终结审计与审计报告培训经典课件

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第十七章终结审计与审计报告

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第十七章终结审计与审计报告

吉林工商学院马春静等制作引导案例

分析

在按照业务循环完成各财务报表项目的审计后，并不能立即得出审计结论并出具审计报告，还应进行复核审计结果等综合性的审计工作，以确保发表恰当的审计意见。吉林工商学院马春静等制作引导案例分析吉林工商学院马春静等制作第一节终结审计第二节审计报告概述第三节标准审计报告

第四节非标准审计报告

第五节审计意见决策

吉林工商学院马春静等制作第一节终结审计吉林工商学院马春静等制作第一节

终结审计吉林工商学院马春静等制作第一节

终结审计吉林工商学院马春静等制作一、获取管理层声明二、获取律师声明书三、审计差异调整四、对财务报表总体合理性实施分析程序五、复核审计工作底稿并评价审计结果六、形成审计意见并草拟审计报告七、与被审计单位治理层沟通八、实施质量控制复核终结阶段----要完成一些更具综合性的审计工作。吉林工商学院马春静等制作一、获取管理层声明终结阶段----要吉林工商学院马春静等制作管理层声明:

被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。是注册会计师在审计过程中与管理层就财务报表审计相关的重大事项不断进行沟通而形成的。在出具审计报告前应向被审计单位索取管理层声明。一、获取管理层声明

管理层声明对审计意见的影响

如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应视为审计范围受到限制，考虑无法获取该声明对审计意见的影响，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。吉林工商学院马春静等制作管理层声明:一、获取管理层声明管吉林工商学院马春静等制作二、获取律师声明书律师声明书:被审计单位法律顾问和律师对注册会计师函证问题的答复和说明。

注册会计师在出具审计报告前应向被审计单位律师索取律师声明书，以了解被审计单位的期后事项和或有事项。律师声明对审计意见的影响

1.若律师声明指出或有事项可能引起不利结果，或潜在损失发生的金额和范围具有重大不确定性，被审计单位的资产负债表上披露了这一不确定事项----可能在审计报告中增加强调事项段。2.若律师对函证拒绝回答，或律师声明表明或暗示律师拒绝提供信息或隐瞒信息，或对被审计单位叙述的情况应予修正而不加修正---审计范围受到限制----视其影响的严重程度表示保留意见或无法表示意见。吉林工商学院马春静等制作二、获取律师声明书律师声明书:注册会吉林工商学院马春静等制作三、审计差异调整审计差异：

在审计中发现的被审计单位对交易与事项的确认、计量或列报与适用的会计准则(会计制度)不一致的地方。吉林工商学院马春静等制作三、审计差异调整审计差异：吉林工商学院马春静等制作(一)审计差异的分类1.按是否能够准确计量分为：(1)已识别错报(2)推断错报2.按被审计单位调整时是否需要调整账户记录分为：(1)会计核算错报(2)重分类错报吉林工商学院马春静等制作(一)审计差异的分类1.按是否能够准吉林工商学院马春静等制作1.审计差异按是否能够准确计量分为：(1)已识别错报(2)推断错报吉林工商学院马春静等制作1.审计差异按是否能够准确计量分为：吉林工商学院马春静等制作①对事实的错报。

(1)已识别错报②涉及主观决策的错报。吉林工商学院马春静等制作(1)已识别错报②涉及主观决策的错报吉林工商学院马春静等制作①对事实的错报。产生于被审计单位------收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，故意舞弊行为。

例：CPA在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5000元。吉林工商学院马春静等制作①对事实的错报。产生于被审计单位--吉林工商学院马春静等制作②涉及主观决策的错报。产生于两种情况：一是管理层对会计估计值的判断不合理造成的错报；二是管理层对会计政策的选择和运用不恰当而造成的错报。

