高级财务会计-第四章-外币业务课件

第四章外币折算《CAS19——外币折算》1第四章外币折算《CAS19——外币折算》1本章主要内容外币折算相关概念外币、外汇、汇率、记账本位币、外币交易外币交易的会计处理外币记账方法——外汇统账制、外汇分账制外币交易处理——单项交易观、两项交易观我国的外币交易核算外币财务报表的折算汇率选择我国外币报表的折算2本章主要内容外币折算相关概念2学习目标了解有关外币的基本概念；掌握外汇统账制和两项交易观；重点掌握我国外币交易的核算；掌握我国外币财务报表的折算。3学习目标了解有关外币的基本概念；3第一节外币折算概述一、外币与外汇1、外币外币有广义和狭义之分。狭义外币一般指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；广义外币是指所有以外币表示的能用于国际结算的支付手段。如国外的纸币和铸币、外国有价证券（债券、股票、息票）、外币支付凭证（票据）等。从会计角度看，外币是指记账本位币以外的货币。4第一节外币折算概述一、外币与外汇4第一节外币折算概述一、外币与外汇2、外汇外汇的原意是指外国货币，现在通常指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。外汇应包括现汇和记账外汇两种。我国《外汇管理暂行条例》规定，外汇包括：（1）外国货币，包括纸币、铸币等；（2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；（3）外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄等；（4）其他外汇资金。5第一节外币折算概述一、外币与外汇5第一节外币折算概述二、记账本位币记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。使用该环境中的货币最能反映企业主要交易的经济结果。1、记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。6第一节外币折算概述二、记账本位币6第一节外币折算概述二、记账本位币2、记账本位币的选择（1）境内企业选择记账本位币时主要应考虑的因素（P85-86）如果该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。如果该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行费用的计价和结算。融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。7第一节外币折算概述二、记账本位币72、记账本位币的选择例：国内丙公司为外贸自营出口企业，超过70％的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品售价主要受欧元的影响，以欧元计价。如果丙公司除厂房设施、30％的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70％以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。丙公司可以确定其记账本位币为欧元。如果丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95％以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定，还需要结合第三项因素予以确定。如果丙公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，丙公司可以确定其记账本位币为人民币。82、记账本位币的选择82、记账本位币的选择例：丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，丁公司应当以澳元作为记账本位币。92、记账本位币的选择9第一节外币折算概述2、记账本位币的选择（2）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素境外经营的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。10第一节外币折算概述2、记账本位币的选择10第一节外币折算概述2、记账本位币的选择（2）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。11第一节外币折算概述2、记账本位币的选择11第一节外币折算概述二、记账本位币3、记账本位币的变更企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，不会产生汇兑差额。在附注中披露变更的理由。12第一节外币折算概述二、记账本位币12第一节外币折算概述三、外币交易和汇率

1、外币交易外币交易,指以记账本位币以外的货币(即外币)进行计价或结算的交易。外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。13第一节外币折算概述三、外币交易和汇率13第一节外币折算概述三、外币交易和汇率

2、汇率指一种货币和另一种货币之间的兑换率，即一种货币用另一种货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率的两种标价方法：（1）直接标价法：1单位外币=？本币（2）间接标价法：1单位本币=？外币14第一节外币折算概述三、外币交易和汇率14三、外币交易和汇率2、汇率我国目前的三种外汇牌价

