工程造价管理人员培训下-92

工程造价概论及相关知识胜利石油管理局高级培训中心孟莉制作：2006-5-2511/30/20221第五章时间价值理论主要内容资金时间价值概念现金流量图资金时间价值计算有效利率与名义利率11/30/20222资金时间价值概念在生产和流通过程中随着时间的推移而产生的增值资金的时间价值通常用利率来表示11/30/20223现金流量图现金流量----项目在整个计算期内各个时点上的现金流入、现金流出和流入与流出的差额现金流量图----包括三要素：大小、流向、时间点11/30/20224利息与利率资金的增值为利息，利息额占本金的比率为利率。利息的计算有单利和复利两种。

11/30/20225单利法只对本金加以计算，而不计入在先前利息周期中所累积增加的利息；复利法是由本金加上先前计息周期所累积利息总额之和，也即通常所说的利生利例题：11/30/20226资金时间价值的计算

几个概念：i----利率（折现率）n----计息次数F----终值A----年金等值11/30/20227资金等值计算的基本公式：公式名称已知项欲求项系数符号公式一次支付终值PF(F/P,i,n)F=P(1+i)n一次支付现值FP(P/F,i,n)P=F(1+i)-n等额支付序列终值AF(F/A,i,n)偿债基金FA(A/F,i,n)基金回收PA(A/P,i,n)年金现值AP(P/A,i,n)(1+i)n-1iAF=(1+i)n-1iFA=(1+i)n-1i(1+i)nPA=(1+i)n-1i(1+i)nAP=11/30/20228有效利率和名义利率(1)计息周期有效利率，即计息周期利率i11/30/20229[例1Z101022]

现设年名义利率r＝10％，则年、半年、季、月、日的年有效利率如表1Zl0l022所示。

表1Z10102211/30/202210第六章工工程财务主要内容：财务概述资产的分类与与管理资产评估施工企业成本本费用与利润润与工程有关的的保险规定与与税收财务报表11/26/202211财务概述财务----资金的筹集、、分配和使用用。工程财务----与工程有关的的财务活动财务管理----对财务活动所所进行的计划划、孔子、核核算和分析。。11/26/202212一、企业财务务制度的重大大改革建立资本金制制度取消资金专户户存储办法改革折旧制度度改革成本管理理制度建立新的财财务指标体体系11/26/202213完全成本法法.产品（存货货）成本期间成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动制造费费用固定制造费费用11/26/202214产品（存货货）成本期间成本直接材料直接人工制造费用销售售费费用用管理理费费用用财务务费费用用变动动制制造造费费用用固定定制制造造费费用用变动动成成本本计计算算法法11/26/202215二、、会会计计核核算算的的一一般般原原则则真实实性性原原则则相关关性性原原则则可比比性性原原则则一致致性性原原则则及时时性性原原则则明晰晰性性原原则则权责责发发生生制制原原则则配比比性性原原则则谨慎慎性性原原则则实际际成成本本核核算算原原则则划分分收收益益性性支支出出与与资资本本性性支支出出原原则则重要要性性原原则则11/26/202216三、、会会计计要要素素准准则则我国国会会计计要要素素准准则则的的六要要素素：资产产负债债所有有者者权权益益收入入费用用利润润11/26/202217资产的的分类类与管管理分类：：流动资资产长期投投资固定资资产无形资资产递延资资产其他资资产11/26/202218流动资资产的的管理理：货币资资金（（编织织现金金收支支计划划）短期投投资（（随时时变现现，不不超过过一年年）应收及及预付付款项项（坏坏账准准备金金）存货（（ABC管理法法，经经济订订购批批量））11/26/202219存货成成本控控制方方法——ABC法也叫帕帕雷托托法。。意大大利人人帕雷雷托发发现，，少数数人集集中了了大部部分的的社会会财富富，而而绝大大多数数人却却只拥拥有少少部分分的财财富。。