吉林工商学院马春静等制作②涉及主观决策的错报。产生于两种情况吉林工商学院马春静等制作

(2)推断错报②通过实质性分析程序估计出的推断错报。①运用抽样技术，测试样本后估计总体错报减去在测试中发现的已经识别错报后的差额。

吉林工商学院马春静等制作(2)推断错报②通过实质性分析程序吉林工商学院马春静等制作2.审计差异按被审计单位调整时是否需要调整账户记录分为：(1)会计核算错报(2)重分类错报吉林工商学院马春静等制作2.审计差异按被审计单位调整时是否需吉林工商学院马春静等制作如：虚构销售，漏记负债，不仅需要调整财务报表，还需要调整相关账户记录。(1)会计核算错报吉林工商学院马春静等制作如：虚构销售，漏记负债，不仅需要调整吉林工商学院马春静等制作如：“一年内将到期的长期借款”在“长期借款”项目列报了，则只需要调整财务报表项目，不需要调整账户记录。

(1)重分类错报

吉林工商学院马春静等制作如：“一年内将到期的长期借款”在“长吉林工商学院马春静等制作(二)编制审计差异调整表对审计差异的调整过程--------通过编制审计差异调整表和试算平衡表来完成的。吉林工商学院马春静等制作(二)编制审计差异调整表吉林工商学院马春静等制作(三)编制试算平衡表

资产负债表和利润表的试算平衡表的参考格式见表17-5、表17－6。试算平衡表吉林工商学院马春静等制作(三)编制试算平衡表吉林工商学院马春静等制作注意

过入试算平衡表中的调整分录是被审计单位已接受调整建议的部分。吉林工商学院马春静等制作注意过入试算吉林工商学院马春静等制作四、对财务报表总体合理性实施分析程序

在报告阶段，CPA运用分析程序以确定审计调整后的财务报表整体是否合理。如果识别出以前未识别的重大错报风险，CPA应当重新考虑对全部或部分交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当并在此基础上重新评价已实施的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。吉林工商学院马春静等制作四、对财务报表总体合理性实施分析程序吉林工商学院马春静等制作五、复核审计工作底稿并评价审计结果(一)复核审计工作底稿(二)对审计证据进行综合评价(三)对重要性进行最终评价(四)对审计风险进行最终评价吉林工商学院马春静等制作五、复核审计工作底稿并评价审计结果(吉林工商学院马春静等制作六、形成审计意见并草拟审计报告吉林工商学院马春静等制作六、形成审计意见并草拟审计报告吉林工商学院马春静等制作

注册会计师应当就下列事项与治理层沟通：1.未更正的错报。2.注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法。3.注册会计师的独立性。七、与被审计单位治理层沟通吉林工商学院马春静等制作注册会计师应当吉林工商学院马春静等制作八、实施质量控制复核

会计师事务所对特定业务（如涉及公众利益的上市公司财务报表审计、高风险业务）应实施独立的项目质量控制复核，并在出具审计报告前完成。由没有直接参加这个项目审计的人员进行。吉林工商学院马春静等制作八、实施质量控制复核吉林工商学院马春静等制作第二节

审计报告概述吉林工商学院马春静等制作第二节

审计报告概述吉林工商学院马春静等制作

就注册会计师审计而言审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。吉林工商学院马春静等制作就注册会计师审计而吉林工商学院马春静等制作一、注册会计师出具的审计报告的作用吉林工商学院马春静等制作一、注册会计师出具的审计报告的作用吉林工商学院马春静等制作(一)鉴证作用

(二)保护作用

(三)证明作用

吉林工商学院马春静等制作(一)鉴证作用吉林工商学院马春静等制作二、注册会计师审计报告的内容吉林工商学院马春静等制作吉林工商学院马春静等制作统一规范为

“审计报告”(一)标题吉林工商学院马春静等制作(一)标题吉林工商学院马春静等制作

是指注册会计师按照有关法规或审计业务约定书的要求致送审计报告的对象一般指审计业务的委托人。

全称(二)收件人吉林工商学院马春静等制作是指注册会计师按照有关法规吉林工商学院马春静等制作(三)引言段指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称、日期和涵盖的期间，提及财务报表附注。说明被审计单位名称和财务报表已经过审计吉林工商学院马春静等制作(三)引言段指出构成整套财务报表的每吉林工商学院马春静等制作(四)管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任1.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。2.选择和运用恰当的会计政策。3.作出合理的会计估计。吉林工商学院马春静等制作(四)管理层对财务报表的责任段应当说吉林工商学院马春静等制作(五)注册会计师的责任段1.注册会计师的责任。2.审计工作的内容。3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。吉林工商学院马春静等制作(五)注册会计师的责任段1.注册会计吉林工商学院马春静等制作1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。(六)审计意见段2.财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计报告中用于描述注册会计师对财务报表发表意见的段落吉林工商学院马春静等制作1.财务报表是否按照适用的会计准则和吉林工商学院马春静等制作(七)说明段审计报告中用于描述注册会计师发表非无保留意见（保留意见、否定意见或无法表示意见）理由的段落。