（1）买（入）价：是银行向客户买入外币时所使用的汇率。（2）卖（出）价：是银行向客户卖出外汇时所使用的汇率。（3）中间价：买价与卖价的平均价。（市场汇率）第一节外币折算概述15三、外币交易和汇率第一节外币折算概述15三、外币交易和汇率2、汇率汇率种类（1）现行汇率与历史汇率现行汇率：指企业发生涉及外币经济业务时的市场汇率历史汇率：指企业以前涉及外币经济业务时所使用的市场汇率（2）记账汇率与账面汇率记账汇率：指企业发生外币经济业务进行会计账务处理所使用的汇率。我国《企业会计准则》规定，企业的记账汇率为中间汇率，可以是业务发生当日的中间汇率，也可以采用系统合理的方法确定与交易发生日即期汇率近似的汇率，一经确定，不得随意变更。第一节外币折算概述16三、外币交易和汇率第一节外币折算概述16三、外币交易和汇率2、汇率账面汇率：指企业以往发生的外币业务登记入账时所使用的汇率，即过去的记账汇率（3）即期汇率与远期汇率即期汇率：即现汇汇率，是指外币买卖双方成交后立即交割时所使用的汇率。远期汇率：是指外币买卖双方成交后约定在以后的一定期限内交割时所使用的约定汇率。远期汇率与即期汇率的差额为远期差价。在直接标价法下，将远期汇率高于即期汇率的差价称为升水，反之，称为贴水。第一节外币折算概述17三、外币交易和汇率第一节外币折算概述17第一节外币折算概述四、汇兑损益（一）涵义汇兑损益是指等量外币用不同时点的汇率折合为记账本位币所形成的差额。按规定，企业发生的外币业务，不论是采用交易发生日的即期汇率还是采用即期汇率的近似汇率，到会计期末（月末、年末）都要按照期末的汇率重新确认其期末的记账本位币金额及由此产生的汇兑损益，并在相关会计报表中披露。（二）种类从其产生的原因分两大类：18第一节外币折算概述四、汇兑损益18第一节外币折算概述1、外币兑换汇兑损益：两种不同货币进行兑换所产生的2、已实现交易汇兑损益：外币业务的发生与结算都在同一会计年度完成，因业务发生日与结算日的汇率不同而形成的3、未实现交易汇兑损益：外币业务的发生与结算不在同一会计年度完成，因业务发生日与会计报表编制日的汇率不同而形成的外币交易汇兑损益外币报表折算汇兑损益19第一节外币折算概述1、外币兑换汇兑损益：两种不同货币进行兑第一节外币折算概述（三）汇兑损益会计处理已实现的汇兑损益：当期确认，列入损益表，计入汇兑损益未实现的汇兑损益：当期确认法：在当期损益中确认记入汇兑损益递延确认法：递延到结算日确认记入递延汇兑损益（计入资产负债表）20第一节外币折算概述（三）汇兑损益会计处理20第一节外币折算概述例、某公司2013年12月20日从境外购买原材料一批，以美元结算，价款＄24000，货款结算于次年1月15日汇出，各时点市场汇率如下交易日12月20日US＄1=RMB￥6.5结账日12月31日US＄1=RMB￥6.7结算日2014年1月15日US＄1=RMB￥6.7521第一节外币折算概述例、某公司2013年12月20日从境外购第一节外币折算概述五、我国外币业务的相关概念1、我国的汇率制度中国人民银行公布的市场汇率和各外汇指定银行的挂牌汇率。我国的现行政策是：以中国人民银行每日公布的全国统一的市场汇率作为企业外币的折算汇率，而实际的外汇买卖仍按各外汇指定银行的挂牌汇率折合。2、结汇、购汇3、合同汇率、市场汇率22第一节外币折算概述五、我国外币业务的相关概念22中国人民银行国家外汇管理局2012年3月26日公布100美元628.58人民币100欧元834人民币100日元7.5938人民币100港元80.925人民币100英镑997.62人民币100人民币48.734林吉特100人民币465.32卢布100澳元658.15人民币100加元630.19人民币23中国人民银行国家外汇管理局2012年3月26日公布100美元中国人民银行人民币汇率中间价

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2012-03-26628.588347.593880.925997.6248.734465.32658.15630.192012-03-23628.91830.17.607580.989994.7848.899466.83653.56629.452012-03-22630.04833.397.552281.1511000.1948.772463.23659.4635.252012-03-21630.92836.957.541981.2661001.6548.711463.31662.5637.042012-03-20630.29834.477.558381.1931001.6648.359461.79668.93638.432012-03-19630.82830.577.552581.26998.7148.283462.72668.39636.612012-03-16632826.57.56381.425992.4348.287463.73664.83636.92012-03-15633.59824.97.544581.616991.5748.307466.32660.64637.162012-03-14633.28827.737.615781.601994.2247.92465.56666.75640.1924中国人民银行人民币汇率中间价日期

