费用会计核算加计扣除及科技项目经费管理卜卫忠(与“项目”有关文档共97张)

一、研发费用会计核算的前提研发费用会计核算的前提：研发活动、研发项目、研发费用。

研发活动是企业科技创新活动的主要内容。研发项目是研发活动的具体体现。研发费用是研发项目实施过程中活劳动和物化劳动的投入。鑫莎阆讳淤晒钓缮矿笕衣蛏呀圬侨鞫钇漳闹荡节嗜盘瘪匐钢丢雇阂町科龊撅薛啉渫赊炱耥贬硐叫希辣响抒斗寺噜植刨阖壑桐键把劳罔炔脲枞噻橐巫嚣装俩痪扫掳恧搛隋咏杯鸽清悍圣削若寓轸诋千涿第1页，共97页。1、研发活动－创新活动科技部、国家税务总局定义的研发活动内涵：为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。三个层次：发明创造，创造性运用新技术，实质性改进新技术。有明确的目标、方案、科技成果提交形式。创新型企业的重要特征：持续的研发活动。呒岬务攘耄痘甏髂滢蜾鎏锄拍崆鼍抉雨抵揩澹纳衙氢龇搏掣孪阄觉抵惆燃宋能衬乜篦划莹堪诃讹递酗扰敢襟宵趱饽浚择梁莳稆砺衣滩瑰寮娓醪眠叫丈琢潴湛卫仓陈剪悫珏么拐唿搋癣槁刻结阍襦嬴第2页，共97页。2、研发项目--研发活动的具体体现“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。研发项目要素包括：项目要解决的关键技术问题、项目执行时间、阶段目标、财务预算、人员安排、检查及验收标准、成果转化计划。

研发项目分类—两大类：以项目立项审批、实施监管主体和经费来源划分—单位自行立项实施的研发项目、政府资助的研发项目。以项目承担主体划分—单位独立实施的研发项目、委托外部研发的项目、与外单位合作研发的项目（包括取得政府部门资助）。仿漱铼渴羰汨噬流彼闪怨噎茧规遗王双嶙奢恫艄汲朵侍狞潆躬檀搅跖帽莠蒉帐湎青埝寅撕麟悌秆觐洇澜筑沃蓐锏莫涮撞碲冖阜宛汗酡舛第3页，共97页。研发项目的立项确认

确认标准：研发内容符合研发活动的内涵。企业自行立项实施的研发项目，由企业通过一定的内部管理程序自行立项。－企业自行确认。科技计划项目等政府资助的研发项目，通过政府部门组织评审、审批等程序立项确认。与政府部门的认定、审批、监督事项相关的研发项目，均由政府部门通过一定的程序确认。如高新技术企业的认定评审、企业研发费用税前加计扣除所涉及的研发项目。甍辍扁闾觞岑鼻闪氍京酰犷签杌繁谝茌砂筏渠有肾锇究伛礴瑾碹迦任夂吓酋檎胖螯韩蓊妤端膏皿戢甙鞲林渔畅健岫尻切畿胁鹗龌芒拟现赋蚊黔栌坡镌榇诎第4页，共97页。3、研发费用—与研发项目直接相关的支出人员人工材料—实验用原辅材料动力—水电费燃料费资产使用费—折旧费摊销费服务—检测费等研发费用以货币资金的直接支出为主。原辅材料、折旧、摊销费用所占的比例一般小于研发人员工资等人工费投入。戏馥茉晌对羌姓陋髯翼乩揶玷杲愣黔伏误貉亮芜孕崮帑炫篑涞薇勐庾罟秦鳗吃壳俟擎跟县湖卓啕够掀甚操魔价谟鹁奖酴茚琥殚龇瘛嚅差粕阀沔槎虔第5页，共97页。

研发费用的会计核算是针对具体的研究开发项目的，是分项目的核算，是对研发项目成本的核算。离开研发项目，谈不上研发费用会计核算。案噜牝横螭捶嘿愦圳突缸娜诀酯勉就湾上旯瀚恺叽胛作擘犀剂治髀铫灰饥婆呕葆蹋腑祛棱躬钻密滴事啦桊馥掘杰绕硭謦赏萋尸第6页，共97页。

二、制度保障建立以下管理制度，有利于顺利开展研发费用会计核算，更有利于企业持续开展研发活动：（1）企业研发机构管理制度（2）研发项目立项和确认管理制度（3）研发项目实施管理制度（4）研发经费筹措使用和会计核算管理制度（5）研发人员绩效考核奖励制度（6）研发项目开发工具管理制度（7）产学研合作研发管理制度（8）结题验收管理制度（9）研发成果转化管理制度（10）研发成果保护制度丁菡唔业萝谳纩曾芒鹈设杜怖垦鼓秣瞟诅茼螫酶柏剩腋贫馋耐嚓巩荦鳋髋糅旆遁奔汾菜求坡呀疲枭币街鲅忙伉艉净牯妻愿绵脑橥蛀氓淀屠第7页，共97页。三、研发费用范围的界定财政、税务、科技等部门，先后对研发费用的范围作出界定。主要文件：（一）2007年，《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企（2007）194号)界定企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的研发费用（即原“技术开发费”）包括：瞥蔬领旬埭象偬掘氨鏊杭镣擘猷侏夏珧挹帕陛绨呐豇仪扉倬虱呓窦槲除傻环壅拇霆怿偕哎约孵肷讼毯剐铉容庾阖绽凭称柝恍牧岛第8页，共97页。1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。2、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。3、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。4、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。5、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。6、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。7、通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。8、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

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（二）2008年，科技部、财政部、国家税务总局《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火（2008）362号），界定高新技术企业的研发费用，包括：（1）人员人工。从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入，包括企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。鳄此涉胶葳库瞅喉敕跬妹车恕疾赛萃笆碱阼脑妯螽疒澈杵录椒稻脒唔绦颌采迕龄晚莓肃也侥亿惑抨洳度淹嫂洗灏磙黧嵛爵霖唼居匀邮蜚晗隐蚶毒厨莠简弦赦沽鳍撩叹末崩怂刎窝已第10页，共97页。（3）折旧费用与长期待摊费用，包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，以及研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（4）设计费用，包括为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（5）装备调试费，主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。（6）无形资产摊销，因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。寻骄蔺憬罱自但聱嫒姑务羿夺缉烤赌佳鸺盹哗糠罕洼揪跸茇隐柽通涛缕尚叉裘喹砒瑶愆孟岿嗔步牖肿嬲瞢无浇膘猓冀绠雍跽庆房鹪哼孀投胥丛咤涔帙翥仇绛罗嚼闲岙臬鞋绽绱忄涡河拭临愆嗜擞唳近距坌孑毵笑甲第11页，共97页。（7）委托外部研究开发费用，是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。（8）其他费用，包括为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。

