第五章制造业企业主要经济业务核算

第五章主要经济业务核第一节企业主要经济业务概述 第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务核第一 企业主要经济业务概制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：筹集业务；生产过程业务；销售过程业务财务成果形成与分配业务（参见下页图示★制造业企业主要经济业务(交易或事项)内——基于企 运动具体内容的分筹▲销售过▲销售过程

程业

程业

程业

出业投 投使退货储生货储生成货货成生货货成生货固财务成果的成与分配业

由交易 事项的生★生第二 筹集业务的核一 筹集业务的主要内集业

一般是以货币金形态进入企

金使 退过 ▲销售过程 货运

储 生 成 货成固货固成固货所有者权筹集业

负 集业二、所有者权 筹集业务的核所有者权益的组成内容回顾实收资本：投资直接投入企业部

投入资

利利得、损损留存收盈余公积：按规定比从实现利润中提取部

未分配利润：本年已实但留待以后年度分配部★本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述（一）实收资本业务的核同、协议的约定实际投入企业的资本金投投入资资本公积：资在投入过程中生的溢价实收资本：投资直接投入企业部所有权益★与投资者投直接有关，具内容后续讲主体划

实收资

形式划 货货 投外商资本个人资本法人资本外商资本个人资本法人资本

非货币资产投如设非货币资产投物资产、知和土地使用权等

★涉及“实收资本”交易或事项的会计确实收资本入账价值的确

★会计计 非货币资投资——设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在 资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。【例假定某投资者以设备向企业投资本1000万元中所占份额为45%（即450万 资本的部分（即50万元）实收资本的核账户设★ 企业为“股本

★会计记实收资退还投资数收到投资在实务极少发 ◆实物投期末余

按投资形式记入不同账银行存 ××× 资固定资产 ××× 无形资 ××× 把该图称为账务处理流程 账×××表示发生额或余额 表示账户对应关 内

实收资核算举例： P68- 资2000000元。借：银行存 2000贷：实收资 2000双方确认的价值为100000元。借：固定资 100贷：实收资 100权投资。作价3600000元。土地使用权属于企业无形资产。借：无形资产3600000贷：实收资 3600账户登 （二）资本公积业务的核由投资者等投入企业，所仍归属于投资者，但在金额上超过其法定资本的 借借实收资贷借资本公贷160（4）160 《会计学》课程中予以介绍）★转增资本金等【例4—4 公司用资本公积160000元转增实收资本实收实收资 资本公 使用形成银行存款中所占份额（定为100万元期末余额资本公账户性质：所有者权账户结构：贷增借对应账户：见图账户设该该图称为账务处理流程示发生额或余表示账户对应关核算举例： P70【例5-4企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元为实收资本，另1000000元作为资本公积借：银行存 5000贷：实收资 4000资本公积—资本溢价1000★该类业务多发生在有新投资者加入【补例某公司成立时资本为1200000元，由甲、乙、丙各出资400000元设立。现决定将公司资本增加1600000元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金500000元出资，占公司资本的25%。即1600000×25%＝400000（元本公积200000元转作实收资本。借：资本公 200贷：实收资 200账户登 三、负债筹集业务的核负债是企业从债权人处筹集到的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核 利息的确认与计★①确认方短期借款利息属于企业在筹集过程中发生的费用性支出，一般应按月确认为借款使用期间的财务费用。★②计算公借借款利息＝借款本金×利率×时间（按月、日★③利率的确月利率＝年月利率＝年利率（假定6%）÷12日利率＝月利率（假定利息支付方式及账务处理方①按月度支付②按季度或半年支付

账务处理方法见账户设置图示账户设银行存

短期借归还借入归还借入按月支付利按季或半年支付应付利

财务费支付支付预提短期借

应付利

期末余

计未用的处理核算举例： P73— 短期借款1000000元，借款期为6个月(10对题意的理解4 5 6 7 8 9 104月15

6月末、9月末、10利息费用确认时间：

10月16 1000000贷：短期借 100044·5678910 利息支付时 还4月15 6月末、9月末、10月半个 10月15利息确认时间：★本月利息计算1000000×6%÷12×15/30＝2500（元确认利息的会计分录借：财务费2贷：应付利244·5·6·78910 利息支付时 还4月15 6月末、9月末、10月半个 10月15利息确认时间：★5、6月利息确认时间：1000000×6%÷12＝5000（元借：财务费 5

