财务报告内部控制(-)课件

8．1财务信息质量控制机制8．2内部审计机制与财务报告8．3财务报告舞弊的防范8．4财务报告内部控制案例分析

财务报告内部控制1南开大学程新生8．1财务信息质量控制机制财务报告内部控制1南开大学程新美国证券交易委员会（SEC）在2003年上市规则中以“财务报告内部控制”（InternalControlOverFinancialReporting）代替传统的内部会计控制，认为“财务报告内部控制是由公司首席执行官、财务执行官或行使类似职权的人员设计或监管的，受到董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序”，要求上市公司年报中提供一份管理当局对财务报告内部控制及其有效性的报告

2南开大学程新生美国证券交易委员会（SEC）在2003年上市规则中以“财务报财务报告风险财务报告风险与公司的财务健康性有关，并受到其他三个因素影响：公司内部控制的质量公司业务和财务报告的复杂性管理层错报财务报表的动机

3南开大学程新生财务报告风险财务报告风险与公司的财务健康性有关，并受到其他三8．1财务信息质量控制机制

对财务信息质量控制分为两个层面，一是从公司治理层面，由利益相关者对经营者主导的财务系统进行监控；二是从企业经营层面，由经营者对分支机构财务组织进行监控

4南开大学程新生8．1财务信息质量控制机制对财务信息质量控制分为两个层面内部控制既存在于战略层次上，比如设计完善的资本预算程序；也存在于经营层次上，比如设计良好的生产和采购协调系统；内部控制还存在于会计系统中，例如交易授权一个企业的内控系统质量会影响风险被正确识别和管理的可能性。不能恰当地处理风险意味着财务报表不能反映未被消除风险导致的结果的可能性很大，或者说明公司实现其经营目标的可能性较小。例如，当管理当局没有识别出与产品相关的风险或未能改进相关控制时，内部控制的缺陷就会显现出来

5南开大学程新生内部控制既存在于战略层次上，比如设计完善的资本预算程序；也存一个企业内部控制的质量不仅影响财务数据的可靠性，而且影响企业做出正确决策和保持生存发展的能力。近来出现的公司经营失败，如安然、世通、以及南方保健公司，都表现出内控系统失效这一特征，而且这些公司的内控系统都经常被最高管理者无视或绕过。针对于此，国会要求所有上市公司对与财务报告相关的内部控制有效性进行报告。然而，认识到内控不仅局限于财务报告方面是非常重要的。内控必须应对组织面临的所有风险。例如，如果没有对限制投机性交易数量的控制，公司将会因欺诈证券交易者而面临重大风险。

6南开大学程新生一个企业内部控制的质量不仅影响财务数据的可靠性，而且影响企业一、股东为中心的监控模式

股东作为物质资本的所有者，在企业中占有至高无上的地位。股东会在法律法规框架内，对经营者主导的财务组织进行监督、控制。股东作为企业所有者，有权派遣董事、监事、财务总监或建立所有者层次控制系统，聘任或解聘经营者、注册会计师例如，喜来登酒店（国际）分别设置所有者层次财务系统和经营者主导的财务系统，为不同层次的利益主体服务

民营企业以股东为中心的财务报告监控系统7南开大学程新生一、股东为中心的监控模式股东作为物质资本的所有者，在企业中二、董事会为中心的监控模式

以董事会为核心的控制体系中，可供选择的监控途径有：聘任或解聘经营者、直接领导内部审计、由董事会委派财务总监、设立专职财务董事、授权财务总监领导内部审计、建立审计委员会、聘请独立审计师等对经营者主导的财务组织实施监控等美国萨班斯法案：404条款，董事会是治理的核心8南开大学程新生二、董事会为中心的监控模式以董事会为核心的控制体系中，可供三、监事会为中心的监控模式

以德国、日本、奥地利、中国等为代表的公司法要求建立双层制治理结构，其中德国股份公司监事会最具特色。德国股份有监事会、执行董事会，是一种双层垂直治理组织结构，由监事会决定执行董事会人选

9南开大学程新生三、监事会为中心的监控模式以德国、日本、奥地利、中国等为代四、管理当局的自我评价管理当局必须形成一套方法用于识别关键控制，以书面形式证明其存在并测试运行效果，以作为报告内控的基础大多数上市公司指派财会部门描述和评价控制过程10南开大学程新生四、管理当局的自我评价管理当局必须形成一套方法用于识别关键控

公司对财务信息的声明公司对本年度报告的信息负责。合并财务报告是依据公认会计准则编制的，并对经营成果、财务状况、现金流量的所有重大方面都做出了公允的披露。合并报表中的金额是根据当期有效信息和对未来状况和环境的判断估计出来的。年度报告中其他的财务信息与合并财务报表的信息是一致的。管理当局有责任建立并实施一个有效的与财务报告相关的内部控制系统；公司已根据COSO提出的内部控制复合框架对内部控制系统的有效性进行了评价。内部控制系统以适当成本建立并为以下几个方面的作用提供合理保证，即保护资产、正确授权交易执行、恰当记录和报告交易事项。公司的内控系统以书面政策和程序为支撑，并由内审人员支持。去年，公司对内控系统的设计与实施都作了相应地评价，其中包括对控制措施的测试（当测试适用时）。我们的评价是：在200x年12月31日之前与财务报告相关的内部控制可以有效地预防和发现财务报告中的重大错报。我们仍在持续检查和评估内控系统，在合适的方面进行修正以适应当前的情况，并重视仔细挑选、培训和发展专业管理人员。

财务信息和内部控制的管理报告1/211南开大学程新生

公司对财务信息的声明财务信息和内部控制的管理报告1/211财务信息和内部控制的管理报告2/2以恰当委托授权和职责划分为前提的组织协作对内控系统是十分重要的。沟通方案是为了确保已制定的政策和程序在公司中得到传播和理解。合并财务报表和内控报告都已经过了独立审计人员的审计，他们提供的审计报告附在下面。他们的审计是以上市公司会计监督委员会颁布的公认审计准则为指导的，包括测试评价公司的内部控制，搜集独立的证据以对公司的财务和控制报告形成公正的意见。审计委员会是由董事会成员中有一定财务专业知识的非公司官员或雇员董事组成。审计委员会的责任包括在董事会推荐股东同意的独立审计人员对公司的合并财务报表进行年度审计。委员会也将检查独立审计人员的审计策略、计划、范围、收费、审计结果、非审计服务以及相关费用；检查内审人员审计计划范围、预算及审计结果；检查公司程序是否有效地更正审计发现的问题。独立审计人员和公司职员，包括内审人员，定期与审计委员会开会讨论审计和财务报告事项。[签名]CEO来源：J.CPenney1999年度报告，P24，已根据新的报告要求作了修正。

12南开大学程新生财务信息和内部控制的管理报告2/2以恰当委托授权和职责划分为存在事实上缺陷的内控的例子在我们对东亚公司的内控进行了解、描述和测试的过程中，发现了一个有关记录工程建设成本的事实上的控制缺陷。这个控制缺陷允许部门管理者绕开公司有关成本费用与资本项目的政策而将一些不恰当的费用进行了资本化。影响金额重大，财务报表已就此错报作了更正部门管理者已被解除岗位，新的控制措施已实施。对此控制和程序的执行已要求进行内审，并向管理当局和审计委员会提交新程序有效性的报告。13南开大学程新生存在事实上缺陷的内控的例子在我们对东亚公司的内控进行了解、描8．2内部审计机制与财务报告审计机制包括内部审计机制和外部审计机制，本书主要分析董事会或审计委员会、内部审计部门实施的内部审计审计机制存在弱点是财务报告舞弊风险的重要信号。需要分析和潜在的舞弊在所有阶段都应该进行。虽然传统的重点在于交易的记录，但是内部审计主体分析必须包括“高管层态度”因素

