售收入销售区分对象吗？王德礼主讲企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务24【例7-7】永久性差异A公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。

分析：

应支付罚款产生的负债账面价值为500万元。

该项负债的计税基础＝账面价值500-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝500（万元）

该项负债的账面价值500万元与其计税基础500万元相同，不形成暂时性差异。

王德礼主讲【例7-7】永久性差异A公司20×6年12月因违反当257.2所得税会计处理

7.2.1所得税会计科目设置1.“所得税费用”科目2.“递延所得税资产”科目3.“递延所得税负债”科目4.“应交税费－－应交所得税”科目

王德礼主讲7.2所得税会计处理

王德礼主讲26所得税费用科目一、核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。二、可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。三、所得税费用的主要账务处理（略）。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

王德礼主讲所得税费用科目一、核算企业确认的应从当期利润总额中扣27递延所得税资产科目一、本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。二、本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。三、递延所得税资产的主要账务处理（略）。四、本科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。

王德礼主讲递延所得税资产科目一、本科目核算企业确认的可抵扣暂时28递延所得税负债科目一、本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。二、本科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。三、递延所得税负债的主要账务处理四、本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。

王德礼主讲递延所得税负债科目一、本科目核算企业确认的应纳税暂时297.2.2应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异（包括永久性差异和暂时性差异）都在当期确认所得税费用,在会计报表中不反映为一项负债或一项资产；即本期所得税费用等于本期应交所得税。在此种方法下，只涉及“所得税”和“应交税费—应交所得税”两个科目。

王德礼主讲7.2.2应付税款法

王德礼主讲30所得税会计－一种会计调整

永久性差异和暂时性差异都是纳税调整的对象。会计利润±永久性差异±暂时性差异＝应纳税所得对纳税调整的结果不再调整，直接进行会计处理的，就是应付税款法；将纳税调整中的暂时性差异影响额进行回调的，就是纳税影响法，如我国新准则中使用的资产负债表债务法。

王德礼主讲所得税会计－一种会计调整

永久性差异和暂时性差异都是纳税31应付税款法可能适用于：1.执行小企业会计制度的企业；2.暂未执行新会计准则的大中型企业；3.已执行新会计准则的大中型企业中的永久性差异以及不适用资产负债表债务法的暂时性差异

王德礼主讲应付税款法可能适用于：王德礼主讲327.2.3资产负债表债务法

从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用（倒挤）。

王德礼主讲7.2.3资产负债表债务法

王德礼主讲33资产负债表债务法的一般程序

1.确定资产和负债项目的账面价值。

2.以适用的税收法规为基础，确定资产、负债项目的计税基础。

3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，区分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定期末递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。

4.按照适用的税法规定计算当期应交所得税。

5.确定利润表中的所得税费用。

资产负债表债务法存在简易程序吗？王德礼主讲资产负债表债务法的一般程序

1.确定资产和负债项目的账面34债务法基本账务处理借：所得税费用（会计立场）

递延所得税资产

贷：应交税费—应交所得税（税务立场）

（或者）递延所得税负债这里的理论假设是会计立场优于税务立场。

如果会计立场与税务立场一致呢？王德礼主讲债务法基本账务处理

如果会计立场与税务立场一35递延所得税资产或负债确认企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。

存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照会计准则规定确定递延所得税负债或递延所得税资产。

王德礼主讲递延所得税资产或负债确认企业应当将当期和以前期间应36不确认递延所得税负债的特殊情况

（1）非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确认为商誉，其计税基础为零，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。

（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则虽然形成应纳税暂时性差异，也不确认递延所得税负债。（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回的，无须确认相应的递延所得税负债。

什么情况下既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额呢？王德礼主讲不确认递延所得税负债的特殊情况（1）非同一控制下的企37【例7-8】甲企业当期以融资租赁方式租入一项固定资产，该项固定资产在租赁日的公允价值为3000万元，最低租赁付款额的现值为2940万元。租赁合同中约定，租赁期内总的付款额为3300万元。假定不考虑在租入资产过程中发生的相关费用。