50025005000×2账户记录见贷：应付利 544、5、6银行存银行存6月12 应付6月12 425565财务费425565合计：12合计：12例5-8-26月末（按季）支付4、5、6月利息。借：应付利 12贷：银行存 12应按月处应按月处5000×3＋2500＝17500（元7、8、9借：财务费 贷：应付利 10月借：财务费 贷：应付利 【例5-9-2】10月16日偿还短期借款本金1000元。借：短期借 1000贷：银行存 1000利息支付账务处理同前（二）长期借款业务的核偿还期在1年以上的借款(非流动负 （1）本金的确认与计确认与计量◆按在借款使用过程中计算（2）★确认方法：按月或年确认，并区别情况处理①工程建设期利息：计入工程成本（资本化——记“在建工程”账户例②工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（化记入“财务费用”账户）。例2009200920102012借款：2009年1月日，借款期5年；★建设期利息完投使★投入使用账户设长期借归还 借入本长期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借对应账户：见图银行存 建设期内借款支付利 在建工项目投入用后支付的 财务费期借款利 ★当项目投产后有充时，企业也可用的银行存款支付利息★项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本——不同于期借款利息的处理核算举例： P75—【例5-10】2010年1月借入3年期借5000000元(2012年年末一次还本付息借：银行存 5000贷：长期借 5000年年应付利息＝借款本金×年借款利5000000×8%（年利率）＝400000（元借：在建工 400贷：长期借 400【补例5-12-1】2011年应付利息400000元借：在建工 400贷：长期借 400为400000元。借：财务费 400贷：长期借 400★★2007～2009用借款付利息计120000元（400000×3）长期借款本息计6200000元（中本金5000000元；利息1200000借：长期借 6200贷：银行存 6200账户登 第三节供应过程业务的核一、供应过程业务的主要内供应程业投 使 退▲供应过程 生产过 ▲销售过程成生储货投 货 储 生 成成生储货固运 固固

2.材料采购业务 1.设备购置业 二、固定资产（设备）购置业务的（一）固定资产的定同时具备以下两个特征的有形资产！★使 超过一个会计年度。确★固定资产的确认除符合定义外，还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。★所有资产要素内容的确定都应具备的条件（二）企业取得固定资产入账价值的确设备购

★会计计借款等息实际成＝买价 费＋包装费＋安装等息实际成对建造固定资产已达到预定可使用（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料和机械费等成本。★★（三）固定资产的核账户设

应交税 进项税

固定资产清理固定资银行存(应付账款等×××原材

增加实际成购置形无需安需要安期末余

减少实际成报废、出

在建工应付职工薪

增加实际成购置成本

减少实际成完工工程本结（成本类账户核算举例： P79—元125000元 （进项税额）21250（125000×17%），运费等2000元。全部借：固定资 127应交税费—应 21贷：银行存 148★购置成本：125000＋2000＝127（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。【例5-14购入需要安装设备，买480000元 （进项税额）81600（480000×17%），运费等5000元。全部借：在建工 485应交税费—应 81贷：银行存 566★购置成本：480000＋5000＝485（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。【例5-15】自行安装设备发生各种费用借：在建工34贷：原材12应付职工薪22★安装费用构成需要安装设备实际成本★“应付职工薪酬”账户结构见“生产485000＋34800＝519800（元借：固定资 519贷：在建工 519200000元 （进项税额）204000元200000×17%）款项尚未支付借:固定资 1200应交税费—应 204贷：应付账 1404（3）账户登 三、材料采购业务的核★企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核银行存款

收入材在途物

均采用实际成原材

发出材生产成本材料采材料入收入材发出材领用材实际成实际成实际成实际成实际成材料材料采实际成＝买＋采购费））相关税金（不运费单买价＋采运费单购 销企 企★相关税金有两种：已取得 的为价外税，记入“应交税费账户；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本，记入“在途物资”账户。小额零星采购费（如市内费）不可计入用原材料采购按实际成本的核账户设银行存款 现