1.位置---位于意见段之前。2.内容---应清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。吉林工商学院马春静等制作(七)说明段审计报告中用于描述注册会吉林工商学院马春静等制作详见本章第四节审计报告中位于意见段之后用于描述注册会计师对重大事项予以强调的段落(八)强调事项段吉林工商学院马春静等制作详见本章审计报告中位于意见段之后用于吉林工商学院马春静等制作(九)注册会计师的签名及盖章应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名并盖章。吉林工商学院马春静等制作(九)注册会计师的签名及盖章应当由两吉林工商学院马春静等制作

(十)会计师事务所的名称、地址及盖章吉林工商学院马春静等制作吉林工商学院马春静等制作(十一)报告日期

不应早于CPA获取充分、适当的审计证据并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。CPA在确定审计报告日期时应当考虑以下因素：1.应实施的审计程序已经完成。2.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整。3.管理层认可对财务报表的责任(取得管理层声明)4.被审计单位已经正式签署财务报表(董事会批准财务报表)。吉林工商学院马春静等制作(十一)报告日期吉林工商学院马春静等制作将已审计的财务报表附于审计报告之后

(十二)附件吉林工商学院马春静等制作将已审计的财务报表附于审计报告之后吉林工商学院马春静等制作第三节

标准审计报告吉林工商学院马春静等制作第三节

标准审计报告吉林工商学院马春静等制作无保留意见意味着，注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制合法和公允，能合理保证财务报表不存在重大错报。

吉林工商学院马春静等制作无保留意见意味着，注册会计师通过实施吉林工商学院马春静等制作一、发表无保留意见的条件(一)不存在重大错报(二)审计范围未受限制吉林工商学院马春静等制作一、发表无保留意见的条件(一)不存在吉林工商学院马春静等制作二、标准审计报告的格式标准审计报告属于无保留意见且不附加：说明段、强调事项段或任何修饰性用语吉林工商学院马春静等制作二、标准审计报告的格式标准审计报告属吉林工商学院马春静等制作参考格式范例：

【例17-1】

标准审计报告吉林工商学院马春静等制作参考格式范例：

【例17-1】

标准吉林工商学院马春静等制作第四节非标准审计报告吉林工商学院马春静等制作吉林工商学院马春静等制作非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告包括：带强调事项段的无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告。吉林工商学院马春静等制作非标准审计报告是指标准审计报告以外的吉林工商学院马春静等制作审计报告的强调事项段

--------在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。一、带强调事项段的无保留意见审计报告吉林工商学院马春静等制作审计报告的强调事项段一、带强调事项段吉林工商学院马春静等制作同时符合：(一)增加强调事项的条件1.存在可能对财务报表产生重大影响的事项，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作充分披露。2.不影响注册会计师发表的审计意见。吉林工商学院马春静等制作同时符合：(一)增加强调事项的条件1吉林工商学院马春静等制作

(二)增加强调事项段的情形1.对持续经营能力产生重大疑虑2.重大不确定事项3.其他增加强调事项段的情形吉林工商学院马春静等制作(二)增加强调事项段的情形1.对持吉林工商学院马春静等制作【例17-2】因存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，而出具----。【例17-3】因存在可能对财务报表产生重大影响的其他不确定事项而出具------。带强调事项段的无保留意见审计报告的参考格式范例：