14南开大学程新生8．2内部审计机制与财务报告审计机制包括内部审计机制和外部美国世界通讯公司（简称世通公司）由首席财务官领导内部审计。在2002年，公司内部审计师辛西亚.库伯（CynthiaCooper）在一次例行审计中，发现一张支票有造假行为，随之向首席财务官报告情况。首席财务官是参与舞弊的人员之一，他让辛西娅停止审计。但辛西娅又向审计委员会主席报告，于是审查范围扩大了。经审计发现，公司将38.5亿美元的费用支出（支付给其他电话公司的网络使用费）列为资本支出，隐瞒公司当年巨额亏损。15南开大学程新生美国世界通讯公司（简称世通公司）由首席财务官领导内部审计。在世通成为美国历史上最大的公司欺诈案，总涉案金额110亿美元。丑闻爆光后，世通公司于2002年7月21日被迫申请破产保护，当月即被纳斯达克证券交易所摘牌，美国司法当局以欺诈罪逮捕了财务执行官沙利文。2005年7月13日，曼哈顿联邦地方法院宣判：世界通信公司前总裁伯纳德.埃贝斯25年监禁。

16南开大学程新生世通成为美国历史上最大的公司欺诈案，总涉案金额110亿美元。2002年的萨班斯—奥克斯利法案要求上市公司管理当局对与财务报告相关的内部控制的有效性进行报告上市公司会计监督委员会（PCAOB）上市公司管理层必须对与财务报告相关的内部控制的质量进行报告，管理层报告必须指出与财务报告相关的内部控制实质缺陷要求外部审计人员对内控有效性和财务报告进行全面审计。审计人员必须在审计财务报表的同时也对管理当局有关财务报告内控有效性的认定进行审计17南开大学程新生2002年的萨班斯—奥克斯利法案要求上市公司管理当局对与财务为了指导管理当局和审计人员，PCAOB对控制缺陷作了如下定义：设计的缺陷：设计中存在的缺陷包括：（a）缺少达到控制目标的必要控制（b）设计的控制不恰当，所以即使按设计执行也不能达到目的执行的缺陷：执行中存在的缺陷包括控制虽被合理设计，但却未按设计执行，或者由未经授权审批的人执行控制18南开大学程新生为了指导管理当局和审计人员，PCAOB对控制缺陷作了如下定义内控中的重大缺陷：重大缺陷是指这种缺陷可影响公司按公认会计准则可靠地建立、记录、处理、报告外部财务数据的能力。一个重大缺陷，可以有单个缺陷或多个缺陷结合构成，不能防止或发现年度或期间发生的重大金额财务报表错报的可能性微乎其微内控中的实质缺陷：实质缺陷也是重大缺陷，它单独或与其他重大缺陷相结合，不能防止或发现年度或期间发生的重大金额财务报表错报的可能性微乎其微19南开大学程新生内控中的重大缺陷：重大缺陷是指这种缺陷可影响公司按公认会计准实务要点内部控制，而非外部控制，应该被视为内部控制的固有部分。这里需要强调“防止或发现”，即内部控制必须存在预防性或察觉性控制，这些控制应该在审计人员执行审计之前就找出并更正所有错误20南开大学程新生实务要点内部控制，而非外部控制，应该被视为内部控制的固有部分评定舞弊风险——高管层态度1/3公司治理董事会是否独立和具有一定的知识？董事会会议是否经常足以理解公司活动和潜在的问题？董事长是否由管理当局控制？管理控制和影响管理当局是否有能力对下级施加不正当的影响，向下级人员灌输对控制系统不正确的忠诚思想？例如向关键人员提供贷款但是最终不收回贷款。审计委员会审计委员会是否独立和具有财务知识？审计委员会活动是否积极？审计委员会是否跟踪followup内部和外部审计的发现？审计委员会是否理解内部控制？审计委员会是否在没有管理当局参与的情况下与审计人员会面？21南开大学程新生评定舞弊风险——高管层态度1/3公司治理董事会是否独立和具治理文化组织治理文化的性质是什么？如何奖励雇员？如何执行监督？销售或收入目标的压力是什么？雇员是否理解他们个人对内部控制的责任？领导能力质量是什么？如何处理错误的处理？内部审计内部审计章程是否与“最佳实践”相一致？内部审计部门的预算是如何提出和审批的？内部审计的范围是如何决定的？内部审计是否执行主要的控制审计或经营审计？内部审计的建议是否被采纳和贯彻？内部审计人员是否胜任工作？内部审计小组或其他组织是否定期地监督公司道德准则的遵循情况？评定舞弊风险——高管层态度2/322南开大学程新生治理文化组织治理文化的性质是什么？内部审计内部审计章程是否与监督控制组织是否建立了有效的监督和控制制度？监督控制是否能及时揭示出控制失败从而能采取纠正措施？举报组织是否建立了有效的举报机制？举报机制是否对管理当局具有充分的独立性？它是否有足够资源来追究问题？举报机制的总结是否也提供给管理当局和审计委员会？道德准则公司是否有道德准则？有没有证据说明道德准则得到了遵循？有没有审计证据说明不存在不符合准则的情况？雇员或管理者是否定期“堵塞”他们的费用账户？有没有证据证明公司资产被不恰当地使用？关联方交易公司是否制定了关于关联方交易的政策？该政策是否有效？公司是否定期进行关联方交易？关联方交易是否向审计人员和董事会进行充分披露？存在关联方交易的重要经济动机是否能够证明关联方交易的存在？评定舞弊风险——高管层态度3/323南开大学程新生监督控制组织是否建立了有效的监督和控制制度？举报组织是否建立应向管理当局报告的重大缺陷的例子1/3

存在于控制设计中的重大缺陷：重要程序中缺少正确的职责划分交易、账户记录和系统输出缺少适当的复核和批准没有适当保护资产的控制缺少确保所有项目都已记录的控制缺少程序，包括用足够的数据或模型来确定影响财务报表的重要估计项目，比如，养老金、保单和其他储备设计过度复杂的系统，关键职员不能清楚了解系统缺少接近计算机系统、数据和文件的控制

24南开大学程新生应向管理当局报告的重大缺陷的例子1/3存在于控制设计中的重应向管理当局报告的重大缺陷的例子2/3

控制环境中的重大缺陷：组织内控制自觉性意识差不能及时更正以前发现的内控缺陷存在重大未披露的关联方交易重大交易的发生是为了达到财务报告目的，而不是经济目的失效的内部审计，包括内审活动范围受限制非独立的审计委员会，或审计委员会成员缺乏财务专业知识管理层绕过会计循环进行交易职工不具备进行指定工作的胜任能力25南开大学程新生应向管理当局报告的重大缺陷的例子2/3控制环境中的重大缺陷应向管理当局报告的重大缺陷的例子3/3

控制实施中的重大缺陷：有证据表明控制不能预防或发现会计信息的重要错报会计政策的不合理使用销售经理为了达到销售目标而绕过批准赊销程序没有及时协调，或者某些人在私下协调有证据表明会计记录有被操纵和更改的痕迹有证据表明会计人员存在表达错误员工绕开计算机控制进行交易处理完整性，比如，事先排序的文件或一致的项目以非常规基础程序存入电脑