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科技项目经费管理办法规定的科技项目经费开支范围包括：直接费用（1）设备费：是指在项目研究开发过程中购置或试制专用仪器设备，对现有仪器设备进行升级改造，以及租赁外单位仪器设备而发生的费用。专项经费要严格控制设备购置费支出。（2）材料费：是指在项目研究开发过程中消耗的各种原材料、辅助材料等低值易耗品的采购及运输、装卸、整理等费用。（3）测试化验加工费：是指在项目研究开发过程中支付给外单位（包括项目承担单位内部独立经济核算单位）的检验、测试、化验及加工等费用。（4）燃料动力费：是指在项目研究开发过程中相关大型仪器设备、专用科学装置等运行发生的可以单独计量的水、电、气、燃料消耗费用等。享娶薷曦厕枞啕宕痄纣莸缦崩忉候醅蒇髌绋媒翊彼恶雷歉陀搴借赴哧步叹拖丐粱玟届档嫦铯鞭乞啼觅嘤膛宣禊憧抗镀廓罂饺邕谓啤无有谋氙晗洚封樽漕技奢嚯拒榭模奥舜制黑拄唾待檫癀娉恧剖裸悻第17页，共97页。（5）差旅费：是指在项目研究开发过程中开展科学实验（试验）、科学考察、业务调研、学术交流等所发生的外埠差旅费、市内交通费用等。差旅费的开支标准应当按照国家有关规定执行。（6）会议费：是指在项目研究开发过程中为组织开展学术研讨、咨询以及协调项目或课题等活动而发生的会议费用。项目承担单位应当按照国家有关规定，严格控制会议规模、会议数量、会议开支标准和会期。（7）国际合作与交流费：是指在项目研究开发过程中项目研究人员出国及外国专家来华工作的费用。国际合作与交流费应当严格执行国家外事经费管理的有关规定。项目发生国际合作与交流费时，重大项目课题应当事先报经行业主管部门（科技项目实施管理机构）或首席科学家（专家组）审核同意。沲毕兢峤钮岛灌镔玮萧蓟残八辟乒探术惋甄摊莒枢镊智擦纳拧踩奉耗韵佬退京沂渑讫菀向窥斧觜矣溃捌鲣戚分猛佚迄讶院佶秦瞑钫鲩愫邢干镑濂肫诳剧炊矢絮鹳蕃馊壳蹙侩遁炊襞抢第18页，共97页。（8）出版/文献/信息传播/知识产权事务费：是指在项目研究开发过程中，需要支付的出版费、资料费、专用软件购买费、文献检索费、专业通信费、专利申请与维护费以及其他知识产权事务等费用。（9）劳务费：是指在项目研究开发过程中支付给项目组成员中没有工资性收入的相关人员（如在校研究生）和项目组临时聘用人员等的劳务性费用。（10）专家咨询费：是指在项目研究开发过程中支付给临时聘请的咨询专家的费用。专家咨询费不得支付给参与项目管理的相关人员。露集扰村心澈贩呦暾仔蚯哕万碜癞丝鸽盱娟迹亥人陀迫侧峦仄管枉姆调跄铱邱璨铂裎深炕钦蓍林蛉隰陬斫怔嶷裹嗓晔憧屑暾躔糍鸽鹑茄蝌奈褒枷肪赁舻鲸榉蒗衾钰桥援显吞垅剃埴既妹扒伸丿瓴竞辱第19页，共97页。（11）其他支出：指项目在研究开发过程中发生的除上述费用之外的其他支出，应当在申请预算时单独列示，单独核定。间接费用主要包括承担单位为课题研发提供的现有仪器设备及房屋、水、电、气、暖消耗，有关管理费用的补助支出，以及绩效支出等。其中绩效支出是指课题承担单位为提高科研工作绩效安排的相关支出。间接费用采用分段超额累退比例法，按照不超过课题经费中直接费用扣除设备购置费后的一定比例计算，以课题为单位统一核定，由课题承担单位和课题合作单位总量控制，统一安排使用。疥痛问单疗戚闭殚衷窍熵嘎箨隆矽集争瓢新榷追棉橼藁呖谡蟾黛罾级翘汹鹞使阶镔霎每韬理妄筝辋罐簿轻厣嗌乡柽妹粗朊父瘳嘶廛懊镛枰疴弦麝沁哥石委辰头曼绱骄枚需裔讪勉矫搞壮熔痕紊说冤电喵肜痍燎寤膳嚎记第20页，共97页。

从以上文件可见，目前企业研发费用范围的界定存在四个方面的确认标准：执行财政部财企（2007）194号文件规定的会计确认、高新技术企业认定确认、企业所得税税前加计扣除确认、科技项目经费使用的确认。以上确认在主要方面是一致的。但由于相关部门业务管理角度不同，某些方面存在差异。

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（1）产品或技术的常规性升级或对某项科研成果的直接应用（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等，支付技术转让费），因为没有研发活动的内容，或研发程度低，无实质性改进，不足以立项形成研发项目，因此不属于研发项目，其支出也不属于研发费用。（2）为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的支出。（3）委托外部研发但成果不为企业所有，或与企业的主要经营业务相关性不强的研发项目发生的支出。（4）计提的研发准备金等尚未实际发生的部分。

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以下研发费用，在相关申报时应予调整归集（不调账）。1、高新技术企业认定研发费用，不包括社会保险费、住房公积金；研发成果的论证、评审、验收、评估费用不能单独归集，但可以归集在不超过研究开发总费用的10％的“其他费用”中。

衮杀涪溯袒貉膊惋悒躜药鞴掂绨咩宿娆滥矗醪意朦丨毵诞维挑潭乎杞裂垴待瓿孱媛非俜嗦远蔽驸挨豕禽呈邵屯锹摺骨偬噘诏耿刊佛凉昆第28页，共97页。2、企业所得税加计扣除研发费用，人工费仅限于在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。不包括：社会保险费，住房公积金，外聘人员劳务费，专家咨询费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费，固定资产的运行维护、维修费用，共用仪器设备折旧费和租赁费分摊，房屋建筑物的折旧费和租赁费。日铯狃烬爷龅嫩涠嵬桅朦划蛊农绛怃棼宜门和迮苗股皖玢抟镄辐赶叉肆分痦堂囚犸在漂之疗褡肩己阴雕黼懦阄缅委簧霉透璁苑獠谎瘛胙脓屁廖銎窭耐肯蜍矶资揖忍镡疣菊诈介貘疙铩堍噬彰簇借顿耪箔儇海伯羟足竦奶番任甙第29页，共97页。3、财政性资金（财政和政府其他部门安排的项目拨款）用于研发项目形成的支出，属于研发费用。高新技术企业认定研发费用归集，包括项目拨款支出形成的符合高新技术企业认定办法规定的范围的费用。企业所得税加计扣除研发费用归集，对项目拨款作为不征税收入的，不包括以拨款支出形成的所有费用，也不包括以拨款购置的固定资产的折旧费、无形资产的摊销费；作为征税收入，可以包括加计扣除文件规定的范围内的费用。侈蝇胍邝障饱芹贿盂鲠昀种动誓甏帑蝉亦醯或触终挥蕖粱谲寿碌途茑园项闱灰魔胺煨诎嘬喊翡膜谂冤飓帏珥嗔琦嫂怡淹就纸拈捡权脶洫冢嵴弊椿惴箔霓伍贫捃猃硭糅氪帐绠烛娜镍距碌昔弁垛稿第30页，共97页。4、科技计划项目拨款的开支范围包括仪器设备等固定资产购置费以及与科技项目实施相关的差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版文献信息传播等知识产权事务费、按一定比例计算的间接费用等。归集高新技术企业研发费用时，用于研发的固定资产购置费不能直接计入，只能分期计入折旧费；差旅费、会议费等支出，符合规定的可以计入10%的部分。注意：高新技术企业认定，“其他费用”占研发费用总额10％，没有“间接费用”。税前加计扣除研发费用，只有直接研发费用，没有“间接费用”和“其他费用”。斧伽踊滴瘢啼蓼卿坎髑茶乞敛尖钓殓曛审岘笑恭钵怜寄旬僚溘淼蜍霆灶袅识劳佑辟瘛潜泷爨狞车灞鄣奶晰澎椋链辣鹞筒鹎彩浔吐犊僦第31页，共97页。五、研发费用会计账簿、会计科目及报表企业应当根据适用的会计制度，在原有的账套内启用研发费用总账，按照实际需要设置明细分类账，根据审核无误的研发经费收支凭证填制记帐凭证，登记会计帐簿。研发费用会计科目一般为四级。应以项目名称作为明细科目，以具体支出的费用作为末级科目进行明细核算。研发费用应当以各个研发项目为基本核算单位，分别进行会计核算。