吉林工商学院马春静等制作【例17-2】因存在可能导致对持续经吉林工商学院马春静等制作二、非无保留意见审计报告非无保留意见一般是由于某些情形的存在，使发表无保留意见的条件不具备或不完全具备因此注册会计师不能发表无保留意见。吉林工商学院马春静等制作二、非无保留意见审计报告非无保留意见吉林工商学院马春静等制作(一)发表非无保留意见的情形1.被审计单位财务报表存在重大错报（1）在会计政策选用方面的错报(2)在会计估计方面的错报。(3)在财务报表披露方面的错报。吉林工商学院马春静等制作(一)发表非无保留意见的情形1.被审吉林工商学院马春静等制作2.审计范围受到限制(1)客观环境造成的限制。②管理层造成的限制。吉林工商学院马春静等制作2.审计范围受到限制(1)客观环境吉林工商学院马春静等制作

根据上述情形造成影响的严重程度，注册会计师可考虑发表：

保留意见

否定意见

无法表示意见。吉林工商学院马春静等制作根据上述情形造成影吉林工商学院马春静等制作(二)保留意见审计报告除了与保留事项相关的影响外，注册会计师认为被审计单位财务报表整体是可以接受的。保留意见表明：吉林工商学院马春静等制作(二)保留意见审计报告除了与保留事项吉林工商学院马春静等制作1.发表保留意见的条件注册会计师经过审计后如果认为财务报表整体是公允的但还存在下列情形之一(1)财务报表存在错报，虽影响重大但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大但不至于出具无法表示意见的审计报告。吉林工商学院马春静等制作1.发表保留意见的条件注册会计师吉林工商学院马春静等制作

2.保留意见审计报告的格式参考范例：【例17-4】因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告。【例17-5】因会计政策的选用不恰当而出具保留意见的审计报告。【例17-6】因财务报表披露不充分而出具保留意见的审计报告吉林工商学院马春静等制作2.保留意见审计报告的格式参考范例吉林工商学院马春静等制作否定意见意味着：

(三)否定意见的审计报告被审计单位财务报表中错报对财务报表的影响程度超出了一定的范围，以致注册会计师认为被审计单位财务报表整体无法被接受.吉林工商学院马春静等制作否定意见意味着：(三)否定意见的审吉林工商学院马春静等制作1.发表否定意见的条件CPA经过审计后，如果认为：被审计单位财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量，即财务报表存在非常重大的错报，会误导报表使用者，此时应出具------。吉林工商学院马春静等制作1.发表否定意见的条件CPA经过审计吉林工商学院马春静等制作2.否定意见审计报告的格式参考范例：【例17-7】因会计政策的选用不恰当而出具否定意见的审计报告吉林工商学院马春静等制作2.否定意见审计报吉林工商学院马春静等制作(四)无法表示意见

审计报告无法表示意见表明：审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，无法对财务报表整体是否公允反映形成审计意见

吉林工商学院马春静等制作(四)无法表示意见

审计报告无法表示吉林工商学院马春静等制作1.无法表示意见的条件只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，无法确定财务报表的合法性与公允性，致使CPA在整体上不能对财务报表发表包括无保留、保留和否定的审计意见时，CPA才应当出具-----。吉林工商学院马春静等制作1.无法表示意见的条件只有当审计范围吉林工商学院马春静等制作参考格式范例【例17-8】审计范围受到限制而无法表示意见审计报告。2.无法表示意见审计报告的格式吉林工商学院马春静等制作参考格式范例【例17-8】审计范围吉林工商学院马春静等制作

第五节审计意见决策吉林工商学院马春静等制作第五节审计意见决策吉林工商学院马春静等制作

财务报表层次重要性水平是考虑审计意见类型的重要依据。吉林工商学院马春静等制作财务报表层次重要性水平是考虑吉林工商学院马春静等制作

1.某项错报金额或审计范围受到限制的影响并不重要（远远低于重要性水平)可出具无保留意见的审计报告例如：办公用品直接作为管理费用，因其金额很小，错报就不重要吉林工商学院马春静等制作1.某项错报金额或审计范围受到限制吉林工商学院马春静等制作错报金额或审计范围受到限制的影响重要但财务报表整体是公允的----2.出具保留意见的审计报告。