甲企业该融资租入固定资产的入账价值应为2940万元。其计税成本应为3300万元。

租入资产的入账价值2940万元与其计税基础3300万元之问的差额，在取得资产时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，如果确认相应的所得税影响，直接结果是减记资产的初始计量金额，准则中规定该种情况下不确认相应的递延所得税资产。

此题企业会计准则讲解中搞颠倒了。实际上计税基础和账面价值一致。只有小企业按总额法核算时才会不一致。王德礼主讲【例7-8】甲企业当期以融资租赁方式租入一项固定38递延所得税资产的确认条件企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认。

(一)该项交易不是企业合并；

(二)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。

企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产：

(一)暂时性差异在可预见的未来很可能转回；

(二)未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。

王德礼主讲递延所得税资产的确认条件企业应当以很可能取得用来抵扣39递延所得税的计量

资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当依据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。

适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递税所得税负债进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税项目以外，应当将前期影响数计入变化当期的所得税费用。

在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采取与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。

王德礼主讲递延所得税的计量资产负债表日，对于递延所得税资产和递40递延所得税的后续确认计量

企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。

资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

王德礼主讲递延所得税的后续确认计量

企业不应当对递延所得税资产和递延41递延所得税资产或负债确认计量

1.比较期末资产负债账面价值与计税基础，计出暂时性差异，并确定其方向。2.本期暂时性差异×预计转回期间所得税率＝期末递延所得税（资产或负债）3.比较递延所得税的期末余额与期初余额

期末余额>期初余额→补记

期末余额<期初余额→冲回4.确定递延所得税的对应科目。

王德礼主讲递延所得税资产或负债确认计量

王德礼主讲42确认递延所得税资产王德礼主讲确认递延所得税资产王德礼主讲43确认递延所得税负债王德礼主讲确认递延所得税负债王德礼主讲44“应交税费－所得税”确认计量1.比较期末资产负债账面价值与计税基础，计出暂时性差异，并确定其方向。

2.确认各项永久性差异，并计出金额，

3.会计税前利润±暂时性差异本期调整额±永久性差异调整额＝应税所得

4.应税所得×适用税率＝“应交税费－所得税”

王德礼主讲“应交税费－所得税”确认计量1.比较期末资产负债账面45“所得税费用”确认计量1.所得税费用（或收益）＝当期应交所得税＋递延所得税负债（－递延所得税资产）

此法须注意前述递延所得税与所得税费用并不完全对应的情况。

2.所得税费用＝（会计利润±永久性差异）×适用税率

此法须注意所得税率变更时，“所得税费用”科目还要反映相应的追溯调整额。

王德礼主讲“所得税费用”确认计量1.所得税费用（或收益）＝当期应交所得46参考：利润表债务法：借：所得税（会计利润±永久性差异）×税率递延税款（时间性差异×税率）（借或贷）贷：应交税费（当期应税所得×税率）

王德礼主讲参考：利润表债务法：

王德礼主讲47【例7-9】甲公司于20×3年12月购入一台机器设备，成本为525000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。

王德礼主讲【例7-9】甲公司于20×3年12月购入一台机器设备，成本为48递延所得税变动情况表

20×420×520×620×720×820×9实际成本525000525000525000525000525000525000会计折旧87500175000262500350000437500525000账面价值43750035000026250017500087500O计税折旧150000275000375000450000500000525000计税基础3750002500001500007500025000O暂时差异62500100000112500100000625000适用税率33%33%33%33%33%33%账面余额20625330003712533000206250王德礼主讲递延所得税变动情况表

20×420×520×62049（1）20×4年资产负债表日：

账面价值=实际成本-会计折旧=525000-87500=437500（元）

计税基础=实际成本-税前扣除的折旧额=525000-150000

=375000（元）

因账面价值437500大于其计税基础375000，两者之间产生的62500元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债（62500×33%）20625元，账务处理如下：