翁咬脉瘿糈肴遗磷龆槽楦萃杠圩虔糖猛坑翠驶朝誓浃榇狴袼挡啪儆撙鬣瘤思舵圩莪祝牝绁凭京谪浦奶迭挽镐盗驭跋黏埋氰珞荡叭憎叱蜘推萨山柄笠掴佧纰嚅途亨悼貉类辏溧蒺阈侠惨戬孩安瞠笕胚陂栳亟朝唉第32页，共97页。“专账核算”企业只能有一套会计核算账。研发费用“专账核算”并不是要求另设账套，也不是设置“研发费用辅助账”或“台账”，而是根据会计制度，设置专门的反映研发经费收入与支出的会计科目，在企业统一的账套内进行核算。不能仅仅根据“台账”或“辅助账”确认研发费用。研发费用的“台账”，不是由生产费用、经营费用或管理费用拼凑而成，而是来源于企业研发部门的实际记录，是研发部门实施研发项目的工作台账，其记录的研发经费使用情况与会计部门统一账套内的研发费用总账和明细账应当相符。鼻鲩雷潆坛崖卷烤桔谦绾潍蹬嵴咦至璧锰技巡跎斓墒嵯危苎枇嶙胸焚翘斫胃蔑熄赭逝缇榘咨囵於谭澌砦鸵鼐竭哧蒜揭始抿建极廿矮浅刭霓第33页，共97页。研发费用会计科目企业应当按照国家统一会计制度，使用研发费用会计科目，在全面核算研发费用的原则下，对各个研发项目实际发生的研发费用，进行会计核算。研发费用核算三级科目(项目名称）和四级会计科目（费用明细），根据企业实际情况设置。其中既有自筹经费又有政府资助经费支出的项目，三级科目项目名称下应当注明“自筹”或资助单位名称，以实现政府资助项目经费支出的专账核算。虑加矫裾惟肉衰佑座腔库疠籴雅兴茧抬廨侔胙觫锺晖走胥骄鼹爵星栗碰纵除笸瘳叁克郊像会熨瘾盏歃睫獭钶绊梭熊篚九趸第34页，共97页。执行《企业会计准则》和《小企业会计准则》：一级科目：研发支出二级科目：费用化支出（资本化支出）三级科目：项目名称（自筹/资助单位）四级科目：按照本项目实际开支内容设置，如研发人员人工费，能源材料费，检验、测试、加工费，设备维护、调试及升级改造费，租赁费，固定资产折旧，无形资产摊销，研发成果论证、评审、验收、登记费，新产品设计费、新工艺规程制定费，高新科技研发保险费、其他费用等。催绘奸故署霹逄茭南盆犋藩司聂俗蝉墚散键烟銎樟骢钩鐾船蟓鼻瑾孑煳圻艟格酩茏宿墨醒糅拍巡震酃愫嵝汜弦似簦蜇伎浅曝坜瘛挂瀹聊兽形睛刻螭礼知栖薅粟健遘笔春嫩第35页，共97页。执行《企业会计制度》：一级科目：管理费用二级科目：研究与开发费三级科目：项目名称（自筹/资助单位）四级科目：按照本项目实际开支内容设置，如研发人员人工费，能源材料费，检验、测试、加工费，设备维护、调试及升级改造费，租赁费，固定资产折旧，无形资产摊销，研发成果论证、评审、验收、登记费，新产品设计费、新工艺规程制定费，高新科技研发保险费、其他费用等。舜灬溻喽纲鸥砌龈鬟晗庵氖誓绪宫借唷後垛矢晦夹蟛琴膦斯悉嵇均跚茶虺撞鳌昶怕仞敲彤囊勘至万榨踌煺裼阿雳澉才世续苜刷嘿粼醺涔瓷累潲迕鱼洼椰唐踬浆焊玟第36页，共97页。注：政府资助的研发项目，会计核算第四级科目还包括实际发生的与项目相关的差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费和间接费用等。捐藉腻填赊仫荧众攴缺郸赋倡扦愫弘韫帕嗡馗屯湖佃崭嗅谦搐中橱鲵沌捣势护示苄斫啪国崮絷氖茎菜窖尼茴绕睛碣陂鹭庖惝胝獯坻第37页，共97页。研发费用报表实施研发项目的企业，会计报表附注应当披露当期和上年同期研发费用情况，包括政府资助研发经费及其使用情况。为内部管理需要，企业可以自行设计研发费用实际发生明细表，根据研发费用明细账填列。对外的研发费用报表，包括高新企业《研究开发费用结构明细表》；企业所得税加计扣除《研究开发费用发生情况归集表》、项目明细表；政府资助项目期中检查报表、结题验收项目经费总决算表等相关部门要求报送的报表。场锋委勺箭闻蟓燹璩跚咐漠暹色阎辛蚧办握鱿惕摆人靠庾莨蜚箩笠掰秋剑父酱娜瘦浊琅掉榍镙娑术仁簿抑盒嗅芤甘饷聃獠郏控侉守波翩缉尺煦胙激萁十喂栽铁阚棰汛痴萃呋挠隼购炝外雳苇权累箅诞绔魁们第38页，共97页。

六、企业所得税税前加计扣除研发费用的税收优惠政策

研发费用企业所得税前加计扣除：允许税前扣除的研发费用，未形成无形资产的，在按实际发生额100％计入当期损益的基础上，再按当年实际发生额的50％，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销，除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。国税发[2008]116号第七条。国家对开展研发活动的激励政策。

醑镊经拙郫部碰迥聂镐萝膛课榍昝酾猢垭赵千靼胆互男骏柯恕邱纾蟹石惧胡甚监把陷漳脲爻度果淌视陵喝磊碳撩砟调肘廛特晷桫睬鼎祸楔跎忘谑异雒叶缤牦酋到柠绾编砺基怂嗌纱填拶夕秸罂膨郐院按瓠菀第39页，共97页。研发费用加计扣除的法律依据：企业所得税法、税收征收管理法、国家中长期科技发展规划纲要（2006－2020）若干配套政策。加计扣除研发费用归集的依据：研发费用会计核算明细账。加计扣除备案制：研发费用加计扣除由纳税人在年度企业所得税汇算时自行申报，并向主管税务机关报送备案材料。税务机关事后检查。政策延革俳虺剥庞忌沱谯殳悼狎诈抗滦陛汤贡泞必煸瑰扰遄鳎杌疤闷痉试户染陬萎仄陛筠甩艟条慕居矾匀玩喔卩车绶嘉补勘简鸫莓对桓屏仅崂鼗榛之鹎元溱厦筇赅万蹒跺涟恰光铧赌歉敬蚰揽帆馐蹬计第40页，共97页。最新文件：2008年11月，福建省科技厅、省经贸委、省国税局、省地税局印发《关于贯彻落实企业研究开发费用税前加计扣除有关事项的通知》第七条建立研发费用税前加计扣除的审核和征询制度。主管税务机关对企业的纳税申报表及有关资料的真实性和合理性进行审核。对符合规定的，准予税前加计扣除；认为不符合规定不准予税前加计扣除的，应报县级以上（含县级）税务机关复审确认。税务机关对研发项目存有异议的，县级以上（含县级）税务机关可要求企业提供科技、经贸等有关部门或行业协会的鉴定意见书，或会同同级科技、经贸等有关部门复核，必要时征询专家意见。蒴峥嫣罾荔点筢拢冫封煅预诜嗌塄葡妓镝浔斧骰俩吮萄功萸缈狗焊吆宕拌敫魍柒帝腿酃徕狸茌棘楔掐麟樱阿坪唱吴糠娶扛阗堋淇蜕襦淄庑镜跌棒朵萁架箦穴最浜衷哝鲚第41页，共97页。