吉林工商学院马春静等制作错报金额或审计范围受到限制的影响重要吉林工商学院马春静等制作3.错报金额非常重要或审计范围受到限制影响重要且广泛，以致财务报表整体公允性存在问题，将会全面影响财务报表使用者的决策，CPA无法保留---应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告。吉林工商学院马春静等制作3.错报金额非常重要或审计吉林工商学院马春静等制作4.错报的性质一些小额错报从性质上看可能是严重的检查相关利息的计算及处理是否正确。吉林工商学院马春静等制作4.错报的性质一些小额错报从性质上看1.个人坠落防护系统是用来把工作人员与固定挂点连接起来所必需的一整套产品，可完全防止出现从高处坠落的情况或是能完全地制止这种情况的发生。2.单独使用这些产品不能对坠落提供防护。但是，如果这些构件能够良好的组合在一起，那么它们将形成一种对工作场所的安全和整体的坠落防护计划都极其重要的个人坠落防护系统。3.如果安全绳没有垂直地固定在工作场所上方，发生坠落时将使得工人在空中出现摇摆，并可能撞到其他物体上或撞到地面造成伤害。4.一个有才能的领导者会给所在的团队或组织带来成功的希望，使人们对他产生一种敬佩感。敬佩感是一种心理磁铁，它会吸引人们自觉去接受影响力。5.老虎型给他明确方向的语言、让他知道做这件事对他的好处，说话中要给他很肯定的感觉，不要怀疑他或不放心，直接说明不要拐弯抹角，请他记录彼此沟通的内容。6.孔雀型先聊轻松的话题再进入主题、运用图画方式进行沟通，对于事情就事论事不责骂当事人，给他赞扬及鼓励，多运用一些肢休语言，可到热闹场合进行洽谈。7.无尾熊型不要强势与他沟通，沟通中运用一些温馨的语言，可聊聊天再进入主题，交待任务不要一次太多，让他知道你会协助他，经常寻问这事情的进展，让他知道在沟通中不要有所忌讳。8.猫头鹰型不要强势与他沟通，交待任务最好自行确认后再说，不讲不实际的事不说没有凭证的话，说话要完整化，任务分配时可分解数项告知，让他知道事情做完的成败会有人负责，对事不对人，不要批评他的专业。演示完毕，感谢聆听！1.个人坠落防护系统是用来把工作人员与固定挂点连接起来所必需吉林工商学院马春静等制作

第十七章终结审计与审计报告

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第十七章终结审计与审计报告

吉林工商学院马春静等制作引导案例

分析

在按照业务循环完成各财务报表项目的审计后，并不能立即得出审计结论并出具审计报告，还应进行复核审计结果等综合性的审计工作，以确保发表恰当的审计意见。吉林工商学院马春静等制作引导案例分析吉林工商学院马春静等制作第一节终结审计第二节审计报告概述第三节标准审计报告

第四节非标准审计报告

第五节审计意见决策

吉林工商学院马春静等制作第一节终结审计吉林工商学院马春静等制作第一节

终结审计吉林工商学院马春静等制作第一节

终结审计吉林工商学院马春静等制作一、获取管理层声明二、获取律师声明书三、审计差异调整四、对财务报表总体合理性实施分析程序五、复核审计工作底稿并评价审计结果六、形成审计意见并草拟审计报告七、与被审计单位治理层沟通八、实施质量控制复核终结阶段----要完成一些更具综合性的审计工作。吉林工商学院马春静等制作一、获取管理层声明终结阶段----要吉林工商学院马春静等制作管理层声明:

被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。是注册会计师在审计过程中与管理层就财务报表审计相关的重大事项不断进行沟通而形成的。在出具审计报告前应向被审计单位索取管理层声明。一、获取管理层声明

管理层声明对审计意见的影响

如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应视为审计范围受到限制，考虑无法获取该声明对审计意见的影响，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。吉林工商学院马春静等制作管理层声明:一、获取管理层声明管吉林工商学院马春静等制作二、获取律师声明书律师声明书:被审计单位法律顾问和律师对注册会计师函证问题的答复和说明。