借：所得税费用20625

贷：递延所得税负债20625

王德礼主讲（1）20×4年资产负债表日：

账面价值=实际成本-50（2）20×5年资产负债表日：

账面价值=525000-87500-87500=350000（元）

计税基础=实际成本-累计已税前扣除的折旧额

=525000-275000=250000（元）

因资产的账面价值350000大于其计税基础100000，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债33000元，但递延所得税负债的期初余额为20625元，当期应进一步确认递延所得税负债12375元，账务处理如下：

借：所得税费用12375

贷：递延所得税负债12375

王德礼主讲（2）20×5年资产负债表日：

账面价值=525051（3）20×6年资产负债表日：

账面价值=525000-262500=262500（元）

计税基础=525000-375000=150000（元）

因账面价值262500大于其计税基础150000，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债37125元，但递延所得税负债的期初余额为33000元，当期应进一步确认递延所得税负债4125元，账务处理如下：

借：所得税费用4125

贷：递延所得税负债4125

王德礼主讲（3）20×6年资产负债表日：

账面价值=52500052

（4）20×7年资产负债表日：

账面价值=525

000-350

000=175

000（元）

计税基础=525

000-450

000=75

000（元）

因其账面价值175

000大于计税基础75000，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债33000元，但递延所得税负债的期初余额为37

125元，当期应转回原已确认的递延所得税负债4

125元，账务处理如下：

借：递延所得税负债4125

贷：所得税费用4125

王德礼主讲

（4）20×7年资产负债表日：

账面价值=5250053（5）20×8年资产负债表日：

账面价值=525000-437500=87500（元）

计税基础=525000-500000=25000（元）

因其账面价值87500大于计税基础25000，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债20625元，但递延所得税负债的期初余额为33000元，当期应转回递延所得税负债12375元，账务处理如下：

借：递延所得税负债12375

贷：所得税费用12375

王德礼主讲（5）20×8年资产负债表日：

账面价值=525000-54（6）20×9年资产负债表日：该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回，账务处理如下：

借：递延所得税负债20625

贷：所得税费用20625

王德礼主讲（6）20×9年资产负债表日：该项固定资产的账面价值及计55【例7一10】甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为33%。除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。

会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：

借：可供出售金融资产l000000

贷：资本公积——其他资本公积l000000

确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为？

借：资本公积——其他资本公积330000

贷：递延所得税负债330000王德礼主讲【例7一10】甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为50056【例7-11】A公司20×7年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为33%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

20×7年发生有关所得税的交易和事项有：

（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为l500万元，使用年限为l0年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。（2）向关联企业捐赠现金500万元。（3）当年度发生研究开发支出1250万元，其中750万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的l50%加计扣除。（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。

（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。

王德礼主讲【例7-11】A公司20×7年度利润表中利润总额为357分析与计算：（1）20×7年度当期应交所得税

应纳税所得额=3000+150+500-1375+250+75=2600（万元）

应交所得税=2600×33%=858（万元）

（2）20×7年度递延所得税

递延所得税资产=225×33%=74.25（万元）

递延所得税负债=750×33%=247.5（万元）

递延所得税=247.5-74.25=173.25（万元）

（3）利润表中应确认的所得税费用

所得税费用=858+173.25=1031.25（万元），

王德礼主讲分析与计算：（1）20×7年度当期应交所得税

应纳税58确认所得税费用的账务处理借：所得税费用10312500

递延所得税资产742500

贷：应交税费—应交所得税8580000

递延所得税负债2475000

王德礼主讲确认所得税费用的账务处理

王德礼主讲59【例7-12】沿用【例7-11】中有关资料，假定：A公司20×8年应交所得税为ll55万元。期末存货账面价值4000万元，计税基础4200万元。固定资产提取减值准备50万元，折旧240万元。无形资产摊销75万元。新增预计负债250万元。