26南开大学程新生应向管理当局报告的重大缺陷的例子3/3控制实施中的重大缺陷内审人员测试内控指南运行控制，比如每月运行一次，审计人员可以测试接近年末时该控制的有效性对于电算化控制，审计人员必须测试程序的有效性。如果存在对程序变化和接触数据的强有力控制，审计人员可以通过在系统中运行一系列交易并确定是否在计算机应用中存在重要变动，据此得出意见对于人工控制，比如赊销审批、订货受理以及准备发运单等，审计人员需要选取能代表期间运行情况的样本进行测试。审计人员根据属性抽样原则的指导进行测试

27南开大学程新生内审人员测试内控指南运行控制，比如每月运行一次，审计人员可以必须对以下系统中的控制进行评估，（a）收入记录，（b）重大估计，（c）接近年末的日记账处理，（d）表外事项或关联方交易

28南开大学程新生必须对以下系统中的控制进行评估，（a）收入记录，（b）重大估财务报告舞弊（financialreportingfraud）是指有意识地操纵财务报告结果来伪造公司经济状况例如，最近安永会计公司估计有85%最糟糕的舞弊都与内部人员操纵工资薪金有关。进一步讲，舞弊并不局限于美国将股票期权作为管理层激励的公司。Ahold（荷兰）、Parmalat（意大利）和Addeco（瑞士）发生的舞弊揭示了舞弊是一个世界范围的现象

8．3财务报告舞弊的防范29南开大学程新生财务报告舞弊（financialreportingfra注册舞弊审核师协会（theAssociationofCertifiedFraudExaminers，ACFE）2002年进行的一项研究着眼于美国舞弊的广泛特性。他们估计“收入的6%由于舞弊而损失了”，则每年损失了6000亿美元。这些数字并没有包括投资者在主要的财务报告舞弊中承受的损失，比如像安然的投资者估计损失了将近900亿美元

30南开大学程新生注册舞弊审核师协会（theAssociationofC安永的报告提到从1992年至2002年之间报告的舞弊数量增加了一倍多。他们进一步指出他们的最佳估计是仅有20%的舞弊被公开。他们推断：20%的舞弊被发现和报告出来40%的舞弊已经被发现，但没有进行告发或报告40%的舞弊还没有被发现

31南开大学程新生安永的报告提到从1992年至2002年之间报告的舞弊数量增ACFE的报告揭示了小公司最容易发生舞弊。在小公司中舞弊引起的损失平均达到127500美元，而在大公司中舞弊引起的平均损失为97000美元。这个观点被COSO的一项研究所证明，COSO研究表明在20世纪90年代大部分的舞弊发生在规模较小的公司中

32南开大学程新生ACFE的报告揭示了小公司最容易发生舞弊。在小公司中舞弊引起

SAS.99（AICPA审计准则委员会提出要在财务报告审计时考虑舞弊）揭示了至少可以通过三种方式进行财务报告舞弊：操纵、伪造或者篡改会计记录或支持文件误报或隐瞒事件、交易或其他重要信息故意错误运用会计政策

33南开大学程新生SAS.99（AICPA审计准则委员会提出要在财务报告审计1998年美国大公司首席执行官/董事长的年收入构成如下表（单位：百万美元）公司首席执行官/董事长基本工资（A）年度奖金（B）期权收益（C）期权收益比重%C/（A+B+C）美国运通公司HarveyColub1.022.4059.9594.71美国电报电话公司MichaelMrmstrong1.401.9026.6788.99波音公司PhilCondit1.000.002.6372.45雪佛莱公司KennethDerr1.281.1922.3390.04花旗集团SandynWeill1.038.504.7033.03可口可乐公司DouglasIvester1.251.50106.4897.48迪斯尼公司MichaelFisner0.765.00107.2294.90强生公司RalahLarsen1.331.3066.8496.16通用电气公司JackWelch2.807.28261.5496.32莫克公司RaymondGilmartin1.101.45101.6097.55平均

1.303.0476.0094.59资料来源：中国经营报，1999-9-7（6）.格式略有变动。

34南开大学程新生1998年美国大公司首席执行官/董事长的年收入构成如下表（单一、舞弊公司的主要特征规模较小不设审计委员会，或者审计委员会开会次数极少半数以上的舞弊包括了高估收入和相应资产，大部分收入舞弊包括提前确认收入或虚构收入不设内部审计部门舞弊的时间跨度比较大，涉及两个甚至多个会计期间，平均接近24个月在进行舞弊之前处于亏损状况或接近于盈亏平衡点管理当局不诚实。83%的公司的CEO和/或CFO参与舞弊，这证明了一个观点：当舞弊风险较高时，审计人员无法获得可靠的审计证据

35南开大学程新生一、舞弊公司的主要特征35南开大学程新生二、主动的舞弊识别方法必须在审计计划开始时就适当考虑公司存在舞弊的可能性。计划程序提醒审计师注意“红旗”标志或者潜在舞弊信号，审计人员在每次业务中都必须保持这种警觉性美国公司董事协会(NACD)篮带委员会关于审计委员会检查财务报告的红旗(注意事项)：TheNationalofCorporateDirector’(NACD)BlueRibbonCommissiononAuditCommitteeshasidentifiedthefollowingasredflagsforauditcommitteeswhenreviewingfinancialstatements:(转载：InternalAuditor,April2002,p.34)36南开大学程新生二、主动的舞弊识别方法必须在审计计划开始时就适当考虑公司存在（一）危险信号Complexbusinessarrangementsnotwellunderstoodandappearingtoservelittlepracticalpurpose.令人难以理解且明显没有实际意义的复杂的商业安排Largelast-minutetransactionthatresultinsignificantrevenuesinquarterlyorannualreports.导致季度或年度营业收入显著增加的期末交易

37南开大学程新生（一）危险信号ComplexbusinessarrangChangesinauditorsoveraccountingorauditingdisagreements-thatis,thenewauditorsagreewithmanagementandtheoldauditorsdonot.由于在会计或审计方面的意见不一引起审计师的更换，如现任审计师同管理层的意见一致，而前任审计师同管理层的意见不一致Overlyoptimisticnewsreleasesorshareholdercommunications,withtheCEOactingasanevangelisttoconvinceinvestorsoffuturepotentialgrowth.通过发布过度乐观的消息或股东与公司总裁进行被认为是福音传教士的对话使投资者确信公司潜在的增长能力

38南开大学程新生ChangesinauditorsoveraccouFinancialresultsthatseem“toogoodtobetrue”orsignificantlybetterthancompetitors-withoutsubstantivedifferencesinoperations.财务结果似乎“太好而不真实”，或财务结果明显好于经营方面没有实质性差异的竞争对手Widelydispersedbusinesslocationswithdecentralizedmanagementandapoorinternalreportingsystem.营业网点分散且管理分权，内部控制系统弱

39南开大学程新生Financialresultsthatseem“tApparentinconsistenciesbetweenthefactsunderlyingthefinancialstatementandmanagement’sdiscussionandanalysisoffinancialconditionandresultsofoperation(MD&A)andthepresident’sletter.财务报表所反映的事实与“管理层讨论及分析”、经理报告内容明显不一致InsistencebytheCEOorCFOthatheorshebepresentatallmeetingsbetweentheauditcommitteeandinternalofexternalauditors.公司总裁或财务执行官坚持声称他(或她)出席所有审计委员会同内部审计师或外部审计师的会谈