美国通用用电气公公司迪克克发现，，品种不不足10%的物资占占有70%的库存价价值，而而70%的物资价价值不足足10%。11/26/202220ABC法.数量100%10%70%11/26/202221ABC存货分类类别划分标准占储存成本实物量比重控制方法适用范围A约70%<20%重点控制品种少价值高B约20%<30%一般控制介于二者之间C约10%>50%简单控制品种多单位价值低11/26/202222订货成本——与订货次数数有关假设全年需需求量为A，每批均匀匀订货量为为Q则全年订货货n批，n=A/Q每次的订货货成本设为为P则全年订货货成本=n·P=A/Q··P11/26/202223存储储成成本本———与每每批批存存储储数数量量有有关关假设设每每批批订订货货一一次次性性到到货货入入库库每批批最最高高库库存存量量Q，最最低低为为0，平平均均库库存存量量为为Q/2假设设库库存存量量均均匀匀降降低低。。单位位存存货货数数量量平平均均存存放放一一年年的的成成本本为为C11/26/202224存储储成成本本———简单单存存储储模模型型下下.时间间存储储数量量1/20Q11/26/202225相关关总总成成本本11/26/202226求相关总成本本的极小值11/26/202227经济订货量的的确定11/26/202228经济订货量模模型.订货数量Q订货成本储存成本相关总成本经济订货量Q*11/26/202229固定资产的管管理如何正确界定定固定资产？（期限和单单位价值）固定资产的分分类：生产用固定资资产非生产用固定定资产租出固定资产产未使用固定资资产不需用固定资资产融资租入固定定资产11/26/202230固定资资产的的折旧旧计提折折旧的的范围围和时时间折旧方方法：：平均年年限法法（直直线法法）工作量量法双倍余余额递递减法法年数总总合法法快速折折旧法法11/26/202231固定资资产的的修理理发生的的费用用大小小与计计入费费用的的方式式有关关保证资资本计计划的的稳定定性，，防止止成本本和利利润的的波动动。11/26/202232无形资资产管管理无形资资产是是指企企业长长期使使用，，但无无固定定形态态的资资产。。包括：专利利权、、商标标权、、著作作权、、土地地使用用权、、非专专利技技术、、商誉誉无形资资产的的计价价和摊摊销：按取得得时的的实际际成本本计价有效期期限内内平均均摊入管理费费用（（注意期期限）11/26/202233递延资产管管理概念：不能全部部计入当期期损益，应应当在以后后年度内分分期摊销的的费用。内容：以经营开办办费租赁的方式式租入的固固定资产改改良支出超过一年的的待摊费用用方法：采用直线线法分期摊摊入管理费费用11/26/202234资产评估估程序：：（注意意时效））申请立项项委托评估估公司资产清查查评定估算算验证确认认11/26/202235机器设备备评估特点：方法：成本法（（重置成成本法））资产评估估价值=重置成本本-实体性贬贬值-功能性贬贬值-经济性贬贬值市场法（（现行市市价法））11/26/202236土地使用用权评估估特点：以以土地的的最有效效使用为为前提及及地区经经济发展展水平方法：市场比较较法（类比法）收益法（将被评估估地产的的未来收收益折算算成现值值）成本法（（重置成本本法）假设开发发法（按最佳利利用方式式进行开开发设计计）路线价估估价法（（地价=路线价x深度指数数）11/26/202237建筑物评评估特点：所属范范畴不同同，采取取房地分分估方法法方法：成本法（建筑物评评估值=重置成本本X成新率-功能性贬贬值）残余估价价法单位造价价调整法法（计算各项项指标增增减率，，以此调调整同类类型发自自的单位位造价）市场房价价对照法法（以市场同同类房产产的交易易价为参参考）11/26/202238.施工企业成本本费用与利润润11/26/202239施工企业成本本费用概述.