王德礼主讲【例7-12】沿用【例7-11】中有关资料，假定：

60分析与计算：

①期末递延所得税负债（675×33%）222.75

期初递延所得税负债247.50

递延所得税负债减少24.75

②期末递延所得税资产（740×33%）244.20

期初递延所得税资产74.25

递延所得税资产增加169.95

递延所得税=-24.75-169.95=-194.70（万元）（收益）

王德礼主讲分析与计算：

①期末递延所得税负债（675×33%）22261确认所得税费用的账务处理借：所得税费用9603000

递延所得税资产1699500

递延所得税负债247500

贷：应交税费—应交所得税11550000

王德礼主讲确认所得税费用的账务处理

王德礼主讲62【例7-13】

沿用【例7-11】、【例7-11】中有关资料，但假定企业所得税率自2008年改为25％。

王德礼主讲【例7-13】

王德礼主讲63分析与计算：

①期末递延所得税负债（675×25%）168.75

期初递延所得税负债247.50

递延所得税负债减少78.75

②期末递延所得税资产（740×25%）185

期初递延所得税资产74.25

递延所得税资产增加110.75

递延所得税=-78.75-110.75=-189.50（万元）（收益）

王德礼主讲分析与计算：

①期末递延所得税负债（675×25%）16864确认所得税费用的账务处理借：所得税费用9655000

递延所得税资产1107500

递延所得税负债787500

贷：应交税费—应交所得税11550000

20X7年即已经知道2008年税率变更呢？王德礼主讲确认所得税费用的账务处理

20X7年即65列报和披露（一）会计报表列示递延所得税资产和递延所得税负债在会计报表中作为非流动资产和非流动负债列示，并且不要求折现所得税费用在利润表中单列项目反映

王德礼主讲列报和披露

王德礼主讲66列报和披露（二）附注披露所得税费用的主要组成部分，主要包括当期所得税费用和递延所得税费用所得税费用与会计利润关系的说明当期递延所得税资产和负债变化的具体情况企业对联营企业或合营企业的投资，在未确认与其相关的递延所得税资产或负债时，应披露判断基础及暂时性差异的金额

王德礼主讲列报和披露

王德礼主讲67

Q&A？

谢谢！Q&A？谢谢！68第7章所得税会计

主要考点

1.资产计税基础和负债计税基础的确定

2.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定

3.递延所得税资产和递延所得税负债的确认

4.所得税费用的确认和计量

王德礼主讲第7章所得税会计

王德礼主讲69我国所得税会计的发展1、作为利润分配（1994年之前）2、1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》：在核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。3、2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则18所得税》：规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理王德礼主讲我国所得税会计的发展1、作为利润分配（1994年之前）王德礼707.1会计规范与税法的差异

会计规范与税法的差异，主要体现在确认、计量方面。（会计）收入—（会计）费用=利润（税收）收入—（税收）费用=应纳税所得额因列支“口径”不同形成的“永久性差异”因列支”期间”不同形成的“暂时性差异”。

王德礼主讲7.1会计规范与税法的差异

王德礼主讲717.1会计规范与税法的差异

现行会计规范体系下，将会计与税收之间的分为以下三种情况：永久性差异－账面价值与计税基础相同暂时性差异－账面价值与计税基础不同其他并非因资产负债的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异处理的项目，如可结转以后年度的亏损

王德礼主讲7.1会计规范与税法的差异

王德礼主讲72概念：1.暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额。2.账面价值：指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。账面价值＝账面余额+或－各种调整账户额3.计税基础：指企业在未来收回资产及偿还负债的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额。王德礼主讲概念：1.暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础之间的差737.1.1暂时性差异

账面价值：指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。账面价值＝账面余额+或－各种调整账户额资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

一定是未来期间可抵扣吗？王德礼主讲7.1.1暂时性差异

账面价值：指企业按照相关会计74一般不会产生暂时性差异的情况：货币资金、应收票据、短期借款、应付票据、应付账款、应交税费、应付职工薪酬等资产负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。外币业务、非货币性资产交换、债务重组、捐赠、视同销售等一般不会产生暂时性差异。资产负债的初始计量一般不会产生暂时性差异。