40南开大学程新生ApparentinconsistenciesbetweAconsistentlycloseorexactmatchbetweenreportedresultsandplannedresults-forexample,resultsthatarealwaysexactlyonbudget.报告的结果与计划的结果持续、完全、准确地一致，例如经营结果与预算完全一致(经理们总能拿到他们100%的奖金)Hesitancy(犹豫),evasiveness(逃避),orlackofspecificsfrommanagementorauditorsregardingquestionsaboutthefinancialstatements.管理层或审计师关于与财务报表有关的问题表现出踌躇、推脱的态度或缺乏详细说明

41南开大学程新生AconsistentlycloseorexactFrequentdifferencesinviewsbetweenmanagementandexternalauditors.管理层与外部审计师之间意见不一致的情况时常出现Apatternofshippingmostofthemonth’sorquarter’ssalesinthelastweekoronthelastday.在月末或季度末的最后一周或最后一天里，发出当月或季度的大部分货物Internalauditingoperatingunderscoperestrictions,suchasthedirectornothavingadirectlineofcommunicationtotheauditcommittee.内部审计范围受到限制，如，内部审计负责人与审计委员会之间缺乏直接的交流途径

42南开大学程新生FrequentdifferencesinviewsUnusualbalancesheetchanges,orchangesintrendsorimportantfinancialstatementrelationship.资产负债表变化趋势异常，或财务报表之间的沟稽关系异常(如，应收账款增长快于销售收入增长，或应付账款总是延迟支付)Unusualaccountingpoliciesforrevenuerecognitionandcostdeferrals.会计政策异常，特别是有关收入确认和成本递延方面(如，在产品发出前确认收入或推迟确认应由本期负担的费用)

Accountingmethodsthatappeartofavourformoversubstance.形式重于实质的会计方法

43南开大学程新生Unusualbalancesheetchanges,

Accountingprinciplesandpracticesatvariancewithindustrynorms.同行业标准不一致的会计原则或会计实务Numerousorrecurringunrecordedof“waived”(放弃)adjustmentsraisedinconnectionwiththeannualaudit.大量反复出现未记录或放弃由年度审计形成调整项目的情况Useofreservestosmoothoutearnings.运用准备项目平滑盈利(如，大量增加计提或递延应转回的准备)

44南开大学程新生Accountingprinciplesandpra

Frequentandsignificantchangesinestimatesfornoapparentreasons,increasingordecreasingreportedearnings.在无明显理由的情况下，为增加或减少报告期盈利，在会计估计方面进行频繁而重大的变动Failuretoenforcethecompany’scodeofconduct.公司行为准则执行不力Reluctancetomakechangesinsystemsandproceduresrecommendedbytheinternalorexternalauditors.勉强接受内部或外部审计师提出的有关系统和程序方面的改进建议

45南开大学程新生Frequentandsignificantchan（二）风险因素美国注册会计师协会(AICPA)的SAS第82号“对财务报表审计中舞弊的考虑(1997)，关于风险因素如下：1．与管理当局特性相关的风险因素对内部控制和财务报告程序，管理层没有表现和传达一种合适的态度管理层薪酬的大部分由奖金、股票期权或其它激励构成，其价值多少取决于企业完成经营结果或财务状况相关目标的情况

46南开大学程新生（二）风险因素美国注册会计师协会(AICPA)的SAS第热衷于通过激进的会计实务来维持或提高公司股票价格或盈利变化趋势非财会管理人员过多参与或关注会计政策选择和对重大会计估计的决定管理层向证券分析师、债权人或其他第三方承诺完成过度冒进或不切实际的盈利预测频繁地调整资深管理人员、法律顾问或董事会成员有违反证券法规前科，对公司或涉嫌欺诈、违反证券法规行为的资深管理人员的索赔要求管理层同现任或前任审计师之间关系紧张

47南开大学程新生热衷于通过激进的会计实务来维持或提高公司股票价格或盈利变化趋2．与行业环境相关的风险因素可能影响企业财务健全或获得能力的会计、法律或监管等方面的新要求伴随利润下降的激烈市场竞争伴随经营失败的行业衰退行业情况迅速变化，如，消费者需求大量萎缩、技术日新月异和产品加速淘汰

48南开大学程新生2．与行业环境相关的风险因素可能影响企业财务健全或获得能力的3．与经营特征和财务健全性相关的风险因素鉴于企业财务状况，为保持企业的竞争力所必须筹集追加资金的重大压力，包括主要研究发展项目或资本性支出方面的资金需求以大量主观估计为基础的资产、负债、收入和费用，包括极其主观的判断或不确定性的重要会计估计，或近期内可能引起企业财务混乱的潜在的重大变化及其影响，如，应收款项的最终收回，收入确认的时间选择，间接或难以评估偿付资源加极其主观的评估为基础的金融工具运用，以及大量的成本递延

49南开大学程新生3．与经营特征和财务健全性相关的风险因素鉴于企业财务状况，为关联交易或与没有被审计或由其他会计师审计的相关实体之间发生的重大关联交易年末发生的很难运用“实质重于形式”的原则处理的重大、异常，或极其复杂的交易在避税天堂发生的、明显没有明确商业目标的重大银行账户或子公司，或分支机构运作涉及多个或异常的法律主体、极端复杂的组织结构和没有明显商业目标的管理分权或契约安排难以识别控制者的组织或个人

50南开大学程新生关联交易或与没有被审计或由其他会计师审计的相关实体之间发生的收入或盈利异常增长，特别是与同行业的其它公司相比对利率变动异常敏感高度依赖负债或存在很难维持的债务合同或协议不现实的销售扩张或盈利激励机制面临即将破产的危险不良的财务状况一旦披露，对重大未决交易(如，企业合并或合同的签订)有负面影响出现管理当局个人为企业的重大债务提供担保等财务状况恶化的现象出现收入和盈利增长但不能产生经营性现金流量的现象

51南开大学程新生收入或盈利异常增长，特别是与同行业的其它公司相比51南开大学Beneish(1999)研究会计舞弊与财务报表变量之间的关系发现，公司应收款项大幅度增加、产品毛利率异常变动、资产质量下降、销售收入异常增加和应计利润率上升等，是会计舞弊的征兆。

52南开大学程新生Beneish(1999)研究会计舞弊与财务报表变舞弊风险的分析性提示1/3财务信号潜在的风险舞弊季末收入大量增长收入经常在期末被操纵以达到收入目标。欺诈交易包括：·未结清账户和提前确认下期收入·虚假销售·平滑收益销售增长超过行业水平，并不能被产品合理证明审计人员必须考虑公司的竞争优势和它的生产能力。若所有竞争者的销售都下降而公司销售处于增长状态，审计人员应提高其对舞弊或错报交易的怀疑。53南开大学程新生舞弊风险的分析性提示1/3财务信号潜在的风险舞弊季末收入大量舞弊风险的分析性提示2/3毛利率的异常大量增长毛利的异常增长可能是由于生产线的生产能力提高或变化。然而，他们经常是由于：·没有记录所有费用·重复开出发票·虚假销售·产品质量下降年末之后销售退回增加年末之后销售退回的异常增加经常意味着（a）质量问题，（b）单边销售合同，或（c）途径阻塞。应收账款回收天数增加公司不可能从虚假的顾客或从签订推迟付款或返回商品的单边协议的顾客那里收回现金。应收账款回收天数的显著增加或比率显著高于行业平均水平，应是高舞弊风险的信号。54南开大学程新生舞弊风险的分析性提示2/3毛利率的异常大量增长毛利的异常增长舞弊风险的分析性提示3/3存货周转天数增加存货经常被用来掩饰问题。虚假存货舞弊高于除收入之外的其他账户舞弊负债/权益比率显著变化财务困难的公司经常会有保持负债/权益比率低于贷款限制合同的动机。财务压力是一个强烈的舞弊风险信号现金流量或流动性问题公司最终需要现金来支付雇员、供应商、债权人和所有者。公司如果有高的销售收入和盈利能力，但是经营现金流量较低或为负数，则意味着高舞弊风险非财务业绩指标的显著变化每个行业都有它自己的关键行为信号；如制造业采购。审计人员应监督这些关键行为信号与财务结果不一致的显著变化55南开大学程新生舞弊风险的分析性提示3/3存货周转天数增加存货经常被用来掩饰三、执行财务报表审计