完全成本法产品（存货））成本期间成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动制造费用用固定制造费用用直接费用11/26/202240制造成本法产品（存货））成本期间费用直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动制造费用用固定制造费用用计入当期损益益11/26/202241施工企业成本本费用的管理理程序：成本费用的预预测成本费用的计计划成本费用的控控制成本费用核算算成本费用分析析考核11/26/202242成本费用的预预测定性预测法：座谈会法函询法11/26/202243特尔菲法专专家意见——第1次判断专家编号最高最可能最低12300200015002150014009003210017001300435002300200051200900700·························平均值19861557121411/26/202244特尔菲法专专家意见——第2次判断专家编号最高最可能最低1230020001700218001500110032100190015004350020001700515001300900·························平均值21001643128611/26/202245特尔菲法专专家意见——第3次判断专家编号最高最可能最低12300200016002180015001300321001900150043000170015005170015001100·························平均值20861686134311/26/202246特尔菲法最最后预测结结果该产品未来来销售额=（2086+1686+1343）/3=1705件11/26/2022成本本费费用用的的预预测测定量量预预测测法法：高低低点点法法加权权平平均均法法回归归分分析析法法量本本利利分分析析法法11/26/202248先做做基基础础性性工工作作：：搜搜集集历历史史数数据据业务量x1x2x3x4……xn成本额y1y2y3y4……yn11/26/202249高低低点点法法.(x1,y1)(x2,y2)ΔxΔyxy11/26/202250高低点点法计计算公公式直线斜斜率b=Δy/Δx=(y2-y1)/(x2-x1)直线截截距a=y1-bx1或者a=y2-bx2得到直直线方方程：：y=a+bx11/26/202251回归分分析法法假定：：事物物的变变化总总是相相互联联系的的，有有因必必有果果，因因果相相依。。方法：：如果果知道道了事事物的的内部部因果果联系系，就就能根根据原原因推推出结结果。。工具：：回归归分析析法11/26/202252回归直线法法Yi-yiYi-yiY=a+bx11/26/202253.寻找一条直直线：Y=a+bx使之：直线线到离散的的各点的距距离之和最最小即：∑（（Yi－yi）→min避免误差相相抵消：∑∑|Yi－yi|→min为便于数学学处理，设设：11/26/202254.(1),(2)都是二元一一次方程式式，连立求求解得11/26/202255一元线性回回归.函数表达式式：y=a+bx11/26/202256回归直线的的计算业务量成本额Xi·yixixix1y1X1·y1X1·x1x2y2X2·y2X2·x2x3y3X3·y3X3·x3x4y4X4·y4X4·x4……………………xnynXn·ynXn·xn∑x∑y∑xy∑xx11/26/202257成本费用的的计划编制方法：在成本计划划降低指标标试算平衡衡的基础上上编制弹性预算零基预算滚动预算11/26/202258成本费用的控控制成本费用控制制程序：制定成本费用用控制标准实施成本费用用控制寻找成本费用用差异消除成本费用用差异11/26/202259标准准成成本本的的制制定定标准准成成本本：是是指指达达到到生生产产技技术术水水平平和和有有效效经经营营管管理理目目标标，，所所应应当当发发生生的的单单位位产产品品成成本本目目标标。。