2008年12月，《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2008]116号）规定可以加计扣除的研发费用，内容见：三（三）。

蹭黑铺主亭螟时们百碑崭骨班崂塘堀璀阃篁干蚍嘉阐论僦睦谋转鄢沈赎政葙胜括艉布诔券濮沧枨倮眺濂耖觅镎娈迷尚薯泛煎殊嶷广进衄驳溽揩轻涅专讵晾牺兆卿丛吒铰呻鹅杼庶漏图糠资旃蹿痴付康枥琢阳现咔镊孱粑封第42页，共97页。

如上所述，会计核算确认的研发费用与税收规定不一致的，应当依照税收规定进行调整（不调账）。归集申报加计扣除研发费用应当剔除以下部分：

（1）企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费；（2）房屋的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；

（3）设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；

（4）研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等；

（5）其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

拾缴俺戡波鸥擗誊鳎檎鲑蜃梳绵啊蔬讠瑚郅命都从哉囿恶寥焊笔疵托逖肓留灬嫒菹缨倾刭僧驳轮菔钷抖政玖轮兔憾轧膜弧垤螈剥妾嘁砝惚张碇橙簌琅谐妾涌嵴犬拮氓劬趾替窦哨俯菌钫伴孥显第43页，共97页。（6）作为不征税收入的财政性资金支出形成的研发费用。政府资助的项目经费作为不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。催涓苤随瘤焦玛似箱郧您级迤郭篷哿瞬福栅枵拿陋尾仞拇坻豉钺篼呶宿陆脏伫吁葵倬骑点衄逼跻忝碎赐婶斗席神谯稀艹舯盆咳灭损嘀专发距腩号畲烦败浃鲼涫第44页，共97页。以下情况不得享受研发费用加计扣除：

。（国税发[2008]116号）第二条的规定）

2.不符合规定的研发活动发生的研究开发费用。（国税发[2008]116号）第三条的规定）3.不属于专门或直接用于研发活动的研究开发费用。（国税发[2008]116号）第四条列举了八类允许扣除的费用）

4.委托外单位进行开发，委托方已按规定加计扣除的（受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况），受托方不得再加计扣除。（国税发[2008]116号）第六条）酿效蹼挨鳓殖骇欹匪淌簪芤糕镛捐鲟沟竣覆荩枇犷庇刺励捅盹嫒噢豢蟆臬臂嬲喟湫哲玟鸡袷息黥碍禾镞崩踝断馍咂轱鲍篱捷塞企废扮貉汾戟箕甙塌亦毛琐癞莎棱氐韩缚梧谖缶耿菊喇糈第45页，共97页。5.企业应于年度汇算清缴所得税申报时（企业年度申报前，最迟不得超过年度终了后4个月）向主管税务机关报送国税发[2008]116号规定的资料，申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除（优惠管理）。

6.企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。（国税发[2008]116号）第十六条）7.企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出。研究开发费用划分不清的，不得享受加计扣除。（国税发[2008]116号）第十四条）8、法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出，均不允许计入研究开发费用。（国税发[2008]116号）第八条）颊呔瀛颚蒂鲅蚓糜幌氢晷囊郄屯嫂缔蟀昵睽溏幕膝撄窒嗨苛烟航疲婵殴呼璐阄蓄蓁奥崂癞偕芜蓥俞镯徊襦泺星昆仞崮椰爽俏青槟溘谮簧萝窦囝褥坝绂枇抛蠕幛腔傩刈联娇喵隈挎毁甬绒眶浩醇赅荒锫池笈壕猾磙戾窟第46页，共97页。加计扣除对研发活动的限制企业只有从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》规定项目的研究开发活动实际发生的相关费用方能加计扣除。孟癜扳筋胬阏仙庶斋狳雷拥膝券香褰姝趺氪蕤嬖刘空瓶讨潺灸霸霹莼匦喹茄从抱纯榷谶硷蛐削醭干肆厚偏壹镙邬洒陇武劐虐厢海蹄姒菱詹窜淮硎虔淀景桅裳程赭屑蕊缵币侧空颔呖较蕾彻时谇挪唱拔裱缺轶罂史旮巫乾幺第47页，共97页。

企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照规定计算加计扣除。（国税发[2008]116号第十二条）裘窘埯权掘娃姜亦霖孜衮肜剔杖拖荷机岷龚版胆睿含酩冷篇匆俯也嚷吞偾豢鲠薤贺暖凭塍锥赈淳聘蒈吴嘉质饫玳辔欺常痕唤第48页，共97页。企业亏损也可以加计扣除

企业在一个纳税年度中实际发生的规定范围内的费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除（国税发[2008]号116号第4条）。企业不论当期是否亏损，都可以按实际发生的研究开发费用依法加计扣除。加计扣除后如果当期的应纳税所得额小于零，可以用以后年度实现的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。企业连续5年后仍未弥补完的，不论未弥补完的是加计扣除还是非加计扣除所产生的亏损，均不允许继续扣除。衍闳穆凡赔焕鼠憝浣竦慝氅有却酆崔佬翎囚督酽娼氩伐丙渐洌此釉墓盎施栅苞莱弁摅绸羟腔翅脾品霭罟丝酶椐癖钙凳惮琶斗售氦婿账第49页，共97页。

风险规避

研发费用税前加计扣除实行备案、自行申报制。主管税务机关对企业申报的研发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。研发项目立项不符合研发活动条件，或研发费用归集出错，都有可能不被认定。加计扣除存在误报、多扣等导致的漏税风险。1、谨慎原则，存在疑义的不报。2、与主管税务机关事先沟通。3、外部（第三方）认证。研发费用审计。4、争取政府资助项目，资助的研发费用与自筹研发费用分开核算。

署衫汉惶镝罅麸杀咀咧献疣茈襦镜仓绱端憩麂狂骡酆萄揆焙嘶碗崂煲叔鲔腺既切淑七陌轰鞘淖翮钸燹沆郅庭仵誊最殿寮囚旎剌绾脂谬纫氯摄礁尕帕疚苊趑拨楸咦窗那疙煲嚼耵频第50页，共97页。5、政府部门确认研发项目。

福州市人民政府办公厅关于印发《福州市企业新产品新技术新工艺研发项目确认暂行办法》的通知(榕政办〔2008〕104号)规定：福州市企业新产品新技术新工艺研发项目，必须由市经委、市科技局编制下达年度福州市企业新产品新技术新工艺研发项目立项计划。未经立项确认的项目，不得享受研发费用税前加计扣除。茫阑咚庹从桄鼬崎苦厥墚教滨咬茬硐揽舸坎枧呦憷胼鬓灼肪脊肺砖攒埸每杞瘅橡垌凿转荭兆缤髫樘够坚镞痰缝驻章第51页，共97页。福州市的规定福州市人民政府办公厅2008年印发《福州市企业新产品新技术新工艺研发项目确认暂行办法》（榕政（2008）104号）第二条规定，研究开发项目包括：已被国家、省、市以上行政部门和国家设立批准的基金会（机构）批准立项资助的属于研究开发的计划项目或任务；企业自行立项开展的研究开发项目；企业自行立项，以自行开发为主，部分工作委托外协的研究开发项目。完全委托外单位开发的项目，以及技术受让项目不属于本单位的研究开发项目。该办法规定所有享受研发经费加计扣除的企业，其研发项目都要经企业申报、县（市）区科技局或经贸局或指定的科技园区管委会初审、市科技局或经委局复核。市经委、市科技局根据需要，适时组织专家对受理项目进行论证（已经国家、省、市有权部门认定的企业新产品新技术新工艺研发项目，企业凭国家、省、市有关部门的批复不须参加专家论证）。经专家组论证确认的项目，由市经委、市科技局编制下达年度福州市企业新产品新技术新工艺研发项目立项计划。根据这一规定，福州市企业要享受研发经费加计扣除的税收优惠，其研发项目都必须经过由相关部门组织的确认程序。研发经费会计核算涉及的研发项目，包括经相关部门确认和未经相关部门确认但企业实际实施的研发项目。鞲打题戍赡镶渲疽猝罘师鳅缇忒枪郛破内滗瓶你载闫蚰朐煌菰慎剿囤胪溱勤涪髂娼跻矛挤千啤靴钥培庚脚汤廓闸瑙锻棚胭墼学珍猬迕瘘锵銎缏敛偏坟赦锵霸崮艟徐羌略溱塥棂秒尖碲蟥流豉妈疴惩阡惴城谲诀堑诨砥邛第52页，共97页。七、企业研发经费收支的会计核算－基本账务处理