由审计委员会指导内部审计机构开展内部财务报表审计56南开大学程新生三、执行财务报表审计由审计委员会指导内部审计机构开展内部财财务报表—会计选择1/2影响当年财务报表的重要判断区域是什么（减值准备、或有事项、资产价值、附注披露）？解决这些判断问题时做了哪些考虑？对将来报告财务结果的潜在影响范围有多大？存在哪些可能对公司将来经营和/或财务状况产生负面影响的问题或考虑？解决这些风险的计划是什么？什么是公司财务报告的综合“质量”，包括公司所遵循重要会计原则的适当性？可接受的会计选择范围是什么？当年会计政策或会计原则的应用有无重大变化？如果有，为什么会发生变化？变化对每股盈余或其他关键财务指标有什么影响？收入确认原则是什么？有哪些公司存在无视收入确认原则的事项？如果有，选择会计处理的理论依据是什么？

57南开大学程新生财务报表—会计选择1/257南开大学程新生财务报表—会计选择

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不同公司部门和不同国家相似的交易或事项是否以一致的方式处理？如果没有，存在什么例外情况？原因是什么？会计选择反映了公司的交易和战略管理的经济实质吗？如果没有，存在什么例外情况？原因是为什么？财务报告选择与衡量公司达到内部目标方式相一致的程度？如果不一致，差异是什么？在完成总体战略过程中，财务报表反映了公司的进步或缺点吗？与本行业的主要公司或其他在财务披露方面被认为是领导者的公司相比，我们公司如何使用重要的会计原则？差异的理论依据是什么？有没有短期报告目标（如，获得一个利润目标或满足奖金或股票期权的要求）影响会计选择的例子？如果有，做出了什么选择？为什么？

资料来源：NACD蓝带委员会关于审计委员会的报告——实务指南（华盛顿特区：美国公司董事协会，2000），39-4058南开大学程新生财务报表—会计选择

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资料来源审计程序与舞弊风险信号的联系1/2舞弊风险信号相应的审计程序收入目标压力；年末异常销售高峰·识别销售异常波动。·利用审计软件（计算机分析）来识别包括在异常收入中的团体（顾客等）。·检查所有大额销售合同，确定（a）真实发货，（b）异常项目的存在性，和（c）付款日期。·证明顾客的真实存在·通常，口头上确认与顾客主要的合同项目·检查年末现金收据来确定收据是否从顾客处收到。财务困境：可能违反债务契约·对收入确认和商品销售成本进行分析性复核，注意任何异常变化。·详细测试存货，包括存货盘点和估价（对于制造企业，存货账户很大可能会被高估）。·检查债务契约，识别潜在动机。·检查负债分类的所有变化。·检查权益的所有变化，调查任何异常入账59南开大学程新生审计程序与舞弊风险信号的联系1/2舞弊风险信号相应的审计程序审计程序与舞弊风险信号的联系2/2公司还未盈利，但是存在销售增长压力·分析年末异常的销售高峰，调查所有这些销售。·选择销售并注意：（a）货物是否真实发出或服务是否真实发生；（b）是否存在异常项目或与客户存在异常关系（实物交易、循环销售等），并确定从顾客处收回现金。·获取所有关联方清单，寻找任何对关联方的销售。符合华尔街盈利预测目标的压力·检查财务报表中异常比率；特别是那些与行业平均水平相比之下的那些异常比率。·测试资本化资产，判断费用是否被资本化。从记入借方的资本化资产中选取一个样本，检查潜在的支持性证据。如果还存在着怀疑，到资产所在处对资产进行实地检查。·检查所有异常日记账，包括那些前期产生的“储备”账户的减少。·详细评价估计的合理性。60南开大学程新生审计程序与舞弊风险信号的联系2/2公司还未盈利，但是存在销售应考虑的舞弊机会包括：公司允许重大关联方交易。行业垄断，包括有能力支配供应商或顾客。管理当局关于资产或发展趋势估计的主观判断。通过分离记录过程使简单的交易复杂化。复杂或难以理解的交易，如衍生金融工具或特殊目的主体。无效的管理监督，因为董事会不独立或无效，或是因为存在独裁管理者。复杂的或不稳定的组织结构。薄弱或者根本不存在内部控制系统

61南开大学程新生应考虑的舞弊机会包括：公司允许重大关联方交易。61南开大学法务会计法务会计是审计的一个延伸，它注重对那些已经确认或高度怀疑的舞弊进行详细调查。法务会计同时也关注识别舞弊者并希望他们承认舞弊行为。法务会计通过确定舞弊、计算舞弊损失和收集事实及可证明的舞弊证据来为个人舞弊的法律案件提供支持。当法务会计建立在审计基础上，利用审计过程中形成的证据（伪造原始凭证，文件详细记录中出现相同项目等等），法务会计常关注审问潜在的舞弊者以获取供认状。法务会计将百分百地检查舞弊相关文件，精确地计量舞弊成本

62南开大学程新生法务会计法务会计是审计的一个延伸，它注重对那些已经确认或高度法务会计经常被要求提供诉讼支持，他们被要求给出关于财务数据和会计活动的专家证词。有趣的是，法律案件的重点是建立在其他证据上的证明性证据。因此，审问技术是法务会计人员需具备的最重要技术之一。法务会计同时将努力重建账户余额，即，他们将回到原始凭证，努力找出账户余额应该是什么或者确定与舞弊者直接相关的舞弊金额

63南开大学程新生法务会计经常被要求提供诉讼支持，他们被要求给出关于财务数据和法务会计与审计的区别范畴法务会计审计关注点已知舞弊或怀疑存在舞弊的领域；使舞弊者承认财务报表的公允性内部控制质量方法审问重建损失百分百地检查目标文件抽样，分析性复核基于重要性水平的测试范围范围从公司财务报告舞弊到离婚案件中在法庭上隐瞒资产经常是财务报表审计最终产品收集法律证据并总结出庭提供专家证词财务报表和内部控制的审计意见基础技术要求面谈——倾听会计余额重建计算机重建（计算机案件）出庭——专家证词工作客观性收集和分析证据会计、审计面谈计算机审计64南开大学程新生法务会计与审计的区别范畴法务会计审计关注点已知舞弊或怀疑存在8．4财务报告内部控制案例分析

－安然：财务报告的内部控制在哪里公司背景安然在二十世纪九十年代发生的舞弊，代表了几乎所有公司治理、会计、财务分析、银行和会计职业中出现的问题。它是如何发生的？安然是一家公用事业公司，它发展了一种新观点，使得股票市场进入了一个不可信的高度。在它破产之前，安然的股票价值达到了每股90美元，但是最后一文不值。