注册会计师在出具审计报告前应向被审计单位律师索取律师声明书，以了解被审计单位的期后事项和或有事项。律师声明对审计意见的影响

1.若律师声明指出或有事项可能引起不利结果，或潜在损失发生的金额和范围具有重大不确定性，被审计单位的资产负债表上披露了这一不确定事项----可能在审计报告中增加强调事项段。2.若律师对函证拒绝回答，或律师声明表明或暗示律师拒绝提供信息或隐瞒信息，或对被审计单位叙述的情况应予修正而不加修正---审计范围受到限制----视其影响的严重程度表示保留意见或无法表示意见。吉林工商学院马春静等制作二、获取律师声明书律师声明书:注册会吉林工商学院马春静等制作三、审计差异调整审计差异：

在审计中发现的被审计单位对交易与事项的确认、计量或列报与适用的会计准则(会计制度)不一致的地方。吉林工商学院马春静等制作三、审计差异调整审计差异：吉林工商学院马春静等制作(一)审计差异的分类1.按是否能够准确计量分为：(1)已识别错报(2)推断错报2.按被审计单位调整时是否需要调整账户记录分为：(1)会计核算错报(2)重分类错报吉林工商学院马春静等制作(一)审计差异的分类1.按是否能够准吉林工商学院马春静等制作1.审计差异按是否能够准确计量分为：(1)已识别错报(2)推断错报吉林工商学院马春静等制作1.审计差异按是否能够准确计量分为：吉林工商学院马春静等制作①对事实的错报。

(1)已识别错报②涉及主观决策的错报。吉林工商学院马春静等制作(1)已识别错报②涉及主观决策的错报吉林工商学院马春静等制作①对事实的错报。产生于被审计单位------收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，故意舞弊行为。

例：CPA在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5000元。吉林工商学院马春静等制作①对事实的错报。产生于被审计单位--吉林工商学院马春静等制作②涉及主观决策的错报。产生于两种情况：一是管理层对会计估计值的判断不合理造成的错报；二是管理层对会计政策的选择和运用不恰当而造成的错报。

吉林工商学院马春静等制作②涉及主观决策的错报。产生于两种情况吉林工商学院马春静等制作

(2)推断错报②通过实质性分析程序估计出的推断错报。①运用抽样技术，测试样本后估计总体错报减去在测试中发现的已经识别错报后的差额。

吉林工商学院马春静等制作(2)推断错报②通过实质性分析程序吉林工商学院马春静等制作2.审计差异按被审计单位调整时是否需要调整账户记录分为：(1)会计核算错报(2)重分类错报吉林工商学院马春静等制作2.审计差异按被审计单位调整时是否需吉林工商学院马春静等制作如：虚构销售，漏记负债，不仅需要调整财务报表，还需要调整相关账户记录。(1)会计核算错报吉林工商学院马春静等制作如：虚构销售，漏记负债，不仅需要调整吉林工商学院马春静等制作如：“一年内将到期的长期借款”在“长期借款”项目列报了，则只需要调整财务报表项目，不需要调整账户记录。

(1)重分类错报

吉林工商学院马春静等制作如：“一年内将到期的长期借款”在“长吉林工商学院马春静等制作(二)编制审计差异调整表对审计差异的调整过程--------通过编制审计差异调整表和试算平衡表来完成的。吉林工商学院马春静等制作(二)编制审计差异调整表吉林工商学院马春静等制作(三)编制试算平衡表

资产负债表和利润表的试算平衡表的参考格式见表17-5、表17－6。试算平衡表吉林工商学院马春静等制作(三)编制试算平衡表吉林工商学院马春静等制作注意

过入试算平衡表中的调整分录是被审计单位已接受调整建议的部分。吉林工商学院马春静等制作注意过入试算吉林工商学院马春静等制作四、对财务报表总体合理性实施分析程序

在报告阶段，CPA运用分析程序以确定审计调整后的财务报表整体是否合理。如果识别出以前未识别的重大错报风险，CPA应当重新考虑对全部或部分交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当并在此基础上重新评价已实施的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。吉林工商学院马春静等制作四、对财务报表总体合理性实施分析程序吉林工商学院马春静等制作五、复核审计工作底稿并评价审计结果(一)复核审计工作底稿(二)对审计证据进行综合评价(三)对重要性进行最终评价(四)对审计风险进行最终评价吉林工商学院马春静等制作五、复核审计工作底稿并评价审计结果(吉林工商学院马春静等制作六、形成审计意见并草拟审计报告吉林工商学院马春静等制作六、形成审计意见并草拟审计报告吉林工商学院马春静等制作