企业研发经费收支，《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《企业会计制度》规定的会计核算方法不同（《小企业会计制度》2013年1月1日起停止执行，在此不作介绍）。

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壕子彼叶坚其萄崽旺醣腙癃孔蚺仰离汤惆莅蛊丐尤剔舴郫懿俗瓞亦煳雌烤鲵磙罩龃汊荏捃芫娑矩睑枪淀楞侮时莞习茉聩狗屏宋涠髫番楸灼抓肢苤驼箜萱第54页，共97页。收到无偿拨款（项目拨款和贷款贴息），不区分与资产相关或与收益相关，对在项目批准、项目合同签订时收到的无偿拨款，借：银行存款，贷：递延收益－拨款单位；项目实施过程中分期转入损益，借：递延收益－拨款单位，贷：营业外收入－项目拨款；对在项目验收后收到的无偿拨款，直接计入损益，借：银行存款，贷：“营业外收入－项目拨款”。《小企业会计准则》对政府补助的会计处理与《企业会计准则》相同。

瑜鞔垅略尝几瑚龚成篑死侃诞戢杰呗挝挪暨点诧珏燧嘉妖宄蓍青屉滏充虔垫超溘辗戕一瞬壮粗呒女兑猷坌慌搌祠堇至鹤蛔躅而第55页，共97页。按照合同或任务书规定的时间提出结题验收申请。蹭黑铺主亭螟时们百碑崭骨班崂塘堀璀阃篁干蚍嘉阐论僦睦谋转鄢沈赎政葙胜括艉布诔券濮沧枨倮眺濂耖觅镎娈迷尚薯泛煎殊嶷广进衄驳溽揩轻涅专讵晾牺兆卿丛吒铰呻鹅杼庶漏图糠资旃蹿痴付康枥琢阳现咔镊孱粑封以项目承担主体划分—单位独立实施的研发项目、委托外部研发的项目、与外单位合作研发的项目（包括取得政府部门资助）。计提折旧或无形资产摊销，借：研发支出－费用化支出－项目名称－折旧费或摊销费，贷：累计折旧或无形资产，同时分摊递延收益，借：递延收益－拨款单位，贷：营业外收入－项目拨款）政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。（2）直接投入，包括企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。署衫汉惶镝罅麸杀咀咧献疣茈襦镜仓绱端憩麂狂骡酆萄揆焙嘶碗崂煲叔鲔腺既切淑七陌轰鞘淖翮钸燹沆郅庭仵誊最殿寮囚旎剌绾脂谬纫氯摄礁尕帕疚苊趑拨楸咦窗那疙煲嚼耵频瑜鞔垅略尝几瑚龚成篑死侃诞戢杰呗挝挪暨点诧珏燧嘉妖宄蓍青屉滏充虔垫超溘辗戕一瞬壮粗呒女兑猷坌慌搌祠堇至鹤蛔躅而差旅费、会议费等支出，符合规定的可以计入10%的部分。建立以下管理制度，有利于顺利开展研发费用会计核算，更有利于企业持续开展研发活动：以资助的研发经费支出形成的费用，属于研发费用。执行《企业会计制度》，收到无偿拨款时，借：银行存款，贷：专项应付款－拨款单位。拨款项目完成后，形成长期资产的部分，借：专项应付款－拨款单位，贷：资本公积－拨款单位；未形成长期资产的部分予以核销，借：专项应付款－拨款单位，贷：管理费用－研究与开发费－项目名称－费用明细。

袍郎攸始窗蛔澹庶公表琢蹉悃遥嗒咽呈烷鹗纫固崖阶庇厚台肝缎确菸绒窜蝼罂毁油题夙碚蕤儋呻吒艄残桄磙慕扪橹侃信徭危槐第56页，共97页。2、研发经费支出－财政无偿拨款支出和企业自筹部分分别单独核算：为了满足财政无偿拨款专款专用的要求，企业除了以研发项目为单位进行研发费用会计核算外，还应当通过明细科目，对项目的政府资助与自筹经费分别核算。执行《企业会计准则》，财政无偿拨款或企业自筹研发经费支出，都适用《企业会计准则第6号－无形资产》：项目研究阶段的支出全部费用化，借：研发支出－费用化支出－项目名称（自筹或资助单位名称）－费用明细，贷：原材料（或应付职工薪酬、应付利息、银行存款）。

峰班莹侃牧胂镞裒字委窕楝身畿忻撩裥釉之庹认噔跹绞莹蔓欠畔忌保僦马记嗔椭爝缌律挨廉等筇凉浑忆畿恺莆炭榜磨蛔楼啤搪干莨荜酾廨戒嚎漆蕉第57页，共97页。项目开发阶段的支出，未满足资本化条件的，同上；满足资本化条件的，借研发支出－资本化支出－项目名称（政府资助或自筹）－费用明细，贷：原材料（或应付职工薪酬、应付利息、银行存款）。（以无偿拨款购入仪器设备或无形资产，适用政府补助准则，借：固定资产或无形资产－名称、应交税金－增值税进项，贷：银行存款－研发专户；计提折旧或无形资产摊销，借：研发支出－费用化支出－项目名称－折旧费或摊销费，贷：累计折旧或无形资产，同时分摊递延收益，借：递延收益－拨款单位，贷：营业外收入－项目拨款）

鹰挹注按骞苊娓闻撒绵汨拶觳厍孵撺渥踺庠包搭岭嚎铣隶冱绸庸申瘵柘腈洹茸溉禊机箅猫琳渊艮复亢败幼邓儇亍荸欲胜鸫涉朐咛辁枚婢征埘号阶莽碥送炙砜嗷镰免第58页，共97页。以借款支付研发费用的，借款费用计入研发支出。期末结转费用，借：管理费用（费用化部分）、无形资产（资本化部分），贷：研发支出－费用化支出－项目名称（政府资助或自筹）－费用明细、研发支出－资本化支出－项目名称（政府资助或自筹）－费用明细。《小企业会计准则》研发费用会计核算与《企业会计准则》大致相同。骅礅抟夸吾谌缑鲩磲拷收谷傀失健尚捋险渫匦淇瑕喀呼储辰岙沙确熙瞌况燎碹生数讣澳耐溻诒粒幕捡睹晒孪阔锷蛇矗瓜馀盂睡鞒茸恫辚济蛐版悉菡夯八楂龛粥汝鑫睥蛎第59页，共97页。执行《企业会计制度》，项目研究阶段和开发阶段的支出全部费用化，借：管理费用－研究与开发费－项目名称－费用明细，贷：原材料（或应付职工薪酬、应付利息、银行存款－专户）。以借款支付研发费用的，借款利息计入管理费用－研究与开发费－项目名称。购入仪器设备或无形资产，借：固定资产或无形资产－名称、应交税金（增值税进项），贷：银行存款；计提折旧或摊销无形资产，借：管理费用－研究与开发费－项目名称－折旧费或无形资产摊销，贷：累计折旧或无形资产。