65南开大学程新生8．4财务报告内部控制案例分析

－安然：财务报告的内部控制安然通过运用世界上非常复杂的系统进行电力、天然气和相关资源的交易，从而提高市场效率。它通过资本投资方式将能源的生产和交易、使用分离开来。它通过提高能源生产的范围和将地方性能源供应扩展到了全国和世界来改进市场效率。能源将在那些最高效的市场上流动，一个基本的经济观点安然雇用了MBA的人员，他们达到盈利目标而受到红利奖励。这些人之间的竞争是被鼓励的，风险也受到鼓励，但是最重要的是报告盈利将受到奖励

66南开大学程新生安然通过运用世界上非常复杂的系统进行电力、天然气和相关资源的然而，许多公司的本质仍然是公共事业。安然需要大量现金来支持它的交易地位(tradingposition)，它必须持续报告更高的盈利来保持股票市场的评估。公司大部分高级管理人员的报酬主要是股票

67南开大学程新生然而，许多公司的本质仍然是公共事业。安然需要大量现金来支持它舞弊情况安然舞弊的性质是普遍性。大部分舞弊包括特殊目的主体（SPEs）——这种合伙企业经常包括（a）从银行得到的大量重要借款都是由已转移到SPE的资产进行担保，（b）合伙人由安然的高级管理人员控制，和（c）外部利息少（超过会计规定的3%）。公司将价值下降的资产转移到SPEs，同时账面上确认收益

68南开大学程新生舞弊情况安然舞弊的性质是普遍性。大部分舞弊包括特殊目的主体（通过利用SPEs从银行借款购买安然的资产来持有账外借款。安然甚至确认了超过1亿美元的预期销售，希望与Blockbuster联合投资在因特网上租赁电影。利用SPEs，安然的资产负债表看起来很健康，因为它在资产负债表中最小化负债；同时，通过将所有损失隐藏在SPEs中来提高报告收益

舞弊情况69南开大学程新生通过利用SPEs从银行借款购买安然的资产来持有账外借款。安然会计和公司治理失败为什么会发生安然事件？哪些失败导致了它的发生？不幸的，答案是普遍的失败导致了安然事件管理层责任：当公司报告收益的增加引起了公司股价上升时，管理人员看起来似乎没有责任。公司管理当局有一个“好故事”，任何质问他们的人被认为是愚蠢的。6管理人员报酬基于股价，明显的，股价是基于一个好故事和数字

70南开大学程新生会计和公司治理失败为什么会发生安然事件？哪些失败导致了它的发公司治理：虽然董事会看起来独立，但是大部分董事会成员通过慈善组织或其他关系与管理当局紧密联系。一些董事会成员几乎没有参加过董事会议，他们当然不会提出尖锐的问题。最后，董事会在他们的道德准则中放弃了“利益冲突”条款，这使得公司的财务员AndyFastow从关联交易中得到了相当大的利益

会计和公司治理失败71南开大学程新生公司治理：虽然董事会看起来独立，但是大部分董事会成员通过慈善会计：会计变得更加以规则为导向和更加复杂。会计职业允许实务者采用模糊的规定，如将有关租赁交易的规定用于特殊目的实体，并允许会计政策应用于其他实体，但是这些会计政策并不是为这些实体设计的。会计作为一种工具，而不是一种描述实际经济情况的机制会计和公司治理失败72南开大学程新生会计：会计变得更加以规则为导向和更加复杂。会计职业允许实务者财务分析团体：股票市场跟随着网络公司的泡沫，分析师推断他们当前没有工具能准确评价许多能源公司。分析师坚持管理的“盈利导向”而非分析其本质基础。那些达到预测目标的公司受到了奖励；那些没达到的公司受到惩罚。分析师开始接受“预测会计报表”，更加倾向于描述为“若没有坏事发生结果将会怎么样。”银行和投资银行：许多大型财务机构希望参与到安然公司中，因为他们会得到大量已承诺支付的财务费用。安然的管理当局也知道投资银行家从他们收取的财务费用中获利

会计和公司治理失败73南开大学程新生财务分析团体：股票市场跟随着网络公司的泡沫，分析师推断他们当主要财务舞弊总结1/2公司舞弊种类安然通过以下方法隐瞒财务问题：·将负债转移到表外特殊目的实体·将减少的资产销售给他们控制的特殊目的实体来确认收入·进行循环交易，如在确认销售收入和利润之后将资产还给安然的交易。·大量的其他关联方交易世通通过以下方法减少费用和增加收入：·将非货币性交易确认为销售，如在世界一边的通讯线路使用权与世界另一边的相似权利进行交换·调整收购形成的递延科目来减少费用，如在收购一家公司时高估应计递延项目，然后“释放”这些递延资产来减少未来期间的费用·资本化线路成本（支付给其他电话公司的租金）74南开大学程新生主要财务舞弊总结1/2公司舞弊种类安然通过以下方法隐瞒财务问主要财务舞弊总结2/2朗讯通过“渠道阻塞”增加季度收入，如：季末确认比顾客实际消费数量更多的销售来增加收入。通常是在不平等价格基础上完成的。顾客被随便地给予了一个非常长的“优惠”期，在这期间内他们能够购买或返回商品帕拉玛特公司通过以下手段从附属机构吸取现金：·高估现金，包括虚假记录在主要银行拥有的现金·通过与在避税天堂如加勒比海设立的离岸子公司进行复杂交易来低估费用南方保健通过它的250个门诊部和医院来确认虚假收入。一些账单实际是传递到政府部门要求医疗保险退款。它所使用的各种手段包括：·将开给集体的账单分拆为个人账单，如公司用十个人的个人账单代替一个十人小组的账单·利用调整日记账来减少费用和增加收入Addeco推迟20-35天结账，将下期销售确认为当期销售，从而高估当期收入。75南开大学程新生主要财务舞弊总结2/2朗讯通过“渠道阻塞”增加季度收入，如：、书籍是全世界的营养品。生活里没有书籍，就好像没有阳光；智慧里没有书籍，就好像鸟儿没有翅膀莎士比亚