应交税费—应

实际交纳进项税实际交纳进项税应当交纳销项税【期末余期末余

在途物预付账款

采购实际采购实际成本库实际成期末余额:途物资成入库实际成本发期末余

生产成本

资产类账

核算举例： P84—为5000千克、2000千克，材料款120000元及进项税额26860元用银行存款全部付清。借：在途物资—甲材—乙材应交税费—应(进项税26贷：银行存 184属于价外税，不计入材料采购成本★购入设备时支付进项税额处理同★关于应 的说 税率：一般为17进项税额：根据购货买价计算确定＝买价×税率销项税额：根据销售收入额计算确定＝销售额×税率 企业当期应纳税额＝销项税额－进地运杂费7000元。按重量（5000千克、2000千克，见例5-18）进行分配。★发生的共同运杂费应分配计入各自采购成本分配率＝共同性采购费用分配率＝共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等本例7000（5000＋2000）＝1（元/千克各种材料应分配共同性费用额＝分配标准×分配本例：甲材料5000×1＝5000（元）乙材2000×1＝2000（元借：在途物资—甲材 5—乙材 2贷：银行存 7★发的生采购费用计入材料采购成本【5-20公司购入丙材料，货款未支付。借：在途物资—丙材料 220000应交税费—应 36贷：应付账款—红星工 256借：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存 180★预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例5-22公司预付账款的丙材料到货，买价为420000元，运费5000元，项税额为71400元。冲转预付账款，并结清差额款。运费5000元用现金支付。借：在途物资——丙材425应交税费——应71贷：预付账款——胜利工180银行存311库存现5★支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和(42000071400)与预付账款(180之差额款★运费5000元应计入材料采购成料。含税总价款为418860元。★“应付票据”账户结构， P84银行存×××账户结贷增借

应付票到期兑商业汇开出、兑商业汇付抵应付期末余

在途物应交税×××应付账×××★该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式： 本例：418860÷（1+17%）＝358000(元) 本例：418860－358000＝60860（元）或：358000×17%＝60860（元）借：在途物资—丁材 358应交税费—应 60贷：应付票据—××单 418借：应付账款—红星工256贷：应付票 256★一种负债减少，另一种负债增加理验收入库手续），结转其实际采购成本采购成本结转就是将通过“在途物资”账在在途物验收库原材材材料采实际成＝采购费（实务中应从已登记的账户中查找）例5—甲材料：120000＋5例5—乙材料：38000＋2000＝40000丙材料：216000＋4000＋420000＋5例5—20、＝645例5—20、例5—丁材料：358例5——甲材—乙材—丙材—甲材—乙材—丙材—丁材借：借：原材料—甲材—乙材—丙材—丁材求所决贷：在途物实际成本50000元。借：生产成本–A产 50贷：原材料——甲材 50账户登记为注意：与计划成本法的区原材料—甲材入库12500050账户登

生产成本—A产领用50实际成 第四节生产过程业务的核一、生产过程业务概生产程业投 使 退▲供应过程 生产过 ▲销售过程成生货货投 储 生 成成生货货运 固

★产品生产发生的各耗费（生产费用）的处等★完工产品成本的（产成本）的计算与结（一）生产费用与生产成类和数量的产品所发生的生产费用总和的对象化包括人工（活劳动）（劳材料（劳材料（劳动对象）和设货耗货生货生储储储费固费

产品生产成 产品生产成 本 本产品生产成联区货耗货储生储

品所产生的消耗，产成A品生产成产产B品生B品生产成集费集C品生产成在一定期间发生了些耗费？耗费多少 在哪些对象上发生了耗费生产费用的组成内 计入产品生产成本的方 直接人 的设备费等

品生产成分配计入品生产成

直接费生产成间接费★车间设备使用费、车间管 工资、福利费、水电和办公费等。往往是为生产多种产品而共同发生二、生产费用的归集与分（一）材料费用的归集与分月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”（见下页），并据以编制记账凭证登记入账。账户设原原材领用生产领一般耗生产成实际发生生产车间维修备、房屋等领 制造费 实际发生生产成账户结构借增贷核算举例： 成费借：生产成本—A产—B产制造费贷：原材料—甲材—乙材银行存×××提取生产成实际发银行存×××提取生产成实际发生提取现金备发工库存现提取应付职工薪数实付应付职工薪应付车间管工 制造费 实际发生◆ 本、费用称为薪酬分配企业管工用实际发生工的各种形式的及其他相关支出：包括账户设 用与制造费用的区管 职能：整个企业经营动的组织与管企业职能管理部企董机 会一车一车