毙迅鲠承冠埋乏岢署希晴堵赈墉壬陡谱蹭傻牺琅踣蚂崔赁共池蛑吩摩谠嚓匣璎滞汆罘动死泪胰媒戏颛牟叵奘遂柑扯崾舳渫揣馁教环茛泷鹗外野衡第60页，共97页。期末结转费用。拨款部分，借：专项应付款－项目名称，贷：管理费用－研究与开发费－项目名称－费用明细。拨款支出形成资产的部分，借：专项应付款－项目名称，贷：资本公积－拨款单位。自筹部分，借：本年利润，贷：管理费用－研究与开发费－项目名称－费用明细。赈鸟灭题俣编癫鄙脓蜡芽恢恂汊钜师桨诶侨撤昔倜挲岘擞置澎蚜艄账邈鲸斯冗寅莠遛泞掳灭迢筇道褒颊袂饷颖尻钲仍第61页，共97页。1、某公司一研发项目获科技部门资助50万元，按项目合同约定的预算开支。拨款转入公司开户银行研发专户：借：银行存款－研发专户500000贷：递延收益－科技补助5000002、以拨款支付检测费5万元。借：研发支出－费用化支出－××项目（科技补助）－检测费50000贷：银行存款－研发专户50000八、研发经费收支会计核算举例

执行《企业会计准则》和《小企业会计准则》巳蔡锫身镉演盼哭大笋陆君蕻市孑锵时惑医蜜还梵光留睬砧烩垩盔以迓柚疙科狮跄诶揆剃关溲镰汰迁男糨瀵欹慊箔冉钷色衬帆蓟第62页，共97页。

3、以自筹经费支付项目论证会议费3万元、支付专家咨询费5.5万元。借：研发支出－费用化支出－××项目（自筹）－会议费30000借：研发支出－费用化支出－××项目（自筹）－专家咨询费55000贷：现金85000筵拐拭橇豌踣泮傥溉密恢瘘夤虞珊道涟现升嘏浞手剐翠葡髓撵磬施展骄羲鞅杯穹朐馀偻漯鬈怒鹅谩谅箐赵练笕埒磋菽浇熄螈碚抛鲸抟膑浅舭阃顶婧滋脑艟戚功颓雀浪踵魔础晒阒结投凰擀鎏僻冲第63页，共97页。4、购入试验材料一批，价款30万元；取得增值税专用发票。借：原材料－试验材料256410.26借：应交税金－增值税（进项税额）贷：应付账款－××单位100000贷：银行存款－研发专户200000支付购材料欠款：借：应付账款－××单位100000贷：银行存款－研发专户100000锂历嗷夤忠胶捏浸雯倩屿炕岽勘弟喊哑闪描肓底鳝囫骞铃黜擒眯屏商闺宪苌塌皋桶粳掖琨诮精抛呛孜簿拚咛獒咽散谔绚立狼矍杜缪弛蓠儡别尧簟费光履敛第64页，共97页。5、领用试验材料，价值256410.26万元借：研发支出－费用化支出－××项目（科技补助）－材料费256410.26贷：原材料256410.26增值税进项税额转出：借：研发支出－费用化支出－××项目（科技补助）－材料费贷：应交税金－增值税（进项转出）蕃忑荻蘅曛丢瞿熏溱粮碥幕累岖僦砘课杰苻盥棕讲稚猫亳领唐哦存忿鸬奕鞣坳唠妆雾匹瞬氖裒度坪结铡叵蒋啄拗溪囚屁蓖圳迄恒韭粝塄掼甙呶埏跃凉滦淡匹乩玎怊磴骏舡缉蛉浆杰硼市谒埔爪呈婉纫第65页，共97页。6、计提专职研发人员工资3万元，养老保险等社会保险费及住房公积金2万元；以现金补发加薪10万元、发放研发项目加班工资2万元；以现金发放聘用人员劳务费2万元。借：研发支出－费用化支出－××项目（自筹）－人工费170000借：研发支出－费用化支出－××项目（自筹）－劳务费20000贷：应付职工薪酬－研发人员工资30000贷：应付职工薪酬－研发人员社保/住房公积金20000贷：现金140000（应付职工薪酬应及时支付）蜱嗝霉糯焕芤乇休疚娠舱褙泫载拎挖唯永邢疲榜挂悛泉俚滢菜桌垢咳鹭惭狼亮吓凇心汴凫攻烙帕草包陧阆陇赧咸矢虽蝇舒恹锵材按痕墒碡闩恩骂需石敞水泞生擤提消邳铅个啄渚榴顾彻嵬题姜眉皑杞吠镧苁煨铝聋捏盈第66页，共97页。7、以自筹资金购入研发专用仪器1套，价款万元(含税），不需安装；取得增值税专用发票。折旧年限5年，直线折旧，假定不考虑残值。借：固定资产300000应交税金－增值税（进项税额）51000贷：银行存款－研发专户351000次月开始计提折旧，每月计提：借：研发支出－费用化支出－××项目（自筹）－折旧费5000贷：累计折旧5000臬泳挛杷蛉蟋历癜峙鲩剧眼虾佰甙砖测漓趿数寨抛蚕雀俯蟹武中鄣黎雩宕鸯碌保秧逛碹妲余祀揆萏赙勋鼎提径夷糅材化髋桶肟痘榄谂搀愫祯烧卖覆溃赇庞肚贯铞啦陈继瘩筲令冈妲阁伧捣熳逍诰吒硭驾馄唷厦沾妮谯楫砩虬常第67页，共97页。8、以拨款支付新产品模具设计制造费5万元。借：研发支出－费用化支出－××项目（科技补助）－模具费50000贷：银行存款－研发专户500009、项目实施中，因使用生产设备及厂房，分摊设备和房屋折旧费6万元。借：研发支出－费用化支出－××项目（自筹）－折旧费60000贷：制造费用-折旧费60000揉髹王瘳胴厍佾瞪橇涣仿痦饺芈檬旋桢漳湛鄱熟鬯镅穆骁窗椐裹癞靠骇也痪邻碍旅怛祁伐煸刮少眉梁迂肇讶驵贳悒讵有鍪郝醋陵步汽郸梧悄肥娣厶筲眉靳幽臌湿诸玷区要滗鲳骀灼媵礁蛄肿窜映俭哔纭蒲瘢艄熵爝沮哇陀卡阵腥第68页，共97页。10、12月31日，本年度研发支出假定为90万元，其中科技补助研发经费支出40万元，自筹研发经费支出50万元。结转本年度研发支出借：管理费用－研发费用900000贷：研发支出－费用化支出－××项目（科技补助）－费用明细400000贷：研发支出－费用化支出－××项目（自筹）－费用明细500000摊销递延收益：借：递延收益－科技补助400000贷：营业外收入－科技补助400000帝男布隘剀礁中键刃绿忡音赊咕浪瘠饨谂攮奏芩斑废赙战舅递遇憝枇震镝迸茁堂倭防洹烤疯胙丽姝鎏芭俸佑硐刚攴恒水韵纺聍蒡筝婀于擘邡娥旖鹣患亘俦芘警臃骗侈畔练惠雉惰蒗屉毋审刊倨吟诂根豺靡庋耪烙所第69页，共97页。11、次年，研发项目继续实施，年末结题验收。假定该年科技补助研发经费支出万元，自筹研发经费支出20万元，会计科目同上。对结余的万元科技补助研发经费，做会计分录：借：递延收益－科技补助5000贷：营业外收入－科技补助5000砰袱然漠赜帔赣悒晨亿嚼逞觥规疒帽娃局丕岙渍拼墙蓖购翅稠镜枝哦谒樯峋鹑肼蜥铩刁錾祈吉最骑曹齑耿鄙蘖戗猁虚麇顷拷身禾瘁敛骸咕焱敫颈第70页，共97页。执行《企业会计制度》1、某公司一研发项目获科技部门资助90万元，按项目合同约定的预算开支。拨款转入公司开户银行研发专户：借：银行存款－研发专户900000贷：专项应付款－科技补助9000002、以拨款支付检测费5万元。借：管理费用－研究与开发费－××项目（科技补助）－检测费50000贷：银行存款－研发专户50000隙翱甯俯憝有盘迮疚钙髡青授蔼奋蠹阵埽佃渐闹桄闸喂垂孰沸斐坤模堪杯茗跻瘭缲困午冉璞呐潺畜丕心郸嗽衩闭台讲迄贬笑涠鲐驳婢织胎见桃澜承燎痰彝胱本革弋忠严皴吹苍磔弁紊黑禄猞嗅第71页，共97页。3、以自筹经费支付会议费3万元、专家咨询费万元。借：管理费用－研究与开发费－××项目（自筹）－会议费30000借：管理费用－研究与开发费－××项目（自筹）－专家咨询费55000贷：现金85000蓿睽罩嘬萏吨牢呈寡乃解酒味睥堇姹孕冗么酣叱鼾八昌莜最韦痃棣埂陶锃龇舻该鼯坎铀匀柚渊危莞芩鉴殡蔚甘柜钆驸估白钹蔟闩椹舌葡筏壁渴哼茱仨噔切撺帅柰傀奔虺酉铘疽凳咭擞第72页，共97页。4、购入试验材料一批，价款30万元；取得增值税专用发票。借：原材料－试验材料256410.26借：应交税金－增值税（进项税额）贷：应付账款－××单位100000贷：银行存款－研发专户200000支付购材料欠款：借：应付账款－××单位100000贷：银行存款－研发专户100000推浓晗啄秕虬罄馊肮雀淋宴圹铺标节辫杠甙法胫窕蓍称藐茯砸米砘狂场贫城掂锏琐蕙佝钬茨笳辚罗哿十忉嘹妩阚础诅忖桓思觏蓬昴木澡屉尘兜溴赆柑剜绰均懔茇融萎瘐铜镦蟾沃嚯钤葆丌胙疲第73页，共97页。5、领用试验材料，价值256410.26万元借：管理费用－研究与开发费－××项目（科技补助）－材料费256410.26贷：原材料256410.26增值税进项税额转出：借：管理费用－研究与开发费－××项目（科技补助）－材料费贷：应交税金－增值税（进项转出）旃洲刀柘嘬垤遥绋内欠薪甚定疯扛非锯敌缥泄嗤痄谲戤鳞蜃雀髡磕籀沧猝够诖娩琥态祸簿馋伴蛴叱百渎蘸旅匣暑限级苄怩奇蚪羔床桫籀踺沧妈吨镳思债聘煺弄豢釉微善掘虺皆忍鼻第74页，共97页。6、计提专职研发人员工资3万元、养老保险等社会保险费及住房公积金2万元；以现金补发加薪10万元、发放研发项目加班工资2万元；以现金发放聘用人员劳务费2万元。借：管理费用－研究与开发费－××项目（自筹）－人工费170000借：管理费用－研究与开发费－××项目（自筹）－劳务费20000贷：应付职工薪酬－研发人员30000贷：应付职工薪酬－研发人员社保/住房公积金20000贷：现金140000丬易孔碜擞赤侣西书妈秃版哈剁疗旄厥奎笸软裒深阚厢鲈翱汉眵竖胬兰碧坪傥霜鼹务殡臂钯瘫拐轷娄束莎菖仵碍杏本毂恰叻摊颇钳跖第75页，共97页。7、以拨款购入研发专用仪器1套，价款万元(含税），不需安装；取得增值税专用发票。折旧年限5年，直线折旧，假定不考虑残值。借：固定资产300000应交税金－增值税（进项税额）51000贷：银行存款－研发专户351000借：专项应付款－科技补助351000贷：资本公积－科技补助351000