2、书籍使人变得思想奔放。革拉特珂夫

3、书籍是造就灵魂的工具雨果

4、经验丰富的人读书用两只眼睛，一只眼睛看到纸面上的话，另一只眼睛看到纸的背面。歌德

5、我扑在书籍上，就好像饥饿的人扑在面包上。高尔基

6、书籍是巨大的力量。列宁

7、书人类发出的最美妙的声音。莱文

8、生活在我们这个世界里，不读书就完全不可能了解人。高尔基

9、黑发不知勤学早，白首方悔读书迟。颜真卿

10、书是良药，善读之可以医愚。刘向

11、读书破万卷，下笔如有神。杜甫

12、在你渴望时，它前来给予详细指教，但是从不纠缠不休。比切

13、书籍是少年的食物，它使老年人快乐，也是繁荣的装饰和危难的避难所，慰人心灵。在家庭成为快乐的种子，在外也不致成为障碍物，但在旅行之际，却是夜间的伴侣西塞罗

14、过去一切时代的精华尽在书中。卡莱尔

15、书籍并不是没有生命的东西，它包藏着一种生命的潜力，与作者同样地活跃。不仅如此，它还像一个宝瓶，把作者生机勃勃的智慧中最纯净的精华保存起来弥尔顿

16、每一本书都是一个用黑字印在白纸上的灵魂，只要我的眼睛、我的理智接触了它，它就活起来了。高尔基

17、读一本好书，就是和许多高尚的人谈话。笛卡尔

18、读书之于头脑，好比运动之于身体。爱迪生

19、书籍乃世人积累智慧之长明灯寇第斯

20、光阴给我们经验，读书给我们知识。奥斯特洛夫斯基

21、读书有三到，谓心到，眼到，口到。朱熹

22、书籍是青年人不可分离的生命伴侣和导师。高尔基

23、和书籍生活在一起，永远不会叹气。罗曼罗兰

24、书籍是最好的朋友。当生活中遇到任何困难的时候，你都可以向它求助，它永远不会背弃你都德

25、书籍通过心灵观察世界的窗口。住宅里没有书，犹如房间没有窗户。威尔逊

26、读一本好书，象交了一个益友。臧克家

27、读万卷书，行万里路。刘彝

15)时间一天天过去，有时觉得它漫长难熬，有时却又感到那么短促;有时愉快幸福，有时又悲伤惆怅。一天与一天不同，一日和一日有别，仿佛一昼夜之间也有春夏秋冬之分。;;阿;巴巴耶娃16)世界上最快而又最慢，最长而又最短，最平凡而又最珍贵，最容易被人忽视，而又最令人后悔的就是时间。;;高尔基17)在人类生活中，时间刹那而过，它的本体是处于一个流动状态中，知觉是昏钝的，整个肉体的构成是易腐朽的，灵魂是一个疾转之物，运气是很难预料的，名望是缺乏见识的东西。;;马尔库;奥勒留18)时间就是金钱，而且对用它来计算利益的人来说，是一笔巨大的金额。;;狄更斯19)时间会刺破青春表面的彩饰，会在美人的额上掘深沟浅槽;会吃掉稀世之珍!天生丽质，什么都逃不过他那横扫的镰刀。;;莎士比亚20)浪费别人的时间等于是谋财害命，浪费自己的时间等于是慢性自杀。;;列宁关于描写时间的名人名言1)时间是衡量事业的标准。;;培根2)生命是短促的，然而尽管如此，人们还是有时间讲究礼仪。;;爱献生3)历史孕育了真理，它能和时间抗衡，把遗闻旧事保藏下来。它是往昔的迹象，当代的鉴戒，后世的教训。;;塞万提斯4)时间是由分秒积成的，善于利用零星时间的人，才会做出更大的成绩来。;;华罗庚5)时间是人类发展的空间。;;马克思6)在无限的时间的河流里，人生仅仅是微小又微小的波浪。;;郭小川7)重复言说多半是一种时间上的损失。;;培根8)开诚布公与否和友情的深浅，不应该用时间的长短来衡量。;;巴尔扎克9)真正的敏捷是一件很有价值的事。因为时间是衡量事业的标准，如金钱是衡量货物的标准。;;弗;培根10)正当利用时间!你要理解什么，不要舍近求远。;;歌德11)人的全部本领无非是耐心和时间的混合物。;;巴尔扎克12)生命的长短以时间来计算，生命的价值以贡献来计算。;;裴多菲13)敢于浪费哪怕一个钟头时间的人，说明他还不懂得珍惜生命的全部价值。;;达尔文14)有了朋友，生命才显出它全部的价值;一个人活着是为了朋友;保持自己生命的完整，不受时间侵蚀，也是为了朋友。友谊要像爱情一样才温暖人心，爱情要像友谊一样才牢不可破。;;穆尔;约翰15)从不浪费时间的人，没有工夫抱怨时间不够。;;杰弗逊16)不善于利用时间的人，总是首先抱怨没有时间，因为他把时间都耗费在穿吃睡和聊天上，去考虑该做什么，而只是什么也不去做。;;拉布吕耶尔17)时间给勤劳者留下串串的果实，而给懒汉只留下一头白发和空空的双手。;;高尔基18)在时间的大钟上，只有两个字;;现在。;;莎士比亚19)好事总是需要时间，不付出大量的心血和劳动是做不成大事的。想吃核桃，就是得首先咬开坚硬的果壳。;;格里美尔斯豪森20)合理安排时间，就等于节约时间。──培根描写时间的名人名言推荐1)不管饕餮的时间怎样吞噬着一切，我们要在这一息尚存的时候，努力博取我们的声誉，使时间的镰刀不能伤害我们。;;莎士比亚2)少壮不努力，老大徒伤悲。;;《长歌行》3)实际上，没有一种社会形态能够阻止社会所支配的劳动时间以这处或那种方式调整生产。;;马克思4)我们若要生活，就该为自己建造一种充满感受思索和行动的时钟，用它来代替这个枯燥单调以愁闷来扼杀心灵，带有责备意味和冷冷地滴答着的时间。;;高尔基5)在老年时，会有许多闲暇的时间，去计算那过去的日子，把我们手里永久丢失了的东西，在心里爱抚着。;;泰戈尔6)在历史急剧转变的关头，往往连先进的政党也会在相当的一段时间内不能理解新的局势而复旧的口号，这些口号在昨天是正确要在已成的事业中逗留着！---巴斯德（法国）

我从不想未来，它来得太快。---爱因斯坦（美国）

等你们六十岁的时候，你们就会珍惜由你们支配的每一个钟头了。---爱因斯坦（美国）

世界上，宇宙中，有多少难解的谜啊……还是抓紧时间工作吧！---爱因斯坦（美国）

即使上帝也无法改变过去。---亚里士多德（希腊）

最有希望的成功者，并不是才干出众的人而是那些最善于利用每一时机去发掘开拓的人。---苏格拉底（希腊）

当许多人在一条路上徘徊不前时，他们不得不让开一条大路，让那珍惜时间的人赶到他们的前面

去。---苏格拉底（希腊）

一生没有虚过，可以愉快地死，如同一天没有虚过，可以安眠！---达·芬奇（意大利）

希望是永远达不到的，因此，人才希望，追求希望。---富兰克林（美国）

从事一项事情，先要决定志向，志向决定之后就要全力以赴毫不犹豫地去实行。---富兰克林（美国）

希望是生命的源泉，失去它生命就会枯萎。---富兰克林（美国）

以希望为生的人，将绝食而死。---富兰克林（美国）

每个人都有一不的理想，这种理想决定着他的努力判断的方向。就在这个意义上，我从来不把安逸和享乐看做是生活目的的本身----这种基础，我叫它猪栏的理想。照亮我的道路，并且不断地给我新的勇气去愉快地正视生活的理想，是善、美、真。---爱因斯坦（美国）无论何时，不管怎样，我也绝不允许自己有一点灰心丧气。---爱迪生（美国）

对我来说，信念意味着不担心。---杜威（美国）

希望贯穿一切，临死也不会抛弃我们。---波普（美国）

希望永远在人的胸膛汹涌。人要经常感觉不是现在幸福，而是就要幸福了。---波普（美国）

毫无理想而又优柔寡断是一种可悲的心理。---培根（英国）

只有知道了通往今天的路，我们才能清楚而明智地规划未来。---斯蒂文生（英国）

、书籍是全世界的营养品。生活里没有书籍，就好像没有阳光；智慧768．1财务信息质量控制机制8．2内部审计机制与财务报告8．3财务报告舞弊的防范8．4财务报告内部控制案例分析