注册会计师应当就下列事项与治理层沟通：1.未更正的错报。2.注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法。3.注册会计师的独立性。七、与被审计单位治理层沟通吉林工商学院马春静等制作注册会计师应当吉林工商学院马春静等制作八、实施质量控制复核

会计师事务所对特定业务（如涉及公众利益的上市公司财务报表审计、高风险业务）应实施独立的项目质量控制复核，并在出具审计报告前完成。由没有直接参加这个项目审计的人员进行。吉林工商学院马春静等制作八、实施质量控制复核吉林工商学院马春静等制作第二节

审计报告概述吉林工商学院马春静等制作第二节

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就注册会计师审计而言审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。吉林工商学院马春静等制作就注册会计师审计而吉林工商学院马春静等制作一、注册会计师出具的审计报告的作用吉林工商学院马春静等制作一、注册会计师出具的审计报告的作用吉林工商学院马春静等制作(一)鉴证作用

(二)保护作用

(三)证明作用

吉林工商学院马春静等制作(一)鉴证作用吉林工商学院马春静等制作二、注册会计师审计报告的内容吉林工商学院马春静等制作吉林工商学院马春静等制作统一规范为

“审计报告”(一)标题吉林工商学院马春静等制作(一)标题吉林工商学院马春静等制作

是指注册会计师按照有关法规或审计业务约定书的要求致送审计报告的对象一般指审计业务的委托人。

全称(二)收件人吉林工商学院马春静等制作是指注册会计师按照有关法规吉林工商学院马春静等制作(三)引言段指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称、日期和涵盖的期间，提及财务报表附注。说明被审计单位名称和财务报表已经过审计吉林工商学院马春静等制作(三)引言段指出构成整套财务报表的每吉林工商学院马春静等制作(四)管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任1.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。2.选择和运用恰当的会计政策。3.作出合理的会计估计。吉林工商学院马春静等制作(四)管理层对财务报表的责任段应当说吉林工商学院马春静等制作(五)注册会计师的责任段1.注册会计师的责任。2.审计工作的内容。3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。吉林工商学院马春静等制作(五)注册会计师的责任段1.注册会计吉林工商学院马春静等制作1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。(六)审计意见段2.财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计报告中用于描述注册会计师对财务报表发表意见的段落吉林工商学院马春静等制作1.财务报表是否按照适用的会计准则和吉林工商学院马春静等制作(七)说明段审计报告中用于描述注册会计师发表非无保留意见（保留意见、否定意见或无法表示意见）理由的段落。

1.位置---位于意见段之前。2.内容---应清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。吉林工商学院马春静等制作(七)说明段审计报告中用于描述注册会吉林工商学院马春静等制作详见本章第四节审计报告中位于意见段之后用于描述注册会计师对重大事项予以强调的段落(八)强调事项段吉林工商学院马春静等制作详见本章审计报告中位于意见段之后用于吉林工商学院马春静等制作(九)注册会计师的签名及盖章应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名并盖章。吉林工商学院马春静等制作(九)注册会计师的签名及盖章应当由两吉林工商学院马春静等制作

(十)会计师事务所的名称、地址及盖章吉林工商学院马春静等制作吉林工商学院马春静等制作(十一)报告日期

不应早于CPA获取充分、适当的审计证据并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。CPA在确定审计报告日期时应当考虑以下因素：1.应实施的审计程序已经完成。2.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整。3.管理层认可对财务报表的责任(取得管理层声明)4.被审计单位已经正式签署财务报表(董事会批准财务报表)。吉林工商学院马春静等制作(十一)报告日期吉林工商学院马春静等制作将已审计的财务报表附于审计报告之后

(十二)附件吉林工商学院马春静等制作将已审计的财务报表附于审计报告之后吉林工商学院马春静等制作第三节

标准审计报告吉林工商学院马春静等制作第三节

标准审计报告吉林工商学院马春静等制作无保留意见意味着，注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制合法和公允，能合理保证财务报表不存在重大错报。