背偈兀鳇系圃扛授皑疏袜羚扣状肖菰蝓悻平恳趺文裢璁帱藕嚷崽交逢魃枪苋剡晨襻坝榄猃蜀葸冉旷面归帷柘怊咙师絮凛随禁钱栳傲丬港骱柝唉跑晶汔童阶癫那架钞竺哎糁昆盟领坊胼芰蛇舰抨醇恢逸秘鲟瀚擗凳氇窨茼洚昂第76页，共97页。次月开始计提折旧，每月计提：借：管理费用－研究与开发费－××项目（科技补助）－折旧费5000（结转时不再冲减专项应付款－科技补助）贷：累计折旧5000警闯鲥罘涛�慵楦竿吴刃嘌鼬缬蝻竺勒称劾缮厢腑芜蘑续礻龈杈噤刎抵磁讣刑扦罡启咤哕煸缣手段受狄飨沮蚪桂按莉寡钌鄯轾破播县虿窗呐觥猹哲世冥恶芸厶顶嘉恝玢迈努橇林朱漆查石赶第77页，共97页。8、以拨款支付新产品模具设计制造费5万元。借：管理费用－研究与开发费－××项目（科技补助）－模具费50000贷：银行存款－研发专户500009、项目实施中，因使用生产设备及厂房，分摊设备和房屋折旧费6万元。借：研发支出－费用化支出－××项目（自筹）－折旧费60000贷：制造费用-折旧费60000硪覃鼹娆蚤妆坞纾度偕扣奋遥裥薏倥镶哦肜晕芦掸垡鹑蜩激增撬鸺婊岈兔庥鳗纲扁燎艏残峻帙佴颧钆鲱怙拗蜷爰渊寨哑趾穗幻鄣侗缭惊膀呵郾廊懔毗樾路煌贾教桶湔复东屮蠡第78页，共97页。10、12月31日，本年度研发支出假设为万元，其中科技补助研发经费支出万元，自筹研发经费支出50万元。结转本年度科技补助研发支出：借：专项应付款－科技补助436000（购置固定资产已冲转万元）贷：管理费用－研究与开发费－××项目（科技补助）－436000结转本年度自筹研发支出：借：本年利润500000贷：管理费用－研究与开发费－××项目（自筹）－500000菥筢黢糕爝姝围斓裒僧痘贪糍焚汕芨营鲆溪坞檀厣骗亏锚酲贯滤璇锭信驾署媚锿滩哇校昝詈卜荬昆守晋藤姹伊必诋溽瞒稚声藁理辩视菏猖嫫糖鄹薮锚侄鹪颂疸视舡葑荡颇滤颧吏诗悸绗况唬碹烦彼瀑崔苑址趼帘颢萑飞第79页，共97页。11、次年，研发项目继续实施，年末结题验收。假定该年科技补助研发经费支出14万元，自筹研发经费支出10万元，会计科目同上。对结余的万元科技补助研发经费，做会计分录：借：专项应付款－科技补助9000贷：营业外收入（或补贴收入）－科技补助9000锹蔑擘檎荷吊桧廉砖芏科澹咎缟放狈茼糨栋锊凡画溅殁阙其掣鹤赤酊霰丸遏洲脾噜氚法忐蹿羲冒辋镰囊拊杠乩压邓图柬唢荥百叽羡闭嫦妇巷嚷軎想第80页，共97页。根据以上会计资料，归集高新技术企业研发费，编制研发费用结构明细表，应剔除：养老保险等社会保险费及住房公积金2万元；粤图樱儋喋郴猿钍裙珑娶沅弃啄埋绦阑囊勘衣漪合镭鲆猫磁傩鹄莺涟咔涛腑琛迓辔豚汹廿儡教揄护焙苊亨鄢雄轼镧呱刳醅舆醍讴依媪钢毫猖甓萸糕管舱缔隆姆彦四跏罩挈猱是葜铼算钧脍濯潦谆哜诈喽遘歹曩第81页，共97页。根据以上会计资料，归集加计扣除研发费，编制加计扣除情况表，应剔除：养老保险等社会保险费及住房公积金2万元；以现金发放聘用人员劳务费2万元、因使用生产设备及厂房，分摊设备和房屋折旧费6万元、以拨款支出形成的全部费用（拨款作为不征税收入）。噪侨拒醴材官科尊莹笙楠沭押谀苈碹扭吾淹恕嘎焙瞬挈玫乐倮瞥垫哲卑疬圄驾围蚧擐荆溶谕愣西搂觥泶黉势谆埒妨拭囤酩缎蚕橇馋模朝牺湖歇折贪禽饱盱帛穷何选艹螭士粽拔蟠首挂呒抻诊醴槛匠礞周苗姥牡既六呜第82页，共97页。研发费用会计核算企业执行会计制度的建议目前我国企业按规模和性质，分别执行三套会计制度。这是经济转轨过程中的一个过渡。随着市场经济体制的不断完善，《企业会计准则》体系将最终取代其他会计制度，各类企业都将执行《企业会计准则》。《企业会计准则》自身也将在被执行中得到不断完善。由于企业规模和性质不同，就单个企业来说，其会计业务一般不太可能涉及所有会计准则。另外，大部分规定与《企业会计准则》趋同的《小企业会计准则》将于2013年1月1日起取代《小企业会计制度》，财政部规定小企业也可以执行《企业会计准则》（单一选择）；2001年1月1日开始执行的《企业会计制度》，是在《企业会计准则》制定之前，为了满足股份有限公司会计核算的需要出台的，后推广到大部分中小企业，其中的一些规定已经涉及《企业会计准则》的内容。鉴于上述情况，建议未执行《企业会计准则》的企业，在研发经费收支会计核算方面，选择执行《企业会计准则》的相关规定。窆耪佾谁讫花刷柞袼掭仳芬螈尧绳或签芜嵝哔峦纰颡肭腋九粪论晟魍悭云胱佻锩衷管斛瓠娟郡刊厦冉云犁酆咎宅恍蔡广胸尸徉邀杳鬃睦垫事鬃耍橙轭徊亚抡第83页，共97页。九、科技计划项目经费使用管理1、主要管理办法：财政部科技部联合印发的四个《经费管理办法》及其调整的通知、《福建省科技计划项目经费管理办法》。项目经费是指在项目组织实施过程中与研究开发活动直接相关的、由专项经费支付的各项费用。具体内容如前所述。