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美元|

第二节外币交易的会计处理一、外币交易会计核算方法外币交易会计的核算方法一般有外汇统账制和外汇分账制。外汇统账制是一种以本国货币为记账本位币的记账方法，也就是以人民币为记账本位币来记录所发生的外汇交易业务，将发生的多种货币的经济业务，折合为人民币加以反映，外币在账簿上只做辅助记录。适用：涉及外币种类比较少且外汇业务不多的企业。25第二节外币交易的会计处理一、外币交易会计核算方法25第二节外币交易的会计处理一、外币交易会计核算方法外汇分账制是指在外汇交易发生时直接用原币记账,平时不进行折算，也不反映记账本位币金额,如果涉及两种货币的交易,则用“货币兑换”账户作为账务处理的桥梁，分别与原币的有关账户对转，期末，应将所有以外币记账的各账户全部按期末市场汇率折算成记账本位币金额，并汇总确认汇兑损益。在我国除了经办外币业务的金融企业外，其他企业一般都采用外汇统账制。26第二节外币交易的会计处理一、外币交易会计核算方法26第二节外币交易的会计处理二、外币记账方法外币记账方法是指汇兑损益的结转方法，有逐笔结转法和集中结转法两种。逐笔结转法是指企业对每一笔外币业务，均应按业务发生日的市场汇率或期初汇率折算入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末再按市场汇率进行调整，调整后的期末记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额计入当期损益。—例见p91

集中结转法是指企业对外币账户平时一律按选定的市场汇率记账，期末将外币账户的余额按期末汇率进行调整，将调整后的期末记账本位币余额与原账面本位币余额的差额集中计算一笔汇兑损益。—例见p9227第二节外币交易的会计处理二、外币记账方法27第二节外币交易的会计处理三、外币交易会计处理的两种观点单项交易观认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段。由汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入因此，外币交易会计中不单独反映“汇兑损益”。—p94例4-328第二节外币交易的会计处理三、外币交易会计处理的两种观点28第二节外币交易的会计处理三、外币交易会计处理的两种观点两项交易观认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入。对于已实现的汇兑损益单独设立“汇兑损益”账户进行反映，计入当期损益。—p94例4-3对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法：一种是当期确认法，另一种是递延法。29第二节外币交易的会计处理三、外币交易会计处理的两种观点29第二节外币交易的会计处理三、外币交易会计处理的两种观点两项交易观当期确认法在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益；在实际结算日再确认由于上期期末和结算日之间的汇率变动所形成的汇兑损益。递延法递延法是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。我国外币交易的处理：两项交易观、当期确认法。

30第二节外币交易的会计处理三、外币交易会计处理的两种观点30第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理1、会计账户设置外币统账制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额，可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结转入“本年利润”科目后一般无余额。31第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理31第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理2、会计核算基本程序（p97）（1）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。（2）期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。（3）结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。32第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理32第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理2、会计核算基本程序CAS19——第十条外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。33第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理33第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理3、外币交易的会计处理（1）销货及购货的外币业务账务处理例1：国内甲公司的记账本位币为人民币。2014年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计8万美元，尚未收到，当日汇率为1:6.5。假设不考虑增值税。

借:应收账款-美元（8万*6.5）520000贷:主营业务收入52000034第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理34第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理例2:某公司采用人民币为记账本位币,属于一般纳税人。2015年5月12日,从国外采购原材料,货款50000美元,当日汇率为1:6.6,应交进口关税为66000元人民币,支付进口增值税56100元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税已由银行存款支付。借:原材料396000应交税费—应交增值税（进项税额）56100贷：应付账款——美元330000银行存款12210035第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理35第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理例3:甲公司采用人民币为记账本位币,对外交易采用交易日的即期汇率这算。从境外乙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为25万美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=6.5元人民币。使用的增值税税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。借:固定资产1625000应交税费—应交增值税（进项税额）276250贷：应付账款——乙公司(美元)1625000银行存款27625036第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理36第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理（2）以外币计价投入资本的核算企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。不产生外币资本折算差额。例4：2014年12月12日，国内甲公司与某外商签定投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日汇率为1:6.8,假定投资合同约定汇率为1:7.2。借:银行存款—美元136000（20000*6.8）贷:实收资本13600037第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理37第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理（3）外汇借款的核算