财务报告内部控制77南开大学程新生8．1财务信息质量控制机制财务报告内部控制1南开大学程新美国证券交易委员会（SEC）在2003年上市规则中以“财务报告内部控制”（InternalControlOverFinancialReporting）代替传统的内部会计控制，认为“财务报告内部控制是由公司首席执行官、财务执行官或行使类似职权的人员设计或监管的，受到董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序”，要求上市公司年报中提供一份管理当局对财务报告内部控制及其有效性的报告

78南开大学程新生美国证券交易委员会（SEC）在2003年上市规则中以“财务报财务报告风险财务报告风险与公司的财务健康性有关，并受到其他三个因素影响：公司内部控制的质量公司业务和财务报告的复杂性管理层错报财务报表的动机

79南开大学程新生财务报告风险财务报告风险与公司的财务健康性有关，并受到其他三8．1财务信息质量控制机制

对财务信息质量控制分为两个层面，一是从公司治理层面，由利益相关者对经营者主导的财务系统进行监控；二是从企业经营层面，由经营者对分支机构财务组织进行监控

80南开大学程新生8．1财务信息质量控制机制对财务信息质量控制分为两个层面内部控制既存在于战略层次上，比如设计完善的资本预算程序；也存在于经营层次上，比如设计良好的生产和采购协调系统；内部控制还存在于会计系统中，例如交易授权一个企业的内控系统质量会影响风险被正确识别和管理的可能性。不能恰当地处理风险意味着财务报表不能反映未被消除风险导致的结果的可能性很大，或者说明公司实现其经营目标的可能性较小。例如，当管理当局没有识别出与产品相关的风险或未能改进相关控制时，内部控制的缺陷就会显现出来

81南开大学程新生内部控制既存在于战略层次上，比如设计完善的资本预算程序；也存一个企业内部控制的质量不仅影响财务数据的可靠性，而且影响企业做出正确决策和保持生存发展的能力。近来出现的公司经营失败，如安然、世通、以及南方保健公司，都表现出内控系统失效这一特征，而且这些公司的内控系统都经常被最高管理者无视或绕过。针对于此，国会要求所有上市公司对与财务报告相关的内部控制有效性进行报告。然而，认识到内控不仅局限于财务报告方面是非常重要的。内控必须应对组织面临的所有风险。例如，如果没有对限制投机性交易数量的控制，公司将会因欺诈证券交易者而面临重大风险。

82南开大学程新生一个企业内部控制的质量不仅影响财务数据的可靠性，而且影响企业一、股东为中心的监控模式

股东作为物质资本的所有者，在企业中占有至高无上的地位。股东会在法律法规框架内，对经营者主导的财务组织进行监督、控制。股东作为企业所有者，有权派遣董事、监事、财务总监或建立所有者层次控制系统，聘任或解聘经营者、注册会计师例如，喜来登酒店（国际）分别设置所有者层次财务系统和经营者主导的财务系统，为不同层次的利益主体服务

民营企业以股东为中心的财务报告监控系统83南开大学程新生一、股东为中心的监控模式股东作为物质资本的所有者，在企业中二、董事会为中心的监控模式

以董事会为核心的控制体系中，可供选择的监控途径有：聘任或解聘经营者、直接领导内部审计、由董事会委派财务总监、设立专职财务董事、授权财务总监领导内部审计、建立审计委员会、聘请独立审计师等对经营者主导的财务组织实施监控等美国萨班斯法案：404条款，董事会是治理的核心84南开大学程新生二、董事会为中心的监控模式以董事会为核心的控制体系中，可供三、监事会为中心的监控模式

以德国、日本、奥地利、中国等为代表的公司法要求建立双层制治理结构，其中德国股份公司监事会最具特色。德国股份有监事会、执行董事会，是一种双层垂直治理组织结构，由监事会决定执行董事会人选

85南开大学程新生三、监事会为中心的监控模式以德国、日本、奥地利、中国等为代四、管理当局的自我评价管理当局必须形成一套方法用于识别关键控制，以书面形式证明其存在并测试运行效果，以作为报告内控的基础大多数上市公司指派财会部门描述和评价控制过程86南开大学程新生四、管理当局的自我评价管理当局必须形成一套方法用于识别关键控

公司对财务信息的声明公司对本年度报告的信息负责。合并财务报告是依据公认会计准则编制的，并对经营成果、财务状况、现金流量的所有重大方面都做出了公允的披露。合并报表中的金额是根据当期有效信息和对未来状况和环境的判断估计出来的。年度报告中其他的财务信息与合并财务报表的信息是一致的。管理当局有责任建立并实施一个有效的与财务报告相关的内部控制系统；公司已根据COSO提出的内部控制复合框架对内部控制系统的有效性进行了评价。内部控制系统以适当成本建立并为以下几个方面的作用提供合理保证，即保护资产、正确授权交易执行、恰当记录和报告交易事项。公司的内控系统以书面政策和程序为支撑，并由内审人员支持。去年，公司对内控系统的设计与实施都作了相应地评价，其中包括对控制措施的测试（当测试适用时）。我们的评价是：在200x年12月31日之前与财务报告相关的内部控制可以有效地预防和发现财务报告中的重大错报。我们仍在持续检查和评估内控系统，在合适的方面进行修正以适应当前的情况，并重视仔细挑选、培训和发展专业管理人员。

财务信息和内部控制的管理报告1/287南开大学程新生

公司对财务信息的声明财务信息和内部控制的管理报告1/211财务信息和内部控制的管理报告2/2以恰当委托授权和职责划分为前提的组织协作对内控系统是十分重要的。沟通方案是为了确保已制定的政策和程序在公司中得到传播和理解。合并财务报表和内控报告都已经过了独立审计人员的审计，他们提供的审计报告附在下面。他们的审计是以上市公司会计监督委员会颁布的公认审计准则为指导的，包括测试评价公司的内部控制，搜集独立的证据以对公司的财务和控制报告形成公正的意见。审计委员会是由董事会成员中有一定财务专业知识的非公司官员或雇员董事组成。审计委员会的责任包括在董事会推荐股东同意的独立审计人员对公司的合并财务报表进行年度审计。委员会也将检查独立审计人员的审计策略、计划、范围、收费、审计结果、非审计服务以及相关费用；检查内审人员审计计划范围、预算及审计结果；检查公司程序是否有效地更正审计发现的问题。独立审计人员和公司职员，包括内审人员，定期与审计委员会开会讨论审计和财务报告事项。[签名]CEO来源：J.CPenney1999年度报告，P24，已根据新的报告要求作了修正。

88南开大学程新生财务信息和内部控制的管理报告2/2以恰当委托授权和职责划分为存在事实上缺陷的内控的例子在我们对东亚公司的内控进行了解、描述和测试的过程中，发现了一个有关记录工程建设成本的事实上的控制缺陷。这个控制缺陷允许部门管理者绕开公司有关成本费用与资本项目的政策而将一些不恰当的费用进行了资本化。影响金额重大，财务报表已就此错报作了更正部门管理者已被解除岗位，新的控制措施已实施。对此控制和程序的执行已要求进行内审，并向管理当局和审计委员会提交新程序有效性的报告。89南开大学程新生存在事实上缺陷的内控的例子在我们对东亚公司的内控进行了解、描8．2内部审计机制与财务报告审计机制包括内部审计机制和外部审计机制，本书主要分析董事会或审计委员会、内部审计部门实施的内部审计审计机制存在弱点是财务报告舞弊风险的重要信号。需要分析和潜在的舞弊在所有阶段都应该进行。虽然传统的重点在于交易的记录，但是内部审计主体分析必须包