王德礼主讲一般不会产生暂时性差异的情况：货币资金、应收票据、短75暂时性差异的分类

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致资产可抵扣金额的暂时性差异。

王德礼主讲暂时性差异的分类

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回76暂时性差异的分类：

账面价值>计税基础资产负债

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税资产）

账面价值<计税基础呢？王德礼主讲暂时性差异的分类：

账面价值<计税基础呢？王德礼主讲77资产的计税基础（一）固定资产

初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。

固定资产在持有期间进行后续计量时：

1.折旧方法、折旧年限等差异。

2.因计提固定资产减值准备产生的差异。从而使得固定资产以后期间的账面价值不等于计税基础。

王德礼主讲资产的计税基础（一）固定资产

初始确认时按照会计准78【例7-1】A企业于20X6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。20X8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元，并已相应提取减值准备。20X8年12月31日该项固定资产的账面价值=750-75×2-50=550（万元）计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万元）

20X7年12月31日呢？王德礼主讲【例7-1】A企业于20X6年12月20日取得的某项环79账面价值变动与计税基础变动一致吗

固定资产的大修理支出，是指符合以下条件的支出：

(一)发生的支出达到取得固定资产的计税基础50％以上；

(二)发生修理后固定资产的使用寿命延长2年以上；

(三)发生修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性改进或市场售价明显提高、生产成本显著降低；

(四)其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到实质性改进，能够为企业带来经济利益的增加。

会计上对于后续支出的规定如何呢？王德礼主讲账面价值变动与计税基础变动一致吗

固定资产的大修理支出，80参考：《国际会计准则第12号》第20段指出：资产重估并不总是会影响重估当期的应税利润(或纳税亏损)，而且，资产的计税基础可能不会因重估而调整。如果账面金额的未来收回是应税的，那么，重估后资产的账面金额与其计税基础之间的差额属于暂时性差异，并会产生递延所得税负债或资产。另参见：国际会计准则委员会常设解释委员会(SIC)解释公告第21号

暂时性差异的确定，一定要考虑纳税后果！王德礼主讲参考：《国际会计准则第12号》第20段指出：

暂81（二）无形资产无形资产的差异主要产生于使用寿命不确定的无形资产＆减值准备。

1.内部研究开发支出，会计上据情况不同，分别应予费用化或资本化；税法上相同。

2.会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但每年减值测试。税法规定应在一定期限内摊销。

3.会计上可对无形资产计提减值准备，税法不允许在提取时税前扣除。

王德礼主讲（二）无形资产

王德礼主讲82

【例7-3】预计负债甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

分析：

该项预计负债在甲企业20×6年l2月31日资产负债表中的账面价值为500万元。

该项预计负债的计税基础＝账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额＝500-500＝0（万元）

未来期间可予抵扣的金额必然是500吗？王德礼主讲【例7-3】预计负债甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年83【例7-4】预收收入A公司于20×6年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。

分析：

该预收账款在A公司20×6年12月31日资产负债表中的账面价值为2500万元。

该预收账款的计税基础＝账面价值2500－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2500＝0（万元）

该项负债的账面价值2500万元与其计税基础零之间产生的2500万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。

预收账款一律产生暂时性差异吗？王德礼主讲【例7-4】预收收入A公司于20×6年12月20日自84【例7-6】特殊交易或事项甲公司于20×6年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。

分析：

该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。

王德礼主讲【例7-6】特殊交易或事项甲公司于20×6年因政85永久性差异永久性差异——仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题。1.会计上作收益,税法规定免税的收入；2.计算会计利润时可扣除的费用,计税时不允许扣除，如超标准、超范围费用；3.不构成税前会计利润,但计算应纳税所得额时作为收益；4.计算税前会计利润时不能扣除的费用,计算应纳税所得额时可加计扣除。