企业的外汇借款分为短期外汇借款和长期外汇借款。例5:国内某公司2015年7月18日从中国银行借入欧元12000元，期限为6个月，年利率为6℅，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币。假定借入的欧元暂存银行。借：银行存款——欧元(12000×10)120000贷：短期借款——欧元12000038第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理38第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理（4）外币汇兑的会计处理例6:乙公司2015年6月1日,将5万美元到银行兑换为人民币,银行当日的美元买入价为1:6.55,中间价为1:6.6。

借:银行存款——人民币327500=50000*6.55财务费用2500贷：银行存款——美元330000=50000*6.639第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理39第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理（4）外币汇兑的会计处理例7：甲公司2015年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10000欧元，银行当日的欧元卖出价为1:11，当日的中间价为1:10.7

借:银行存款——欧元107000财务费用3000贷：银行存款——人民币11000040第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理40第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理（5）资产负债表日及结算日CAS19第十一条企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。41第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理41第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理（5）资产负债表日及结算日货币性项目的处理货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的债务。分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收帐款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；货币性负债包括应付帐款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。42第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理42第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日货币性项目的处理外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。例见p100——例4-9、4-10、4-1143第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日43第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日非货币性项目的处理非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。①以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。44第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日44第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日非货币性项目的处理例8：甲公司以人民币为记账本位币。2014年11月20日以2000美元／台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的H商品l2台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。2014年l2月31日，已经售出H商品2台，库存尚有10台，国内市场仍无该商品供应，其在国际市场的价格已降至1950美元／台。11月20日的即期汇率是1:6.4，12月31日的汇率是1:6.5。假定不考虑增值税等相关税费。45第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日45第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日非货币性项目的处理11月20日，购入H商品，则借：库存商品—H153600=12*2000*6.4贷：银行存款—美元15360012月31日，由于库存8台H商品市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备。借：资产减值损失1250=2000*10*6.4-10*1950*6.5贷：存货跌价准备1250

46第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日46第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日非货币性项目的处理②对于以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。47第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日47第二节外币交易的会计处理例9：甲公司的记账本位币为人民币。2014年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=0.81元人民币，款项已支付。2014年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股3.3港元，当日汇率为1港元=0.82元人民币。假定不考虑相关税费的影响。2014年12月5日：

借：交易性金融资产（3.5×10000×0.81）28350贷：银行存款―港元283502014年12月31日，交易性金融资产以公允价值计量。借：公允价值变动损益1290=10000*3.3*0.82-28350贷：交易性金融资产129048第二节外币交易的会计处理例9：甲公司的记账本位币为人民币。第二节外币交易的会计处理2015年2月27日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股4港元全部售出，所得价款为40000港元，按当日汇率l港元=0.81元人民币折算为32400元人民币。对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。甲公司账务处理：

借：银行存款——港元32400=4*10000*0.81

贷：交易性金融资产28350

投资收益4050

借：投资收益1290贷：公允价值变动损益1290综合案例见p102例4-1549第二节外币交易的会计处理2015年2月27日，甲公司将所购第三节外币财务报表的折算一、外币财务报表折算的含义外币财务报表折算是指从事国际经营活动的公司，使用一种货币重新表述财务报表中按另一种货币计量的资产、负债、收入和费用的会计程序和方法。

外币财务报表折算并不涉及不同货币的实际兑换，只是将会计报表中各项目的表述从一种货币单位转化为另一种货币单位。作用：1.为信息使用者提供特种报表2.为编制合并会计报表服务50第三节外币财务报表的折算一、外币财务报表折算的含义50第三节外币财务报表的折算二、外币财务报表折算的主要会计问题1、选用何种汇率作为折算汇率现行汇率？历史汇率？平均汇率？2、外币财务报表折算损益如何处理51第三节外币财务报表的折算二、外币财务报表折算的主要会计问题第三节外币财务报表的折算三、外币财务报表折算方法（了解）（P105-108）1、现行汇率法2、流动性与非流动性项目法3、货币与非货币性项目法4、时态法四种折算方法的比较52第三节外币财务报表的折算三、外币财务报表折算方法（了解）（第三节外币财务报表的折算四、外币财务报表折算损益的处理1、汇兑损益的区分