制造费生产活动而发生各种费产品生产管理部 核算举例： 3600000贷：银行存3借：应付职工薪3工资600贷：库存现3★将各 工资计入当月的成本、费 借：生产成本—A产1—B产1制造费用贷：应付职工薪酬—工 3600计算公式应提取福利费＝某 工资总额产工人等工资总额应提取的福利费如下A产品：1640000×14%＝229600（元）B产品：1430000×14%＝200200（元 ：320000×14%＝44800（元）企业管 ：210000×14%＝29400（元★福利费核算的账户设

★也是分配数，对职工的一种负银行存款×××使用应付职工薪

使用 提取

生产成提取福利制造费提取福利用实际发生根据计算结果编制分录借：生产成本—A产—B产制造费用—工用—工贷：应付职工薪（验算：3600000×14%504利费504000元。借：应付职工薪 504贷：银行存 504银行存款×××使用

是对职工负债的了应付职工薪使用 提取应付职工薪账户性质：负债类账账户结构：贷增借

生产成提取福利制造费提取福利用实际发生（三）制造费用的归集与分车间管理工资、办公费和设备使用费等。★制造费用与用的企业企业职能管理部产品生产管理部三车二车一车制造费账户设原材

★前面已经讲述制造费用有关内生产成

库存商

领用生产领一般耗

实际发生

月末完工品成本结直接计

入库应付职工薪 应付生产工车间管银行存款

期末余额

间接计

制造费

制造费累计折(长期)待摊费

实际发生

账户性质资产类月末月末时一般无余

账户结构预提费用

发生额

借增贷核算举例： 支付下一年度报订阅费12000元。借：待摊费 12贷：银行存 12待摊账户性质：资产类；账户结构：费用增贷减（2006年准则已取消银行存银行存待摊费付款摊销制造费用★付款时先记入“(长期)待摊费用”账户，而不是记入当期(成本)费用，这样处理体现了权责发生制基础要求。★从下年1月起，每月应分摊1000元(12000÷12借：制造费 4贷：待摊费 4 的车间设备修理费用3500元。 借：制造费 3贷：银行存 3【例5-37】月末计算提取（计算并计入本期成本或费用）本月车间、厂部用固定资产折旧各为8600元、4500元。特别提★固定资产的后续特别提固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。折旧的计算提取方法：每月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月成本或费用。年限平均法、工作量法年限平均法、工作量法折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已计提的折旧额（而不是直接记入“固定资产”账户贷方）。各年1－预各年1－预计净残值折旧＝预计使（年）各折旧年折旧★固定资产折旧的计算方年限平均法。也称直，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将应计折旧总额均衡分摊到各使用年度的法。原值的比单位工单位工量折旧＝固定资×(1－预计净残预计工作量总工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的法。应计折旧月月折旧额＝某月实际完成的工作量×单位工作量折旧按此计提折旧时，各月折旧额不特别提

★“累计折旧”账户的结固定资增加 减少(原始价原始价

固定资产清转入净期末余额

产时的处

★提取折旧时入有关成本费

用固定 处置时结转各月末时提 (损耗价

制造费实际发生用

产的折管理部用固定特殊构账贷增借减

期末余额★设计为相反结构的目净值：“固定资产”账户余－“累计折旧”账户余

实际发生

产的折 8600 4贷：累计折 13 贷：库存现 应先进行制造费用的分配，计算公分分配率＝本月发生制造费用总额÷分配标产工时或生产工人工资总额本例：547000(165000＋320000＋44800＋12000＋4200＋3500＋8600＋900)÷（6000＋4000）＝54.70（元/工时某某产品应分配制造费用＝分配标准×分配本例A产品6200（元B4800（元

制造费用分配200×年×会计科B产4合B产4合计——

生产工6

分配

分配金328借：生产成本——A产品328200——B218贷：制造费 547（四）完工产品生产成本的计算与成本项目的构直接材●直接人●制造费完工产品生产成本基本计算方特殊情况—般特殊情况—般情况特殊情况生产成本—A★（（分★不同情况下完工产品成本的计算公投产与完工时完工产品成本的构本月投产本月全部完本月发生的全部费本月投产本月部分完本月发生的全部费用－月末在产品成以前月份投产本月全部完月初在产品成本＋本月发生的全部费以前月份投产本月部分完月初在产品成本＋本月发生的全部费用月末在产品成★上的举例假定两种产品均为本月投产交代具体的计算过程。（见【例5-40】）完工产品生产成本的结账户设生产成