王德礼主讲永久性差异永久性差异——仅影响发生当期，不影响以后期86永久性差异：超标准支出

1.企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12％以内(含)的，准予扣除。

2.企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门规定的标准范围内，准予扣除。

3.不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除。

4.工会经费，工资总额2％(含)内的，准予扣除。

5.教育经费，工资总额2．5％(含)以内据实扣除。

6.业务招待费，按实际发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

7.职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

王德礼主讲永久性差异：超标准支出1.企业当期实际发生的公益87永久性差异：超范围支出

1.企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。

2.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

3.企业所得税税款；

4.税收滞纳金；

5.罚金、罚款和被没收财物的损失；

6.非公益性捐赠支出；

7.非广告性赞助支出；

8.与取得收入无关的其他支出。王德礼主讲永久性差异：超范围支出1.企业为其投资者或雇员个88（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。永久性差异：加计扣除费用王德礼主讲（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；89永久性差异：免税收入（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。

免税收入就是不征税收入吗？

免税收入就是税额抵免吗？王德礼主讲永久性差异：免税收入（一）国债利息收入；免税收入90参考：免征、减征企业所得税（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；王德礼主讲参考：免征、减征企业所得税（一）从事农、林、牧、渔业项目91企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。永久性差异：视同销售收入销售区分对象吗？王德礼主讲企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务92【例7-7】永久性差异A公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。

分析：

应支付罚款产生的负债账面价值为500万元。

该项负债的计税基础＝账面价值500-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝500（万元）

该项负债的账面价值500万元与其计税基础500万元相同，不形成暂时性差异。

王德礼主讲【例7-7】永久性差异A公司20×6年12月因违反当937.2所得税会计处理

7.2.1所得税会计科目设置1.“所得税费用”科目2.“递延所得税资产”科目3.“递延所得税负债”科目4.“应交税费－－应交所得税”科目

王德礼主讲7.2所得税会计处理

王德礼主讲94所得税费用科目一、核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。二、可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。三、所得税费用的主要账务处理（略）。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

王德礼主讲所得税费用科目一、核算企业确认的应从当期利润总额中扣95递延所得税资产科目一、本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。二、本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。三、递延所得税资产的主要账务处理（略）。四、本科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。

王德礼主讲递延所得税资产科目一、本科目核算企业确认的可抵扣暂时96递延所得税负债科目一、本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。二、本科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。三、递延所得税负债的主要账务处理四、本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。

王德礼主讲递延所得税负债科目一、本科目核算企业确认的应纳税暂时977.2.2应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异（包括永久性差异和暂时性差异）都在当期确认所得税费用,在会计报表中不反映为一项负债或一项资产；即本期所得税费用等于本期应交所得税。在此种方法下，只涉及“所得税”和“应交税费—应交所得税”两个科目。

王德礼主讲7.2.2应付税款法

王德礼主讲98所得税会计－一种会计调整

永久性差异和暂时性差异都是纳税调整的对象。会计利润±永久性差异±暂时性差异＝应纳税所得对纳税调整的结果不再调整，直接进行会计处理的，就是应付税款法；将纳税调整中的暂时性差异影响额进行回调的，就是纳税影响法，如我国新准则中使用的资产负债表债务法。

王德礼主讲所得税会计－一种会计调整

永久性差异和暂时性差异都是纳税99应付税款法可能适用于：1.执行小企业会计制度的企业；2.暂未执行新会计准则的大中型企业；3.已执行新会计准则的大中型企业中的永久性差异以及不适用资产负债表债务法的暂时性差异

王德礼主讲应付税款法可能适用于：王德礼主讲1007.2.3资产负债表债务法

从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用（倒挤）。

王德礼主讲7.2.3资产负债表债务法

王德礼主讲101资产负债表债务法的一般程序

1.确定资产和负债项目的账面价值。

2.以适用的税收法规为基础，确定资产、负债项目的计税基础。

3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，区分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定期末递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。

4.按照适用的税法规定计算当期应交所得税。

5.确定利润表中的所得税费用。

资产负债表债务法存在简易程序吗？王德礼主讲资产负债表债务法的一般程序

1.确定资产和负债项目的账面102债务法基本账务处理借：所得税费用（会计立场）

递延所得税资产

贷：应交税费—应交所得税（税务立场）

（或者）递延所得税负债这里的理论假设是会计立场优于税务立场。

如果会计立场与税务立场一致呢？王德礼主讲债务法基本账务处理

如果会计立场与税务立场一103递延所得税资产或负债确认企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。