汇兑损益根据其产生的原因可以分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益。外币交易汇兑损益是指在外币交易事项中形成的汇兑损益。按其是否在本期实现，外币交易汇兑损益可以分为已实现汇兑损益和未实现汇兑损益。外币报表折算汇兑损益是一种未实现汇兑损益。外币交易汇兑损益应在会计账簿中进行记录，而外币财务报表折算损益只是反映在折算后的会计报表之中。53第三节外币财务报表的折算四、外币财务报表折算损益的处理53第三节外币财务报表的折算四、外币财务报表折算损益的处理2、影响外币财务报表折算损益的主要因素

外币财务报表的折算方法暴露在汇率风险之下的报表项目性质汇率变动的方向3、外币财务报表折算损益的会计处理折算损益全部计入当期损益折算损益全部递延作为所有者权益的调整项报表折算损失计入当期损益，折算利得递延54第三节外币财务报表的折算四、外币财务报表折算损益的处理54第三节外币财务报表的折算五、我国外币财务报表折算1、外币报表的折算一般原则资产负债表资产、负债项目——采用期末汇率；所有者权益项目——除“未分配利润”外，采用交易发生日的汇率；利润表收入和费用——（1）交易日的即期汇率（2）与交易发生日即期汇率近似的汇率折算55第三节外币财务报表的折算五、我国外币财务报表折算55第三节外币财务报表的折算五、我国外币财务报表折算1、外币报表的折算一般原则按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示。56第三节外币财务报表的折算五、我国外币财务报表折算56五、我国外币财务报表折算1、外币报表的折算一般原则需要注意的是，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。举例——p113例4-17

第三节外币财务报表的折算57五、我国外币财务报表折算第三节外币财务报表的折算57第三节外币财务报表的折算五、我国外币财务报表折算2、境外经营的处置需要注意的是，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。58第三节外币财务报表的折算五、我国外币财务报表折算58第四节外币业务的信息披露一、会计准则对于信息披露的要求CAS19第十六条企业应当在附注中披露与外币折算有关的下列信息：（一）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。（二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。（三）计入当期损益的汇兑差额。（四）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。59第四节外币业务的信息披露一、会计准则对于信息披露的要求5第四节外币业务的信息披露二、外币业务信息披露实际业务说明

以青岛啤酒股份有限公司为例见p116案例

60第四节外币业务的信息披露二、外币业务信息披露实际业务说明第四章外币折算《CAS19——外币折算》61第四章外币折算《CAS19——外币折算》1本章主要内容外币折算相关概念外币、外汇、汇率、记账本位币、外币交易外币交易的会计处理外币记账方法——外汇统账制、外汇分账制外币交易处理——单项交易观、两项交易观我国的外币交易核算外币财务报表的折算汇率选择我国外币报表的折算62本章主要内容外币折算相关概念2学习目标了解有关外币的基本概念；掌握外汇统账制和两项交易观；重点掌握我国外币交易的核算；掌握我国外币财务报表的折算。63学习目标了解有关外币的基本概念；3第一节外币折算概述一、外币与外汇1、外币外币有广义和狭义之分。狭义外币一般指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；广义外币是指所有以外币表示的能用于国际结算的支付手段。如国外的纸币和铸币、外国有价证券（债券、股票、息票）、外币支付凭证（票据）等。从会计角度看，外币是指记账本位币以外的货币。64第一节外币折算概述一、外币与外汇4第一节外币折算概述一、外币与外汇2、外汇外汇的原意是指外国货币，现在通常指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。外汇应包括现汇和记账外汇两种。我国《外汇管理暂行条例》规定，外汇包括：（1）外国货币，包括纸币、铸币等；（2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；（3）外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄等；（4）其他外汇资金。65第一节外币折算概述一、外币与外汇5第一节外币折算概述二、记账本位币记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。使用该环境中的货币最能反映企业主要交易的经济结果。1、记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。66第一节外币折算概述二、记账本位币6第一节外币折算概述二、记账本位币2、记账本位币的选择（1）境内企业选择记账本位币时主要应考虑的因素（P85-86）如果该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。如果该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行费用的计价和结算。融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。67第一节外币折算概述二、记账本位币72、记账本位币的选择例：国内丙公司为外贸自营出口企业，超过70％的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品售价主要受欧元的影响，以欧元计价。如果丙公司除厂房设施、30％的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70％以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。丙公司可以确定其记账本位币为欧元。如果丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95％以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定，还需要结合第三项因素予以确定。如果丙公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，丙公司可以确定其记账本位币为人民币。682、记账本位币的选择82、记账本位币的选择例：丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，丁公司应当以澳元作为记账本位币。692、记账本位币的选择9第一节外币折算概述2、记账本位币的选择（2）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素境外经营的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。70第一节外币折算概述2、记账本位币的选择10第一节外币折算概述2、记账本位币的选择（2）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。71第一节外币折算概述2、记账本位币的选择11第一节外币折算概述二、记账本位币3、记账本位币的变更企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，不会产生汇兑差额。在附注中披露变更的理由。72第一节外币折算概述二、记账本位币12第一节外币折算概述三、外币交易和汇率