标准准成成本本=价格格标标准准x数量量标标准准11/26/202260标准准的的高高低低水水平平理想想标标准准成成本本：完完美美标标准准成成本本，，以以生生产产处处于于完完美美状状态态下下所所能能达达到到的的成成本本水水平平为为标标准准。。正常常标标准准成成本本：平平均均标标准准成成本本，，以以过过去去的的平平均均水水平平作作为为标标准准。。现实实标标准准成成本本：期期望望可可达达到到的的标标准准成成本本，，以以经经过过努努力力可可达达到到的的水水平平为为标标准准。。———““让猴猴子子跳跳起起来来摘摘桃桃子子吃吃””11/26/202261直接接材材料料标标准准成成本本直接材材料价价格标标准——标准价价格直接材材料用用量标标准——标准数数量某单位位产品品耗用用a材料的的标准准成本本=价格标标准×用量标标准某单位位产品品直接接材料料的标标准成成本=∑该产品品所耗耗用各各种材材料标标准成成本11/26/202262直接人人工标标准直接人人工价价格标标准：：工资资率标标准直接人人工用用量标标准：：工时时用量量标准准11/26/202263制造费费用标标准成成本如果采采用变变动成成本法法，将将制造造费用用分解解为变变动部部分和和固定定部分分。变变动部部分与与直接接材料料标准准成本本制定定相似似，固固定部部分按按期间间确定定预算算。如果采采用作作业成成本法法，将将制造造费用用归集集到作作业库库，根根据产产品耗耗用作作业量量来确确定标标准成成本。。11/26/202264成本差差异的的计算算分析析成本差差异的的含义：实际际发生生的成成本与与标准准成本本之间间的差差异成本差差异=实际成成本-标准成成本若成成本本差异异>0,属于不不利差差异，，unfavorablevariance,记作U若成成本本差异异<0，属有有利差差异，，favoralevariance,记作F11/26/202265成本差异异分析成本差异异=实际成本本－标准准成本=实际价格格AP×实际用量量AQ－标准价价格SP×标准用量量SQ价格差异异=实际价格格×实际用量量－标准价价格×实际用量量=（实际价价格－标标准价格格）×实际用量量数量差异异=标准价格格×实际用量量－标准价价格×标准用量量=标准价格格×（实际用用量－标标准用量量）11/26/202266成本差异异=价格差异异+数量差异异.价格差异异数量差异异标准用量量实际用量量实际价格格标准价格格标准成本本0实际成本本价格数量11/26/202267成本差异异由谁负负责？直接材料料价格差差异：采购部部门，市市场变化化直接材料料数量差差异：生产部部门，直接人工工工资率率差异：员工组组合直接人工工效率差差异：员工有有效利用用时间11/26/202268成本差异异与管理理视点有利差异异与无利利差异两者在成成本控制制过程中中同样重重要。差异是偶偶尔发生生还是反反复出现现虽然差异异不具备备重要性性标准，，但其一一贯发生生，管理理者就应应引起重重视。差异表现出趋趋势应该引起重视视，并作出调调查11/26/202269利用统计规律律分析随机差差异.0+σ-σ有利差异不利差异时间xxxxxxx11/26/202270成本费用的核核算成本核算是成成本管理的基基础工作，为为成本管理提提供真实可靠靠的资料。在施工企业一一般以单位工工程作为成本本核算对象11/26/202271成本费用的分分析研究成本费用用升降的各种种因素及形成成原因成本费用的分分析方法：比较分析法相对数分析法法因素分析法（也叫连环代代替法或量算算代替法）基本过程：按计划数计算算总数逐项以实际数数替代计划数数每次替换后都都应求出新的的计算结果比较各个差额额，确定影响响程度11/26/202272例题：某施工企业承承包一工程，，计划砌砖工工程量1200㎡，按预算定定额规定每立立方米耗用红红砖510块，每块红砖砖计划价格0.12元，而实际砌砌砖工程量达达1500㎡，每立方米实实耗红砖500块，每块红砖砖实际购入价价0.18元。使用连环环替代法进行行成本分析。。