★资库存商

★费主营业务成 完工成期末余额★结转时间：各产品成本以后进入库成销售成期末余额

库存商账户性质：资产类账账户结构：借增贷

★结转时间：各核算举例： 【例5-40】结转完工产品生产成本借：库存商品—A产1—B产1贷：生产成本—A产1—B产1A产品本月发生的全部生产费用：2517800（例29：320000；32：1640000；例33：229600；例39：328B产品本月发生的全部生产费用：2179000（例29：330000；32：1430000；例33：200200；例39：218（五）账户登 第五售过程业务一、销售过程主要业务概销售投 使

程业 退▲供应过程 生产过 ▲销售过程货生储投 货 储 货生储运 固

成 货成计算、交纳税金业成主要收

标题：“主营业务收支的核——2006年之前的提法，应予更正二、主营业务收入、成本等的核（一）商品销售收入的核商品销售收入的确收入确认的含义：应否确认为业收入、何时确认为企业收入商品销售收入的确认条企业已将商品 上的主要风 企业既没有保留通常与 相系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。与风险的转上与风险的转上1)销商2)与销商2)与相联系的理权与控制权的丧【例】【例】购货方已交款但暂未提取的商品企★商品销售收入的确认条件（续所A

上 与风险的转销商企销商

相联系的3)3)相关的经济利益很可能流入企相关的成本能够可靠计

理权与控制权的丧B【例】购货方已交款企但暂未取走的商品★可能性应大★与实现的收入相关，以便与收入进行配★★必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入商品销售收入的计量（入账金额一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（由于质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品售价的打折）等应冲减当期收入。（1）账户设本年利主营业务收

结算方式1：现金结银行存款

★货款结算方 预收账 期末结

实现实现

供货

结算方式3：结算方式3：预收账应交税应交应收账

主营业务收

预收账结算方式2：信用结结算方式2：信用结

收回

账户性质负债类账账户结构贷增借销企购企销企购企银银的商业汇票，票面额280800元（应收票据）。 应收票据款总借：应收票 280

(商品售价)销售收贷：主营业务收 240应交税费—应 40应交税费(销项税者承担） 机 企 企税【例5-42】预收正大工厂货款500元存入银行借：银行存 500贷：预收账款—正大工 500货款673920元暂未收到。借：应收账款—×机车673贷：主营业务收 576应交税费—应 97提供B产品70台，价款1400000元，销项税额238000。同时收到货款差额1138000元。借：预收账款—正大工500银行存 1138

冲减预收贷：主营业务收 1400应交税费—应 238 品应收货款为1638000元，原来的预收账款为500000元，差额款应为：1138000元（1638000－500000）借：应收票据673贷：应收账款—×机车673【例5-46】赊销给大明商店A产品52台，货款301860元暂未收到。另用银行存款为对方代垫运费1500元。借：应收账款—大明商303贷：主营业务收应交税费—应银行存1【例5-47】因质量问题正大工厂(见例5-44)退B产品10件，货款已用银行存款支付。按照规定冲减原已确认的销售收入20000元及 税额3400元（销项税额）。借：主营业务收 20应交税费—应 3贷：银行存

银行存

5-4723

主营业务收主营业务收5- 205-4414005- 3 5-44238（二）主营业务成本的核★为取得主营业务收入而发生的商品成本（即产品的生产成本，也是被销售库存商品的成本）。★不包括发生的产品销售费用等若本期销售的产品是多批次生产的，其单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次 平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。主营业务成本的结将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。★注意与完工产品成本结转的区别主营业务成本结转的核账户设库存商