吉林工商学院马春静等制作无保留意见意味着，注册会计师通过实施吉林工商学院马春静等制作一、发表无保留意见的条件(一)不存在重大错报(二)审计范围未受限制吉林工商学院马春静等制作一、发表无保留意见的条件(一)不存在吉林工商学院马春静等制作二、标准审计报告的格式标准审计报告属于无保留意见且不附加：说明段、强调事项段或任何修饰性用语吉林工商学院马春静等制作二、标准审计报告的格式标准审计报告属吉林工商学院马春静等制作参考格式范例：

【例17-1】

标准审计报告吉林工商学院马春静等制作参考格式范例：

【例17-1】

标准吉林工商学院马春静等制作第四节非标准审计报告吉林工商学院马春静等制作吉林工商学院马春静等制作非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告包括：带强调事项段的无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告。吉林工商学院马春静等制作非标准审计报告是指标准审计报告以外的吉林工商学院马春静等制作审计报告的强调事项段

--------在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。一、带强调事项段的无保留意见审计报告吉林工商学院马春静等制作审计报告的强调事项段一、带强调事项段吉林工商学院马春静等制作同时符合：(一)增加强调事项的条件1.存在可能对财务报表产生重大影响的事项，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作充分披露。2.不影响注册会计师发表的审计意见。吉林工商学院马春静等制作同时符合：(一)增加强调事项的条件1吉林工商学院马春静等制作

(二)增加强调事项段的情形1.对持续经营能力产生重大疑虑2.重大不确定事项3.其他增加强调事项段的情形吉林工商学院马春静等制作(二)增加强调事项段的情形1.对持吉林工商学院马春静等制作【例17-2】因存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，而出具----。【例17-3】因存在可能对财务报表产生重大影响的其他不确定事项而出具------。带强调事项段的无保留意见审计报告的参考格式范例：

吉林工商学院马春静等制作【例17-2】因存在可能导致对持续经吉林工商学院马春静等制作二、非无保留意见审计报告非无保留意见一般是由于某些情形的存在，使发表无保留意见的条件不具备或不完全具备因此注册会计师不能发表无保留意见。吉林工商学院马春静等制作二、非无保留意见审计报告非无保留意见吉林工商学院马春静等制作(一)发表非无保留意见的情形1.被审计单位财务报表存在重大错报（1）在会计政策选用方面的错报(2)在会计估计方面的错报。(3)在财务报表披露方面的错报。吉林工商学院马春静等制作(一)发表非无保留意见的情形1.被审吉林工商学院马春静等制作2.审计范围受到限制(1)客观环境造成的限制。②管理层造成的限制。吉林工商学院马春静等制作2.审计范围受到限制(1)客观环境吉林工商学院马春静等制作

根据上述情形造成影响的严重程度，注册会计师可考虑发表：

保留意见

否定意见

无法表示意见。吉林工商学院马春静等制作根据上述情形造成影吉林工商学院马春静等制作(二)保留意见审计报告除了与保留事项相关的影响外，注册会计师认为被审计单位财务报表整体是可以接受的。保留意见表明：吉林工商学院马春静等制作(二)保留意见审计报告除了与保留事项吉林工商学院马春静等制作1.发表保留意见的条件注册会计师经过审计后如果认为财务报表整体是公允的但还存在下列情形之一(1)财务报表存在错报，虽影响重大但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大但不至于出具无法表示意见的审计报告。吉林工商学院马春静等制作1.发表保留意见的条件注册会计师吉林工商学院马春静等制作

2.保留意见审计报告的格式参考范例：【例17-4】因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告。【例17-5】因会计政策的选用不恰当而出具保留意见的审计报告。【例17-6】因财务报表披露不充分而出具保留意见的审计报告吉林工商学院马春静等制作2.保留意见审计报告的格式参考范例吉林工商学院马春静等制作否定意见意味着：

(三)否定意见的审计报告被审计单位财务报表中错报对财务报表的影响程度超出了一定的范围，以致注册会计师认为被审计单位财务报表整体无法被接受.吉林工商学院马春静等制作否定意见意味着：(三)否定意见的审吉林工商学院马春静等制作1.发表否定意见的条件CPA经过审计后，如果认为：被审计单位财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量，即财务报表存在非常重