计算顺序砌砖工程量红砖耗用量红砖价格红砖成本差异数差异原因计划数12005100.1273440第一次替代15005100.129180018360工程量增加第二次替代15005000.1290000-1800红砖节约第三次替代15005000格提高11/26/202273与工程程财务务有关关的税税收及及保险险规定定施工企企业和和房地地产开开发企企业缴缴纳的的主要要税收收包括括：营营业税税、所所得税税、城城市维维护建建设税税和教教育附附加税税，另另外针针对其其占有有的财财产和和行为为，还还涉及及房产产税、、土地地使用用税和和土地地增值值税、、契税税11/26/202274一、与与工程程财务务有关关的税税收规规定㈠营业业税1.纳税人人——在中华华人民民共和和国境境内提提供应应税劳劳务、、转让让无形形资产产或者者销售售不动动产的的单位位和个个人。。11/26/2022752.纳税对对象包括在在我国国境内内提供供应税税劳务务、转转让无无形资资产或或销售售不动动产三三个方方面：：（1）提供供应税税劳务务。主主要包包括交交通运运输业业、建建筑业业、金金融保保险业业、邮邮电通通讯业业、文文化体体育业业、娱娱乐业业和服服务业业等7项。（2）转让让无形形资产产。是是指转转让无无形资资产的的所有有权或或使用用权。。具体体包括括转让让土地地使用用权、、商标标权、、专利利权、、非专专利技技术、、著作作权和和商誉誉等。。（3）销售售不动动产。。是指指有偿偿转让让不动动产所所有权权。具具体包包括销销售建建筑物物或构构筑物物、销销售其其他土土地附附着物物；单单位将将不动动产无无偿赠赠与他他人，，视同同销售售不动动产；；以不不动产产投资资入股股，在在转让让该项项股权权时，，也视视同销销售不不动产产。11/26/2022763.计税依依据和和税率率（1）计税税依据据。我国营营业税税计税税依据据为计计税营营业额额。营营业税税属于于价内内税，，建筑筑业和和销售售不动动产营营业税税计税税依据据的具具体规规定如如下：：1）总承承包企企业将将工程程分包包时，，以全全部承承包额额减去去付给给分包包单位位价款款后的的余额额为营营业额额；2）从事事建筑筑、修修缮、、装饰饰工程程作业业的，，无论论是““包工工包料料”还还是““包工工不包包料””，营营业额额均包包括工工程所所用原原材料料及其其他物物资和和动力力的价价格；；从事事安装装工程程作业业的，，凡安安装的的设备备价值值作为为安装装工程程产值值的，，营业业额包包括设设备价价款营营业额额；3）自建建自用用的房房屋不不纳营营业税税；自自建房房屋对对外销销售（（不包包括个个人自自建自自用住住房销销售））的，，其自自建行行为应应按建建筑业业缴纳纳营业业税，，再按按销售售不动动产缴缴纳营营业税税；4）单位位和个个人销销售或或转让让其购购置的的不动动产或或受让让的土土地使使用权权，以以全部部收入入减去去不动动产或或土地地使用用权的的购置置或受受让原原价后后的余余额为为营业业额。。单位位和个个人销销售或或转让让抵债债所得得的不不动产产、土土地使使用权权的，，以全全部收收入减减去抵抵债时时该项项不动动产或或土地地使用用权作作价后后的余余额为为营业业额。。11/26/202277税率营业税税实行行差别别比例例税率率交通运运输业业陆路路运输输、水水路运运输、、航空空运输输、管管道运运输、、装卸卸运输输3%建筑业业建筑筑、安安装、、修缮缮、装装饰及及其他他工程程作业业3%邮电通通讯业业3%文化体体育业业3%金融保保险业业8%娱乐业业歌厅厅、舞舞厅、、卡拉拉OK歌舞厅厅、音音乐茶茶座、、台球球、高高尔夫夫球、、保龄龄球、、游艺艺5%~20%服务业业代理理业、、旅店店业、、旅游游业、、仓储储业、、租赁赁业、、广告告业及及其他他服务务业5%转让无无形资资产转转让土土地使使用权权、专专利权权、非非专利利技术术、商商标权权、著著作权权、商商誉5%销售不不动产产销售售建筑筑物及及其他他土地地附带带物5%11/26/202278应纳税税额计计算基本计计算公公式为为：应纳税税额＝＝计税税营业业额×适用税税率例题：：某生产产企业业转让让十年年前的的旧生生产车车间，，取得得收入入1200万元，，该车车间原原值1000万元，，已提提取折折旧400万元。。