1、外币交易外币交易,指以记账本位币以外的货币(即外币)进行计价或结算的交易。外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。73第一节外币折算概述三、外币交易和汇率13第一节外币折算概述三、外币交易和汇率

2、汇率指一种货币和另一种货币之间的兑换率，即一种货币用另一种货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率的两种标价方法：（1）直接标价法：1单位外币=？本币（2）间接标价法：1单位本币=？外币74第一节外币折算概述三、外币交易和汇率14三、外币交易和汇率2、汇率我国目前的三种外汇牌价

（1）买（入）价：是银行向客户买入外币时所使用的汇率。（2）卖（出）价：是银行向客户卖出外汇时所使用的汇率。（3）中间价：买价与卖价的平均价。（市场汇率）第一节外币折算概述75三、外币交易和汇率第一节外币折算概述15三、外币交易和汇率2、汇率汇率种类（1）现行汇率与历史汇率现行汇率：指企业发生涉及外币经济业务时的市场汇率历史汇率：指企业以前涉及外币经济业务时所使用的市场汇率（2）记账汇率与账面汇率记账汇率：指企业发生外币经济业务进行会计账务处理所使用的汇率。我国《企业会计准则》规定，企业的记账汇率为中间汇率，可以是业务发生当日的中间汇率，也可以采用系统合理的方法确定与交易发生日即期汇率近似的汇率，一经确定，不得随意变更。第一节外币折算概述76三、外币交易和汇率第一节外币折算概述16三、外币交易和汇率2、汇率账面汇率：指企业以往发生的外币业务登记入账时所使用的汇率，即过去的记账汇率（3）即期汇率与远期汇率即期汇率：即现汇汇率，是指外币买卖双方成交后立即交割时所使用的汇率。远期汇率：是指外币买卖双方成交后约定在以后的一定期限内交割时所使用的约定汇率。远期汇率与即期汇率的差额为远期差价。在直接标价法下，将远期汇率高于即期汇率的差价称为升水，反之，称为贴水。第一节外币折算概述77三、外币交易和汇率第一节外币折算概述17第一节外币折算概述四、汇兑损益（一）涵义汇兑损益是指等量外币用不同时点的汇率折合为记账本位币所形成的差额。按规定，企业发生的外币业务，不论是采用交易发生日的即期汇率还是采用即期汇率的近似汇率，到会计期末（月末、年末）都要按照期末的汇率重新确认其期末的记账本位币金额及由此产生的汇兑损益，并在相关会计报表中披露。（二）种类从其产生的原因分两大类：78第一节外币折算概述四、汇兑损益18第一节外币折算概述1、外币兑换汇兑损益：两种不同货币进行兑换所产生的2、已实现交易汇兑损益：外币业务的发生与结算都在同一会计年度完成，因业务发生日与结算日的汇率不同而形成的3、未实现交易汇兑损益：外币业务的发生与结算不在同一会计年度完成，因业务发生日与会计报表编制日的汇率不同而形成的外币交易汇兑损益外币报表折算汇兑损益79第一节外币折算概述1、外币兑换汇兑损益：两种不同货币进行兑第一节外币折算概述（三）汇兑损益会计处理已实现的汇兑损益：当期确认，列入损益表，计入汇兑损益未实现的汇兑损益：当期确认法：在当期损益中确认记入汇兑损益递延确认法：递延到结算日确认记入递延汇兑损益（计入资产负债表）80第一节外币折算概述（三）汇兑损益会计处理20第一节外币折算概述例、某公司2013年12月20日从境外购买原材料一批，以美元结算，价款＄24000，货款结算于次年1月15日汇出，各时点市场汇率如下交易日12月20日US＄1=RMB￥6.5结账日12月31日US＄1=RMB￥6.7结算日2014年1月15日US＄1=RMB￥6.7581第一节外币折算概述例、某公司2013年12月20日从境外购第一节外币折算概述五、我国外币业务的相关概念1、我国的汇率制度中国人民银行公布的市场汇率和各外汇指定银行的挂牌汇率。我国的现行政策是：以中国人民银行每日公布的全国统一的市场汇率作为企业外币的折算汇率，而实际的外汇买卖仍按各外汇指定银行的挂牌汇率折合。2、结汇、购汇3、合同汇率、市场汇率82第一节外币折算概述五、我国外币业务的相关概念22中国人民银行国家外汇管理局2012年3月26日公布100美元628.58人民币100欧元834人民币100日元7.5938人民币100港元80.925人民币100英镑997.62人民币100人民币48.734林吉特100人民币465.32卢布100澳元658.15人民币100加元630.19人民币83中国人民银行国家外汇管理局2012年3月26日公布100美元中国人民银行人民币汇率中间价