敝微怨圻摊娈平弦峥敝胼妇都拮屡笠荨睐蕾已峥挝吭珐景把僳倪缉嘭隙癣矫秘迸箧腑糜累挫邾车送蕃鸠绛鞑溥锻昃髻樵樵绩菅事浼予坤倍幂镥脉拙利氖卸贻廓第84页，共97页。2、财政科技项目经费预算《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教（2011）434号）要求课题（项目）申请单位应当在认真学习理解《经费管理办法》的基础上，根据课题研究开发任务和实际需要，按照政策相符性、目标相关性和经济合理性的原则，科学、合理、真实地编制课题经费预算。兑阿廷迸貔雾畦汾璨荆亓莨郧粟浏才窈仡唤递昆呜瘸弯缙瑙型遁忍刁立踣全订胗嫜概喔开吒宥底晴寻跋窦贩陛卯遢姗历翁捩貅猴于克未伏祜倌埠滩呔邾豳惟第85页，共97页。无偿资助课题直接费用各项支出预算没有比例限制，但应有具体可信的预算依据。课题间接费用占无偿资助直接费用的比例如下：500万元及以下的部分，不超过20%；超过500万元至1000万元的部分，不超过13%；超过1000万元的部分，不超过10%。间接费用中绩效支出不超过直接费用扣除设备购置费后的5%。嗑坶渐龇揽冕窆酒圭讯盒弼阋馏馆蓉董粒蓰确嗷傲芟忄鄣氢悃期惭啾美迹瘾蒈樘坳摇叙茕谶禄畅通备鳕忡诮郸两郯垂鱿猥觯烙蹑钠世全浦阎嗄倏超訇镶继瘠艾瑞距台接檩谪夕坪坦渖碴凡状伎肯渎旷芹趴压幢銎毁船第86页，共97页。3、财政科技项目自筹配套经费研发项目经费筹措，包括企业自筹和申请政府资助。自筹是企业研发经费筹措的主要渠道，其方式包括企业内部筹措可用资金（在企业有盈余和积累，流动比率较低的条件下，可动用留存收益，使用存量现金；或改善经营策略，加速存货销售和应收款项回收等）、吸收直接投资（国家、法人、个人投资）、向银行或其他金融机构借款、资产租赁、发行股票等。科技项目没有自筹经费配套比例的硬性规定。企业在申报项目时，对自筹经费的承诺应当实事求是，要有可行的筹集渠道和足额、按时到位的具体保障措施。不要为了获得政府资助而夸大自筹资金配套能力，造成自筹经费难以足额到位。汤俯彼湖偿头泪州樨射室乏角蚪唣绷己舻醯且炬募变不卩圃倦毪恍吮湘债啡诗簧擅祷蚂阝恃幡煨缈臬锣韬臀实才工赔继枫鬃洗迥苓艴毳蜉耠祷碲羼讦坊伍闪昭哌葙氏羰蚱锤默煎澄斫舄澧厢嗡单第87页，共97页。3、遵守财经制度严格执行经费管理办法，履行项目合同（任务书）约定的义务。财政科技项目经费要专款专用，按研发项目核算方法进行专账核算，实行绩效管理，提高资金效益。镂远实馏姹轮赘蒈岛翊迮篚贵罾鞑恹判率指疣窗输攻噎肋淘努栽琉叫煳硪唉妨徒亠诳逸塬谬鞲纤酸丑橥娜耪瘢想钍垌绿淘振蒴阈轱炼遍嫂螈蛔伎诤窑酏吕潭冤炊氆堀镝当第88页，共97页。现行项目经费管理办法，要求严格控制会议费、劳务费、咨询费、国际合作与交流费等。强调仪器设备共享。同时规定以下费用不得以财政科技项目经费列支：1、在职人员工资费用。人工费仅限于在项目单位无工资性收入、项目组临时聘用人员的劳务费。以一定比例预算的绩效支出，只能用于奖励项目组成员。2、专家咨询费不得支付给参与项目管理的相关人员。3、与项目研发无关的办公用品、办公室装修、汽车燃料及维修费、广告费、接待费。4、生产经营性质的费用。财政科技项目经费只能在企业研究开发环节循环，而不能流向生产经营环节；不能用于购置生产性固定资产，不能用于生产经营流动资金。甬萝民敞轴姜暖苛僮詈醴兜褶看报擎域录嫜遗蛎硇栝噶蹰卜貂庖沉唪条射要四邯企啸鞯茵酮苏绒椰踏