还转转让一一块土土地使使用权权，取取得收收入560万元，，年初初取得得土地地使用用权时时支付付金额额420万元，，转让让时发发生的的相关关费用用6万元，，其确确定该该企业业应缴缴纳的的营业业额。11/26/202279（二））企业业所得得税（1）纳税税人。。企业业所得得税的的纳税税人是是指实实行经经济独独立核核算的的企业业或者者组织织。（2）纳税税对象象。企企业所所得税税以企企业的的生产产、经经营所所得和和其他他所得得为课课税对对象。。（3）计税税依据据和税税率。。企业业所得得税的的计税税依据据为应应纳税税所得得额。。公式：：应纳纳税所所得额额＝收收入总总额－－准予予扣除除项目目金额额11/26/202280收入总额的内容包括括生产、经经营收入、、财产转让让收入、利利息收入、、租赁收入入、特许权权使用费收收入、股息息收入和其其他收入。。准予扣除的的项目主要要有如下具具体规定：：1）向非金融融机构借款款利息在不不高于按照照金融机构构同类、同同期贷款利利率计算的的数额以内内的部分准准予扣2）纳税人支支付给职工工的工资，，按照计税税工资扣除除。所谓计计税工资，，是指在计计算应纳税税所得额时时，允许扣扣除的工资资标准。3）纳税人的的职工福利利费、工会会经费、职职工教育经经费，分别别按照计税税工资总额额的14%、2%、1.5%计算扣除；；4）纳税人用用于公益、、救济性的的捐赠，在在年度应纳纳税所的额额的3%以内的部分分，准予扣扣除；5）纳税人发发生的业务务招待费、、坏账损失失、财产清清查净损失失、上级管管理费等，，经主管税税务机关审审核后准予予扣除。11/26/202281企业所得税税实行25%的比例税率率应纳税额的的计算公式式如下：应纳税额=应纳税所得得额×所得税税率率11/26/202282㈢城乡维护护建设税城乡维护建建设税以实际缴纳纳的增值税税、消费税税和营业税税之和为计计税依据，与增值税税、消费税税和营业税税同时缴纳纳。城乡维维护建设税税根据纳税税人所在地地的不同，，分别规定定不同的比比例税率。。纳税人所在在地在市区区的，税率率为7%；纳税人所所在地在县县城或镇的的，税率为为5%；纳税人所所在地不在在市区、县县城或镇的的，税率为为1%。11/26/202283㈣教育费附附加教育费附加加以实际缴纳纳的增值税税、营业税税、消费税税的税额为为计征依据据，与增值税税、消费税税和营业税税同时缴纳纳。教育费附加加税率为3%。11/26/202284㈤房产税1.纳税人包括国家所有有和集体、个个人所有房屋屋的产权所有有人、承典人人、代管人或或使用人三类类。计税方法计税税依据税率税税额计算公式式从价计征房产计税余值值1.2%全年应纳税额额＝应税房产产原值×（1－扣除比例））×1.2%从租计征房屋租金12%（个人为4%）全年应纳税税额＝租金收收入×12%（个人为4%）11/26/202285计税依据和税税率（1）从价计征。计税依据是是房产原值一一次减除10%～30%的扣除比例后后的余值，税税率为1.2%；1）房产原值。。①以房产联营投投资，共担经经营风险的，按房产余值值为计税依据据计征房产税税；②以房产联营投投资，不承担担经营风险，只收取固定定收入的，实实际是以联营营名义取得房房产租金，因因此，应由出出租方按租金金收入计征房房产税。（2）从租计征。计税依据为为房产租金收收入，税率为为12%，对个人按市市场价格出租租的居民住房房，暂按4%税率征收房产产税。11/26/202286例题：某企业有一房房产原值1000万元，2003年七月一日用用以联营投资资，收取固定定收入，不承承担联营风险险，投资期为为五年。已知知该企业当年年取得固定收收入50万元，当地政政府规定的扣扣除比例为20%。市确定该企企业2003年应缴纳的房房产税。11/26/202287㈥城镇土地使使用税计税依据和税税率城镇土地使用用税以纳税人人实际占用的的土地面积（（㎡）为