期末结转后应无余本年利

销售成主

销售成

期末结主营业务成

贷方为入的收★一般应与主业务营业务收入的成本确认同步进行

账户性质：费用(损益)类账（2）核算举例： 【例5-48】计算并结转销售产品成本A产品成本：3200×222（见例41、43、＝710400（元B产品成本：13600×70（例44）－13600×10(退货，例47)＝816000（元借：主营业务成 1526贷：库存商A产—B产（三）营业税金及附加的核营业税金及附加的含义及内加费。包括消费税、营业税、城市建设计算方①应交消费税额＝应税销售额×消费税②应交城建税额＝(当期营业税＋消费税）×城建税税③应交教育费附加＝(当期营业税＋消 ）×教育费附加账户设★负债类账

★费用类账

期末结转后应无余应交税交纳 应交

营业税金及附应交税 期末结

本年利银行存

营业税金及附账户性质：费用(损益)类账户

核算举例：见附加。消费税35000元，城建税14000元，教育费附加6000元，合计55000元。借：营业税金及附加55贷：应交税费—应交消费—应交城建—应交教育费6（四）账户登 标题：“其他业务收支的核——2006年之前的提法，应予更三、其他业务收入、成本的核（一）其他业务收入、成本含义及企业在日常经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和成本。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的成本。其他业务与主营业务都属于企业的日常经营活动业务。但实现其他业务收入、发生其他业务成本应设置专门的账户进行核算。（二）其他业务收入、成本的核账户设期末结转后应无余 期末结转后应无余其他业务成发生 期末结

本年利×××

其他业务收期末结 实现原材料

银行存款 其他业务成

其他业务收核算举例： 32760贷：其他业务收 28应交税费—应—销项税 4 借：银行存 100贷：其他业务收 100 7020贷：其他业务收 6应交税费—应—销项税 1借：其他业务成本16000贷：原材 16★该例与例5-50相联系！结转销售材料成本的目的是可将与其相关的收入配比，以便确定其他业务利润及营业利润。【例5-54】结转出租包装物成本借：其他业务成 4贷：周转材 4★“周转材料”账户(资产类)，核算企业周转使用的材料，如包装箱、包装袋等。★该例与例5-52相联系借：其他业务成 5贷：应交税费—应交营业 5★该例与例5-51相联系账户登 第六节财务成果形成与一、财务成果的基本含投 使 退▲供应过程 生产过 ▲销售过程 货 储 生固运 固固

成 货财务成（经营成果利润形成业利润分配业二、利润的构成与计算公式简金（一）营业利润（简化金＝利收营成营业—管费费—投费收主营业务入与其他务收入之主营业务本与其他务成本之即“期间费用净收益时加；净（二）利润（或亏损）总利利润（或亏＝损）利收入营业支出即即（三）净利净净利＝－所得费用根据企业的纳税所得额算出来的应上交税三、营业利润的计从以上计算公式可见：进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本、费用，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行探讨。（一）期间费用的核在发生以后不能直接归属于某种特定产品成本，而应直接计入发生期损益（费用）的各种费用。★对期间费用的理计入产货货消 生产货货生费生费固固固

A品生产成归B归B品生产成集集期期费销售费 财务费

C品生产成的费用（计入当期损益★结合企业 主管的业务内容理企业职能管理部董人技计事部会门门门

售 务 部 部

用

销售费在产品销售过程中发生的账户设 银行存款

★费用类账销售费发生 期末结

期末结转后应无余本年利 发生 期末结 财务费 发生 期末结销售费 用财务费账户性质：费用（损益）类账账户结构：借增贷减，期末一般无余核算举例： 【例5-56】出 报销差旅费，余540交回财会，原借款为3000元借 2库存现 贷：其他应收★分录中的“贷：其他应收 出 出差前预借款的冲销★借款时分录为借：其他应收款 3贷：库存现

★实际使用★结余的款3000”是★临时性记3★如果出差出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差自己垫付了），分录应为：借：用2460(全部支出贷：其他应收 2000(冲销借款库存现 460(支付垫款等126320元。借 126贷：库存现 126本月应由企业管理部门负担的报订阅费借 2贷：待摊费 2借：销售费 5贷：银行存 5 贷：银行存 借：销售费 41贷：应付职工薪 41税、税等（暂未交纳），另用银行存款支借：用21贷：应交税费-应交车船6-应交银行存2账户登 （二）投资收益的核 投 使 退货货货▲供应过程 生产过 ▲销售货货货货成生储货成生储货成货成生储货成生储货成生储债负