日期

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欧元|

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林吉特|

卢布|

澳元|

加元

2012-03-26628.588347.593880.925997.6248.734465.32658.15630.192012-03-23628.91830.17.607580.989994.7848.899466.83653.56629.452012-03-22630.04833.397.552281.1511000.1948.772463.23659.4635.252012-03-21630.92836.957.541981.2661001.6548.711463.31662.5637.042012-03-20630.29834.477.558381.1931001.6648.359461.79668.93638.432012-03-19630.82830.577.552581.26998.7148.283462.72668.39636.612012-03-16632826.57.56381.425992.4348.287463.73664.83636.92012-03-15633.59824.97.544581.616991.5748.307466.32660.64637.162012-03-14633.28827.737.615781.601994.2247.92465.56666.75640.1984中国人民银行人民币汇率中间价日期

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美元|

第二节外币交易的会计处理一、外币交易会计核算方法外币交易会计的核算方法一般有外汇统账制和外汇分账制。外汇统账制是一种以本国货币为记账本位币的记账方法，也就是以人民币为记账本位币来记录所发生的外汇交易业务，将发生的多种货币的经济业务，折合为人民币加以反映，外币在账簿上只做辅助记录。适用：涉及外币种类比较少且外汇业务不多的企业。85第二节外币交易的会计处理一、外币交易会计核算方法25第二节外币交易的会计处理一、外币交易会计核算方法外汇分账制是指在外汇交易发生时直接用原币记账,平时不进行折算，也不反映记账本位币金额,如果涉及两种货币的交易,则用“货币兑换”账户作为账务处理的桥梁，分别与原币的有关账户对转，期末，应将所有以外币记账的各账户全部按期末市场汇率折算成记账本位币金额，并汇总确认汇兑损益。在我国除了经办外币业务的金融企业外，其他企业一般都采用外汇统账制。86第二节外币交易的会计处理一、外币交易会计核算方法26第二节外币交易的会计处理二、外币记账方法外币记账方法是指汇兑损益的结转方法，有逐笔结转法和集中结转法两种。逐笔结转法是指企业对每一笔外币业务，均应按业务发生日的市场汇率或期初汇率折算入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末再按市场汇率进行调整，调整后的期末记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额计入当期损益。—例见p91

集中结转法是指企业对外币账户平时一律按选定的市场汇率记账，期末将外币账户的余额按期末汇率进行调整，将调整后的期末记账本位币余额与原账面本位币余额的差额集中计算一笔汇兑损益。—例见p9287第二节外币交易的会计处理二、外币记账方法27第二节外币交易的会计处理三、外币交易会计处理的两种观点单项交易观认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段。由汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入因此，外币交易会计中不单独反映“汇兑损益”。—p94例4-388第二节外币交易的会计处理三、外币交易会计处理的两种观点28第二节外币交易的会计处理三、外币交易会计处理的两种观点两项交易观认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入。对于已实现的汇兑损益单独设立“汇兑损益”账户进行反映，计入当期损益。—p94例4-3对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法：一种是当期确认法，另一种是递延法。89第二节外币交易的会计处理三、外币交易会计处理的两种观点29第二节外币交易的会计处理三、外币交易会计处理的两种观点两项交易观当期确认法在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益；在实际结算日再确认由于上期期末和结算日之间的汇率变动所形成的汇兑损益。递延法递延法是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。我国外币交易的处理：两项交易观、当期确认法。