存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照会计准则规定确定递延所得税负债或递延所得税资产。

王德礼主讲递延所得税资产或负债确认企业应当将当期和以前期间应104不确认递延所得税负债的特殊情况

（1）非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确认为商誉，其计税基础为零，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。

（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则虽然形成应纳税暂时性差异，也不确认递延所得税负债。（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回的，无须确认相应的递延所得税负债。

什么情况下既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额呢？王德礼主讲不确认递延所得税负债的特殊情况（1）非同一控制下的企105【例7-8】甲企业当期以融资租赁方式租入一项固定资产，该项固定资产在租赁日的公允价值为3000万元，最低租赁付款额的现值为2940万元。租赁合同中约定，租赁期内总的付款额为3300万元。假定不考虑在租入资产过程中发生的相关费用。

甲企业该融资租入固定资产的入账价值应为2940万元。其计税成本应为3300万元。

租入资产的入账价值2940万元与其计税基础3300万元之问的差额，在取得资产时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，如果确认相应的所得税影响，直接结果是减记资产的初始计量金额，准则中规定该种情况下不确认相应的递延所得税资产。

此题企业会计准则讲解中搞颠倒了。实际上计税基础和账面价值一致。只有小企业按总额法核算时才会不一致。王德礼主讲【例7-8】甲企业当期以融资租赁方式租入一项固定106递延所得税资产的确认条件企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认。

(一)该项交易不是企业合并；

(二)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。

企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产：

(一)暂时性差异在可预见的未来很可能转回；

(二)未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。

王德礼主讲递延所得税资产的确认条件企业应当以很可能取得用来抵扣107递延所得税的计量

资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当依据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。

适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递税所得税负债进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税项目以外，应当将前期影响数计入变化当期的所得税费用。

在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采取与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。

王德礼主讲递延所得税的计量资产负债表日，对于递延所得税资产和递108递延所得税的后续确认计量

企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。

资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

王德礼主讲递延所得税的后续确认计量

企业不应当对递延所得税资产和递延109递延所得税资产或负债确认计量

1.比较期末资产负债账面价值与计税基础，计出暂时性差异，并确定其方向。2.本期暂时性差异×预计转回期间所得税率＝期末递延所得税（资产或负债）3.比较递延所得税的期末余额与期初余额

期末余额>期初余额→补记

期末余额<期初余额→冲回4.确定递延所得税的对应科目。

王德礼主讲递延所得税资产或负债确认计量

王德礼主讲110确认递延所得税资产王德礼主讲确认递延所得税资产王德礼主讲111确认递延所得税负债王德礼主讲确认递延所得税负债王德礼主讲112“应交税费－所得税”确认计量1.比较期末资产负债账面价值与计税基础，计出暂时性差异，并确定其方向。

2.确认各项永久性差异，并计出金额，

3.会计税前利润±暂时性差异本期调整额±永久性差异调整额＝应税所得

4.应税所得×适用税率＝“应交税费－所得税”

王德礼主讲“应交税费－所得税”确认计量1.比较期末资产负债账面113“所得税费用”确认计量1.所得税费用（或收益）＝当期应交所得税＋递延所得税负债（－递延所得税资产）

此法须注意前述递延所得税与所得税费用并不完全对应的情况。

2.所得税费用＝（会计利润±永久性差异）×适用税率

此法须注意所得税率变更时，“所得税费用”科目还要反映相应的追溯调整额。

王德礼主讲“所得税费用”确认计量1.所得税费用（或收益）＝当期应交所得114参考：利润表债务法：借：所得税（会计利润±永久性差异）×税率递延税款（时间性差异×税率）（借或贷）贷：应交税费（当期应税所得×税率）

王德礼主讲参考：利润表债务法：

王德礼主讲