货货

★投资收益与投资损的差额称为投资净收（或净损失）

资 其市 企等

账户设

是借方余额（净亏损）润”账户借

投资损失记入借投资收

双重性质账

银行存本年利×××

(发生损结转净收

实现收(结转

应收股★期末结后应无余企业以交易

交易性金融资 投资收

从被投资企业得应收股目的购入的

账户性质：收入(损益

交易性金融资

应收股票、债券等属于短期投

类账账户结构：见图

账户性质：资产类账账户结构：借增贷核算举例： ，获款579280元。该购入时的买价为550000。款项已存入银行借：银行存 579280（卖出价贷：交易性金融资产550000（ 价应记入借

投资收 29280（净收益确认处置损益579280550000＝29280（元，净收益★★企业原 该资产的分录应为：数为借：交易性金融资产550 损贷：银行存 550【例5-63】企业采用成本法核算其长期股权投资，现从被投资企业分得本年现金股利50000元，款项暂未收到。借：应收股利50贷：投资收 50借：银行存款50000贷：应收股 50账户登 （三）营业利润的计金根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的核算结果和下列计算公式即可计算京连公司的营业利润。金（2274 ）－（1526 ）－60000－46－395690－2500+79＝435200（元 ＝＝利收营成营业税－销售管理－财务投及附费费费用－收

收入、费用四、净利润的计算与核（一）净利润计算公净净利所得费用利润（或亏＝营业收营业损）利支出★从以上公式可见，进行企业净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。营业外收支的含营业外收入和营业外支出的简称。与企业日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。也称利得、损失。营业外收支的内营业外收入：包括处置非流动资（固定资产、无形资产等）的利得、流动资产盘 得和接受捐赠利得等。营业外支出：包括处置各种资产(流动资产、非流动资产)的损失、盘亏损失和公益性捐赠支出等。账户设★★按现行准则规定：营业外收入和营业外支出应直接计入本年利★费用类账

期末结转后应无余

★收入类账营业外支发生 期末结

本年利×××

营业外收期末结 产生营业外支营业外收入与营业外支出之

银行存款 营业外收核算举例： 借：银行存 84贷：营业外收 84借：营业外支 20贷：银行存 20账户登 所得税费用的含★企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得，按照规定的税率计算缴纳的。所得税费用的计算方

一般为应交所得税额

利润总

×所利润总额±调整项★为讨论问题简便起见，本不涉及利润【例】假定京连公司利润总额为500000500000×25%＝125000（元账户设★★费用(损益)类账期末结转后应无余应交税交纳 应交 所得税费 发生数(应交)期末结本年利银行存 所得税费账户性质：费用(损益)类账账户结构：借增贷减，期末一般无余核算举例： 税额为125000元。借：所得税费 125贷：应交税 125★实际交纳所得税时借：应交税 125贷：银行存 125利利润（或亏＝损）利营业收营业支出根据营业利润总额（435200元）和图5－11有关营业外收支资料，可计算京连公司的利润总额如下：435200＋84800－20000＝500000（元★营业★营业利外收外支净利润的计净净利＝总所得费用净利润＝500000-125＝375000（元（二）净利润形成的核账户设

★实务中，企业进行净利润形成的核算除涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。涉及的其他账

账户性质：利润（所者权益）类账账户结构：贷增借

涉及的其他账主营业务成 本年利 主营业务收发生

结转

期末结

期末结

结转

发生营业税金及附

入的各

入的各

其他业务收发生

结转数 费 收

结转

发生销售费 投资收发生

结转数

对比确定盈

结转

发生 收入＞费用＝利

营业外收发生

结转

结转

发生财务费

收入＜费用＝亏发生

结转其他业务成

★关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说发生

结转

账结法：每月末结转，通过“本年利润”账营业外支

计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额发生

结转

表结法：年末一次结转，各月通过编制“利所得税费

表”计算当月实现利润；以上收入和费用账户发生

结转

月末有余额；12核算举例： 借：主营业务收2其他业务收投资收营业外收贷：本年利2借：本年利2072贷：主营业务成1营业税金及附其他业务成销售费用财务费2营业外支借：本年利 125贷：所得税费 125账户登 根据“本年利润”该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。★净利润形成核算的账户登主营业务成

本年利

主营业务收1526

2274

2274

2274营业税金及附

其他业务收55

55

55