90第二节外币交易的会计处理三、外币交易会计处理的两种观点30第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理1、会计账户设置外币统账制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额，可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结转入“本年利润”科目后一般无余额。91第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理31第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理2、会计核算基本程序（p97）（1）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。（2）期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。（3）结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。92第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理32第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理2、会计核算基本程序CAS19——第十条外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。93第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理33第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理3、外币交易的会计处理（1）销货及购货的外币业务账务处理例1：国内甲公司的记账本位币为人民币。2014年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计8万美元，尚未收到，当日汇率为1:6.5。假设不考虑增值税。

借:应收账款-美元（8万*6.5）520000贷:主营业务收入52000094第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理34第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理例2:某公司采用人民币为记账本位币,属于一般纳税人。2015年5月12日,从国外采购原材料,货款50000美元,当日汇率为1:6.6,应交进口关税为66000元人民币,支付进口增值税56100元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税已由银行存款支付。借:原材料396000应交税费—应交增值税（进项税额）56100贷：应付账款——美元330000银行存款12210095第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理35第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理例3:甲公司采用人民币为记账本位币,对外交易采用交易日的即期汇率这算。从境外乙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为25万美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=6.5元人民币。使用的增值税税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。借:固定资产1625000应交税费—应交增值税（进项税额）276250贷：应付账款——乙公司(美元)1625000银行存款27625096第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理36第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理（2）以外币计价投入资本的核算企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。不产生外币资本折算差额。例4：2014年12月12日，国内甲公司与某外商签定投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日汇率为1:6.8,假定投资合同约定汇率为1:7.2。借:银行存款—美元136000（20000*6.8）贷:实收资本13600097第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理37第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理（3）外汇借款的核算

企业的外汇借款分为短期外汇借款和长期外汇借款。例5:国内某公司2015年7月18日从中国银行借入欧元12000元，期限为6个月，年利率为6℅，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币。假定借入的欧元暂存银行。借：银行存款——欧元(12000×10)120000贷：短期借款——欧元12000098第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理38第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理（4）外币汇兑的会计处理例6:乙公司2015年6月1日,将5万美元到银行兑换为人民币,银行当日的美元买入价为1:6.55,中间价为1:6.6。

借:银行存款——人民币327500=50000*6.55财务费用2500贷：银行存款——美元330000=50000*6.699第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理39第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理（4）外币汇兑的会计处理例7：甲公司2015年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10000欧元，银行当日的欧元卖出价为1:11，当日的中间价为1:10.7

借:银行存款——欧元107000财务费用3000贷：银行存款——人民币110000100第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理40第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理（5）资产负债表日及结算日CAS19第十一条企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。101第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理41第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理（5）资产负债表日及结算日货币性项目的处理货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的债务。分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收帐款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；货币性负债包括应付帐款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。102第二节外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理42第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日货币性项目的处理外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。例见p100——例4-9、4-10、4-11103第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日43第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日非货币性项目的处理非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。①以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。104第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日44第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日非货币性项目的处理例8：甲公司以人民币为记账本位币。2014年11月20日以2000美元／台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的H商品l2台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。2014年l2月31日，已经售出H商品2台，库存尚有10台，国内市场仍无该商品供应，其在国际市场的价格已降至1950美元／台。11月20日的即期汇率是1:6.4，12月31日的汇率是1:6.5。假定不考虑增值税等相关税费。105第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日45第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日非货币性项目的处理11月20日，购入H商品，则借：库存商品—H153600=12*2000*6.4贷：银行存款—美元15360012月31日，由于库存8台H商品市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备。借：资产减值损失1250=2000*10*6.4-10*1950*6.5贷：存货跌价准备1250

106第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日46第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日非货币性项目的处理②对于以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。107第二节外币交易的会计处理（5）资产负债表日及结算日47第二节外币交易的会计处理例9：甲公司的记账本位币为人民币。2014